NCRF 10 – Contratos de construção

Objectivo da NCRF 10

• Tratamento contabilístico do rédito e custos

relativos a contratos de construção

• Contratos de construção normalmente

iniciam-se e terminam em períodos
contabilísticos distintos

• Rédito e custos do contrato imputados aos

períodos contabilísticos em que os trabalhos
de construção são executados
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Âmbito da NCRF 10

• Contabilização dos contratos de construção

– Nas demonstrações financeiras das entidades
contratadas para a execução dos trabalhos
• Normalmente empresas de construção civil e obras públicas

• Contratos de construção incluem

– Contratos de prestação de serviços directamente
relacionados com a construção de um activo (ex:
serviços de projectistas e arquitectos)
– Contratos para a demolição ou o restauro de activos e
recuperação do meio ambiente após a demolição de
activos

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Âmbito da NCRF 10

• Contrato negociado para

– Construção de um activo único
• Ponte
• Edifício
• Barragem
• Oleoduto
• Estrada
• Navio
• Túnel

– Construção de um conjunto de activos intimamente

relacionados ou interdependentes

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Âmbito da NCRF 10

• Contrato de preço fixado

– Contrato de construção no qual os contratantes
acordam um preço fixo, ou uma taxa fixa por unidade
produzida, o qual nalguns casos está sujeito a
cláusulas de custos por escalões

• Contrato cost plus

– Contrato de construção em que a entidade contratada
é reembolsada pelos custos efectuados permitidos,
acrescidos de uma percentagem destes custos ou de
uma remuneração fixa

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Combinação e segmentação de contratos de construção

• Regra
– Requisitos da Norma aplicados separadamente a cada contrato

Reflectem a substância do contrato

• Excepções ou grupo de contratos

– Segmentar um contrato de construção que abrange diversos activos

• Cada activo tratado como um contrato separado

– Combinar um grupo de contratos como um único

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Combinação e segmentação de contratos de construção

• Excepções
– Segmentar um contrato de construção que inclui diversos
activos
• Foram submetidas propostas separadas para cada activo
• Cada activo foi negociado separadamente e podem ser aceites ou
rejeitadas apenas partes do contrato
• Custos e réditos de cada activo podem ser identificáveis

– Combinar um grupo de contratos como um único

• Grupo de contratos negociado como uma empreitada única
• Contratos interrelacionados e formam um projecto único com
margem global
• Contratos executados simultaneamente ou em sequência

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Combinação e segmentação de contratos de construção

• Activos adicionais
– Contrato pode prever a construção de um activo
adicional
• Opção do cliente
• Alterado para incluir a construção de um activo adicional

– A construção do activo adicional

• Tratada como um contrato de construção separado quando
– Activo difere significativamente na concepção, tecnologia ou
função do activo ou activos cobertos pelo contrato original
– Preço do activo é negociado sem atender ao preço original do
contrato

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Rédito do contrato

Rédito inicialmente negociado

Alterações no trabalho Desde que

Rédito  Provável que resultem em rédito
Reclamações  Fiavelmente mensuráveis

Pagamentos de incentivos

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Rédito do contrato

• Rédito do contrato Justo valor da retribuição

recebida ou a receber

– Mensuração do rédito do contrato

• Afectada por incertezas que dependem do desfecho de
acontecimentos futuros
– Estimativas são revistas à medida que os acontecimentos
ocorrem e as incertezas se resolvem
– A quantia do rédito do contrato pode aumentar ou diminuir
de um período para o período seguinte

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Rédito do contrato

• Alterações no trabalho
– Instrução dada pelo cliente para uma alteração no âmbito
do trabalho a ser executado segundo o contrato

– Pode conduzir a um aumento ou a uma diminuição no

rédito do contrato
• Alterações nas especificações
• Alterações na duração do contrato

– Apenas incluída se
• Rédito pode ser fiavelmente mensurado
• O cliente irá aprovar a alteração e o respectivo rédito com elevada
probabilidade

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Rédito do contrato

• Reclamação
– Quantia que o construtor procura cobrar do cliente ou de
uma outra terceira parte como reembolso de custos não
incluídos no preço do contrato
– Pode surgir
• Atrasos causados por clientes
• Erros nas especificações ou na concepção
• Alterações discutidas nos trabalhos do contrato

– Apenas incluída se
• Rédito pode ser fiavelmente mensurado
• Negociações numa fase avançada pelo que é provável a aceitação
do cliente

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Rédito do contrato

• Incentivos

– Quantias adicionais pagas ao construtor se os níveis

de desempenho especificados forem atingidos ou
excedidos

– Apenas incluídos se
• Quantia dos incentivos pode ser fiavelmente mensurada
• Contrato está suficientemente adiantado e é provável que os
níveis de desempenho previstos vão ser atingidos ou
excedidos

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Custos do contrato

Custos directamente relacionados com o

contrato específico

Custos atribuíveis à actividade em geral e que podem ser

Custos imputados ao contrato

Outros custos especificamente debitáveis ao cliente nos termos

do contrato

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Custos do contrato

• Custos que se relacionam directamente com o contrato

específico
– Custos de mão-de-obra local, incluindo supervisão local
– Custos de materiais usados na construção
– Amortização de activos tangíveis utilizados no contrato
– Custos de movimentar os activos tangíveis e os materiais
para e do local
– Custos de alugar instalações e equipamentos
– Custos de concepção e de assistência técnica directamente
relacionados
– Reivindicações de terceiros

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Custos do contrato

• Custos atribuíveis à actividade do contrato em

geral e que podem ser imputados ao contrato
– Seguros
– Custos de concepção e assistência técnica que não
estejam directamente relacionados com um contrato
específico
– Gastos gerais de construção
– imputados usando métodos sistemáticos e racionais
– Aplicados consistentemente a todos os custos de
características semelhantes
– Imputação é baseada no nível normal de actividade de
construção

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Custos do contrato

• Outros custos especificamente debitáveis ao

cliente nos termos do contrato

– Custos gerais administrativos

– Custos de desenvolvimento

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Custos do contrato

• Custos não incluídos nos custos do contrato

– Custos administrativos gerais

• Reembolso não especificado no contrato
– Custos de vender
– Custos de pesquisa e desenvolvimento
• Reembolso não especificado no contrato
– Amortização de instalações e equipamentos
ociosos não usados num contrato específico

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Custos do contrato

Contrato Conclusão do
assegurado contrato

Custos do contrato

 Custos suportados para assegurar o contrato são incluídos se puderem ser

identificados separadamente, fiavelmente mensurados e se for provável que o
contrato seja obtido
 Se os custos suportados para assegurar o contrato foram reconhecidos nos
resultados do período e o contrato for obtido num período subsequente, não
devem ser incluídos nos custos do contrato

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Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Desfecho de um contrato de construção pode ser

fiavelmente estimado

– Rédito e custos associados ao contrato de construção

• Reconhecidos em rendimento e gasto
– Com referência à fase de acabamento da actividade do contrato
na data do balanço

– Perda esperada no contrato de construção

• Reconhecida imediatamente como um gasto no período
(resultados)

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Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Desfecho de um contrato de construção de preço

fixado fiavelmente mensurado se
– Rédito total do contrato pode ser mensurado com
fiabilidade

– Provável que benefícios económicos futuros

associados ao contrato fluirão para a entidade

– Custos para terminar o contrato e fase de

acabamento do contrato na data do balanço podem
ser mensurados com fiabilidade

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Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Desfecho de um contrato de construção de

preço fixado fiavelmente mensurado se

– Custos atribuíveis ao contrato podem ser

claramente identificados e fiavelmente
mensurados
• De forma que os custos reais do contrato podem ser
comparados com estimativas anteriores

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Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Desfecho de um contrato de construção cost

plus fiavelmente mensurado se

– Provável que benefícios económicos futuros

associados ao contrato fluirão para a entidade

– Custos atribuíveis ao contrato, quer sejam ou não

reembolsáveis, podem ser claramente
identificados e mensurados com fiabilidade

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Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Método da percentagem de acabamento

– Rédito balanceado com os custos contratuais conforme a
fase de acabamento
– Rédito, custos e lucros relatados em proporção do trabalho
concluído
– Se existir uma incerteza quanto à cobrabilidade de uma
quantia já reconhecida como rédito, a perda deve ser
reconhecida como custo e não como ajustamento ao
proveito
– Geralmente exige um sistema eficaz de orçamentação e de
reporte financeiro

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 NCRF 10 – Contratos de construção
Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Métodos de determinação da fase de acabamento

– Proporção dos custos do contrato suportados com o
trabalho executado até à data face aos custos totais
estimados do contrato

– Levantamento do trabalho executado

• Autos de medição

– Conclusão de uma proporção física do trabalho contratado

Nota: os pagamentos progressivos e/ou adiantamentos

muitas vezes não reflectem o trabalho executado

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Reconhecimento do rédito e dos gastos do contrato

• Desfecho de um contrato de construção não pode ser

estimado fiavelmente
– Rédito
• Reconhecido até ao ponto em que é provável que os custos do
contrato suportados são recuperáveis
– Por forma a ter “lucro nulo”

– Custos do contrato
• Reconhecidos como um gasto no período em que sejam suportados

– Aplicar a percentagem de acabamento a partir do momento em

que é possível mensurar fiavelmente o desfecho

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NCRF 10 – Contratos de construção
Reconhecimento das perdas esperadas

Custos totais Proveitos totais

Reconhecer a perda imediatamente como gasto

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Alterações nas estimativas

• Método da percentagem de acabamento

– Aplicado às estimativas actuais do rédito e dos custos do

contrato numa base acumulada em cada período
contabilístico
Alteração na estimativa do rédito do
contrato ou dos custos do contrato Contabilizados como uma
alteração nas estimativas
contabilísticas
Alteração da estimativa do desfecho
do contrato

NCRF 4 – Políticas contabilísticas,

alterações nas estimativas
contabilísticas e erros

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 NCRF 10 – Contratos de construção
Alterações nas estimativas

• Método da percentagem de acabamento

– Estimativas alteradas
• Usadas na determinação da quantia do rédito e dos
gastos reconhecidos na demonstração dos resultados
do período em que a alteração é feita e em períodos
subsequentes

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Divulgações

• Rédito do contrato reconhecido no período

• Método de determinação do rédito

• Métodos de determinação da fase de acabamento

• Para os contratos em curso

– Quantia agregada de custos suportados e lucros
reconhecidos até à data
– Quantia de adiantamentos recebidos
– Quantia de retenções

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Divulgações

• Apresentação

– Activo
• Valor bruto devido por clientes relativa aos trabalhos
do contrato
– Passivo
• Valor bruto devido a clientes relativa aos trabalhos do
contrato

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 NCRF 10 – Contratos de construção
Divulgações

• Divulgações no PGC baseado nas NIRF

– Demonstração dos resultados

– Nota 2 – Principais políticas contabilísticas
– Nota 3 – Principais julgamentos, estimativas e
pressupostos contabilísticos
– Nota 4 – Alterações de políticas contabilísticas, de
estimativas e erros

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NCRF 10 – Contratos de construção
Diferenças para o PGC

PGC baseado nas NIRF PGC

Fase de acabamento Fase de acabamento

Lucro nulo

Encerramento da obra

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Efeitos ao nível da fiscalização da DGI

• Determinação dos resultados de obras com

produção ou construção superior a um ano

– Obras de carácter plurianual (Artigo 19º do CIRPC)

• Número 1
– A determinação dos resultados de obras com produção ou
construção superior a um ano pode ser efectuada da seguinte
forma:
a) pelo critério da percentagem de acabamento;
b) pelo critério de encerramento da obra.
» Critério de encerramento da obra apenas permanece
contabilisticamente relevante para as entidades que não irão
adoptar o PGC baseado nas NIRF

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 NCRF 10 – Contratos de construção
Efeitos ao nível da fiscalização da DGI

• Obrigatoriedade de utilização do critério da

percentagem de acabamento

– Obras de carácter plurianual (Artigo 19º do CIRPC)

• Número 2
– A utilização da percentagem de acabamento é obrigatória:
a) quando se verifiquem facturações parciais do preço […] ainda
que não tenham carácter sucessivo e as mesmas tenham atingido
o grau de acabamento correspondente aos montantes facturados;
b) no caso de obras efectuadas por conta própria vendidas
fraccionadamente, à medida que forem sendo concluídas e
entregues aos adquirentes, ainda que não sejam conhecidos
exactamente os custos totais das mesmas.

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 NCRF 10 – Contratos de construção
Efeitos ao nível da fiscalização da DGI

• Consideração do momento de conclusão da obra,

no caso do critério de encerramento da obra

– Obras de carácter plurianual (Artigo 19º do CIRPC)

• Número 3
– Para efeitos de aplicação do critério do encerramento da obra,
esta é considerada concluída
a) se o grau de acabamento da obra for igual ou superior a 95% e
o preço esteja estabelecido no contrato ou seja conhecido o preço
de venda;
b) quando, nos casos de obras públicas em regime de empreitada,
tenha lugar a recepção provisória nos termos da legislação
vigente.

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Efeitos ao nível da fiscalização da DGI

• Determinação da percentagem de
acabamento

– Obras de carácter plurianual (Artigo 19º do CIRPC)

• Número 4
– O grau de acabamento de uma obra, […] é dado pela relação
entre o total dos custos já incorporados na obra e a soma
desses custos com os custos estimados para completar a
execução da mesma.

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Efeitos ao nível da fiscalização da DGI

• Consistência na aplicação de critérios

– Obras de carácter plurianual (Artigo 19º do CIRPC)

• Número 6
– As empresas […] devem adoptar o mesmo critério de
apuramento de resultados para obras de idêntica natureza,
mantendo até ao final da obra o método adoptado para o
apuramento de resultados da mesma, excepto nos casos em
que haja autorização prévia da Administração Tributária.

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Efeitos ao nível da fiscalização da DGI

• Perdas esperadas em contratos de construção

– Encargos não dedutíveis para efeitos fiscais (Artigo

36º do CIRPC)
• Número 1
– Não são dedutíveis, para efeitos de determinação do lucro
tributável os seguintes encargos, mesmo quando
contabilizados como custos ou perdas do exercício:
m) os resultantes das perdas estimadas pelos sujeitos
passivos em obras de carácter plurianual que se encontram
em curso

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