Presentado por:

Manuel Rodríguez Ariza

Nancy Viviana Prieto Rojas

Auditoria II

TALLER DE FACTORES DE RIESGOS EN AUDITORIA, REVISION DE CONTROLES Y

APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS A:

Cuenta de Activos: 1305 Clientes (*)

DESCRICPION DEL CASO

EMPRESA: UNFILTRO S. A.

Usted ha sido contratado por Unfiltro S. A., empresa dedicada a la fabricación y venta de
filtros para automóviles, para efectuar la auditoría de sus estados financieros al 31 de
diciembre de 2016.

Actualmente se encuentra en la etapa de planificación del trabajo, en donde en el área de

ventas y cuentas por cobrar obtuvo la siguiente información:

a. La sociedad cuenta aproximadamente con 500 clientes de similar importancia.

b. Anualmente la gerencia de ventas elabora un presupuesto de ventas en unidades y
pesos por cada tipo de filtro, que es utilizado posteriormente para la comparación con
los valores reales arrojados por Contabilidad, analizándose las desviaciones y
proponiéndose las medidas correctivas que se crean necesarias.
c. El proceso de despacho y facturación se realiza por medio de un sistema integrado de
computación de la siguiente manera:
- Los clientes efectúan el respectivo pedido de mercancías a los proveedores, ya
sean en forma verbal o escrita (mediante una orden de venta).
- Las órdenes de venta son, previa autorización del gerente de ventas, procesadas,
emitiéndose al final del día un listado de pedidos a cumplir.
Simultáneamente con este listado, en la sección control de créditos, se emite un
listado de los clientes excedidos en su límite de crédito. En estos casos, se le
informa a la gerencia de ventas y se procede a suspender el pedido hasta recibir
los pagos adeudados por el cliente (el sistema bloquea la emisión del despacho y
la factura correspondiente, sin los cuales el área de bodega no efectúa el
despacho).
Con el listado de pedidos a cumplir, la bodega prepara los lotes de inventarios a ser
despachados a cada uno de los clientes. Prepara el pedido, se informa a
facturación, donde se procede a emitir el comprobante Factura/despacho.
Con este comprobante se realiza en los días subsiguientes el despacho de la
mercancía al cliente, quien recibida la misma, conforma el despacho colocándole la
fecha de recepción. Así mismo, y a partir de las facturas se procede a actualizar en
forma diaria los saldos del auxiliar de cuentas corriente de los clientes.
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Manuel Rodríguez Ariza
Nancy Viviana Prieto Rojas

Auditoria II
Al final del mes, sistemas imprime un listado correlativo de las facturas emitidas en
el mes que es enviado a Contabilidad para su registro, y otro con la facturación por
tipo de producto, que es utilizado para el análisis presupuestal.
d. Las cobranzas son rendidas diariamente por los cobradores en Tesorería. El tesorero
procede a depositar los valores en las cuentas corrientes abierta en los bancos,
ordena correlativamente los recibos de cobranza y elabora una planilla de Ingresos a
Caja donde detalla los mismos. Estas planillas son enviadas directamente a Sistemas
para su procesamiento actualizándose el saldo de la cuenta corriente y del banco.
Al final del mes, se emite los auxiliares de Ingresos en Caja.
e. Contabilidad recibe el listado de facturas emitidas en el mes y realiza la siguiente
tarea:
- Controla la correlatividad numérica de los comprobantes verificando la inexistencia
de omisiones en el procesamiento de los mismos.
- Controla el asiento de diario que surge del listado, el que una vez es aprobado se
ingresa automáticamente al mayor general.
f. Así mismo con el auxiliar de caja en ingresos, controla la correlatividad numérica de
los recibos de cobranzas y la razonabilidad del asiento resumen respectivo.
g. Adicionalmente efectúa un control de la sumatoria de las planillas de caja/ ingresos
elaborados por el tesorero, con el total de créditos a la cuenta Deudores por ventas
que arroja el auxiliar de Caja - Ingresos.
h. Todos los meses efectúa una conciliación de los listados auxiliares de cuentas
corrientes con la cuenta control del mayor general a efectos de detectar partidas
pendientes y/o errores en el registro.
Adicionalmente se pudo verificar:
- No existen problemas significativos de incobrabilidad, lo cual alcanza a menos del 1%
de las ventas.
- Dado que la compañía estuvo durante varios meses bajo un estricto régimen de
control de precios, procedió a facturar, a través de las notas débito emitidas
manualmente, importantes cargos (15% de las ventas de los últimos meses) a sus
clientes en concepto de servicios por publicidad, importe éste que se dedujo de la
cuenta Gastos por Publicidad.
- Su experiencia en años anteriores al auditar el área es buena y no hubo cambios
significativos en los sistemas.

TAREAS A REALIZAR

A partir de la información entregada determinar:

1. Factores de Riesgo identificado (inherentes y de control).

2. Establezca el enfoque general de auditoría.
3. Identifique los controles claves existentes.
4. Mencione los principales procedimientos sustantivos que aplicará para la
revisión del área.
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Manuel Rodríguez Ariza
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Auditoria II

(*) PUC Cuenta de Activos: 1305 Clientes

Descripción
Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o
extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de ventas de mercancías, productos
terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo del objeto social, así como la
financiación de los mismos.
Para el caso de las sociedades administradoras de consorcios comerciales, se deben
llevar por separado tanto los grupos cerrados como vigentes, entendiéndose por grupos
cerrados aquellos en los cuales el bien o servicio objeto del contrato se ha adjudicado en
su totalidad a los integrantes del grupo y por grupos vigentes aquellos en los cuales no ha
sido adjudicada la totalidad de los bienes o servicios.
Debe presentarse por separado cada uno de los rubros que conforman la subcuenta
130515 -deudores del sistema-, a saber: cuota neta y de administración, por cada grupo
de suscriptores.
Dinámica
Débitos: Por el valor de los productos, mercancías o servicios vendidos a crédito; Por el
valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos; Por el ajuste por
diferencia en cambio, de la cartera expresada en moneda extranjera; Por el valor
adjudicado y recibido por el suscriptor favorecido de acuerdo con el plan previsto en el
contrato, ya sea por sorteo o por oferta; Por el reajuste de las cuotas netas adeudadas por
el suscriptor favorecido, en la misma proporción en que varíe el precio del bien o servicio
objeto del contrato. El reajuste no opera para aquellas cuotas en mora; Por el valor de la
causación periódica y sistemática de las cuotas de administración en mora, y Por la
cesión de derechos de acuerdo con las normas establecidas.
Créditos: Por el valor de los pagos efectuados por los clientes; Por el valor de las
devoluciones de productos, mercancías o servicios no aceptados; Por el valor de los
descuentos o bonificaciones por cualquier concepto; Por los traslados a cuentas de difícil
cobro; Por el valor de las notas crédito que origine el ente económico a favor de sus
clientes; Por el ajuste por diferencia en cambio, de la cartera expresada en moneda
extranjera; Por el saldo a favor que tenga el suscriptor favorecido en la cuenta acreedores
del sistema, al momento de hacerse la entrega del bien o prestado el servicio; Por el valor
de la cesión de derechos de acuerdo con las normas legales vigentes en el momento de
dicha cesión, y por el valor de las reconsignaciones de los cheques devueltos.
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Manuel Rodríguez Ariza
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Auditoria II
SOLUCIÓN TALLER

1. Teniendo en cuenta los hechos relacionados en el caso de la empresa

UNIFILTRO S.A, los factores de riesgos que fueron presentados en la
información, pero de los detectados, se mencionan:

En el proceso de identificación y valoración de riesgos, es necesario tener una

herramienta para organizar las fuentes de riesgos inherentes y correlacionarlas
con las áreas afectadas de los estados financieros y con los errores de negocio
o de fraude que se hacen evidentes en los mismos estados financieros.

Para suplir esta necesidad de sistematización, se pueden organizar los datos

utilizando la sencilla matriz que se propone a en este artículo. Para utilizarla es
esencial discriminar las fuentes de riesgo de acuerdo a cada una de las áreas
de entendimiento de la entidad a saber:

1). Factores externos

2).Naturaleza de la entidad
3).Políticas contables
4). Objetivos y estrategias
5).Revisión del desempeño financiero
6). Control interno.

También, se deben registrar por separado las fuentes de riesgo de error de

negocio y las de fraude. Con respecto a esto, es importante recordar que
muchas veces los riesgos de negocios también crean la oportunidad de o
incentivan el fraude. Si no se considera por separado el fraude, se pueden
pasar por alto algunos factores de riesgo significativos. Por ejemplo, un nuevo
sistema contable puede generar errores (riesgo de negocios), pero puede
también generar la oportunidad de que alguien manipule los resultados
financieros o haga apropiación indebida de activos (riesgo de fraude).

Otra razón para mantener los riesgos de negocio y de fraude separados es que
la respuesta de auditoría a un riesgo de fraude es por lo general muy diferente
de la respuesta a un riesgo de negocios relacionado.
A continuación se presenta un ejemplo de la matriz de sistematización
propuesta, tanto para los riesgos de negocio, como para los de fraude.

2. El enfoque general de auditoria para el caso de la empresa UNIFILTRO

S.A, se podría establecer de la siguiente manera:

Componentes

Conforme al análisis de los estados financieros y en base a los procesos de

despacho, facturación, tesorería y cobranzas, se mencionan los componentes
que se tendrían en cuenta para el análisis:
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Manuel Rodríguez Ariza
Nancy Viviana Prieto Rojas

Auditoria II
 Se debe obtener una seguridad razonable acerca de los estados
financieros ya que cuenta con errores materiales, ocultando información al
auditor debido a que por variaciones en precios aumentando el riesgo de
aumento/disminución de producción en todos los aspectos materiales de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

Enfoque.

Posteriormente al análisis de los componentes y a detectar los riesgos de

auditoria, en base a las operaciones de la empresa UNIFILTRO S.A, el
enfoque a realizar será de pruebas de control, a fin de obtener evidencia de
auditoría relacionada con el Área Afectada de los saldos de los estados
financieros que se auditan.

3. Los controles claves existentes, de la empresa UNIFILTRO S.A, son:

Los procedimientos de control auditados pueden depender de cualquiera de

los cinco componente de control interno, a saber: Ambiente de Control,
Evaluación de Riesgos, Actividades de Control, Información y Comunicación, y
Supervisión y Monitoreo.

De acuerdo a la NIA 330.8 el auditor debe diseñar y ejecutar pruebas de

control en caso de que:

• El auditor tenga previsto confiar en la eficacia operativa de los controles y

esto sea un factor que determine la naturaleza y extensión de los
procedimientos sustantivos.

• Los procedimientos sustantivos por sí mismos no puedan proporcionar

evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Es importante saber que las pruebas sobre la eficacia operativa de los

controles no son lo mismo que la obtención de conocimiento y la evaluación de
su diseño e implementación. Sin embargo, en ambos se utilizan los mismos
tipos de procedimientos de auditoría. En consecuencia, es posible que el
auditor decida que resulta eficiente probar la eficacia operativa de los controles
al mismo tiempo que se evalúa su diseño y se determina si han sido
implementados.

4. Los principales procedimientos sustantivos que se aplicaran, para la

revisión del área son:

Procedimientos para cubrir el riesgo de sobreestimación de activos.

 Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por
cobrar, seguros, etc)
 Revisión de pagos posteriores (Deudores)
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 Revisión de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por
cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos)
 Participación en la toma física de inventarios
 Correcta clasificación de los activos diferidos. Muchas compañías tienen como
práctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo y subestima el
gasto.
 Revisión de la suficiencia de la provisión de cuentas por cobrar
 Revisión de la suficiencia de la provisión de inventarios
 Revisión de la valuación de la propiedad, planta y equipo
 Revisión de la valuación de las inversiones
 Revisiones analíticas de las cuentas del activo

Procedimientos para cubrir el riesgo de subestimación de pasivos.

 Confirmación de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores,

abogados, compañías vinculadas)
 Revisión de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nómina por
pagar, otras cuentas por pagar, etc)
 Procedimientos para identificar pasivos no registrados
 Revisión de pagos posteriores (Proveedores)
 Revisiones analíticas de las cuentas del pasivo