DEDICATORIA:

Este trabajo se lo dedicamos a Dios y a

nuestros padres por el deseo de superación y
amor que nos brindan cada día en que han
sabido guiarnos por la vida.
 AGRADECIMIENTO:

Este trabajo agradecemos a Dios por

ser nuestro guía y de igual manera a
nuestro docente por su gran apoyo y
dedicación al inculcarnos a la
investigación.

INTRODUCCION

Ante la necesidad de normas que rigieran este tráfico internacional vertiginoso,

las leyes aduaneras empezaron a crecer hasta desbordar el estrecho ropaje del

derecho tributario, la facilitación y la buena fe en las operaciones que los

comerciantes exigían y que las aduanas aplicaban, ante la imposibilidad de

controlar todas y cada una de las operaciones de importación y exportación, así

empezó a emerger dentro de las ciencias jurídicas un espacio que exigía sus

propias reglas, fue así que surgió propiamente el derecho aduanero.

En este contexto, el año 2008, fue promulgada una nueva Ley General de

Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo 1053, la cual influenciada por el

desarrollo de normas aduaneras de base, en el marco de la Comunidad Andina

(como la decisión 671 sobre Regímenes Aduaneros) y del TLC con los estados

Unidos.

Así el derecho aduanero que definimos como el conjunto de principios y

normas que regulan el tráfico internacional de mercancías a la luz de los

principios de buena fe y facilitación del comercio exterior.

INDICE

DEDICATORIA: .......................................................................................................................... 1
AGRADECIMIENTO: ................................................................................................................. 2
INTRODUCCION ........................................................................................................................ 2
INDICE ......................................................................................................................................... 3
LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA ....................................................................................... 5
  ¿Qué es administrar? .................................................................................................. 7
 LA ADUANA Y SU INTERACCION CON LA SUNAT ............................................. 9
 FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION .......................................... 10
1. Definiciones básicas ................................................................................................. 11
2. Objetivos de la Fiscalización. ................................................................................. 12
3. Aspectos que son materia de fiscalización. ....................................................... 12
4. TIPOS DE FISCALIZACIÓN ...................................................................................... 13
5. ACCIONES DE CONTROL ADUANERO. ............................................................... 15
6. NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN ADUANERA.................................. 17
7. GESTIÓN DEL RIESGO EN ADUANAS: ................................................................ 18
8. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA Y PARCIAL ................... 19
9. PLAZOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN ............................. 24
 FACULTAD DE RECAUDACIÓN .................................................................................. 25
 FACULTAD SANCIONADORA ..................................................................................... 26
 MARCO LEGAL ............................................................................................................. 28
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 29
 LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA

La palabra aduana, etimológicamente, designa en sus orígenes al

“registro" o “libro de cuentas” donde se anota el ingreso y la salida de las
mercaderías de determinados territorios o jurisdicciones. Se pone así de
manifiesto esta función de registrar, verificar o controlar lo que entra y lo
 que sale, que precisamente habrá de caracterizar a la “aduana” como
oficina, local o establecimiento, es decir como institución.

Cabe señalar, que para el Diccionario de la Real Academia Española la

“aduana” (del árabe ad-diwana, el registro) es la “oficina pública,
establecida generalmente en las costas y fronteras, para registrar en el
tráfico comercial, los géneros y mercaderías que se importan o exportan,
y cobrar los derechos que se adeudan”.1

El derecho aduanero queda delineado como un conjunto de normas

referidas a la importación y exportación de mercaderías, cuya aplicación
se encomienda a la Aduana, para lo cual se regula su estructura y sus
funciones; se determinan los regímenes a los cuales debe someterse la
mercadería que se importa o exporta y se establecen diversas normas
referidas a los tributos aduaneros, a los ilícitos aduaneros y a los
procedimientos y recursos ante aquélla.

Nuestro sistema jurídico otorga exclusivamente a la Aduana el control

sobre el tráfico internacional de mercaderías, estableciendo para ello un
conjunto de medidas destinadas al cumplimiento de las leyes y
reglamentos que está encargada de aplicar.2

Si bien el marco general en el que opera las aduanas no puede entenderse sin
un análisis de la historia y del comercio exterior, a fin de analizar esta
institución es necesario entenderla en su calidad de ente de la administración
tributaria realidad que es indesligable pese al eventual alejamiento de lo
arancelario y lo aduanero, más aun en los países latinoamericanos donde el
tributo aduanero si bien ha perdido su naturaleza proteccionista sigue siendo
una de las fuentes principales de ingresos fiscales, en el caso peruano dicha
situación origino el inicio de un proceso de fusión de la administración
aduanera con la de tributos internos el año 2002 que concluyo con la absorción
de las funciones aduaneras por la SUNAT.

1
Catherine Navarro, Pagina 01, Web:
http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u4_p1_ppt_administracion_aduanera_cnavarro.pdf
2
Catherine Navarro, Pagina 02, Web:
http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u4_p1_ppt_administracion_aduanera_cnavarro.pdf
En la legislación comparada encontramos en algunos países los tributos en
general son administrados por una sola entidad que fusiona los negociosos
aduaneros y de tributación interna como ocurre en el Perú a partir del año 2003
y otros países, existen organismos ad-hoc según se trate de tributos internos o
tributos al comercio exterior.

En el caso de la unión europea todas las administraciones de las aduanas de

los estados miembros dependen jurídicamente de la dirección general de
fiscalidad y unión aduanera, ellas recaudarlos recursos propios comunitarios y
por esta gestión recaudatoria se les asigna un importe del 25% como costo
administrativo en el caso de Estados Unidos la aduana no forma parte de la
administración tributaria es una institución que se trata del control aduanero y
de migraciones, ejerciendo una labor de vigilancia fronteriza (inclusive el tema
de control de la sanidad agraria ha pasado a formar parte de su labor).

Dentro de la estructura del estado peruano en el sector de economía y finanza

existe una entidad autónoma encargada de administrar los tributos internos y
los derechos arancelarios, la SUNAT, que no pertenece a ningún ministerio lo
que no sucede en otros países donde dicha labor corresponde a una dirección
o agencia dependiente del ministerio de economía, hacienda o finanza.

A partir del año 2012 la SUNAT se denomina Superintendencia Nacional de

Aduanas y Administración Tributaria de acuerdo al artículo 51 del código
tributario, la SUNAT es competente para la administración de tributos internos y
derechos arancelarios. Este último concepto alcanza no solo a los derechos ad-
valorem contenidos en el arancel de aduanas sino también a los derechos
específicos variables también considerados derechos arancelarios conforme a
los dispuesto en el artículo 1 del DL 26140.

En cuanto a las salvaguardias de transición provisional si bien se aplican en

forma de un gravamen arancelario, su administración tampoco está a cargo de
la administración tributaria. También tenían tal condición la sobretasa
excepcional aprobada por DS 035-97 EF que constituían un adicional a la tasa
arancelaria.

 ¿Qué es administrar?
Administrar es la capacidad de tomar decisiones sobre capital y trabajo y
supone un margen de libertad, de esa forma la SUNAT como
administración tributaria y aduanera si bien en sus actos se somete al
principio de legalidad tiene un margen de libertad: la discrecionalidad.

El poder discrecional según un autor Rosembuj “es la ponderación

comparativa de distintos intereses secundarios a un orden de un interés
primario según juicio de oportunidad”, la discrecionalidad implica el
predominio de una racionalidad sustantiva sobre la racionalidad formal
jurídica y a ella no es ajena la administración tributaria. En virtud de ello
la SUNAT tiene cierto margen de libertad para poder escoger entre
varias opciones posibles la que crea más conveniente, sin embargo, no
podemos olvidar que la administración pública actúa en virtud de
potestades otorgadas por el ordenamiento que es quien sustenta y
legitima su autoridad como señala Abruña y Baca “es en el origen de la
potestad donde se debe buscar el núcleo de la discrecionalidad.

El Poder Judicial siempre podrá controlar toda la actividad

administrativa, pero lo deberá hacer aplicando el derecho
adecuadamente y si este ha otorgado esta potestad reglada la deberá
controlar como reglada y la discrecionalidad como discrecional. Así
cuando hay un acto reglado el juez puede sustituir la decisión de la
administración, pero no podrá hacerlo cuando hay un acto discrecional.

Esta posibilidad de actuar con discrecionalidad y el hecho que la

administración tributaria tenga como finalidad esencial obtener los
recursos tributarios que permitan al estado satisfacer las necesidades de
la población (que es el fin superior). Permiten reconocer que la
administración tributaria debe gozar de suficientes facultades de control,
verificación, y fiscalización de las actividades de los administrados, con
el fin de poder determinar adecuadamente la existencia o no de
obligaciones tributarias, sin embargo, estas facultades tendrán siempre
como límite los derechos fundamentales de la persona. Como bien
señala el tribunal constitucional, “el ejercicio de facultades discrecionales
 de manera alguna puede constituir un justificativo de una conducta
arbitraria”.

 LA ADUANA Y SU INTERACCION CON LA SUNAT

La Superintendencia Nacional De Administración Tributaria con las

facultades y prerrogativas que son propias en su calidad de
administración tributaria y aduanera, tiene por finalidad:

a. Administrar fiscalizar y recaudar los tributos internos con la excepción

de los municipales.
b. Administrar aplicar fiscalizar sancionar y recaudar a nivel nacional
aranceles y tributos da nivel nacional que fijen la legislación aduanera
y otros tributos cuya recaudación se le encomiende asegurando la
correcta aplicación de los tratados y convenios internacionales, así
como la prevención y represión de la defraudación de rentas de
aduana y contrabando, la evasión de tributos aduaneros y el tráfico
ilícito de mercancías.
c. Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro
del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a
ley.
d. Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior, así como
inspeccionar el tráfico internacional de personas y medios de
transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y
reprimir la comisión delitos aduaneros.
e. Proponer la reglamentación para la elaboración de las mismas.
f. Proveer servicios a los contribuyentes irresponsables a fin de
promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La Superintendencia Nacional De Aduanas no se liquida, pero si se

disuelve incorporándose a la SUNAT bajo la modalidad de fusión por
absorción, esta fusión se sustentaba en la mayor recaudación tributaria
como consecuencia de aumentar la eficiencia en los procesos de
fiscalización y uso de recursos humanos y logísticos evitando su
duplicidad y recogiendo la experiencia de otros países.
  FACULTAD DE FISCALIZACIÓN Y DETERMINACION

La determinación de la obligación tributaria consiste en verificar la

realización del hecho generador de obligación tributaria, señalar la base
imponible y la cuantía del tributo y esto lo puede realizar el propio
contribuyente artículo 59 del código tributario.3

En cuanto a la fiscalización en el caso de los tributos en el comercio exterior

lo efectúa la aduana verificando la autenticidad de las declaraciones y
demás documentos de despacho presentados por los usuarios actos que
puede realizar inclusive después de haber autorizado el levante o concluido
el despacho de las mercancías, lo cual es lógico tomando en cuenta que en
la actualidad los niveles de comercio exterior no permiten un control físico
de las mercancías al100% que es el aforo total en el momento del
despacho. Como consecuencia de dichas acciones la aduana puede
realizar las liquidaciones contenidas en la declaración y girar notas de cargo
o liquidaciones complementarias estas acciones solo pueden llevarse a
cabo dentro del plazo establecido por ley. 4

En la legislación comparada se observa que el plazo de prescripción que

toma la fiscalización es variable. Existiendo desde plazo de un año hasta
diez años.

En el caso peruano la fiscalización puede efectuarse hasta por un plazo de

cuatro años computados a partir del 1 de enero del año siguiente de la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria aduanera según el artículo
155 LGA5. El término de cuatro años coincide con varios países que tienen
la misma reglamentación.

3
Artículo 59º.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Por el acto de la
determinación de la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
4 ALCA: Guía Hemisférica 1.1.9.2
5Artículo 155. Plazos de prescripción
La acción de la SUNAT para:
a) Determinar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artículo 140, prescribe a los cuatro años contados a partir
del 1 de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera;
b) Determinar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de
enero del año siguiente de la conclusión del régimen;
 1. Definiciones básicas

El control aduanero es aquel conjunto de medidas adoptadas por la

Administración Aduanera con el objeto de asegurar el cumplimiento de la
legislación aduanera, o de cualesquiera otras disposiciones cuya
aplicación o ejecución es de competencia o responsabilidad de ésta”. 6

Desde nuestro punto de vista, la fiscalización aduanera puede

interpretarse también como una dimensión operativa mediante la cual se
ejecutan dichas acciones de control, las mismas que pueden adoptar
dos modalidades, según lo definido en el artículo 2° de la Ley General de
Aduanas:7

“Acciones de control extraordinario.- Aquellas que la autoridad

aduanera puede disponer de manera adicional a las ordinarias,
para la verificación del cumplimiento de las obligaciones y la
prevención de los delitos aduaneros o infracciones
administrativas, que pueden ser los operativos especiales, las
acciones de fiscalización, entre otros. La realización de estas
acciones no opera de manera formal ante un trámite aduanero
regular, pudiendo disponerse antes, durante o después del
trámite de despacho, por las aduanas operativas o las
intendencias facultadas para dicho fin.

Acciones de control ordinario.- Aquellas que corresponde

adoptarse para el trámite aduanero de ingreso, salida y
destinación aduanera de mercancías, conforme a la
normatividad vigente, que incluyen las acciones de revisión

c) Aplicar sanciones, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detectó la infracción;
d) Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero
del año siguiente de la entrega del documento de restitución;
e) Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero del año siguiente
de efectuado el pago indebido o en exceso;
f) Cobrar los tributos, en los supuestos del artículo 140 de este Decreto Legislativo y el monto de lo indebidamente restituido,
prescribe a los cuatro años contados a partir del día siguiente de realizada la notificación de la resolución de determinación;
g) Cobrar las multas, prescribe a los cuatro años contados a partir del día siguiente de realizada la notificación de la resolución de
multa.
6 LEY GENERAL DE ADUANAS D.L 1053, Art.2.
7 Definición recogida del artículo 2° de la Ley General de Aduanas.
 documentaria y reconocimiento físico, así como el análisis de
muestras, entre otras acciones efectuadas como parte del
proceso de despacho aduanero, así como la atención de
solicitudes no contenciosas”.

2. Objetivos de la Fiscalización.

Siendo la fiscalización una facultad de la Administración Aduanera8, que

debe realizarse en base a un marco normativo claramente definido y
siguiendo una planificación estructurada; existe cierto consenso en
señalar como sus principales objetivos:9

 Ampliación de la base tributaria.- La base tributaria es el número

total de personas naturales o jurídicas que están obligadas a cumplir
con las obligaciones tributarias. El primer objetivo de la fiscalización
consiste en ampliar ese número total de contribuyentes por medio de
la fiscalización.
 Incremento de los niveles de recaudación.- El segundo objetivo
de la fiscalización es incrementar los niveles de recaudación de los
tributos aduaneros.
 Maximización del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias, La fiscalización busca demostrar al contribuyente que lo
detectado en el proceso de fiscalización es justamente aquello que
no declaró; así se propicia que cumpla oportunamente con sus
obligaciones tributarias, de acuerdo con lo que establece la ley.
 Generación de la percepción de riesgo, La fiscalización permite
generar en los contribuyentes la percepción de que al incumplir con
sus obligaciones tributarias se exponen al riesgo de ser
sancionados.

3. Aspectos que son materia de fiscalización.

8
El artículo 61 del TUO del Código Tributario señala que “La determinación de la obligación tributaria efectuada por el
deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla
cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación,
Orden de Pago o Resolución de Multa”.

9
Manuales para la mejora de la recaudación del impuesto, , pagina 11.
https://www.mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/migl/metas/3_Fiscalizacion.pdf
 Toda Administración Tributaria tiene incorporada dentro de sus
facultades a la fiscalización, considerada en esencia como un
mecanismo de inducción que le permite al contribuyente fortalecer su
propia conciencia tributaria10 y cumplir con sus obligaciones aduaneras,
para evitar que se le impongan sanciones o se afecte su normal
desenvolvimiento empresarial.

En ese sentido, la Administración Aduanera cumple un rol importante en

materia de fiscalización, debido a que dirige sus actuaciones hacia
cuatro materias fundamentales:

 Cautelar el interés fiscal, lo que equivale a verificar la correcta

recaudación de los tributos aduaneros o el acogimiento lícito a los
beneficios tributarios.
 Reprimir Contrabando y Defraudación Rentas de Aduana, delitos
que generan enormes pérdidas económicas no sólo al fisco, sino
principalmente a las empresas formalmente constituidas en nuestro
país.
 Reprimir el Tráfico Ilícito de Mercancías, labor que cumplen los
oficiales de aduanas en las distintas fronteras de la patria; y
 Combatir la competencia desleal, para lo cual tiene el respaldo del
INDECOPI, institución encargada de imponer técnicamente los
derechos antidumping y compensatorios para aquellas mercancías
que ingresen a nuestro país con precios subvaluados o subsidiados
desde el extranjero.

4. TIPOS DE FISCALIZACIÓN

Es posible distinguir nítidamente hasta tres tipos de fiscalización que se

practican en todo el país11.

a. Fiscalización Previa

10
Para Mario Alva Matteucci la conciencia tributaria es la “interiorización en los individuos de los
deberes tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados”.
11
No confundir esta clasificación que se refiere específicamente al ámbito aduanero, con lo estipulado
en el artículo 61 del TUO del Código Tributario.
 Esta fiscalización se realiza antes de que se solicite destinación
aduanera12 de la mercancía por parte del despachador de aduana13
o el dueño o consignatario. La cual consiste en la verificación previa
del valor y contenido de la mercancía como ocurre en el caso de los
reconocimientos previos que están a cargo del Agente de Aduanas.

También podemos mencionar los actos administrativos que realiza la

autoridad aduanera disponiendo la inmovilización de la carga en
zona primaria aduanera, usualmente esta labor se encuentra a cargo
de la IGCA.

Dentro de las acciones de fiscalización previa es oportuno

mencionar a las alertas enviadas por la IGCA a las Intendencias de
Aduana Operativas, cuando detectan indicadores de riesgo o existen
razonables presunciones de fraude comercial.

b. Fiscalización Concurrente

Este tipo de fiscalización se realiza durante el despacho aduanero

de las mercancías. Consiste inicialmente en la verificación de la
consistencia de datos transmitidos por el declarante al momento de
solicitar la destinación aduanera de las mercancías, y dicha labor se
encuentra a cargo del Sistema Integrado de Gestión Aduanera
(SIGAD)14.

Otra forma de realizar este tipo de fiscalización consiste en la

revisión documentaria (canal naranja) de las declaraciones a cargo
de las Intendencias de Aduana Operativas. Sin dejar de mencionar
la diligencia del reconocimiento físico (canal rojo) que se encuentra a
cargo de las Intendencias de Aduana Operativas

12
Manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la declaración aduanera de
mercancías, con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se
encuentra bajo la potestad aduanera.
13
Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancías.
14
Los sistemas de gestión aduanera mejoran la transparencia y la comunicación, reducen retrasos en el
despacho de aduanas y maximizan la recaudación de ingresos aduaneros.
 Finalmente, hay que mencionar a la extracción de muestras de la
mercancía para que se emita el respectivo Boletín Químico en el
Laboratorio de la Intendencia de Aduana Marítima del Callao, el cual
sirve de sustento para verificar la correcta declaración de la sub
partida nacional arancelaria15, que como bien sabemos tiene efectos
netamente tributarios.

c. Fiscalización Posterior

La Administración Aduanera dentro del ejercicio de su potestad,

tiene hasta cuatro (4) años contados después de la numeración de la
declaración aduanera de mercancías (DAM) o después de
culminado cualquier trámite u operación aduanera, para realizar las
fiscalizaciones que considere necesarias.

Se trata básicamente de las investigaciones, verificaciones,

inspecciones, cruces de información, etc. que se efectúan después
de realizadas las operaciones aduaneras. Usualmente se realiza la
fiscalización posterior con la revisión documentaria de las
declaraciones por parte de las distintas Intendencias de Aduana
operativas, y las visitas de auditoría a cargo de la IGCA o
simplemente el envío de notificaciones inductivas dirigidas a los
operadores de comercio exterior, para que regularicen o aclaren
alguna incidencia detectada durante la fiscalización denominada de
gabinete dentro de las oficinas de la Administración Aduanera.

Un aspecto que podría considerarse como parte de la fiscalización

posterior es también la revisión que realizan los agentes de aduana
de sus propias declaraciones para verificar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.

5. ACCIONES DE CONTROL ADUANERO.

15
Es el código con el cual se puede saber cuáles son los tributos a pagar por el ingreso al país de una
mercancía, además de esta manera se puede saber si el producto cuenta con alguna restricción, o con
algún beneficio arancelario.
 Este procedimiento tiene como objetivo establecer las pautas a seguir
para realizar la programación y ejecución de las acciones de control,
empleando principalmente técnicas de gestión de riesgos. Estas
acciones están vinculadas al despacho aduanero y comprenden: las
acciones de control ordinario y extraordinario.

Las acciones de control aduanero que realiza la administración aduanera

para verificar el cumplimiento de la legislación aduanera o de otras
disposiciones cuya aplicación es de su competencia y para evitar el
fraude aduanero, pueden ser, entre otras:

i. Acción inductiva.- Consiste en solicitar al contribuyente que revise la

obligación tributario-aduanera correspondiente a una o más
declaraciones aduaneras y que comunique posibles inconsistencias en
la información consignada.
ii. Auditoría.- Consiste en la verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributario- aduaneras de los contribuyentes y operadores de
comercio exterior. La auditoría según sus características se clasifica en:
a. Especializada.- Examen de verificación complejo que involucra
procedimientos de auditoría de gabinete y trabajo de campo, con
un monto mínimo de tributos y/o sanciones, estimado en acotar.
El intendente establece mediante memorándum un monto mínimo
referencial para ser clasificada como especializada.
b. Específica.- Aquella que no califica como especializada.
iii. Inspección.- Consiste en la verificación de las mercancías o locales
para constatar aspectos específicos o puntuales.
iv. Inspección no intrusiva.- Se realiza mediante la utilización de sistemas
tecnológicos que permitan visualizar y analizar a través de imágenes las
mercancías.
v. Operativos.- Conjunto de acciones planificadas, organizadas,
coordinadas, reservadas y seguras que se concretan en la realización de
una intervención en lugar y tiempo determinado, con la finalidad de
prevenir y reprimir los delitos e infracciones aduaneras.
vi. El Plan de Control de Gestión de Acciones de Prevención del
Contrabando y Fiscalización Aduanera, es un documento aprobado
 por el Intendente de la IGCA, el cual contiene las estrategias, objetivos y
lineamientos operativos a seguir y las metas a alcanzar anualmente en
los diferentes procesos de su competencia; a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos y lineamientos estratégicos definidos por
la Alta Dirección.
vii. La Red de Inteligencia Aduanera constituye un sistema para gestionar,
difundir e intercambiar información de riesgo entre las unidades que
ejecutan labores de control. Esta información, ya transformada mediante
el ciclo de inteligencia, es un insumo en la evaluación y programación de
acciones de control aduanero.
viii. Las acciones de control aduanero son registradas, principalmente, en
los módulos informáticos correspondientes a fin de contar con un
sistema de información que permita monitorear las acciones y evaluar
los resultados16.

6. NUEVA ESTRATEGIA DE FISCALIZACIÓN ADUANERA

La fiscalización constituye un tema relevante en las Administraciones

Aduaneras sin excepción. La adaptación a las demandas actuales del
comercio internacional y la exigencia de la sociedad de mejorar la
eficiencia del Estado son los factores que lo impulsan.

La Intendencia Nacional de Fiscalización Aduanera del Perú no es ajena

a tal demanda, y por ende se encarga de verificar el cumplimiento de las
disposiciones aduaneras y/o tributario - aduaneras por parte de los
operadores de comercio exterior; a este efecto realiza controles previos,
concurrentes y posteriores al Despacho Aduanero, así como operativos
y patrullajes realizados en todo el territorio de la República.

De esta manera, la acción fiscalizadora se canaliza a través de tres

etapas:17

16
Lo cual demuestra que las acciones de control aduanero se realizan empleando principalmente
modernas técnicas de gestión de riesgo.
17
ADUANET, Pagina 1, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
 1. La verificación física de la mercancía en el momento del
Despacho Aduanero, que en promedio no excede el 15% de la
Declaraciones tramitadas.

2. La ejecución de auditorías a una muestra representativa de

Operadores de Comercio Exterior (Empresas, Agencias de
Aduana, Almacenes Aduaneros, Empresas de Mensajería, etc.).

3. La realización de operativos y patrullajes a nivel nacional a fin

de reprimir el Contrabando.

7. GESTIÓN DEL RIESGO EN ADUANAS:

Con respecto a la verificación física de la mercancía, ADUANAS ha

diseñado un "Modelo Probabilístico" que permite clasificar las
declaraciones de importación según su nivel de riesgo, para luego
asignar el "canal" o tratamiento más conveniente a las mercancías.
Según la Legislación actual; las mercancías pueden ser sometidas a los
siguientes tratamientos:18

 Canal Rojo: Las mercancías, y los documentos que las amparan, son
sometidos a revisión, antes de la entrega de los bienes a sus
consignatarios.

 Canal Naranja: Los documentos que sustentan las mercancías, son

sometidos a revisión antes de la entrega de los bienes.

 Canal Verde: Entrega inmediata de los bienes a los consignatarios,

basados en el principio de presunción de veracidad.

A fin de determinar el nivel de riesgo de las declaraciones, el Modelo

Probabilístico evalúa y pondera un conjunto de variables, tales como:

País de origen de la
Importador
mercancía

18
ADUANET.gob, pagina 02, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
 Agencia de Aduana Sub Partida Arancelaria

Empresa
Peso Neto de la mercancía
Verificadora

Para ello, se actualiza permanentemente los coeficientes y rankings de

riesgo sobre la base de la información disponible a nivel nacional,
permitiendo obtener una mejor selección de la muestra de mercancía a
inspeccionar.

Cabe mencionar, que para el cálculo de tales rankings se considera el

record de hallazgos en el reconocimiento físico y en las auditorías
efectuadas a los operadores de comercio, en tal sentido es
perfectamente posible que un operador pueda mejorar su calificación de
riesgo según vayan corrigiendo su conducta tributaria.

Anteriormente, se utilizaban dos técnicas para determinar las

mercancías que serían sujetas a revisión por personal de Aduanas
(Listas de productos / países y Selección aleatoria o "random")

A fin de analizar su desempeño, mostraremos las principales

características en la selección de canales antes y después de la vigencia
del Modelo.

8. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DEFINITIVA Y PARCIAL

El procedimiento de fiscalización puede ser definitivo o parcial. Es

definitivo cuando la revisión abarca todos los elementos de la obligación
tributaria, de forma tal que una vez concluido el mismo, en principio, la
SUNAT no debería volver a iniciar una nueva fiscalización por el mismo
tributo y período(s) fiscalizados. 19

Por su parte, es parcial, cuando la revisión abarca parte, uno o alguno

de los elementos de la obligación tributaria. En este caso, al inicio de la

19
GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina, 06, https://www.bdo.com.pe/es-
pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-fiscalizacio
 fiscalización la SUNAT deberá comunicar al deudor tributario el carácter
parcial de la fiscalización y los aspectos que serán materia de la revisión.
Por ejemplo, podría ser materia de una fiscalización parcial al Impuesto
a la Renta, dentro del elemento “Gastos”, los aspectos vinculados a
“Gastos por Servicios prestados por Terceros” y “Provisiones del
Ejercicio”.

Cabe señalar que una vez concluida una fiscalización parcial, la SUNAT
podría volver a requerir información sobre el periodo y tributo fiscalizado,
siempre que no se trate de los elementos y aspectos que ya fueron
revisados.

a. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN20

El procedimiento de fiscalización se inicia en la fecha en que surten

efectos la notificación de la Carta de Presentación del agente
fiscalizador y el primer Requerimiento de información. No obstante, si
tales documentos son notificados en fechas distintas (lo que es poco
usual), el procedimiento de fiscalización se considerará iniciado en la
que fecha en que surta efectos la notificación del último documento.

Téngase en cuenta que las empresas pueden comprobar la identidad

del agente(s) fiscalizador(es) a través de SUNAT Virtual y/o de la
central telefónica de consultas de dicha entidad.

b. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN21

La fiscalización es un procedimiento formal, como indicamos,

destinado a comprobar la correcta determinación de la obligación
tributaria realizada por los deudores tributarios.

Siendo ello así, se busca que las comunicaciones entre la SUNAT y

el sujeto fiscalizado se realicen, preferentemente, mediante
documentación formal. Para tales efectos, la SUNAT puede notificar

20
GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 07, https://www.bdo.com.pe/es-
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GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 08, https://www.bdo.com.pe/es-
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 al sujeto fiscalizado, entre otros, los siguientes documentos: Cartas,
Actas, Requerimientos y Resultados de Requerimientos.

Mientras que, desde la perspectiva del sujeto fiscalizado, se busca

también que sus comunicaciones con la Administración queden
evidenciadas, en la medida de lo posible, en cartas formales con
cargo de recepción o presentación. Esto último resulta importante, si
se tiene en cuenta que el cargo de presentación a la SUNAT será la
forma cómo la empresa podrá sustentar que sí cumplió con presentar
y/o exhibir determinada información a dicha entidad, lo cual podría
ser útil dentro del propio procedimiento de fiscalización, pero también
frente al eventual inicio de un procedimiento contencioso-tributario o,
incluso, podría ser útil si más adelante se produce la pérdida de
dicha información y se desea sustentar que la empresa no se
encuentra obligada a presentar aquélla por tratarse de
documentación que ya obra en los archivos de la SUNAT.22

Como parte de la dinámica del procedimiento de fiscalización, la

SUNAT suele notificar Requerimientos mediante los cuales solicita a
los sujetos fiscalizados que cumplan con presentar y/o exhibir
determinada información y/o documentación relacionada al tributo y
período(s) que es materia de fiscalización, otorgando para tales
efectos un plazo que es computado en función a días hábiles.23

22
Al amparo del numeral 40.1.1 del artículo 40 de la LPAG, que a la letra señala lo siguiente: “40.1 Para
el inicio, prosecución o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a
los administrados la presentación de la siguiente información o la documentación que la contenga:
40.1.1 Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algún trámite realizado
anteriormente por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por
ellas, durante cinco (5) años anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren sufrido variación
ni haya vencido la vigencia del documento entregado. Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba
la copia del cargo donde conste dicha presentación, debidamente sellado y fechado por la entidad ante
la cual hubiese sido suministrada”.
23
Si bien el numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario deja abierta la posibilidad para que la
SUNAT pueda exigir la exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos que sustenten
la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el mismo momento en que se produce la notificación del Requerimiento, en la práctica la
SUNAT suele otorgar un plazo para se cumpla con dicha obligación
De este modo, dentro del plazo otorgado por la SUNAT el cual
puede ser prorrogado tal y como explicaremos más adelante, la
empresa fiscalizada se deberá presentar un escrito de respuesta al
Requerimiento, brindando la información y/o documentación
solicitada por la SUNAT en el lugar indicado por ésta en su
Requerimiento, que podría ser en las propias oficinas de la empresa
o en la mesa de partes de dicha entidad.

En este punto debemos precisar que, en virtud a la reserva tributaria,

la información que el sujeto fiscalizado entregue a la Administración
Tributaria no podrá ser divulgada a terceros (salvo situaciones
excepcionales, como el levantamiento de la reserva tributaria
ordenada por un Juez) y deberá ser utilizada únicamente por la
Administración Tributaria para sus fines propios.

Las respuestas a los Requerimientos presentadas por los sujetos

fiscalizados son revisadas y analizadas por la SUNAT, dando lugar a
los Resultados de Requerimientos documentos en los que la SUNAT
expone los aspectos que fueron requeridos, las respuestas brindadas
por el contribuyente y el resultado de la evaluación practicada por
dicha entidad.

A lo largo del procedimiento de fiscalización la SUNAT podría

notificar tantos Requerimientos de información cómo considere
necesario y conveniente (recordemos que la SUNAT goza de
discrecionalidad al momento de ejercer su facultad fiscalizadora),
siempre y cuando se emitan con observancia de la ley y no haya
vencido el plazo a que nos referimos en el punto VI. Tales
Requerimientos darán lugar a los escritos de respuesta a los
Requerimientos y a los Resultados de Requerimientos ya indicados.

Los sujetos fiscalizados se encuentran facultados para solicitar

prórrogas a los plazos otorgados por la Administración Tributaria en
sus Requerimientos, las cuales pueden o no ser aceptadas por la
SUNAT, teniendo en cuenta los siguientes criterios:
La carta mediante la cual la SUNAT daría respuesta al escrito de la
empresa podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de
vencimiento del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento. No obstante, si la SUNAT no notifica su respuesta en
el plazo señalado en el párrafo anterior, el sujeto fiscalizado
considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes
plazos:
 9. PLAZOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN24

No existe un plazo para la conclusión del procedimiento de

fiscalización. Lo que ha regulado el Código Tributario es el plazo con
que cuenta la SUNAT para requerir información y/o documentación al
sujeto fiscalizado, de forma tal que una vez transcurrido el mismo, la
SUNAT ya no pueda requerir al sujeto fiscalizado mayor información
y/o documentación, sin perjuicio de los demás actos o información
que la SUNAT pueda realizar o recibir de terceros o de la información
que ésta misma pueda elaborar.

La regla antes señalada no impide que con posterioridad al

vencimiento de dicho plazo (pero siempre dentro del procedimiento
de fiscalización), el sujeto fiscalizado pueda, por iniciativa propia,
entregar a la SUNAT determinada información y/o documentación
que requiera que obre en el expediente de fiscalización, por ser
conveniente a sus intereses. Este aspecto cobra especial relevancia
si, por ejemplo, el sujeto fiscalizado planea interponer un Recurso de
Reclamación contra las Resoluciones de Determinación y/o de Multa
que la SUNAT emita al término de la fiscalización, si se tiene en
cuenta que sólo de manera excepcional es posible presentar mayor
documentación sustentatoria una vez concluido el procedimiento de
fiscalización.

En el caso del procedimiento de fiscalización parcial el plazo a que

nos referimos es de seis (6) meses; mientras que en el caso del
procedimiento de fiscalización definitiva es de un (1) año.

En ambos casos, los plazos empiezan a computarse a partir de la

fecha en que el sujeto fiscalizado entrega la totalidad de la
información y/o documentación que fuese solicitada por la SUNAT en
su primer Requerimiento. De este modo, en tanto la empresa no
cumpla con entregar la totalidad de la información y/o documentación
que fue solicitada en el primer Requerimiento, no se daría inicio al
24
GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 10, https://www.bdo.com.pe/es-
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 cómputo de los plazos antes señalados (y en la práctica la SUNAT
podría seguir requiriendo mayor documentación y/o información de
manera indefinida, en tanto no concluya el procedimiento de
fiscalización).

Los plazos en mención pueden ser prorrogados por un (1) año

adicional (en el caso de la fiscalización definitiva) y/o suspendidos
(en los casos de fiscalización definitiva o parcial) cuando se
presenten determinadas circunstancias expresamente previstos en el
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.

 FACULTAD DE RECAUDACIÓN

El control durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la

administración aduanera sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su
caso, sobre toda la documentación aduanera exigible e incluye la totalidad de
las prácticas comprendidas en el reconocimiento, comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos

Aduaneros (DUA) presentados para el despacho de mercancías acogidas a los
diferentes regímenes aduaneros, un control selectivo basado en criterios de
gestión del riesgo El control durante el despacho tendrá lugar mediante
actuaciones de la administración aduanera sobre la mercancía, sobre la
declaración y, en su caso, sobre toda la documentación aduanera exigible e
incluye la totalidad de las prácticas comprendidas en el reconocimiento,
comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos

Aduaneros (DUA) presentados para el despacho de mercancías acogidas a los
diferentes regímenes aduaneros, un control selectivo basado en criterios de
gestión del riesgo.

El control durante el despacho tendrá lugar mediante actuaciones de la

administración aduanera sobre la mercancía, sobre la declaración y, en su
caso, sobre toda la documentación aduanera exigible e incluye la totalidad de
las prácticas comprendidas en el reconocimiento, comprobación y aforo.
Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos
Aduaneros (DUA) presentados para el despacho de mercancías acogidas a los
diferentes regímenes aduaneros, un control selectivo basado en criterios de
gestión del riesgo El control durante el despacho tendrá lugar mediante
actuaciones de la administración aduanera sobre la mercancía, sobre la
declaración y, en su caso, sobre toda la documentación aduanera exigible e
incluye la totalidad de las prácticas comprendidas en el reconocimiento,
comprobación y aforo.

Las autoridades aduaneras podrán aplicar a los Documentos Únicos

Aduaneros (DUA) presentados para el despacho de mercancías acogidas a los
diferentes regímenes aduaneros, un control selectivo basado en criterios de
gestión del ríes.

 FACULTAD SANCIONADORA

La aduana como administración tributaria se aplica la legislación que regula el

pago de los derechos e impuestos al comercio exterior, a su vez cumple ,o que
se llama la función policial25 que permite controlar el ingreso y salida de
mercancías paguen o no tributos, en virtud de ello se establecen obligaciones
para todos los operadores de comercio exterior que intervienen en la cadena
logística de importación y exportación cuyo cumplimiento acarrea el ejercicio de
la fuerza coercitiva del estado contra aquellos que resultaren responsables, la
cual se pone de manifiesto con la aplicación de sanciones las cuales forman
parte del ius puniendi del estado del cual las aduanas forman parte.

Si bien el legislador es quien establece las sanciones corresponde a la

administración aduanera aplicarlas, y así lo señala los artículos 188 y 189 de la
ley general de aduanas.

De acuerdo al código tributario la administración tiene facultad discrecional de

determinar y sancionar administrativamente la acción u omisión de los
deudores tributarios o terceros que violen las normas aduaneras, si bien

25
Ricardo Xavier Basaldua, “al controlar el tráfico internacional de mercaderías, las aduanas deben
velar. Por diferentes asuntos acuciantes: tráfico de elementos utilizados por el terrorismo, tráfico de
drogas, tráfico de especies de la fauna en riesgo de extinción, tráfico ilícito de objetos pertenecientes al
patrimonio artístico cultural.
encontramos ante una facultad discrecional la administración aduanera podrá
en algunos casos dejar de sancionar hechos que configuran infracción, el
ejercicio de esta discrecionalidad debe obedecer a circunstancias
excepcionales y tener alcance general.26

La facultad sancionadora que la aduana ejercita como consecuencia de sus

facultades de determinación y fiscalización. Le permite a la administración no
solo aplicar las sanciones previstas en la LGA, sino también las contempladas
en el código tributario y otras leyes complementarias que son de su
competencia, como las infracciones administrativas de la ley de delitos
aduaneros.

Finalmente debe indicarse que el artículo 8 del reglamento de la ley general de

aduanas señala que ninguna otra autoridad, como organismos ni instituciones
estado podrá ejercer las funciones de determinación de la deuda tributaria,
recaudación, fiscalización y control que son privativas de la santa.

En cambio, la facultad sancionadora podrá ser aplicada eventualmente por

otras autoridades como ocurren con los jueces penales a determinar la pena y
demás sanciones accesorias tratándose de delitos aduaneros.27

26
Como señala RUIZ DE CASTILLA “no se trata, por lo tanto, de un actuar arbitrario ni contrario a
derecho, siendo que tal facultad debe ser ejercida con respeto al ordenamiento jurídico y al interés
público. En este sentido, la discrecionalidad a la que alude (código tributario) se refiere a la posibilidad
de modular el monto de la sanción pero siempre con carácter general respecto al universo de
infracciones siempre que medien determinadas circunstancias que así lo ameriten”.
27
Ley de delitos aduaneros: artículo 22°
  MARCO LEGAL

1. CÓDIGO TRIBUTARIO:

2. LEY GENERAL DE ADUANAS

SECCIÓN DECIMA
DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

CAPITULO I
DE LA INFRACCIÓN ADUANERA

Artículo 188º.- Principio de Legalidad

Para que un hecho sea calificado como infracción aduanera, debe estar previsto en la
forma que establecen las leyes, previamente a su realización. No procede aplicar
sanciones por interpretación extensiva de la norma.

Artículo 189º.- Determinación de la infracción

La infracción será determinada en forma objetiva y podrá ser sancionada
administrativamente con multas, comiso de mercancías, suspensión, cancelación o
inhabilitación para ejercer actividades.
La Administración Aduanera aplicará las sanciones por la comisión de infracciones, de
acuerdo con las Tablas que se aprobarán por Decreto Supremo.
BIBLIOGRAFIA

1. Catherine Navarro, Pagina 01, Web:

http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u4_p1_ppt_administracion_aduanera_cnavarro.pdf
2. Catherine Navarro, Pagina 02, Web:
http://med.utrivium.com/cursos/145/trb_c5_u4_p1_ppt_administracion_aduanera_cnavarro.pdf

3. Artículo 59º.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: Por el acto de la determinación de la

obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala la base
imponible y la cuantía del tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria,
identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
4. ALCA: Guía Hemisférica 1.1.9.2

5. Artículo 155. Plazos de prescripción

a. La acción de la SUNAT para:
a) Determinar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del artículo 140, prescribe a
los cuatro años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de
la obligación tributaria aduanera;
b) Determinar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140, prescribe a los cuatro
años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de la conclusión del régimen;
c) Aplicar sanciones, prescribe a los cuatro años contados a partir del 1 de enero del año
siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la
fecha en que la SUNAT detectó la infracción;
d) Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido prescribe a los cuatro años
contados a partir del 1 de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución;
e) Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro años contados a partir
del 1 de enero del año siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso;
f) Cobrar los tributos, en los supuestos del artículo 140 de este Decreto Legislativo y el monto de
lo indebidamente restituido, prescribe a los cuatro años contados a partir del día siguiente de
realizada la notificación de la resolución de determinación;
g) Cobrar las multas, prescribe a los cuatro años contados a partir del día siguiente de realizada
la notificación de la resolución de multa.
6. LEY GENERAL DE ADUANAS D.L 1053, Art.2.
7. Definición recogida del artículo 2° de la Ley General de Aduanas.
8. El artículo 61 del TUO del Código Tributario señala que “La determinación de la obligación tributaria
efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa”.

9. Manuales para la mejora de la recaudación del impuesto, , pagina 11.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/presu_publ/migl/metas/3_Fiscalizacion.pdf

10. Para Mario Alva Matteucci la conciencia tributaria es la “interiorización en los individuos de los deberes
tributarios fijados por las leyes, para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su
cumplimiento acarreará un beneficio común para la sociedad en la cual ellos están insertados”.
11. No confundir esta clasificación que se refiere específicamente al ámbito aduanero, con lo estipulado en el
artículo 61 del TUO del Código Tributario.
12. Manifestación de voluntad del declarante expresada mediante la declaración aduanera de mercancías,
con la cual se indica el régimen aduanero al que debe ser sometida la mercancía que se encuentra bajo la
potestad aduanera.
13. Persona facultada para efectuar el despacho aduanero de las mercancías.
14. Los sistemas de gestión aduanera mejoran la transparencia y la comunicación, reducen retrasos en el
despacho de aduanas y maximizan la recaudación de ingresos aduaneros.
15. Es el código con el cual se puede saber cuáles son los tributos a pagar por el ingreso al país de una
mercancía, además de esta manera se puede saber si el producto cuenta con alguna restricción, o con
algún beneficio arancelario.
16. Lo cual demuestra que las acciones de control aduanero se realizan empleando principalmente modernas
técnicas de gestión de riesgo.
17. ADUANET, Pagina 1, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm
18. ADUANET.gob, pagina 02, http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informfis/Nueva_Estrategia.htm

19. GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina, 06,

https://www.bdo.com.pe/es-pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-
fiscalizacio
20. GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 07,
https://www.bdo.com.pe/es-pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-
fiscalizacio
21. GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 08,
https://www.bdo.com.pe/es-pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-
fiscalizacio

22. Al amparo del numeral 40.1.1 del artículo 40 de la LPAG, que a la letra señala lo siguiente: “40.1 Para el
inicio, prosecución o conclusión de un procedimiento, las entidades quedan prohibidas de solicitar a los
administrados la presentación de la siguiente información o la documentación que la contenga: 40.1.1
Aquella que la entidad solicitante posea o deba poseer en virtud de algún trámite realizado anteriormente
por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber sido fiscalizado por ellas, durante
cinco (5) años anteriores inmediatos, siempre que los datos no hubieren sufrido variación ni haya vencido
la vigencia del documento entregado. Para acreditarlo, basta que el administrado exhiba la copia del
cargo donde conste dicha presentación, debidamente sellado y fechado por la entidad ante la cual
hubiese sido suministrada”.
23. Si bien el numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario deja abierta la posibilidad para que la SUNAT
pueda exigir la exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el mismo momento en que se produce la notificación del Requerimiento, en la práctica la
SUNAT suele otorgar un plazo para se cumpla con dicha obligación
24. GUÍA PARA GESTIONAR UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT, Pagina 10,
https://www.bdo.com.pe/es-pe/publicaciones/tax-legal/guia-para-gestionar-procedimientos-de-
fiscalizacio
25. Ricardo Xavier Basaldua, “al controlar el tráfico internacional de mercaderías, las aduanas deben velar.
Por diferentes asuntos acuciantes: tráfico de elementos utilizados por el terrorismo, tráfico de drogas,
tráfico de especies de la fauna en riesgo de extinción, tráfico ilícito de objetos pertenecientes al
patrimonio artístico cultural.
26. Como señala RUIZ DE CASTILLA “no se trata, por lo tanto, de un actuar arbitrario ni contrario a derecho,
siendo que tal facultad debe ser ejercida con respeto al ordenamiento jurídico y al interés público. En este
sentido, la discrecionalidad a la que alude (código tributario) se refiere a la posibilidad de modular el
monto de la sanción pero siempre con carácter general respecto al universo de infracciones siempre que
medien determinadas circunstancias que así lo ameriten”.
27. Ley de delitos aduaneros: artículo 22°