AUDITORÍA TRIBUTARIA

OBRAS POR IMPUESTOS

INTRODUCCIÓN

El 20 de mayo de 2008 se publicó la Ley No.29230, Ley que impulsa la inversión

pública regional y local con participación del sector privado, la misma que entró en
vigencia al día siguiente de la publicación de su reglamento, lo que ocurrió el 9 de
diciembre de 2008 cuando se publicó el Decreto Supremo No.147-2008-EF, por lo
que el régimen aludido se encuentra en vigencia desde el 10 de diciembre de
2008. Su objetivo es impulsar la ejecución de proyectos de inversión pública de
impacto regional y local, con la participación del sector privado, mediante la
suscripción de convenios entre las empresas privadas y los respectivos gobiernos
regionales y/o locales.

Según data en PROINVERSIÓN, el esquema de inversión de obras por impuestos

ha venido creciendo sostenidamente desde su creación. De ahí a la fecha, 33 obras
fueron culminadas, 106 se encuentran en ejecución y han sido emitidos 22 CIPRL.
Solamente en el 2014 a nivel nacional, se han ejecutado inversiones mediante este
mecanismo por S/.600 millones. Los departamentos de Arequipa, Moquegua,
Tacna, La Libertad, Pasco y Piura lideran el ranking de aplicación del mecanismo
de promoción de las inversiones en forma descentralizada; estando pendientes
más de la mitad de departamentos del Perú que podrían acceder a este beneficio.
En ese sentido, con la promulgación del reglamento, las pequeñas y medianas
empresas podrán ingresar al esquema de obras por impuestos, financiando obras
en sectores tales como educación, energía, comunicaciones, saneamiento público,
infraestructura vial y de riego, salud pública, transporte rural y urbano, seguridad,
entre otros.

El trabajo a continuación busca desarrollar principales aspectos de esta modalidad

tan importante para el desarrollo de nuestra sociedad.
 OBRAS POR IMPUESTOS

1. Generalidades
1.1 Marco Legal
1.1.1 Definición del mecanismo

La Ley N° 29230, llamada “Ley de Obras por Impuestos”, es una norma

expedida por el Gobierno peruano que busca acelerar la ejecución de obras de
infraestructura pública prioritarias en todo el país.

El mecanismo de “La Ley de Obras por Impuestos” también se puede entender

como una forma de pago de impuesto a la renta por el que las empresas pueden
optar, el que consiste en que el impuesto se paga mediante la ejecución de un
proyecto de obra pública en una localidad municipal o regional.

La Ley permite a una empresa privada, en forma individual o en consorcio,

financiar y ejecutar proyectos públicos elegidos por los Gobiernos
Regionales, Gobiernos Locales y Universidades Públicas para luego, con
cargo a su impuesto a la renta de Tercera categoría, recuperar el monto total
de la inversión, cargo que deberá pagar el año fiscal siguiente a SUNAT hasta
por un 50%. A su vez, los Gobiernos Regionales, Gobierno Locales y
Universidades Públicas pagan el financiamiento sin intereses a cuenta de sus
recursos de canon, sobre-canon, regalías, rentas de aduana y
participaciones, hasta diez años después de culminada la obra.
Dicho mecanismo permite financiar todo tipo de proyectos de inversión pública,
siempre y cuando se encuentren alineados con las políticas y planes de
desarrollo nacional, regional y/o local, y cuenten con la declaratoria de viabilidad
en el marco del Sistema Nacional de Inversión Pública (SNIP).

1.1.2 Ámbito de aplicación

 Se encuentran dentro del ámbito de aplicación, es decir que la ley les resulta
efectiva, tanto los gobiernos regionales, gobiernos locales y universidades
públicas que reciban recursos provenientes del canon, sobre-canon, regalías,
rentas de aduana y participaciones.
Asimismo desde el 2013, la Ley permite que las regiones que no reciben canon
también pueden aprovechar el mecanismo utilizando los recursos que están
asignados a los fondos que el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) ha
creado.

1.2 Procedimiento para el uso del mecanismo

1.2.1 Secuencia normal de uso

En forma simplificada, sea porque la empresa privada elige un proyecto de la

cartera priorizada por acuerdo de concejo municipal, consejo regional o concejo
universitario o porque propone un proyecto específico de interés para dicho
gobierno, este último tiene que llevar a cabo un proceso de selección para elegir
a la empresa privada que financiará y/o ejecutará la obra, al término del cual se
suscribirá un convenio para el inicio de la fase de inversión del proyecto. Al
recibir la obra el gobierno regional, gobierno local o universidad pública solicitará
al MEF la emisión del Certificado Inversión Pública Regional y Local (CIPRL).
 1.2.2 Certificados

1.2.2.1 Certificado de Inversión Pública Regional y Local (CIPRL)

El Certificado Inversión Pública Regional y Local (CIPRL) es la constancia

que emite el (MEF) a la empresa privada que financió una obra con su
impuesto a la renta. Esta constancia es utilizada por la empresa privada al
siguiente año fiscal, y hasta por diez años sucesivos, para descontar su
impuesto frente a la SUNAT por el monto equivalente al monto financiado en
la obra.

1.2.2.2 Certificado de Inversión Pública Gobierno Nacional –

Tesoro Público (CIPGN)

Certificado que tiene por finalidad la cancelación del monto que invierta la
empresa privada que suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar los
proyectos de inversión bajo el mecanismo de Obras por Impuestos. Los
CIPGN se regirán por lo previsto en la Ley N° 29230 en lo que resulte
aplicable a los “Certificados Inversión Pública Regional y Local - Tesoro
Público” (CIPRL).

1.3 Requisitos

Pueden participar en los procesos de selección las personas jurídicas

nacionales o extranjeras, incluidas aquéllas que hayan suscrito contratos o
convenios de estabilidad, que cumplan con los requisitos legales, técnicos y
económicos que se establezcan en las bases del proceso de selección
correspondiente, debiendo todas ellas tributar en el Perú.
 Asimismo, pueden participar empresas privadas en consorcio, sin que ello
implique crear una persona jurídica diferente. Para tal efecto, será necesario
acreditar la existencia de una promesa formal de consorcio, la que se
perfeccionará antes de la suscripción del Convenio.
Están impedidas de participar en el proceso de selección todas aquellas
personas jurídicas que se encuentren comprendidas en alguno de los
impedimentos para ser postor y/o contratista establecidos en la Ley de
Contrataciones del Estado y sus modificatorias.

2. Beneficios del mecanismo

Desde su promulgación, se han promovido obras dentro de la infraestructura

pública básica como redes de agua y desagüe, vías, centros de salud, entre
otras.

Todas han sido ejecutadas como parte de este nuevo modelo de participación
del sector público y el sector privado, en donde todos ganan. Se beneficia el
Gobierno Regional o el Gobierno Local o la Universidad Pública ya que adelanta
recursos financieros provenientes de los recursos determinados, también se
 beneficia la empresa ya que asocia su imagen a grandes proyectos recuperando
su inversión y la sociedad con un proyecto ejecutado en menor tiempo.

3. Aspecto contable y tributario

3.1 Contable

Como ya sabemos, el objetivo de la ley 29230 es impulsar la ejecución de

proyectos de inversión pública a nivel regional y local, haciendo que
empresas privadas sean partícipes del desarrollo a través de la suscripción
de un convenio. Los proyectos de inversión pública en infraestructura podrán
ser financiados y/o ejecutados siempre que se alineen con las normas del
SNIP (Sistema Nacional de Inversión Pública).
El registro y tratamiento contable en el Sector Público de este tipo de
transacciones se como sigue:

 Por la recepción de los Certificados de Inversión Pública por los

Gobiernos Regionales y Locales – CIPRL
REGISTRO POR EL INGRESO DEBE HABER

Ejecución de ingresos
Recursos por Operaciones XXX
Oficiales de Crédito Interno
Presupuesto de Ingresos
Recursos por Operaciones XXX
Oficiales de Crédito Interno
Traspaso de Documentos
XXX
Otros Documentos
Deuda Directa a Largo Plazo
XXX
Internas (CIPRL-Tesoro Público)

 Por el pago que efectúa el Gobierno Regional o Local a la empresa

con Certificados de Inversión Pública – CIPRL
 REGISTRO DEL GASTO DEBE HABER

Presupuesto de Gastos
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
Asignaciones Comprometidas
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
Edificios y Estructuras
Construcción de edicios residenciales
XXX
Construcción de edificios no residenciales
Construcción de estructuras
Cuentas por Pagar
XXX
Activos no Financieros por Pagar
Asignaciones Comprometidas
Recursos por Operaciones Oficiales de XXX
Crédito Interno
Ejecución de Gastos
Recursos por Operaciones Oficiales de XXX
Crédito Interno

PAGO DE DEUDA CON CIPRL A

DEBE HABER
LA EMPRESA PRIVADA

Cuentas por Pagar

XXX
Activos no Financieros por Pagar
Traspaso de Documentos
XXX
Otros Documentos

 Registro contable de la asignación financiera mensual de recursos

determinados

REGISTRO POR EL INGRESO DEBE HABER

Ejecución de ingresos
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
 Presupuesto de ingresos
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)

 Por la amortización mensual de los certificados CIPRL

REGISTRO DEL GASTO DEBE HABER

Presupuesto de Gastos
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
Asignaciones Comprometidas
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
Asignaciones Comprometidas
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
Ejecución de Gastos
XXX
Recursos Determinados (Rubro 18)
Deuda Directa a Largo Plazo
XXX
Internas (CIPRL - Tesoro Público)
Cuentas por Pagar
XXX
Otras cuentas por pagar
Cuentas por Pagar
XXX
Otras cuentas por pagar
Traspasos y Remesas de
Capital Recibidos XXX
Canon y Sobrecanon *Fuente:
DGCP – PROINVERSIÓN - MEF

3.2 Tributario

El principal atractivo derivado de esta norma consiste en la creación del título

denominado “Certificado Inversión Pública Regional y Local – Tesoro
Público” (CIPRL) y que tiene por finalidad cancelar el monto que invierta la
empresa privada en la ejecución de los proyectos de inversión, pero que a
su vez permite que sean utilizados por las referidas empresas como
mecanismos de pago de sus obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta
(exclusivamente para cancelar pagos a cuenta y de regularización del IR de
tercera categoría), aunque sólo hasta un porcentaje máximo de 50% del
impuesto correspondiente al ejercicio anterior. En este sentido, la firma
auditora PwC sostiene en uno de sus artículos que, si la empresa privada
no hubiera generado IR en el ejercicio anterior no podrá hacer uso de los
CIPRL en el ejercicio corriente contra los pagos a cuenta y de regularización
del IR, pudiendo no obstante aplicarse dichos certificados en los ejercicios
siguientes. En efecto, los CIPRL emitidos que no sean empleados en el
ejercicio correspondiente, podrán aplicarse en los ejercicios siguientes
actualizándose el valor de los mismos a razón de un 2% anual. Cabe señalar
que el importe de la actualización de los CIPRL (es el 2% adicional)
constituye un ingreso inafecto al IR. En cualquier caso, si luego de vencido
el plazo de vigencia de dichos certificados (que es de 10 años a partir de su
emisión) quedase un remanente no aplicado, podrá solicitarse su devolución
a la Administración Tributaria.

Este mecanismo permite que el importe de la inversión constituya un crédito

contra las obligaciones del Impuesto a la Renta del ejecutante, lo que genera
un beneficio tributario muy importante pues permite la acreditación del
importe al 100%. En efecto, a diferencia de lo que sucede con la
deducibilidad tributaria de los gastos o inversiones en lo que el contribuyente
puede recuperar como máximo únicamente el 37% del monto invertido
(equivalente a la carga fiscal efectiva combinada del Impuesto a la Renta
sobre las rentas empresariales y la tasa máxima de participación de los
trabajadores en las utilidades), bajo el sistema previsto por las normas bajo
análisis el contribuyente que ejecute el proyecto de inversión podrá acreditar
el 100% de lo invertido al constituir un crédito contra el Impuesto a la Renta
y no un gasto deducible.
 El convenio firmado por el Gobierno regional, gobierno local o Universidad
pública y la empresa adjudicataria califica como contrato de construcción. De
tal modo, el IGV trasladado en la adquisición de bienes, servicios y contratos
de construcción destinados al cumplimiento del Convenio otorga derecho al
crédito fiscal para la empresa privada que financia y ejecuta un proyecto.

Para una empresa financiadora que no sea constructora, la empresa

constructora factura a la empresa financiadora, utilizando como crédito fiscal
el IGV trasladado de la empresa constructora y, al culminar la obra, factura al
gobierno regional, gobierno local o universidad pública por el valor de
liquidación de obra con IGV.
En el caso de la empresa financiadora sea constructora, podría utilizar como
crédito fiscal el IGV de las facturaciones de sus proveedores, y al culminar la
obra factura al gobierno regional, gobierno local o universidad pública por el
valor de liquidación de obra, con IGV.

4. Conclusión

En síntesis, el mecanismo de Obras por Impuestos resulta beneficioso tanto para

Gobiernos Regionales, Locales, Universidades así como para las empresas
privadas, pues al ejecutarse obras públicas se da la seguridad de que su
realización fue la más adecuada (debido a las regulaciones que implica este
convenio) se brinda a la población servicios públicos, por decir un ejemplo, que
son de calidad, a la vez que la imagen de “entidad socialmente responsable” en
la empresa ejecutora de la obra se ve renovada.
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