Generalidades del ISR

 Conocer el ámbito de aplicación y algunos conceptos importantes del

impuesto.
 Determinar el tipo de renta a los cuales están sujetos los ingresos.
 Conocer las generalidades tributarias y situaciones especiales de cada tipo
de renta.
 Minas, pozos de petróleo o gas, o cualquier otro

Presunción de onerosidad
Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, y los servicios, se presumen
onerosas, salvo prueba en contrario.
En todo contrato de préstamo se presume renta por interés, salvo prueba en
contrario.

Exenciones Generales

 Estado y sus entidades descentralizadas y autónomas.

 Las iglesias por renta de culto.
 Centros educativos únicamente por inscripción, colegiaturas y derechos de
examen.
 Universidades.
 Las herencias legados y donaciones por causa de muerte decreto 431.

Categorías de las rentas según procedencia y formas de pago del impuesto.

Rentas de actividades lucrativas.
 Retenciones realizadas por el comprador o adquiriente del servicio.
 Autodeterminación y pago directo.
Rentas del trabajo.
 Retenciones a cargo del patrono.
 Autodeterminación y pago directo.
Rentas de capital, ganancias y perdidas de capital.
 Retenciones practicadas por el pagador de la renta.
 Autodeterminación y pago directo.
Agentes de retención
Son sujetos pasivos del impuesto que se regula en este título, en calidad de
agentes de retención, cuando corresponda, quienes paguen o acrediten rentas a
los contribuyentes y responden solidariamente del pago del impuesto.
 No residentes:

 Constituye hecho generador cualquier renta gravada según los títulos de

esta ley.
 Pago por medio de retención / pago directo.
 Formulario SAT-1352
Facturación por cuenta del vendedor
Factura especial: Documento que se emite a cuenta del vendedor individual,
cuando éste no le emite la factura correspondiente.
 Retención de impuestos.
 No emitirse entre contribuyentes.
 No emitirse en operaciones de carácter habitual.
Excepto cuando el emisor de la factura especial, haga constar que el vendedor se
negó a emitirle la factura correspondiente.
Copia de factura especial es constancia de retención.

Retención en factura especial.

 Total factura especial Q 5,000.00

 Base para retención Q 4,464.29
 Retención del IVA 12% Q 535.71
 Retención del ISR 5% Q 223.21
 Total a recibir Q 4,241.08

Régimen del ISR

En este régimen, se restan los gastos, costos y rentas exentas de la renta bruta y
a la diferencia. Es decir, va orientado a gravar sólo las ganancias. Y lo hará con un
ISR del 25 por ciento. El pago del impuesto en este régimen se realiza cada tres
meses. Para hacerlo se tienen los primeros diez días del trimestre siguiente.estos
regímenes del ISR es importante indicar que los contribuyentes que lleven
contabilidad completa de acuerdo al Código de Comercio, los exportadores de
productos agropecuarios, artesanales y productos reciclados y a quienes la
Administración Tributaria autorice, deben emitir FACTURAS ESPECIALES al
vendedor de bienes o prestador de servicios que no cuente con facturas
autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el 6%

por la adquisición de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado). Lo
retenido deberá pagarse a la SAT durante los primeros diez días hábiles del mes
siguiente.

Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no está inscrito como
contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que obtiene
Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesión y deberá pagar un
impuesto de 5%.

La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)

cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) años de graduado
o sea mayor de sesenta (60) años de edad.

Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes inscritos en este régimen deben determinar su renta imponible

restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de
conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para la generación de
rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras
actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este régimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero de

2013); el ejercicio fiscal es de un año (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidación preliminar de sus actividades al vencimiento
de cada trimestre. También se puede estimar la renta imponible en ocho por
ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo,
excluidas las rentas exentas.
El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaración jurada, dentro
de los 10 días siguientes a la finalización del trimestre que corresponda, excepto el
cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaración jurada anual,
dentro de los primeros 3 meses del año siguiente.

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades

Lucrativas:

Los contribuyentes que se inscriban en este régimen deben determinar su renta

imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas impositivas
son las siguientes:

En este régimen, el periodo de liquidación es mensual y el impuesto se paga por

medio de RETENCIONES que le efectúen quienes realicen el pago o acreditación
en cuenta por la compra de bienes o servicios.

Los agentes de retención deben retener en concepto de Impuesto Sobro la Renta

el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o acreditado y
emitirán la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura y la
entregará al contribuyente dentro de los 5 días siguientes a la fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retención a los contribuyentes

deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 días del mes siguiente al que
se efectuó la retención, mediante declaración jurada mensual y presentar
declaración jurada informativa anual. Además, los contribuyentes bajo este
régimen deben hacer constar en sus facturas la frase “SUJETO A RETENCIÓN
DEFINITIVA".

Tarifas de ISR
Entre más ingresos obtiene una persona, paga mayores impuestos.
A esto se le llama el principio constitucional de Proporcionalidad
que busca una menor afectación financiera a quienes tienen
menores recursos y exige una mayor aportación a las personas
que generan más riqueza.
Para lograr la proporcionalidad del impuesto, se utiliza el Principio
de Progresividad que recoge la premisa de gravar más a quien
mayor capacidad de contribuir tiene, haciendo referencia al
reparto de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su
pago, según la capacidad contributiva de la que disponen; es decir,
es un criterio de análisis de la proporción del aporte total de cada
contribuyente en relación con su capacidad contributiva.

Impositivas del ISR

Es un impuesto que graba la utilidad de las personas, empresas, u otras entidades
legales. El impuesto a la renta es la columna vertebral del sistema tributario
porque liga el ahorro con la inversión, y tiene repercusiones sobre los incentivos
en los mercados laborales y los emprendimientos, El impuesto se genera cada vez
que se perciben ganancias en el territorio nacional, según procedan de lo
siguiente:

Actividades lucrativas: Producción, venta y comercialización de bienes, la

prestación y exportación de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera que

sea su denominación o naturaleza que deriven del trabajo personal o prestado por
un trabajador en relación de dependencia (empleado o asalariado), dentro o fuera
de Guatemala. Incluye los honorarios que se perciban por el ejercicio de
profesiones, oficios y artes a título personal, así como las pensiones, jubilaciones y
montepíos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y otras

rentas derivadas de la participación o tenencia de acciones; intereses o
rendimientos pagados por depósitos e inversiones de dinero en instrumentos
financieros, operaciones y contratos de crédito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalías; derechos
de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loterías; y otros.

Periodo del ISR

Al principio de cada año o al inicio laboral, el patrono o pagador hará una

proyección de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducirá el monto de
cuarenta y ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos personales y el
monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos al IGSS y otros
regímenes de previsión social.

Al valor obtenido le aplicará la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o

pagador retendrá al trabajador la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo

año, el patrono debe sumar para la proyección anual, los ingresos que el trabajador
obtuvo conforme la constancia de retención que le presente.

Cuando la proyección indicada se elabore habiendo iniciado el año, se realizará por

el número de meses que hagan falta para la finalización del año.

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta neta

del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaración del trabajador,
deberá efectuar un nuevo cálculo para actualizar en los meses sucesivos el monto
de la retención.
ARTÍCULO 26. PERÍODO DE LIQUIDACIÓN DEFINITIVA ANUAL, PERÍODO
EXTRAORDINARIO Y DECLARACIÓN JURADA. Conforme a los artículos 43 y
72 de la Ley, el período de liquidación definitiva anual principia el uno de enero y
termina el treinta y uno de diciembre de cada año.
Los contribuyentes están obligados a presentar a la Administración Tributaria,
dentro de los primeros tres meses del año calendario, es decir, durante los meses
de enero, febrero y marzo, una declaración jurada de la renta obtenida durante el
año calendario anterior, determinando y pagando el impuesto correspondiente. La
presentación de la declaración y en su caso el pago del impuesto, deberán
efectuarse en los bancos del sistema u otras entidades recaudadoras autorizadas
para el efecto, o mediante otros medios que autorice la Administración Tributaria.
Las cantidades que se reporten en dicha declaración, deberán ser enteras,
aproximándose a la unidad monetaria inmediata superior cuando la fracción sea
mayor de cincuenta centavos de quetzal.Los períodos de liquidación definitiva
anual, serán extraordinarios cuando:
a) Se realicen actividades temporales menores a un año. Dicho período iniciará y
concluirá en las fechas en que se produzca la iniciación y el cese de la
actividad, en cuyo caso deberán solicitar previamente a la Administración
Tributaria, la autorización respectiva.
b) Inicien actividades en fecha posterior al uno de enero. Dicho período de
liquidación definitiva anual se computará desde la fecha de inicio de actividades
hasta la fecha del cierre del primer período impositivo.
c) Cesen actividades antes del treinta y uno de diciembre. Dicho período de
liquidación definitiva anual se computará desde la fecha de inicio del período
impositivo hasta la fecha de cese total de actividades.
d) Inicien actividades no temporales, en fecha posterior al uno de enero y cesen
las mismas, por cualquier circunstancia, antes del treinta y uno de
diciembre. Dicho período de liquidación definitiva anual, se computará desde la
fecha de inicio de las actividades hasta la fecha del cese total de las mismas.
Para los casos establecidos en las literales a), c) y d), la declaración jurada
deberá
presentarse dentro del plazo establecido en el artículo 55 de la Ley.

Renta de Trabajo

Son aquellas rentas que provengan del trabajo personal que se presta por un
residente en relación de dependencia. Estos debe de pagarse de manera anual, y
quien debe pagar el impuesto es el patrono de los trabajadores, quien debe de
retenérselo de sus salario. A las rentas del trabajo, se tiene la opción de restar de
su renta neta Q 60,000.00 de los cuales Q 12,000.00 pueden acreditarlo por medio
de facturas al IVA. Se paga entonces un 5% o un 7% si excede de Q 300,000.00
según sea el caso, de su renta imponible anual.