TEMA 6: MEDIOS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. ¿Qué es la extinción de la obligación tributaria?

Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación
jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la razón
que le dio origen al deber contributivo. Los medios de extinción de la obligación tributaria
están contemplados en el ARTÍCULO 39 y siguientes del C.O.T. y se refieren a aquellos
procedimientos en los que la obligación tributaria “muere”, cesa

2. Señale los medios de extinción según el Código Orgánico

Tributario

Para que la obligación tributaria cese o muera debe existir un medio por el cual se
pruebe la desaparición o extinción de la misma. Según el art. 39 del COT la obligación
tributaria se extingue por diferentes medios:

- Pago
- Compensación tributaria
- Confusión tributaria
- Remisión tributaria
- Declaratoria de incobrabilidad
- La prescripción tributaria

3. ¿Qué es el pago y cuál es su finalidad?

Es el medio de extinción ordinario del cumplimiento de la obligación tributaria de la

misma forma que fue contraída. Consiste en el cumplimiento efectivo de la prestación
debida, de dar sumas de dinero porque la obligación tributaria es de carácter patrimonial.

Finalidad: El pago es el modo de extinción normal de una obligación tributaria ya que la

pretensión crediticia del acreedor queda satisfecha plenamente, una vez efectuado éste.

El pago extingue la obligación tributaria al producirse la entrega de la cantidad debida,

pues debe recordarse que la obligación es de ``dar´´, no de hacer.
  ¿Quién paga? (ART. 40): el pago debe ser efectuado por los sujetos
pasivos, también puede ser efectuado por un tercero, que paga en nombre
del obligado porque tiene relación directa.
 ¿Dónde, Cuándo y Cómo? (ART. 41): el pago debe ser efectuado en un
lugar y la forma en que lo indique la ley y en su defecto la reglamentación. El
pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la
correspondiente declaración, salvo que la ley establezca lo contrario. Los
pagos realizados fuera de esta fecha se consideran extemporáneos y
generan los intereses moratorios. tiene lapsos especiales para el pago y
también tiene un tiempo respectivo para el pago.
 Pago por retención y percepción (ART. 42): existe pago por parte del
contribuyente en los casos de percepción o retención en la fuente prevista en
el artículo 27 de este código.
 Imputación del pago (ART. 44): La administración tributaria y los sujetos o
terceros al pagar la obligación tributaria, deberán imputar el pago, en todos
los casos, al concepto de lo adecuado según sus componentes de orden
siguiente:
 Sanciones
 Intereses moratorios
 Tributo del período correspondiente

EJEMPLO:

- ISLR, es un impuesto anual y según la ley se puede pagar en los

tres meses siguientes de culminarse el año a pagar
- IVA, es un impuesto mensual y para pagarlo la A.T. concede un
plazo a los 15 días siguientes para materializar dicho pago

4. ¿Qué es la confusión tributaria?

ART. 52: Surge cuando el sujeto activo queda colocado en la situación del deudor, como
consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. La decisión
será tomada mediante el acto emanado de la autoridad máxima de la obligación
tributaria.

En este medio de extinción se confunde una misma persona en la condición de

acreedor y deudor. Se necesita una sola persona que se convierta en las dos figuras de
sujeto activo y pasivo. Esta situación es poco frecuente y ocurre cuando el acreedor de
un dinero se transforma en deudor del mismo, y en consecuencia la acreencia y la deuda
se confunden en la misma persona, es decir, coincide la misma persona en la relación
jurídica tributaria, con la posición activa y pasiva. Por ejemplo, el Estado reclama el pago
de impuesto de una herencia, pero al resultar que no hay herederos pues el fallecido no
había hecho testamento y no tenía familiares, el caudal hereditario pasa a ser propiedad
de la Nación por autorizarlo así el artículo 832 del Código Civil. De esta forma, el Fisco
se convierte en dueño de la herencia cuyos impuestos se debía a él mismo. Por lo tanto,
sólo aplica con el Estado (por ser el único ente acreedor del tributo) y los casos tratan de
herencias yacentes y bacantes.

5. ¿Qué es la remisión tributaria?

ART. 53: Solo puede ser remitida por ley especial. Las demás obligaciones como los
intereses y las multas solo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución
administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

La remisión es un modo de extinción de las obligaciones tributarias que se traduce

en el perdón de la deuda tributaria que es establecido por Ley siguiendo el principio de
legalidad, a través de la cual el legislador, de manera unilateral, condona o perdona a los
contribuyentes y responsables, con ánimo de liberalidad, el cumplimiento del todo o parte
de sus obligaciones. El perdón extingue la obligación tributaria en la forma y condiciones
que disponga la ley de la materia correspondiente. Se otorgan a menudo remisiones en
materia de impuestos municipales. Esta generosidad del Fisco tiene el inconveniente de
fomentar la morosidad, desairando a pagador puntual. Sin embargo, tiene una base
justificable y se fundamenta en la necesidad de liquidez monetaria por parte del Fisco y a
su vez, sirve para actualizar la base de datos de los contribuyentes. En Venezuela ha
habido dos leyes de remisión tributaria una en 1996 y la otra en 2001 respectivamente.
Para otorgar la remisión de la obligación tributaria debe hacerse a través de:

 En el caso de los tributos: impuestos, tasas y contribuciones especiales, la

remisión de la obligación tributaria debe hacerse a través de una ley impuesta por
el poder legislativo porque esta es la única capaz de crear los tributos y del mismo
modo para extinguirlos mediante la remisión.
 En el caso de accesorios: Intereses moratorios, multas y los mismos tributos, se
hace a través de una resolución o providencia administrativa otorgada por el
ejecutivo mediante la A.T., para los tributos sigue siendo una ley quien las puede
redimir.
 6. ¿Qué es la compensación tributaria?

ART. 49-51: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los

créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos,
intereses, multas y costas procesales, con la deuda tributaria por los mismos conceptos,
comenzando por las más antiguas aunque provengan de distintos tributos y accesorios
siempre que trate del mismo sujeto activo.

La compensación tienen lugar cuando los sujetos activo y pasivo de la obligación

tributaria son deudores recíprocos uno del otro, operándose la extinción de ambas
deudas hasta el límite de la menor. Un mismo sujeto activo y un mismo sujeto pasivo
pueden compensar las deudas o montos. La diferencia del crédito debe ser devuelta al
contribuyente o acreditada para el pago de futuras deudas tributarias. La compensación
es una interesante figura del derecho civil incorporada al derecho tributario. Decimos
interesante porque si uno debe a alguien y ese alguien también le debe a uno por otro
lado, ambas deudas se cancelan automáticamente hasta el mondo concurrente, sin que
ninguna de ambas partes tenga que hacer manifestación expresa y mucho menos
ponerse de acuerdo.

Para que se pueda llevar a cabo la compensación tributaria, el contribuyente deberá

notificar sobre este medio a la A.T. de su domicilio fiscal, dentro de los 5 días hábiles
siguientes de haber sido opuesta. La falta de la notificación en el lapso previsto
generará una sanción de 100 UT. Según lo establecido en el COT

EJEMPLO: Un ciudadano en el año fiscal 2015 declaró y pagó de ISLR la cantidad de

300000 bs. Al año siguiente, en 2016, se entera que en realidad el monto del tributo a
pagar en 2015 era de 180000. En 2016, para cancelar su pago del año fiscal vigente en
el ISLR, este contribuyente podrá solicitar a la A.T. la compensación tributaria para
extinguir su deuda. Del año 2015 obtuvo un crédito fiscal de 120000 bs ya que pagó de
mas y solicitó a la adm una compensación; para culminar su pago solo deberá cancelar
la diferencia del monto adeudado para el año fiscal 2016, es decir que, si su impuesto a
pagar arroja 320000 solo deberá pagar 200000 de diferencia.
 7. ¿Qué es la declaratoria de incobrabilidad?

Es darle de baja contablemente a una cuenta que se dará como incobrable. Este
medio es específico para su aplicación y se da concretamente en los casos
establecidos en el art 54 del COT.

ART. 54: La adm tributaria podrá de oficio, de acuerdo al procedimiento previsto en este
código, declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos:

 Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias, siempre

que hubieren transcurrido cinco años contados a partir del 1° de enero del año
calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles.
 Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia
comprobada.
 Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido
pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes.
 Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes en el
país, siempre que hubieren transcurrido cinco años contados a partir del 1° de
enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles, y no
se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

8. ¿Qué es la prescripción tributaria?

La prescripción es uno de los medios más importantes para extinguir la obligación
tributaria y es aquella que deja sin efecto jurídico al tributo al transcurrir el tiempo, o en
otras palabras es la pérdida del derecho a cobrar por causa de la inactividad del mismo
acreedor durante un tiempo más o menos largo, En los artículos 55 al 57 y en el 59
aparecen los plazos de prescripción. Existen dos tipos: la prescripción adquisitiva que es
en materia de derecho y civil y la prescripción extintiva que se da en materia tributaria.

Para los casos en los que el contribuyente haya cumplido los deberes formales
establecidos en el COT, la prescripción será de 6 años contados a partir el 1 de enero
del año siguiente (art 55), y para el caso de aquellos contribuyentes que no hayan
cumplido con los deberes formales la prescripción será de 10 años contados a partir del
primero de enero del año siguiente.
 La prescripción del derecho del Fisco a fiscalizar e imponer multas se alargará a 10
años (art 56) cuando no se ha presentado declaración del hecho imponible, por ejemplo,
la declaración sucesoral o de rentas. La prescripción es más larga porque si el
contribuyente no presentó su declaración, le es más difícil al Fisco reclamar el pago del
impuesto pues ignora que existe el hecho imponible. Asimismo, puede ocurrir que un
contribuyente declare y pague su impuesto, pero su declaración no incluya todos los
hechos imponibles, por ejemplo, no declare unos ingresos que recibió en el año en
cuestión. En este caso, la prescripción en cuanto a lo no declarado, es también de diez
años, pues no cumplió a cabalidad con el deber de “declara el hecho imponible” que
manda el citado artículo 56 en su primer numeral.

En el mismo artículo 56 vemos otros casos de prescripción de 10 años para las

reclamaciones del Fisco, como el hecho de que el contribuyente no esté registrado en el
RIF o su equivalente o se trata de hechos imponibles por bienes ubicados en el Exterior;
también por llevar doble o ninguna contabilidad. Entonces para los casos en los que el
contribuyente haya cumplido los deberes formales establecidos en el COT, la
prescripción será de 6 años contados a partir el 1 de enero del año siguiente (art 55), y
para el caso de aquellos contribuyentes que no hayan cumplido con los deberes
formales la prescripción será de 10 años contados a partir del primero de enero del año
siguiente.

¿Cuándo se empieza a contar la prescripción?

El ARTÍCULO 59 habla sobre el cómputo de la prescripción y expresa que cuándo

empieza a correr la prescripción en los diversos casos que pueden presentarse y la
mayoría empieza el 1° de enero del año siguiente.

9. ¿Cuáles son las dos figuras que afectan la prescripción

tributaria? Señale sus causas y efectos

La prescripción extingue la deuda tributaria con el transcurso del tiempo. Las dos
figuras que la afectan son la interrupción y la suspensión de la referida prescripción. Si
se interrumpe, se iniciará de nuevo el cómputo del plazo de prescripción a partir de la
fecha de la última actuación del obligado al pago o a la administración (Art. 60). Si se
suspende transcurrido 60 días después de la interposición de suspensión continúa el
plazo normal (Art. 62)

 INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN (ARTÍCULO 60).

CAUSAS: Existen varias maneras de interrumpir el curso de una prescripción de

acuerdo con el ARTÍCULO 60:

1. Por cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente al

reconocimiento, regularización, fiscalización y determinación, aseguramiento,
comprobación, liquidación y recaudación del tributo por cada hecho imponible.
2. Por cualquier acción administrativa, notificada al sujeto pasivo, derivada de un
procedimiento de verificación, control aduanero o de la sustanciación y decisión
de los recursos administrativos establecidos en este código.
3. Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la
obligación tributaria o al pago o liquidación de la deuda.
4. Por la solicitud de prórroga y otras facilidades de pago.
5. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo.
6. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de
repetición o recuperación ante la A.T., o por cualquier acto de esa A.T. en que se
reconozca la existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la
recuperación de tributos.
EFECTOS: Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente al día
siguiente de aquél en que se produjo la interrupción. Es decir, debe comenzarse a contar
de nuevo desde cero. Se realiza un nuevo cómputo.

Si me interrumpen la prescripción de una planilla que no pagué en su día y habían

transcurrido tres años y medio desde entonces, faltándome solo dos años y medio para
cumplir los seis que manda el artículo 59, ahora con la interrupción que me han hecho
tendrán que transcurrir otra vez los seis años para consumarse la prescripción; de esta
forma, el Fisco tiene seis años más para exigirme el tributo más los intereses que se
vayan acumulando.

 SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN (ARTÍCULO 62)

Es algo diferente de la interrupción. La suspensión de la prescripción hace que se

detenga el transcurso de la misma por algún hecho o acontecimiento, pero que al cesar
dicho obstáculo reanuda su curso.
CAUSAS: EL cómputo del término de la prescripción se suspende por la interposición de
peticiones o recursos administrativos o judiciales, recursos jerárquico o contencioso,
hasta 60 días después de que se adopte decisión definitiva. La resolución definitiva
podrá ser tácita o expresa.

EFECTOS: La suspensión implica un lapso de tiempo de 60 días, una vez transcurrido

ese tiempo se reanuda el cómputo, es decir, que no se comienza de cero sino que se
acumula el tiempo que ya se tenía.

Si debo una planilla de impuestos y recurro contra ella por parecerme que su monto
no es el correcto, mientras el recurso se tramita ante la A.T. o el tribunal, la prescripción
se detiene; pero al decidirse en mi contra por resolución o sentencia, la prescripción
reanuda su marcha por el tiempo que quede para consumarse.

CASOS PRÁCTICOS:

EL 31/12/2002 EL SR José Mendoza debía realizar su pago del ISLR, el cual no

realizó. La prescripción se comienza a contar a partir del primero de enero del año
siguiente, es decir, el 01/01/2003. Este tributo prescribe a los 4 años porque el
contribuyente cumplía con los deberes formales (Se aplica la norma vigente para el
momento siguiendo el principio de irretroactividad tributaria, es decir, el COT del año
2001). El tributo prescribe el 01/01/2006. Si no existe causa de interrupción de la
prescripción o de la suspensión, transcurrido el tiempo, la obligación tributaria cesa o
muere. Este medio lo debe controlar la A.T., es decir que esta debe estar atenta de
cualquier declaración, liquidación… que se realice para poder cobrar el monto del tributo,
entonces es culpa de la A.T, por no estar pendiente, que este contribuyente no realice el
pago, sin embargo no existe sanción porque pasó el lapso de tiempo establecido y el
tributo prescribió. El castigo es para la república, en este caso, porque no persiguió el
cumplimiento de esa obligación tributaria.