Identificación del contrato NIIF 15: Caso práctico

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 Publicado: enero 31, 2018

Entre los párrafos 9 y 16 de la NIIF 15 se encuentran los

requerimientos sobre la identificación de los contratos. En este
editorial mencionaremos un caso en el que se puede identificar
cómo sería el reconocimiento de un contrato siguiendo el paso a
paso de estos lineamientos.
Como el reconocimiento parte del cumplimiento de los requerimientos
legales y las prácticas de cada negocio, para evaluar el reconocimiento de
las contraprestaciones derivadas de un contrato se deben tener en cuenta
los derechos y obligaciones expuestos en el mismo.
 “El sector económico, el tipo de negocio, las leyes y el territorio
en el que se pacten las condiciones influyen para determinar el
contrato y lo que se derive de este”
El sector económico, el tipo de negocio, las leyes y el territorio en el que se
pacten las condiciones influyen para determinar el contrato y lo que se
derive de este. Por tanto, la NIIF 15 expone algunos pasos que se deben
tener en cuenta para identificar el contrato y proceder a su
reconocimiento, medición y revelación en los estados financieros.
Con base en el material de estudio emitido por el IASB expondremos un
caso en el que se aplica la información contenida entre el párrafo 9 y 16 de
dicha norma.

Caso 1
La Inmobiliaria SAS realiza un contrato con El Cliente Ltda. para venderle
un local por valor de $70.000.000. El Cliente Ltda. piensa utilizar el local
con fines comerciales para ubicar en él una peluquería. Esta peluquería
estaría situada en un sector muy concurrido de una zona comercial de la
ciudad de Bogotá en el que se evidencian altos niveles de competencia
por parte de negocios asociados con la estética, belleza y peluquería.
Cabe anotar que El Cliente Ltda. no cuenta con la experiencia
necesaria para participar en dicho sector.
El Cliente Ltda. paga un depósito no reembolsable de $7.000.000 al inicio
del contrato y acuerda una financiación a largo plazo con la Inmobiliaria
SAS por el 90 % restante. Entre las cláusulas del contrato se expone que
en caso de incumplimiento por parte de El Cliente Ltda., la Inmobiliaria
SAS podrá recuperar la propiedad del local, pero como no tiene
derecho a exigir ninguna contraprestación adicional a El Cliente Ltda.,
no existen garantías sobre el préstamo. Cabe anotar que el control del
local lo obtendría El Cliente Ltda. a partir del comienzo del contrato.

Evaluación del caso

De acuerdo a los lineamientos del párrafo 9 de la NIIF 15 una entidad
contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los
criterios de los literales a) al e). Veamos.

 El requerimiento del literal a) se cumple ya que las partes del contrato lo

han aprobado por escrito y se comprometen a cumplir con sus respectivas
obligaciones.
 El requerimiento del literal b) se cumple ya que se pueden identificar los
derechos y obligaciones de cada parte con respecto al uso y control del
local.
 El requerimiento del literal c) se cumple ya que se pueden identificar las
condiciones de pago en el contrato.
 El requerimiento del literal d) se cumple ya que el contrato tiene un
fundamento comercial.
 El requerimiento del literal e) no se cumple puesto que no es probable que
La Inmobiliaria SAS reciba la contraprestación a que tiene derecho a
cambio de la transferencia del activo. Se llega a esta conclusión puesto
que la capacidad e intención de pago de El Cliente Ltda. se ve
condicionada a lo siguiente:
1. El Cliente Ltda. carece de otros ingresos o activos que puedan utilizarse
para devolver el préstamo.
2. El Cliente Ltda. espera devolver el préstamo, que es del 90 %, con los
ingresos derivados de la peluquería. Existe un alto riesgo de no pago
puesto que el negocio enfrenta una alta competencia y El Cliente Ltda. no
cuenta con la experiencia necesaria para enfrentar dicha competencia.
3. No existe garantía sobre el pasivo.

Párrafos 15 a 16 de la NIIF 15
“Por el momento no se cumplen todos los criterios del párrafo
9, en este caso se debe proceder a verificar los requerimientos
de los párrafos 15 y 16 de la NIIF 15”
Por el momento no se cumplen todos los criterios del párrafo 9, en este
caso se debe proceder a verificar los requerimientos de los párrafos 15 y
16 de la NIIF 15 con el fin de determinar la contabilización del depósito no
reembolsable, es decir, los $7.000.000 que pagó El Cliente Ltda. al inicio
del contrato.

Conforme a la información contenida en el párrafo 15, si no se cumple la

totalidad de los criterios del párrafo 9, como en este caso, La Inmobiliaria
SAS podrá reconocer la contraprestación recibida como ingresos de
actividades ordinarias si:
 La Inmobiliaria SAS no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes a
El Cliente Ltda. y toda la contraprestación prometida por el cliente, o una
parte sustancial de la misma, ha sido recibida por la entidad;
 La contraprestación no es reembolsable o se ha terminado el contrato y la
contraprestación recibida del Cliente Ltda. no es reembolsable.
 Al respecto, La Inmobiliaria SAS identifica que ninguno de los sucesos
descritos ha ocurrido: no ha recibido sustancialmente toda la
contraprestación y tampoco ha terminado el contrato. Por lo tanto, de
acuerdo con los lineamientos del párrafo 16 La Inmobiliaria SAS deberá
reconocer los $7.000.000 de contraprestación recibida de El Cliente Ltda.
como pasivo por depósito no reembolsable.

De la misma forma, La Inmobiliaria SAS continuará reconociendo el

depósito inicial, así como cualquier pago futuro como un pasivo por
depósito, hasta que ocurran los sucesos mencionados en el párrafo 15, o
hasta que los criterios que expusimos (literales del a) al e) del párrafo 9) se
cumplan con posterioridad (ver párrafo 14 de la NIIF 15).

Material relacionado:
 [Análisis] NIIF 15: cambios en bienes o servicios distintos y contraprestación
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 [Análisis] Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias tiene nuevos
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