Professional Documents
Culture Documents
Alcance de la norma:
¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?
Desde el punto de vista legal, el Fraude es un concepto con muchas aristas, para propósitos
de esta NIA, al auditor le corresponde el fraude relacionado con desviaciones en la
presentación de estados financieros. Los auditores no toman determinaciones legales de si ha
ocurrido realmente fraude. El fraude que involucra a uno o más miembros de la administración
o de los encargados del gobierno corporativo se conoce como "fraude administrativo"; el
fraude que involucra sólo a empleados de la entidad se conoce como "fraude de empleados."
En cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros
fuera de ella.
Para el caso de la malversación de activos, que es la otra clasificación del Fraude empresarial,
a continuación se describen algunos ejemplos:
Falsificar recibos.
Robar activos físicos, o propiedad intelectual.
Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.
Usar los activos de una entidad, para uso y beneficio personal.
El ocultamiento se da, a menudo usando recibos falsos.
Existen motivaciones para la perpetración del fraude.(incentivo, presión, oportunidad)
La experiencia indica, que los fraudes por malversación de activos pueden ser más frecuentes
que los casos de fraudes en las aseveraciones de los estados financieros, en razón a que la
malversación por lo general la perpetran empleados de cualquier nivel de la organización y
pueden realizarse con partidas no material (no significativas), mientras que el Fraude por
manipulación de la información en los estados financieros lo perpetran niveles de alta
gerencia.
La responsabilidad primaria por el control y la prevención descansa sobre los miembros del
gobierno corporativo y de la administración.
Establecer programas de autocontrol y prevención del fraude.
Establecer el control interno que brinde seguridad razonable respecto de la información
financiera, la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.
Ambiente de control orientado a la reducción de riesgos.
Filosofía de autocontrol.
¿Cuáles son las responsabilidades del auditor frente a la detección del Fraude?
El auditor obtiene seguridad razonable que los E.F. están libres de errores de importancia
material, ya sean causados por fraude o error. No existe la seguridad absoluta en términos de
auditoría.
Actitud de escepticismo profesional –proveer lo imprevisible.
Uso de expertos, en caso de ser apropiado.
Discutir entre los miembros del equipo de auditoría.
Entonces, ¿cuáles son los procedimientos que se deben aplicar en un proceso de
auditoría, para evaluar el riesgo de fraude en los Estados Financieros?
Es importante el conocimiento previo del cliente, cuando los trabajos son recurrentes, de ahí
que cuando se inician trabajos con un cliente nuevo, el auditor debe ser mucho más escéptico
en este tema del Fraude. Se recomienda que el Socio o Gerente del trabajo de auditoría
realice personalmente una entrevista con las instancias del Gobierno Corporativo, con los
niveles de la alta Dirección y con el Comité de auditoría, si existiera, respecto del Fraude,
indagando y conociendo sobre las políticas de prevención implementadas, casos ocurridos,
situaciones o áreas de riesgo, etc., esta entrevista no se puede delegar a otro miembro del
equipo, porque con toda seguridad no tendrá el mismo resultado.
Como lo vamos a ver más adelante, con el estudio de las demás normas de auditoría,
previamente el auditor debió identificar los niveles de gobierno corporativo a los que se deben
dirigir las comunicaciones con los hallazgos relevantes de la auditoría, pero también se debe
identificar los miembros de gobierno corporativo a los que se les debe informar situaciones de
Fraude, y por supuesto, la comunicación de esos eventos debe está rodeada de protocolos y
en forma muy confidencial. Lo más importante es que el tema lo maneje el socio a cargo, una
vez se haya tenido evidencia concluyente, dado el impacto que ello tendrá sobre la auditoría,
incluso estos asuntos pueden continuar siendo investigados por el cliente y ha habido casos
donde se llega a instancias judiciales, de ahí el cuidado que se advierte para enfrentar esta
clase de situaciones.
¿Cuál debe ser la reacción del auditor, frente a la detección de una Fraude?