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2. Derecho Tributario: definición, características, relaciones con otras ramas del derecho y
funciones. Aplicación en caso concreto (cualquiera).
Definición: "Es aquella rama del Derecho que expone los principios y las normas relativas a la
imposición y la recaudación de los tributos y analiza las relaciones entre los entes públicos y los
ciudadanos"
Características:
Está ligado esencialmente con el Derecho Constitucional, en cuanto a la fijación de las facultades
impositivas del Estado y las garantías a los derechos esenciales de los ciudadanos.
Con el Derecho Financiero: Entendido éste como el conjunto de normas que regulan la actividad
financiera del Estado.
Con el Derecho Administrativo: En cuanto éste regula la forma de actuación de los órganos del
Estado. Así en materia tributaria, tiene injerencia en los plazos existentes para actuaciones del SII.
Con el Derecho Civil y Derecho Comercial: En cuanto a que los hechos que constituyen el hecho
gravado de un impuesto, se regulan esencialmente por las normas del Derecho Común.
Con el Derecho Procesal: Por la aplicación los principios fundamentales del proceso civil y penal, en
el ejercicio de las acciones que competen al Estado o a los contribuyentes en relación a los tributos.
Derecho Internacional, básicamente en cuanto a Tratados, Acuerdos o Convenios, sean bilaterales o
multilaterales, en los que usualmente se contemplan normas de carácter tributario (Ej. Tratados con
Argentina, en lo relativo a Aranceles Aduaneros; Tratados sobre Doble Tributación y otros).
Tipos:
1. TASA: “Prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de un servicio público”.
Ejemplo: certificado que otorga el Registro Civil.
Características: Establecidas por ley, Ingreso de derecho público, Prestación del Estado de un
determinado servicio, El Estado exige una compensación a fin de costear el gasto que demanda la
prestación del servicio.
2. CONTRIBUCIÓN. “Tributos cuyo hecho imponible consiste la obtención, por el sujeto pasivo, de un
beneficio o aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras públicas o
ampliación de un servicio público”.
A diferencia de la tasa e impuesto, implica que el Estado realiza obras públicas que van a redundar en
un mayor valor de los inmuebles. Ej. Peaje, pavimentación de una calle o pago de obra de
alcantarillado. *No hay que confundir contribuciones con el impuesto territorial.
3. IMPUESTO: “Es la obligación de pagar una suma de dinero a un ente público impuesta por la ley,
con el fin de cubrir las necesidades públicas que tales entes deben satisfacer”.
IMPUESTO: “Es la obligación de pagar una suma de dinero a un ente público impuesta por la ley, con
el fin de cubrir las necesidades públicas que tales entes deben satisfacer”. Se clasifican en:
a) Proporcional: tasa del impuesto permanece fija, no obstante las variaciones de la base imponible.
(IVA)
Progresivo: la tasa sube conjuntamente con el aumento de la base imposible. (Global
complementario)
b) Internos: establecidos en relación a hechos, personas y bienes del territorio nacional.
d) Personales: el hecho imponible se establece con referencia a una persona determinada (Renta).
Reales: gravan manifestaciones de riqueza, independiente de la persona (Territorial).
e) Directo, el impacto económico del impuesto recae solamente sobre el contribuyente que la ley ha
querido gravar. Ej: abogado que da boleta de honorarios.
Indirecto, aquellos en que la obligación tributaria puede trasladarse legalmente a otro patrimonio.
Ej.: en el caso del IVA, en que las personas que realicen operaciones gravadas con ese impuesto
deben cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, una suma igual al monto del respectivo
gravamen.
f) IMPUESTOS DE RETENCIÓN: se exige a una determinada persona, retener o descontar el monto
del impuesto y enterarlo en arcas fiscales. Por ejemplo, en el impuesto único de segunda categoría, el
empleador retiene este impuesto de cada trabajador.
IMPUESTOS DE DECLARACIÓN: Es el propio contribuyente el que determina y paga su impuesto a
través de una declaración unilateral.
Concepto:"Facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los límites establecidos por la
Constitución y que sólo puede manifestarse por medio de normas legales"
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: (art 63 N°14 y 65 N°1 de la CPR) “No hay tributo sin ley”. Hay dos
doctrinas que discuten que elementos debe señalar la ley para cumplir con el principio de legalidad
encontrando la teoría restringida: basta que la ley cree el tributo y que este contenga un sujeto y un
hecho imponible, y la teoría amplia: señala que la ley debe ir más allá. Debe fijar tasa, hecho
imponible, exenciones, infracciones, procedimientos. La amplia da una mayor garantía al
contribuyente. Fundamento del Principio de Legalidad: Permite que los contribuyentes puedan
conocer cuáles son sus obligaciones tributarias: tiempo, modo y cantidad, y constituye un mecanismo
de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la administración.
Art. 19 nro. 20 La igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión o
forma que fije la ley, y la igual repartición de las demás cargas públicas. En ningún caso la ley podrá
establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos. Los tributos que se recauden,
cualquiera que sea su naturaleza, ingresarán al patrimonio de la Nación y no podrán estar afectos a
un destino determinado. Sin embargo, la ley podrá autorizar que determinados tributos puedan estar
afectados a fines propios de la defensa nacional. Asimismo, podrá autorizar que los que gravan
actividades o bienes que tengan una clara identificación regional o local puedan ser aplicados (…)
para el financiamiento de obras de desarrollo;
Art 19 nro. 22: La no discriminación arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos
en materia económica. Sólo en virtud de una ley, y siempre que no signifique tal discriminación, se
podrán autorizar determinados beneficios directos o indirectos en favor de algún sector, actividad o
zona geográfica, o establecer gravámenes especiales que afecten a uno u otras.
- Capacidad Contributiva: Se busca que cada persona pague impuestos en relación directa a su
capacidad económica, la cual está dada por la apreciación de los signos exteriores de riqueza que
hace el Legislador, tales como las rentas, o el consumo. Ej: Impuesto Global Complementario. Sin
embargo, en materia de impuestos indirectos, como el I.V.A., estos criterios no son posibles de
aplicar.
- Origen de la Rentas: Las rentas pueden tener su origen en el capital, o sea, las que provienen de los
bienes; o bien del trabajo, o sea de su actividad, se dependiente o independiente.
- Beneficio de los Contribuyentes: Se busca que cada uno aporte al Estado en concordancia con los
beneficios o ventajas que percibe del mismo Estado, a través de los servicios que éste mantiene. Esta
concordancia, no siempre es en términos económicos o pecuniarios. (Ej. Paz, Orden, Seguridad).
3. PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD: La ley tributaria debe tener aplicación respecto de todas las
persona que se encuentren en la situación prevista por la ley, de modo tal que los impuestos sean
pagados por todos aquellos que se encuentren en la situación objetiva contemplada en la ley. Por
tanto, no necesariamente significa que todos deban pagar lo mismo.
- Los Contratos Leyes y el Respeto a la Propiedad: Los contratos leyes son acuerdos de voluntades
suscritos entre un Estado y un particular, sancionado por el Legislador, tendientes a establecer una
serie de condiciones de diversa naturaleza, con caracteres de permanencia, incluso frente a
modificaciones legales. Estos no pueden ser modificados unilateralmente por el Estado, ya que
importa una violación de Derecho de Propiedad del particular, ya que éste constituye un derecho
adquirido. Ejemplo: Contrato ley firmado por Estado e inversionista extranjero.
Este principio consiste en el derecho del contribuyente, de que las controversias que pueda
mantener con el Fisco, sean resueltas por un juez idóneo y a través de un procedimiento racional y
justo (debido proceso).
DEBIDO PROCESO: Se encuentra consagrado en el artículo 19 Nº 3 de la Constitución política del
Estado que al respecto establece: "La igual protección de la ley en el ejercicio de los derechos.",
"Toda persona tiene derecho a defensa jurídica en la forma que la ley señale.", "Nadie puede ser
juzgado por comisiones especiales, sino por el Tribunal que le señale la ley y que se halle establecido
con anterioridad por ésta.", "Toda sentencia de un órgano que ejerza jurisdicción deberá fundarse en
un proceso previo legalmente tramitado. Corresponderá al legislador establecer siempre las garantías
de un racional y justo procedimiento".
Definición: “Vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto deudor –contribuyente- debe dar a otro
sujeto acreedor (el Estado u otro ente), que actúa ejercitando el poder tributario, sumas de dinero o
cantidad de cosas determinadas por la ley”. Y se clasifican en Obligación tributaria principal: pagar
una suma de dinero y Obligaciones accesorias: declarar impuestos, llevar contabilidad, entre otras.
Características:
SUJETOS:
CAUSA: Está constituida por los beneficios que obtienen los contribuyentes de parte del Estado,
hipotéticos beneficios que puedo tener del estado por pagar el impuesto al que estoy obligado por
ley.
Elementos Externos:
LA LEY: La Obligación Tributaria sólo puede tener como fuente inmediata y única la ley. Así lo dispone
la Constitución (Principio de Legalidad Tributaria). Iniciativa exclusiva del Presidente de la República.
EL HECHO GRAVADO: Hechos o circunstancias que da origen a la obligación tributaria”. Importancia
fundamental: elemento imprescindible de la obligación tributaria. El tributo sólo se debe cuando se
realiza el presupuesto de hecho. El Estado no puede obligar al pago a personas respecto a quienes no
se haya realizado el hecho imponible. Fundamento: el legislador elige hechos, actos o situaciones en
que pueda encontrarse el individuo. Se opta por situaciones de significación económica: generalidad
y capacidad contributiva son los criterios orientadores. El poder tributario del Estado establece
tributos y selecciona los hechos imponibles.
8. Modo de extinguir la obligación tributaria.
a) PAGO: El art. 1560, del Código Civil, define el pago, como la prestación de lo que se debe. Ello
significa, en definitiva, cumplir la obligación desarrollando la prestación debida.
Quien puede pagar: En principio pueden pagar las deudas objeto de gestión recaudatoria, los sujetos
pasivos y las demás personas obligadas, sin embargo, podrá efectuar el pago cualquier persona, pero
ésta no podrá ejercitar ante la autoridad administrativa los derechos que correspondan al sujeto
pasivo. Se paga: En Tesorería y entes autorizados, quienes actúan en representación de Tesorerías
Como se paga: En dinero efectivo, cheque, vale vista o letra. Se permite al Tesorero General autorizar
pagos con tarjetas de débito o crédito u otros medios que no signifiquen un gasto adicional para el
fisco y se acredita mediante el respectivo recibo, art. 38 Código Tributario. Ello no impide utilizar
otros medios legales para comprobar su efectividad. El pago comprende el tributo adeudado. En caso
de mora, comprende el impuesto adeudado más reajustes, intereses y multas. Momento en que se
entiende efectuado el pago: Tratándose de dinero en efectivo, éste se entiende realizado en el
momento de la entrega. En el caso de documentos u otros medios, el momento del pago será el de
su entrega o percepción por la administración, salvo que el documento no sea efectivamente pagado.
Y los efectos del Pago: El pago extingue la deuda, quedando liberado el deudor principal y los demás
sujetos responsables, siempre y cuando se trate de un pago íntegro y oportuno.
c) CONFUSION: “En una misma persona concurren las calidades de acreedor y deudor,
extinguiéndose la obligación”. Para algunos, sólo en el caso que el Fisco herede de un contribuyente
que debía al Fisco.
d) COMPENSACION: “Se produce cuando dos personas son recíprocamente acreedores y deudores a
la vez: se extinguen hasta la concurrencia de la deuda menor”. Requisitos para que opere: obligación
firme, líquida, exigible y no prescrita.
Qué prescribe:
- Facultad de fiscalización del SII: revisar, liquidar y girar los impuestos. Plazo ordinario: Tres años
desde que la obligación se hace exigible. En materia tributaria, desde la fecha en que se debió
efectuar el pago.
Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración (Ej: IVA y Renta),
cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
- Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en leyes tributarias. También acciones
penales por delito tributario.
- Facultad de cobro: Tesorería General: institución recaudadora de ingresos fiscales. Plazo ordinario:
Tres años desde que la obligación se hace exigible. Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de
impuestos sujetos a declaración (Ej: IVA y Renta), cuando ésta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.
Suspensión de la prescripción:
Ciertos actos o hechos en cuya virtud se detiene el curso de la prescripción, continuando una vez
desaparecida la causal, recuperándose el tiempo transcurrido con anterioridad a ésta.
- Perdida de Libros de Contabilidad: artículo 97 nº 16 inciso 3º del Código Tributario: la suspensión
dura hasta que se reconstituyan los libros y queden a disposición del SII.
- Impedimento de Girar: Impuestos liquidados y reclamados.
- Artículo 103 Ley de la Renta: ausencia del contribuyente del país. Se suspende hasta que vuelva.
Máximo: 10 años.
Interrupción de la prescripción: Efecto que producen ciertos actos del acreedor o deudor en cuya
virtud se detiene el curso de la prescripción, haciendo ineficaz el tiempo transcurrido hasta la fecha.
Nace uno nuevo. Los hechos que producen la interrupción: (artículo 201 C.T)
Qué prescribe:
- Facultad de fiscalización del SII: revisar, liquidar y girar los impuestos. Plazo ordinario: Tres años
desde que la obligación se hace exigible. En materia tributaria, desde la fecha en que se debió
efectuar el pago.
Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de impuestos sujetos a declaración (Ej: IVA y Renta),
cuando ésta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa.
- Facultad sancionadora: del SII por las infracciones previstas en leyes tributarias. También acciones
penales por delito tributario.
- Facultad de cobro: Tesorería General: institución recaudadora de ingresos fiscales. Plazo ordinario:
Tres años desde que la obligación se hace exigible. Plazo extraordinario: Seis años para la revisión de
impuestos sujetos a declaración (Ej: IVA y Renta), cuando ésta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.
Los impuestos solo pueden ser creados por ley, la ley entra en vigencia cuando la misma ley lo diga
como regla general, pero si la ley no establece fecha de vigencia:
- Las leyes impositivas (que creen nuevos o eliminen impuestos): el día primero del mes siguiente a
la publicación en el diario oficial.
- Normas sobre infracciones y sanciones tributarias que eximan el hecho o apliquen penas menos
rigurosa: se aplica a los hechos ocurridos antes de la vigencia (indubio pro contribuyente).
- Leyes que modifican la tasa de impuesto anual: rigen a contar del 01 de enero del año siguiente a
su publicación.
- Tasa de interés moratorio: el que rija al momento de pagar la deuda.
11. Código Tributario: facultades del Director del SII.
Art. 6, letra A:
- Interpretar administrativamente las disposiciones, fijar normas, impartir instrucciones y dictar
órdenes para la aplicación y fiscalización de los impuestos.
- Absolver consultas sobre aplicación e interpretación de la ley tributaria que le efectúen funcionarios
o autoridades.
- Delegar atribuciones en otros funcionarios del SII.
- Mantener canje de información con otros países.
1. Absolver consultas de los contribuyentes: Se responde en base a criterio fijado por la dirección
nacional, Si no existe criterio o presenta dudas que puedan implicar cambio de criterio, se debe
elevar a la D.N. para que fije el criterio.
2. Solicitar la aplicación de apremios (art. 93): podrá decretarse por la justicia Ordinaria el arresto
del infractor hasta por quince días, como medida de apremio a fin de obtener el cumplimiento de las
obligaciones tributarias respectivas. Procederá el apremio en contra de las personas que, habiendo
sido citadas por segunda vez no concurran sin causa justificada. Aquellos que durante la recopilación
de antecedentes a que se refiere el artículo 161, Nº 10, no concurran sin causa justificada; procederá,
el apremio en los casos de las infracciones señaladas en el N° 7 del artículo 97 por el hecho de no
llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo
con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la
ordenada o autorizada por la ley, y también en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros
o documentos de contabilidad o entrabe el examen de los mismos.
3. Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas. (Facultad no la tiene el Director DGC)
4. Condonar los intereses penales por mora en los casos expresamente autorizados por la Ley.
5. Resolver administrativamente todos los asuntos de carácter tributario. Como corregir de oficio
en cualquier tiempo vicios o errores manifiestos que no estén pagados, que aparezcan de manifiesto,
vicios o errores de hecho y que no estén reclamados ante el TTA.
6. Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por el TTA
7. Delegar sus facultades. Requiere resolución del Director en que le autorice: Debe dictar
resolución delegando, El delegatario firma entre cremillas. «Por orden del Director Regional» y hace
referencia a la resolución delegatoria.
8. Ordenar la publicación de avisos: actuaciones generales que afecten a muchas personas. Órdenes:
Necesidad de que adecúen su comportamiento.
Comparecencia: Acto de presentarse ante el Servicio para realizar alguna diligencia o actuación
relacionada con tributos”.
Formas de comparecer: se puede comparecer personalmente donde se les exige cedula de identidad
a las personas naturales, y se puede comparecer representado ya sea legalmente (padre, madre,
tutor, curador), es decir cuando lo designa la ley o de forma voluntaria que puede tener su origen en
si es representación voluntaria administrativa: debe constar por escrito, se debe acreditar la
representación, la comparecencia es verbal, es un acto jurídico unilateral, es un contrato como el
mandato. Y puede ser judicial conforme al art. 6 y 7 del cpc.
No se requiere patrocinio de abogado: causas que la cuantía no exceda de 32 UTM, procedimiento
de vulneración de derechos, por sanciones del art. 165, recurso de reposición administrativa.
Concepto: Comunicación escrita que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona una
determinada resolución o actuación del SII. La importancia es que normalmente si la resolución o
actuación no se notifica, no produce efectos. Por tanto, de tratarse de una Liquidación o giro cuya
notificación es nula, no produce el efecto de interrumpir la Prescripción. Corren Plazos “(art. 10) “A
partir del día siguiente”.
Normas comunes: 1.- En días y horas hábiles. 2. Por funcionario competente: Ministro de fe. 3. En
lugar hábil, el domicilio hábil según el art. 13 será el que el contribuyente indique en su declaración
de iniciación de actividades; El que indique en la presentación o actuación; El que conste en la
declaración de impuesto respectiva. En el domicilio postal el cual será obligatorio si se fijó. A falta de
los anteriores: Habitación del contribuyente o de su representante; Lugar en que ejerza su actividad.
A. NOTIFICACION PERSONAL. ART 12: A la persona del notificado, en un lugar hábil, En donde se
encuentre o fuere habido. Acta de diligencia.
B. NOTIFICACION POR CEDULA. ART. 12: En el domicilio del notificado. Art. 13, Cualquier persona
adulta o se deja en el domicilio; Copia íntegra de actuación o resolución y los datos necesarios para
su acertada inteligencia; Aviso en caso de dejarla en el domicilio; Acta de lo obrado.
C. NOTIFICACION POR CARTA CERTIFICADA. ART. 11: es el funcionario de correos de chile quien
certifica que el remitente de esa carta está o vive ahí. Si no vive ahí o no hay nadie no se entrega la
carta. Si se entregó la carta el cómputo del plazo para el contribuyente para que se entienda
notificado será dentro de tercer día. Domicilios a los que se puede dirigir: domicilio postal; iniciación
actividades; última presentación; última declaración.
Casos en que puede ser devuelta al Servicio: Si el funcionario de correos no encuentra al notificado
o a otra persona adulta en el domicilio; Si se niegan a recibirla o a firmar el recibo; Si no es retirada
de la casilla o apartado dentro de los 15 días siguientes al envío por el Servicio al Correo.
Consecuencia de ello se amplía en 03 meses el plazo de prescripción.
D. NOTIFICACIÓN VÍA CORREO ELECTRÓNICO (ART 11 CT): El interesado puede solicitar ser
notificado por correo electrónico. En este caso, la notificación se entenderá efectuada en la fecha
del envío del correo electrónico, certificada por un ministro de fe. El correo contendrá una
trascripción de la actuación del Servicio, incluyendo los datos necesarios para su acertada
inteligencia, y será remitido a la dirección electrónica que indique el contribuyente, quien deberá
mantenerla actualizada, informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la
Dirección. Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el correo
electrónico, no anulará la notificación.
1. INSCRIPCIÓN EN RUT: el RUT es el registro de contribuyentes y de toda persona que cause y/o
deba retener impuestos. La obligación de inscripción en el Rut
2. INICIACION DE ACTIVIDADES: Art. 68: Personas que inicien negocios o labores susceptibles de
producir rentas gravadas con la Ley de Impuesto a la Renta. Plazo: 02 meses siguientes a aquel en
que comiencen sus actividades. Declaración Jurada en formulario otorgado por el SII o por Internet.
Excepción: extranjeros por capitales mobiliarios, ya que los extranjeros no se les exige que inicien
actividades.
Deber de reserva tributaria: Art. 35 C.T.: Esta disposición obliga a todos y cada uno de los funcionarios
del SII, sin excepción alguna, El secreto o reserva está referido a los datos contenidos en las
declaraciones obligatorias que deben presentar los contribuyentes al Servicio, relativos a la cuantía
de las rentas, su fuente, pérdidas, gastos o cualquiera otro antecedente referido a las rentas. La
infracción del deber de reserva se encuentra sancionada por el Código Tributario en su artículo 101
Nº 5, con suspensión del empleo de hasta por dos meses o hasta con la destitución del cargo del
funcionario infractor, atendida la gravedad de la falta. La reincidencia en la falta es sancionada con la
destitución. Sin perjuicio de lo anterior, si en la configuración de la infracción apareciere ánimo
doloso, el Código Penal, en su artículo 246, sanciona al empleado público que revelare los secretos
de que tenga conocimiento por razón de su oficio o entregare indebidamente papeles o copia de
papeles que tenga a su cargo y no deban ser publicados, con las penas de suspensión del empleo en
sus grados mínimo a medio o multa de seis a veinte unidades tributarias mensuales, o bien ambas
conjuntamente.
Excepciones al deber de reserva: juicios sobre impuestos; juicios sobre alimentos (y de divorcio
cuando se discutan alimentos); y a solicitud del ministerio público
INFORMACIÓN ESPECÍFICA VS. FINES ESTADÍSTICOS: solo se puede dar información para fines
estadísticos, ya que no se revela la información de la persona sino que es una información
cuantitativa, ejemplo cuantas peprsonas ganan más de un millón.
Plazos para la presentación de declaraciones: Conforme a las leyes especiales. IVA: 12 o 20 de cada
mes. RENTA abril de cada año. Si vence en feriado, sábado o 31 de diciembre, se prorroga la primer
día hábil siguiente. Facultades del Presidente, del Director y de Directores Regionales. Ej: catástofre o
terremoto. Con la presentación de la declaración de impuestos: El contribuyente ha
autodeterminado sus impuestos; Empieza a correr el plazo de prescripción; El SII puede empezar a
fiscalizar, examinar, revisar y verificar dicha declaración.
5. INFORMAR: las empresas deben informar al SII anualmente que tienen trabajadores dependientes
e independientes y que les paga la renta a sus trabajadores.
7. REGISTROS
8. TERMINO DE GIRO: Conforme al artículo 69 del C.T., toda persona natural o jurídica que, por terminación
de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, debe cumplir con las
siguientes obligaciones, dentro de los 2 meses siguientes al término: debe dar aviso por escrito al SII,
acompañando el balance final o los antecedentes que el servicio estime necesarios y pagar el impuesto
correspondiente si es que se debe.
Los medios de fiscalización son los Procedimientos establecidos en la ley, destinados a verificar el correcto
cumplimiento de los contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también así de las accesorias.
a) Examen de documentos: Constituidos por balances, libros de contabilidad y cualquier otro documento del
contribuyente, en cuanto se relacione con los elementos que deben servir para la determinación del impuesto
o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración. Además, el Código incluye la factibilidad
de poder examinar los libros y documentos de las personas obligadas a retener un impuesto.
b) Petición de estados de situación: Constituye un listado de los haberes y deberes de un contribuyente a una
fecha determinada. El Director Regional podrá disponer que los contribuyentes presenten, en los casos que así
lo determine, un estado de situación. Podrá exigirse, además, que este estado de situación incluya el valor de
costo y fecha de adquisición de los bienes que especifique el Director Regional.
c) Confección - Modificación de Inventarios. Conforme a lo señalado en la norma legal los inventarios son
confeccionados o modificados por el contribuyente, pudiendo ser presenciada esa actuación por funcionarios
del Servicio de Impuestos Internos, quienes, además, pueden confeccionar sus propios inventarios o
confrontar en cualquier momento los del contribuyente con las existencias reales, con la limitación de que con
ello no interfiera el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente.
d) Citación de testigos y prestación de declaraciones juradas (Art. 60): a toda persona para que declare sobre
hechos, datos o antecedentes de cualquier naturaleza relacionados con terceras personas, en cuanto sea
necesario para la aplicación, fiscalización o investigación del cumplimiento de las leyes tributarias. Una norma
más específica se encuentra en el artículo 34 del Código Tributario, que señala que están obligados a
atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaración, los contribuyentes, los que la
hayan firmado y los técnicos y asesores que hayan intervenido en su confección o en la preparación de ella o
de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera. Tratándose de sociedades esta obligación recaerá
además, sobre los socios o administradores. Si se trata de sociedades anónimas o en comandita, están
obligados a prestar ese juramento su presidente, vicepresidente, gerente, directores o socios gestores, que
según el caso indique la Dirección Regional.
e) Citación y Liquidación
f) Tasación: Arts. 64 y 65 Código Tributario. “Facultad que la ley otorga al SII, en virtud de la cual la
autoridad administrativa se encuentra autorizada para fijar o estimar la base imponible de un
impuesto, o los precios o valores que sirvan de base o sean uno de los elementos para la
determinación de un tributo, en los casos y en las condiciones establecidas por la ley”.
1. Los derechos constitucionales y legales de los contribuyentes (art. 19 CPR y 8 bis CT.)
2. Los plazos de prescripción (art. 200 y 201 C.T.)
3. Excepción a obligación de declarar (Art. 60 CT): parientes y secreto profesional.
4. El secreto Profesional (Art. 61 C.T.)
5. Reserva de la cuenta corriente bancaria (Art. 62 y 62 bis C.T.)
6. Plazos de caducidad de actuaciones del Servicio (art 59 C.T.).
REGLA GENERAL: Cuando se inicie una fiscalización, mediante requerimiento de antecedentes que
deberán ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo de 9 meses, contado
desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos los antecedentes solicitados
han sido puestos a su disposición para, alternativamente, citar, liquidar o formular giros. EXCEPCIÓN:
El plazo señalado anteriormente será de 12 meses, en los siguientes casos:
a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o ingresos
superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
No se aplicarán los plazos referidos anteriormente en los casos en que: Se requiera información a
alguna autoridad extranjera; Aquéllos relacionados con un proceso de recopilación de antecedentes
a que se refiere el número 10 del artículo 161; y Procesos relacionados con casos de elusión.
20. Código Tributario: citación: definición, plazos, contenido, efectos y respuesta del contribuyente.
A solicitud del interesado dicho funcionario podrá ampliar el plazo, por una sola vez, hasta por un
mes. Esta facultad podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas. La citación deberá
practicarse en todos los casos en que la ley la establezca como trámite previo (a la liquidación). La
citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 3° del
artículo 200, respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen
determinadamente en ella.
Finalidad de la citación: Por una parte, constituye un importante medio de fiscalización con que
cuenta el Servicio de Impuestos Internos, puesto que mediante ella puede requerir al contribuyente
para que presente una declaración omitida; o bien para que proceda a su verificación, aclaración o
ampliación, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio. Desde el
punto de vista del contribuyente, constituye una nueva oportunidad que se le brinda para subsanar
omisiones, o errores en que se hubiera podido incurrir respecto a la obligación de tener que efectuar
declaraciones de impuestos.
Contenido de la citación:
1. Debe especificar las materias sobre que el contribuyente tiene obligación de declarar o rectificar,
aclarar, ampliar o confirmar lo declarado anteriormente.
2. Debe señalar expresamente los periodos sobre los cuales recayó la fiscalización o auditoria del SII.
3. Las diferencias detectadas deben agruparse, en primer lugar, por tipo de impuesto, y luego por
periodo (s) en que se detectaron las diferencias.
4. Por cada periodo e impuesto, deben especificarse y fundamentarse las causas que originaron las
diferencias de impuestos detectadas.
5. Las diferencias detectadas, deben mencionar el registro contable del contribuyente que originaron
dichas diferencias. Así será necesario mencionar el libro de contabilidad y número de folio en que
aparezcan contabilizadas, indicándose el valor o cantidad a que asciende el reparo, y una explicación
de las verificaciones hechas.
6. Si se trata de partidas que se ha omitido contabilizar, deberá indicarse la fuente de información,
junto al monto de las operaciones omitidas.
7. Pueden también referirse las objeciones a una distinta interpretación legal entre el contribuyente y
el Servicio, la que puede producirse sea que haya o no diferencia de opinión sobre determinados
hechos. En tal caso, el Servicio debe señalar en la citación cuáles son las razones para sustentar una
opinión diferente.
8. Lo mismo puede ocurrir cuando la discrepancia se produzca en relación al modo de contabilizar
determinadas items o cuentas, que para el contribuyente pueden constituir gasto y para el SII no.
9) Tiene que firmarse por el funcionario público competente.
Quién formula la citación: La ley ha señalado que la citación puede hacerla "el Jefe de la oficina
respectiva del Servicio", agregando más adelante que "Esta facultad podrá ser delegada en otros
jefes de las respectivas oficinas". Por "Jefe de oficina respectiva" se entiende que son los Directores
Regionales
La citación como trámite facultativo: Por regla general, la citación es un trámite que el SII puede
practicar o no, según lo estime conveniente. Lo hará, por lo tanto, en todos aquellos casos en que del
estudio de los antecedentes reunidos durante la revisión se desprenda la necesidad de citar al
contribuyente. Esto aparece del empleo que hace la ley de la expresión verbal "podrá ", que deja en
claro que se trata de una facultad del Servicio y no, por lo general, de una obligación. En la práctica,
casi siempre el SII cita al contribuyente.
La citación como trámite obligatorio: El mismo inciso 2º del artículo 63, establece que «Sin embargo,
dicha citación deberá practicarse en los casos en que la ley lo establezca como trámite previo». En
esos casos que veremos, previo a emitir una liquidación de impuestos, será necesario siempre citar
previamente al contribuyente. Los casos en que la Citación es obligatoria, son los siguientes:
Por contabilidad fidedigna se entiende la que se registra en forma fiel y por orden cronológico y por
los verdaderos montos, ajustándose a las normas legales y reglamentarias, que dan como resultado
las rentas efectivas que la ley obliga a declarar.
Plazo de citación: La citación constituye una actuación administrativa del Servicio que debe ser
notificada válidamente al contribuyente, en alguna de las formas que el Código Tributario contempla,
esto es, por carta certificada, personalmente, o por cédula. A partir de la fecha de notificación
empieza a correr el plazo de que dispone el contribuyente para dar respuesta, que es de un mes. El
plazo de la citación es prorrogable, a solicitud del interesado, por una sola vez, y hasta por un mes. La
ampliación del plazo es una facultad del Servicio, que ha instruido a sus funcionarios en el sentido
de que sólo debe otorgarse:
1. Cuando el contribuyente se encuentre en una situación de imposibilidad absoluta de cumplir con
lo que se le ha pedido, dentro del plazo primitivo.
2. Que se haga la petición por escrito, antes del vencimiento del plazo primitivo.
Respuesta a la citación: El contribuyente puede dar o no respuesta a la citación, dentro del plazo
primitivo o prorrogado de que dispone. Su respuesta puede ser verbal o escrita. Pueden, por
consiguiente, darse las siguientes situaciones:
21. Código Tributario: liquidación: definición, requisitos, casos en que procede, roles y efectos.
Art. 24 CT: «Es una actuación de la Administración, cuya finalidad es la de determinar un impuesto,
en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad
de éste para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder». Una vez
que el contribuyente ha dado respuesta a la citación, dentro del plazo de un mes (o de hasta dos
meses en caso de haber solicitado prórroga), el Servicio analizará estos nuevos antecedentes y
generará una liquidación que contendrá todas las partidas y elementos citados originalmente
(diferencias de impuestos) y no aclarados. Asimismo, de no existir respuesta a la citación, dentro del
plazo, se debe practicar la liquidación conforme a todas las partidas y elementos citados.
Requisitos Formales que deben contener las liquidaciones: Además del anterior, los siguientes:
Roles o funciones de las liquidaciones: De acuerdo con lo anterior, podemos decir que la liquidación
juega los siguientes roles:
i) Constituye la etapa final en el proceso de determinación -no de cobro ni de pago- de impuestos
efectuada por el Servicio de Impuestos Internos.
ii) Fija la pretensión de la administración respecto de la correcta determinación y monto de un
impuesto.
iii) Compete al contribuyente aceptar la determinación de la obligación, o en su defecto impugnarla
mediante la deducción del reclamo respectivo ante el TTA en el plazo de 90 días.
Notificación de las liquidaciones: Siendo las liquidaciones de impuesto, una de las actuaciones que
realiza el Servicio de Impuestos Internos, debe ser puesta en conocimiento de los contribuyentes, y
ello conforme a lo que señaláramos al referirnos a los artículos 11° al 15° del Código Tributario, que
se refieren a las notificaciones, puede ser personalmente, por cédula o por carta certificada.
Efectos:
a) Interrumpe los plazos de prescripción conforme a los artículos 200 y 201 del Código Tributario,
tanto de las acciones fiscalizadoras del SII y de la acción de cobro del Fisco. Lo anterior significa que
deja de computarse el plazo de prescripción, ya sea de 3 o 6 años.
b) Notificada legalmente la Liquidación surge el derecho del contribuyente de reclamar en contra de
ella, o de simplemente conformarse con ella o aceptarla.
c) La no presentación del Reclamo dentro del plazo legal deja a firme la liquidación y por consiguiente
la obligación tributaria se hace líquida, por lo que el SII procederá a notificar el Giro de los impuestos.
22. Código Tributario: giro: concepto, requisitos, efectos, oportunidad de emisión y cobro.
Concepto: "La orden competente que el Servicio de Impuestos Internos notifica al contribuyente para
que ingrese en arcas fiscales un valor determinado por concepto de impuestos, reajustes, intereses y
multas". Es una orden de pago de impuestos, reajustes, intereses y multas, cuando procedieren, que
debe hacerse por escrito y notificarse al contribuyente. Ya NO hay nada que discutir.
Requisitos:
1. debe constar por escrito
2. Fecha y Número de orden.
3. Número de Liquidación que le sirve de antecedente.
4. Tipo de Impuesto.
5. Período tributario que comprende.
6. Disposiciones legales que le sirven de fundamento.
7. Plazo que el contribuyente tiene para pagar.
8. Se debe notificar legalmente.
Efectos:
a) Fija la suma adeudada por el contribuyente.
b) Permite efectuar el pago.
c) Constituye un título ejecutivo para efectuar el cobro de los impuestos de los contribuyentes que no
han pagado.
d) Interrumpe la prescripción de las acciones para perseguir el pago o cobro de los impuestos desde
que se notifica administrativamente el giro.
A) El SII haya notificado una liquidación Giro derivado de una liquidación de impuesto
B) giros emitidos sin necesidad de una liquidación: Giros en base a una petición del contribuyente:
- El contribuyente puede solicitar al SII que le giren los impuestos adeudados, cuando lo estime
pertinente.
Giros emitidos sin trámite previo: Esto significa que no será necesario notificar previamente, por
ejemplo, una citación o liquidación para poder emitirlos.
- Impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido declarados oportunamente,
pueden girarse sin trámite previo los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas.
- Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades
respecto de las cuales haya obtenido devolución o imputación de impuestos.
- Las cantidades que hubieren sido devueltas o imputadas y en relación con las cuales se haya
interpuesto acción penal por delito tributario.
- Todos los impuestos adeudados por el contribuyente que se encuentre en procedimiento concursal
de liquidación.
Cobro: notificado el giro al contribuyente, internamente el SII enviará el giro a tesorería general de la
república quien es el órgano competente para:
1. Recibir el pago.
2. Cobrar ejecutivamente la deuda, si es que no paga
23. Código Tributario: Paralelo entre reposición administrativa voluntaria (RAV) vs. Procedimiento
general de reclamación:
24. Código Tributario: competencia para conocer los asuntos contenciosos tributarios.
1. TTA conoce en primera instancia de las reclamaciones que interpongan los contribuyentes y de las
denuncias por infracción a las normas tributarias.
2. El TTA competente para conocer de las reclamaciones, será el TTA cuyo territorio jurisdiccional
corresponde a la oficina del SII que emitió el acto administrativo.
3. El TTA competente para conocer de las infracciones, será el TTA donde tiene su domicilio el
infractor.
4. CORTE DE APELACIONES, conocerán en segunda instancia los recursos de apelación interpuestos
en contra de resoluciones dictadas por el TTA.
5. Corte Suprema, conocerá de los recursos de casación.
25. Código Tributario: procedimiento general de reclamación: inicio hasta periodo de prueba.
Qué se puede reclamar: Todo o parte de una Liquidación, Giro, Pago o Resolución, que incida en: El
pago de un impuesto, Los elementos que sirvan para determinarlo, En caso de que haya liquidación y
giro: Giro sólo podrán reclamarse cuando este sea distinto a la liquidación. Resolución del SII que
deniegue: Corregir errores propios del contribuyente, Obtener las restituciones de sumas pagadas
doblemente, en exceso o indebidamente a título de impuestos, La restitución de impuestos que
ordenen las leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. No son reclamables las
Circulares impartidas por el Director o Directores Regionales del SII, ni las respuestas dadas por los
mismos u otros funcionarios del SII a las consultas que le hagan sobre aplicación o interpretación de
leyes tributarias. Tampoco la Citación.
Quien puede reclamar: El Art. 124, C.T. señala: "Toda persona puede reclamar (…) siempre que
invoque un interés actual comprometido". Cualquier persona: Debe entenderse que para reclamar
no es necesario tener la calidad de contribuyente o representante, puede presentar la reclamación
cualquier persona aún siendo tercero, basta que invoque un interés actual comprometido. Por
"interés actual comprometido”, debe entenderse el interés pecuniario, real y efectivo, que diga
relación directa con la materia reclamada, y que exista a la época del reclamo.
Plazo general: 90 días contados de la correspondiente notificación siendo un plazo fatal, es de días
hábiles (Lunes a Sábado), Improrrogable, Individual
Plazo especial: Un año contado de la fecha de notificación, si se paga la suma adeudada (impuestos,
reajustes, intereses y multas) dentro del plazo fatal de 90 días, siendo un plazo fatal, Improrrogable,
Individual.
Sanción por no cumplir con los requisitos señalados: Si el escrito de reclamación no cumple con los
requisitos señalados en la ley, el Juez Tributario dictará una resolución, ordenando que se subsanen
las omisiones en que hubiere incurrido, dentro del plazo que se señale al efecto, el cual no podrá ser
inferior a 3 días, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamación. El plazo anterior
será de mínimo 15 días cuando comparezca sin patrocinio de abogado.
1. Discusión: Tanto el reclamante como el SII, expresan los fundamentos del reclamo y las peticiones
que se sometan a la consideración y fallo del tribunal, ya sea en el plazo de 90 días o dentro de un
año.
2. Conciliación: se deberá llamar a conciliación a las partes, elaborando el Juez las bases para un
arreglo.
3. Prueba: El reclamante puede acreditar, a través del sistema de libertad de prueba, la efectividad
de los hechos que ha invocado en su reclamo o defensa. Vencido el plazo de 20 días, haya o no
contestado el Servicio, el Tribunal, de oficio o a petición de parte, deberá recibir la causa a prueba si
hubiere controversia sobre algún hecho substancial y pertinente. La resolución que se dicte al efecto
señalará los puntos sobre los cuales deberá recaer la prueba. En contra la resolución que recibe la
causa a prueba, procederán los recursos de reposición y de apelación, dentro del plazo de 5 días,
contados desde la notificación. De interponerse apelación, deberá hacerse siempre en subsidio de la
reposición y procederá en el solo efecto devolutivo. Dicho recurso se verá en cuenta, a menos que
cualquiera de las partes pida alegatos, y de forma preferente. Termino probatorio: Será de 20 días y
dentro de él se deberá rendir toda la prueba. Ampliación: El Tribunal podrá ampliar, por una sola vez,
el término probatorio (20 días) por el número de días que estime necesarios, no excediendo en
ningún caso de 10 días, contados desde la fecha de notificación de la resolución que ordena la
ampliación, cuando: Hayan de practicarse diligencias probatorias FUERA DEL LUGAR en que se sigue
el juicio; o Durante el término de prueba ocurren ENTORPECIMIENTOS QUE IMPOSIBILITEN la
recepción de la causa a prueba.
Libertad probatoria:
Medios admitidos: Se admitirá CUALQUIER MEDIO probatorio apto para producir fe.
Medios no admitidos: DISCOVERY: Aquellos antecedentes que, teniendo relación directa con operaciones
fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y específicamente por el SII al reclamante, en la CITACIÓN
(Art. 63 Código Tributario) en ejercicio de sus o facultades fiscalizadoras (en el caso de Aduanas), y que el
contribuyente o reclamante, no obstante disponer de ellos, NO LOS ACOMPAÑÓ. El reclamante, en todo
caso, podrá probar que no acompañó la documentación en el plazo señalado por causas que no le
hayan sido imputables. El Juez Tributario y Aduanero se pronunciará en la SENTENCIA sobre esta
inadmisibilidad.
Medios de prueba:
El Código Tributario no precisa ni define qué debe entenderse por libertad probatoria, por lo que
aplicando lo dispuesto en los Artículos 2º y 148 del mismo cuerpo legal, debemos remitirnos a las
disposiciones que sobre esta materia establece el Código de Procedimiento Civil. Enumeración.
Conforme a lo dispuesto en el Artículo 341 del Código de Procedimiento Civil los medios de prueba
son: Instrumentos, Testigos, Confesión, Inspección Personal del Tribunal, Informe de Peritos,
Presunciones. Pero en general, puede presentarse cualquier antecedente que dé cuenta de un hecho
o circunstancia relevante en el juicio «apto de producir fe» (art. 132, inciso 10 CT).
- Prueba de testigos: Los testigos son personas o terceros extrañas al juicio, que declaran bajo juramento
acerca de la verificación de ciertos hechos que se controvierten en el proceso. En los primeros 2 días del
probatorio cada parte deberá acompañar una nómina (lista) de los testigos de que piensa valerse,
con expresión de su nombre y apellido, domicilio y profesión u oficio. Sólo se examinarán y
declararán testigos que figuren en dicha nómina. En el procedimiento no existirán testigos inhábiles,
sin perjuicio de lo cual el tribunal podrá desechar de oficio a los que notoriamente aparezcan
comprendidos en alguna de las situaciones del artículo 357 del Código de Procedimiento Civil. Se
podrán dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o falta de ella. Se
admitirá a declarar hasta un máximo de 4 testigos por punto de prueba. El Director, los Subdirectores
y los Directores Regionales del SII no tendrán la facultad de absolver posiciones en representación
de dicho Servicio.
- Petición de oficios: El Tribunal sólo dará lugar a la petición de oficios cuando se trate de requerir
información pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo SEÑALARSE ESPECÍFICAMENTE EL O LOS
HECHOS sobre los cuales se pide el informe. Tratándose de solicitudes de oficios, las personas o
entidades requeridas deberán evacuar la respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el
que no podrá exceder de 15 días. A petición de la parte que lo solicita o de la persona o entidad
requerida, el PLAZO PARA EVACUAR EL OFICIO PODRÁ SER AMPLIADO por el tribunal, por una sola
vez y hasta por 15 días más, cuando existan antecedentes fundados.
- Informe de peritos: Iguales plazos indicados (15 días) regirán para los peritos, en relación a sus
informes, desde la aceptación de su cometido.
- Prueba de los actos solemnes: No obstante la libertad probatoria, los actos o contratos solemnes
sólo podrán ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley.
- Declaración de oficio: El Juez declarará de oficio la nulidad de las actuaciones reclamadas que
hubieren sido formuladas fuera de los plazos de prescripción establecidos en la ley.
- Prueba mediante contabilidad: En aquellos casos en que la ley requiera probar un hecho mediante
contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar preferentemente dicha prueba.
ART. 21 CÓDIGO TRIBUTARIO: Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de
contabilidad u otros medios que la ley establezca (…) la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los
antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto. El Servicio no podrá
prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro
impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no
sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las
liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en
su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o reliquidación, el contribuyente deberá
desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las normas pertinentes
del Libro Tercero».
Valoración de la prueba: La prueba será apreciada por el Juez de conformidad con las REGLAS DE LA SANA
CRITICA.ART. 132 INC. 14º: En general, tomará en especial consideración la multiplicidad, gravedad,
precisión, concordancia y conexión de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera
que el examen conduzca lógicamente a la conclusión que convence al sentenciador. Al apreciar las
pruebas de esta manera, el tribunal deberá expresar en la sentencia las razones jurídicas y las
simplemente lógicas, científicas, técnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o
las desestima.
Observaciones a la prueba: Vencido el término probatorio, las partes, dentro de los 10 días
siguientes, podrán efectuar observaciones a la prueba rendida en el juicio.
Sentencia definitiva: Sentencia definitiva es aquella que pon fin a la instancia, resolviendo la cuestión
o asunto que ha sido objeto del juicio. En el plazo: El tribunal tiene un plazo de 60 DÍAS para dictar
sentencia, contados desde el vencimiento del término probatorio. Requisitos: Debe ajustarse a los
requisitos legales de toda sentencia, es decir, parte expositiva, considerativa y resolutiva o dispositiva.
Exigencia: Los fallos pronunciados por el Tribunal Tributario y Aduanero deberán ser FUNDADOS. La omisión
de este requisito deberá ser corregido por la Corte de Apelaciones que corresponda.
Notificación de la sentencia: La sentencia será notificada por carta certificada, al reclamante. Notificada la
sentencia que falla el reclamo, no podrá modificarse o alterarse, de oficio o a petición de parte,
SALVO para:
- Aclarar los puntos oscuros o dudosos,
- Salvar omisiones o rectificar errores de copia.
- Salvar omisiones o rectificar errores de referencias.
- Salvar omisiones o rectificar errores de cálculos numéricos.
Impugnación contra sentencia de primera Instancia: Contra la sentencia que falle un reclamo
procederá:
B. Apelación: Contra la sentencia que falle un reclamo sólo podrá interponerse el recurso de
apelación, dentro del plazo de 15 días contados desde la fecha de su notificación. Art. 140 CT:
improcedencia del Recurso de Casación en la forma ni su anulación de oficio. Tramitación del recurso
de apelación: El Tribunal deberá elevar los autos para el conocimiento de la apelación dentro de los
15 días siguientes a aquél en que se notifique la concesión del recurso. En las apelaciones no será
necesaria la comparecencia de las partes en segunda instancia. El recurso de apelación contra la
sentencia definitiva se tramitará EN CUENTA, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo
de 5 días contados desde el ingreso de los autos en la secretaría de la Corte de Apelaciones, SOLICITE
ALEGATOS. Vencido ese plazo, el tribunal de alzada ordenará traer los autos en relación, si se hubiere
solicitado oportunamente alegatos. De lo contrario, el Presidente de la Corte ordenará dar cuenta del
recurso.
Párrafo 2º, Título III, Libro III, Código Tributario. Art. 155 y siguientes:
Artículo 155.- Si producto de un acto u omisión ilegal o arbitrario del Servicio, un particular considera
vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21°, 22° y 24° del artículo 19 de la
Constitución Política de la República, podrá recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya
jurisdicción se haya producido tal acto u omisión (…)
Cuando se aplica: Cuando un particular ha sido víctima por parte del SII de acciones u omisiones
arbitrarias o ilegales vulnerando ciertos derechos constitucionales, o bien alguno de los derechos
contenidos en el artículo 8 bis del Código Tributario.
Garantías Constitucionales amparadas por este Procedimiento: Art. 19 N° 21: que consagra la
libertad en materia económica, Art. 19 N° 22: que consagra la no discriminación arbitraria en el trato
que deben dar el Estado y sus organismos en materia económica, Art. 19 N°24: el derecho de
propiedad y el Artículo 8 Bis Código Tributario que establece un catálogo de los derechos del
contribuyente los que en general dicen relación a la actitud que el Servicio debe tener frente a estos.
Procedimiento:
1. ETAPA DE DISCUSION: el reclamo por vulneración de derechos debe ser presentado por escrito
ante el TTA, dentro de 15 días hábiles contados desde la ocurrencia del acto u omisión, o desde que
se haya tomado conocimiento cierto del mismo y constatado dicha situación en autos.
Examen de admisibilidad: Una vez presentado el reclamo, el TTA examina el cumplimiento y sus
fundamentos, resolviendo si lo acoge o no a tramitación.
- no lo acoge: Si el TTA considera que la presentación es extemporánea y/o carece de fundamento
suficiente, la declarará inadmisible mediante resolución fundada que será notificada al reclamante
por carta certificada.
- si lo acoge: Habiéndose cumplido el plazo de presentación y existiendo fundamento a juicio del juez
TTA, el reclamo será acogido a tramitación. El TTA dará traslado al SII por 10 días con el fin de que
conteste por escrito el reclamo, siendo el SII notificado de ello a través de correo electrónico
2. PERIODO DE PRUEBA: Resolución que recibe la causa a prueba, Notificación a las partes, Término
probatorio de 10 días. Término probatorio: Vencido el plazo de 10 días, haya o no contestado el SII y
existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, se abrirá un término probatorio de 10
días en el que las partes deberán rendir todas sus pruebas. Resolución que recibe la causa a prueba:
será notificada al contribuyente mediante carta certificada, y al SII a través de su publicación en el
portal web del TTA.
3. FALLO: Una vez vencido el término probatorio el juez TTA dictará sentencia en un plazo de 10 días.
El fallo contendrá todas las providencias que el TTA juzgue necesarias para restablecer el imperio del
derecho y asegurar la debida protección del solicitante, sin perjuicio de los demás derechos que
pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. La sentencia será notificada al
contribuyente mediante carta certificada, y al SII a través de su publicación en el portal web del
TTA. Recurso de apelación ante la CA (15 días).
Procedimiento art. 155 y ss. nada dice. No lo prohíbe. El art. 157 señala que lo no establecido en este
párrafo, se aplicará lo dispuesto en el procedimiento general de reclamación, «en cuanto la
naturaleza de la tramitación lo permita».
1. Etapa de cobranza administrativa: Se faculta tanto a las tesorerías regionales como provinciales
para que sin perjuicio de la cobranza judicial y en forma previa o simultánea o posterior, agote todos
los medios para el cobro de la deuda. Se efectúa por funcionarios de tesorería de acuerdo a
instrucciones dictadas por el Tesorero General a través de comunicaciones escritas, telefónicas o
verbales efectuadas directamente a los deudores morosos a fin de obtener el pago de las
obligaciones adeudadas, o bien para suscribir con el deudor un convenio de pago conforme al
artículo 192. Esta etapa está reconocida en el artículo 170 inciso final, que señala que: “Sin perjuicio
de la ejecución, la Tesorería podrá, en forma previa, concomitante o posterior, enviar comunicaciones
administrativas a los deudores morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones
del Tesorero General”.
2. cobranza judicial: Primera etapa de cobranza judicial: Con ella se inicia propiamente el juicio
ejecutivo tributario, Tribunal competente: conforme al artículo 170, el Tesorero actúa como juez
sustanciador para poner el juicio en una etapa superior de tramitación y obtener el pago de la
obligación adeudada. Así, tenemos que es el mismo órgano el que prepara el título, lo regula y
además hace las veces de juez.
Etapas:
- Confección de la nómina de deudores morosos (artículo 169): esta nómina es una verdadera
demanda dirigida contra todos o algunos deudores de un mismo impuesto, aunque no tengan nada
que ver entre ellos. Se trata de formar expedientes administrativos de carácter colectivo.
- Certificación del Tesorero (artículo 169): en esta certificación, bajo su timbre y firma se señala que
las personas incluidas en la nómina efectivamente deben tales sumas.
- Resolución del juez sustanciador (auto cabeza del proceso, artículo 170): el juez sustanciador es el
Tesorero actuando en tal carácter. Esta es la resolución que el Código Tributario llama auto cabeza del
proceso y es la que ordena que se despache mandamiento de ejecución y embargo respecto de
todos y cada uno de los deudores incluidos en el expediente administrativo de cobro. Esta resolución
no es susceptible de recurso alguno.
Los requisitos del mandamiento son los de toda resolución judicial y además por ser la primera
resolución, debe señalarse el rol de la causa y contener la orden de requerir de pago al deudor, la
orden de embargo, y la designación de depositario provisional.
Notificación al deudor (artículo 171): se debe notificar personalmente al deudor por el recaudador
fiscal, quien actúa como ministro de fe, o bien en las áreas urbanas, por carta certificada cuando así
lo determine el juez sustanciador. En el caso del impuesto territorial, se puede hacer también en el
predio cuya contribución se adeuda. Tratándose de cualquier otro tributo, podrá hacerse en el
domicilio señalado en la última declaración de impuestos del contribuyente.
Requerimiento de pago (artículo 171): consiste en solicitar al deudor moroso que pague su
obligación. Si se ha trabado embargo, debe el recaudador fiscal señalarle al ejecutado que dispone
de 10 días para oponer excepciones.
Traba del embargo: si practicado el requerimiento de pago el deudor no paga, se procede a la traba
del embargo sobre bienes del deudor. El embargo consiste en la retención de bienes suficientes para
garantizar el pago de la deuda con la prohibición de disponer definitivamente de ellos, designando
depositario provisional y levantando acta de lo obrado en que se deje constancia del tipo, calidad y
avalúo de los bienes embargados y bajo la firma del ministro de fe y del deudor o persona adulta que
presenció la diligencia. Son embargables todos los bienes del deudor, salvo los inembargables.
Amplias facultades a tesorería para embargas bienes: En este sentido, el artículo 170 del Código
Tributario en su inciso 3º, dispone que es inembargable la parte de las remuneraciones del deudor
inferiores a 5 UTM. Respecto de algunos bienes hay ciertas formalidades especiales. Así, respecto de
las remuneraciones del deudor se notifica por cédula la resolución que ordena el embargo de
remuneraciones a la persona obligada a retener esa suma a fin de que los ponga a disposición de la
Tesorería respectiva. Si el retenedor no cumple con esta obligación, se hace solidariamente
responsable por los tributos que ha dejado de retener. En cuanto a los bienes muebles debe
confeccionarse inventario en el acta de embargo. En el caso del impuesto territorial el predio cuya
contribución se adeuda, se entiende embargado por el solo ministerio de la ley desde el momento en
que se efectúe el requerimiento de pago. Debe inscribirse el embargo en el registro de prohibiciones
del CBR respectivo para hacerse oponible a terceros. Los recaudadores pueden exigir al deudor
moroso una declaración jurada de sus bienes bajo apercibimiento de arresto. En caso de oponerse el
ejecutado a la traba de embargo, el recaudador puede requerir el auxilio de la fuerza pública. Si aun
con el auxilio de la fuerza pública se hace imposible practicar la diligencia, el abogado de tesorerías
solicitará al juez de letras respectivo que se otorgue a la fuerza pública facultades de allanamiento y
descerrajamiento.
Oposición de excepciones (artículo 176): una vez incorporadas todas las actas al expediente y
vencido el plazo de 10 días hábiles de que disponen los deudores para oponer excepciones, el
tesorero debe estampar en el proceso un certificado en el que dejará constancia sobre si se han
opuesto o no excepciones y procede a cerrar administrativamente la primera etapa del cobro. El
ejecutado puede oponer las siguientes excepciones, según el artículo 177 del Código Tributario:
- Pago.
- Prescripción.
- No empecer el título al ejecutado (el título ejecutivo es inoponible).
Respecto del escrito de oposición, este tiene la siguiente tramitación: Recibido, el Tesorero lo enviará
al abogado de Tesorería, quien tiene un plazo de 5 días hábiles para:
- Comprobar la correcta tramitación que se le ha dado y, si advierte la existencia de vicios, ordenar la
corrección de estos devolviendo el escrito al tesorero.
- Pronunciarse mediante resolución fundada acerca de las excepciones opuestas por el ejecutado.
- Si el abogado de Tesorería no acoge las excepciones y/o subsanados los eventuales vicios, deberá
dentro del plazo de 5 días, presentar el expediente al juez de letras respectivo del domicilio del
ejecutado al momento del requerimiento de pago, solicitando al juez ordinario que se pronuncie
respecto de la oposición presentada.
- Si no hubiera oposición, se ordenará el retiro de las especies embargadas y demás medidas para su
realización (remate). Con ello, se da inicio a la segunda etapa de cobranza judicial.
Contra la resolución que resuelve la oposición presentada por el ejecutado, proceden los recursos
que proceden en materia civil en el juicio ejecutivo y con los mismos plazos del Código de
Procedimiento Civil, con la salvedad de que en materia tributaria la apelación puede ser concedida
en ambos efectos.
Generalidades: ésta corresponde a las actuaciones encaminadas a realizar los bienes del ejecutado.
En algunas ocasiones puede incluir el arresto del deudor. Si no se han presentado excepciones o estas
han sido rechazadas, se ordenará el retiro de las especies embargadas. En el caso de bienes muebles,
puede designarse como depositario al mismo deudor o a un tercero.
La subasta la decreta el juez a petición del abogado de Tesorería, cualquiera que sean los embargos y
prohibiciones que hayan decretado otros tribunales. En el caso de la subasta de bienes raíces, la
tasación legal para los efectos de la subasta será la que resulte de multiplicar por 1,3 (30%) veces el
avalúo vigente para efectos de la contribución de bienes raíces.
El remate propiamente tal: en el caso de los bienes muebles los efectúa el martillero público
designado por el juez de la causa. En los remates de bienes raíces, los realiza el tribunal y el juez
actúa como martillero. Si no concurrieren postores en la realización de bienes raíces a dos subastas
distintas decretadas por el juez, el abogado provincial puede solicitar que el bien o bienes raíces sean
adjudicados al Fisco por su avalúo fiscal.
1. Las deudas semestrales de monto no superior al 10% 1 UTM, siempre que hubiere transcurrido
más de un semestre desde la fecha en que se hubieren hecho exigibles. Los de un monto superior al
10% de una unidad tributaria mensual siempre que reúnan los siguientes requisitos:
- Que hayan transcurrido dos años desde la fecha en que se hayan hecho exigibles;
- Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y
- Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
2. Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente comprobada, con tal que
reúnan los requisitos señalados en las letras b) y c) del número anterior.
3. Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez liquidados totalmente los bienes.
4. Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.
5. Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del país tres o más años, siempre que no se
conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.
6. Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser pagadas con el precio obtenido en
subasta pública del predio correspondiente.
7. Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella por haber sido estafados o
defraudados en dineros entregados para el pago de impuestos determinados, y siempre que se haya
condenado a los culpables por sentencia que se encuentre ejecutoriada o se haya decretado a su
respecto la suspensión condicional del procedimiento.
Concepto: “Potestad o facultad que tiene el estado para declarar punibles ciertos hechos o actos,
estableciendo sanciones para aquellos que las infrinjan”
Regulación: Se encuentra establecido en el Código Tributario y otras Leyes (Art. 2 Código Tributario),
como: Constitución, Código Penal.
Concepto: infracción tributaria: Infracción Tributaria: “toda violación voluntaria de una obligación, de un
deber o de una prohibición tributaria, sancionada por la ley” (Pedro Massone Parodi). Se sanciona a los
contribuyentes que hagan cualquier conducta que consista en que los requisitos que están en las
diapos, deben cumplirse todos los requisitos típicos establecidos en la ley para sancionar penalmente
y se aplica a todas las conductas infracciónales o penalmente.
1.- Artículo 97 Nº 6 CT A.-INCISO PRIMERO ART. 97 Nº 6 Entrabar la fiscalización: puede consistir en:
Requisitos:
Interrogantes:
1. Consiste en sancionar una de las 3 conductas de la diapos cuando no se entrega una voltea o
factura y en los casos O en las formas exigidas por las leyes.
2. Uso de documentación no autorizada o sin timbre del SII, se emitió la boleta o factura pero esa
documentación tributaria no tenía el timbre ni la autorización del SII para ser emitida, para emitir
documentación tributaria se requiere autorización previa del SII
3. fraccionamiento del monto de las ventas: comprar por mil, pero dan la boleta por 100 si la boleta
se emite por 1000 el que emite el producto debió haber pagado impuesto de 190 pesos, pero como
la emitió por 100 solo pagara por 19 pesos, se emite con la finalidad de pagar menos impuestos, o el
de otras operaciones cualquiera sea, es una acción abierta para eludir el otorgamiento de las boletas.
Primera hipótesis casos y formas señalados por ley: se refiere a cuando debe emitirse la boleta y la
factura art. 55 Ley de IVA “…”, uno recibe la plata entrega la factura y la especie, en caso de
prestación de servicio debe emitirse cuando la remuneración se recibe o se ponga a disposición del
prestador del servicio. Esta conducta sanciona por ejemplo cuando se produce la venta, se entrega la
especie pero por ejemplo 10 días después , 60 días después se emite la boleta o factura, la ley dice
entregado el bien mueble, debe inmediatamente emitir la factura, si me demoro días meses u años,
estoy cometiendo la infracción, eso es los casos.
Y la forma son estas normas dicen relación con los requisitos que deben contener las facturas
previamente autorizadas por el SII y luego emitirlas, no es coincidencia de que una factura sea más o
menos igual a otra, el SII dice que debe haber un logo en la parte superior derecho con factura, Rut
debe decir SII, y describe el monto neto, del IVA separado y el total de la operación, nombre de quien
recibe, Rut y fecha todo eso que es común e iguale n todas las facturas, esta normado en la ley y
reglamento de la ley que esto suceda, si yo quiero ser innovador y coloco un dragón emitiendo fuego
y en vez de colocar la factura abajo, no, no se puede porque la ley prohíbe y sanciona.
Cuando compro algo relacionado con la empresa la factura me da crédito fiscal, que significa que la
base imponible del IVA que es debito fiscal (facturas emitidas) menos crédito fiscal (facturas recibidas
por lo que compro) y eso es el impuesto, cuanto pago de IVA en septiembre si vendí un millón de
pesos, cual es mi debito fiscal 190.000 mil pesos para poder vender lo que estoy vendiendo debí
comprar cosas relacionadas con mi actividad por 500 mil, la factura es un crédito fiscal, por lo que de
IVA pagare 95 mil, y si pido la boleta no me sirve para esto pero si la factura para que en el mes
correspondiente ese crédito de la factura se descuente del IVA a pagar.
Individualización de las mercaderías erróneamente, o del comprador, ¿eso constituye una infracción?
Ya está emitida y el SII me está fiscalizando, no calza con el tipo penal, no calza con la tipicidad de la
norma, pero el SII en la circular dice que sí, si un cliente le van a sacar una infracción por este motivo
vamos a reclamar al TTA, le vamos a decir ni cagando pagui las 40 lucas trae 500 lucas que esta
injusticia no puede ser. Si se infracciona por el SII, lo que no es correcto porque no está en las
hipótesis señalados por ley
Sanción: Regla general: Multa + Clausura Excepción: Pena privativa de libertad (3 años y 1 día a 5
años) en caso de reiteración de esta infracción (inciso tercero). a) Multa. 50% al 500% del monto de
la operación. Mínimo: 2 UTM. Máximo: 40 UTA. Clausura: Hasta 20 días, SII puede solicitar auxilio de
la fuerza pública, Se coloca cartel “Clausurado”, el Empleador debe igualmente pagar
remuneraciones a sus dependientes. Excepción: Uno de ellos cometió la infracción, Cada sucursal se
entiende como establecimiento distinto para los efectos de aplicar esta infracción. Regulación de
Clausura: Circular 36, del año 2000: Días de clausura deben corresponder a aquellos en que
contribuyente desempeña su actividad. Si no es posible físicamente clausurarlo, adoptar otras
medidas: sellar maquinarias, bodegas, camiones, etc.
a) Libros de contabilidad.
b) Documentos contables o que estén relacionados con actividades afectas a cualquier
impuesto.
¿Qué es algo fortuito? “suceso que acontece por el azar” (Diccionario RAE). Efecto: Suspensión de
prescripción hasta su reconstitución y que queden a disposición del SII.
¿Qué es pérdida fortuita?: Circular N° 36, de 2000, en el punto 7. D) (derogada por Circular N° 01, de
2004), la define como “aquella que ocurre casualmente, sin la voluntad del contribuyente, quien a
debido adoptar los cuidados razonables y necesarios para el resguardo de sus libros y
documentación”.
La misma Circular señala parámetros para poder calificar la pérdida como “no fortuita” (facultad DR):
Principio rector de la Circular N° 36, de 2000: “en ningún caso procederá calificar la pérdida o
inutilización como “no fortuita” y, en su mérito, denunciar el hecho, si no existen antecedentes que
permitan presumir fundadamente que el contribuyente no empleó la debida diligencia en la custodia
de su documentación y que, consecuentemente, la pérdida o inutilización es, de algún modo,
imputable a su obrar.”
Ejemplo de pérdida fortuita: voy a toma un café con las facturas. Me doy cuenta 4 horas más tarde y
ya no está, eso es no fortuito porque fui negligente, para el SII los criterios para considerar un caso de
los comentados, es fortuito dependiendo si es acción del hombre es no fortuito y si es de la
naturaleza será fortuito. Si tengo la documentación guardada frente a la playa de constitución no
mucho, por la humedad, marejadas.
Personas que las resguardan: como se ha comportado el contribuyente si empleo la debida diligencia
en el respaldo, hay un principio rector en la circular del SII no será fortuitito sin que se hayan
acreditado si el contribuyente haya empelado o no, en el cae la carga de la prueba de decirle al SII
esto es fortuito o no fortuito.
Art. 97 nro. 16 inciso segundo) presume (admite prueba en contrario) que la pérdida o inutilización
es no fortuita en los siguientes casos:
- Se de aviso de ello con posterioridad a notificación o requerimiento del SII
- Sea detectada por el SII en mismo caso anterior.
Art. 97 nro. 16 Inciso segundo: presunción legal que la perdida es no fortuita y se presume
legalmente que se cometió la infracción dos causales: cuando el contribuyente de aviso de esta
pérdida o inutilización con posterioridad a una notificación del SII, el SII ejercía la acción fiscalizadora
y lo notificaba a usted para que traiga esta documentación, los contribuyentes decían que se le
perdió y que el SII no podía fiscalizar, pero se modificó y ahora debo dar aviso. Y que sea detectada
por el SII soy notificado por el SII y cuando el SII empieza a fiscalizar mi contabilidad se da cuenta
señor a usted le falta X documentación y doy aviso que se perdió, se presume legalmente que es una
perdida no fortuita. Diferencia que si se me presume, la multa es mayor.
Sanción: Por incumplimiento: Multa 10 UTM, por pérdida dolosa (inciso tercero). Si la pérdida o
inutilización de libros o documentos contables, se realiza con la finalidad de “ocultar el verdadero
monto de las operaciones o a burlar el impuesto”, se sanciona con pena de 541 días a 5 años de
cárcel (97 N° 4, inciso primero CT).
Inciso tercero: perdida dolosa: delito tributario. Es aquella que se hace con la intención de ocultar el
verdadero monto, intención de no pagar el impuesto, de disfrazar el verdadero monto de los
impuestos por una pérdida o inutilización sanción de 540 días a 5 años de cárcel.
La ley establece a los compradores que cumplan dos requisitos: exigir otorgamiento de la boleta o
factura y retirarla del local, y si se puede infracción diapos. Los requisitos son Y son copulativos exigir
y retirar, no puedo botarla antes de salir del establecimiento.
Prescripción de las infracciones: la regla general son 03 años, y la excepción son 6 años como en el
caso de este artículo.
La reforma tributaria del año 2014 donde se cuestionó mucho el tema de que los asesores tanto
abogados como auditores que aconsejaban a los contribuyentes a plantearse y diseñar una
estructura para eludir, por eso se creó este art, toda persona natural o jurídica que haya planificado
actos contratos o negocios constitutivos de abusos o de simulación serán sancionados hasta el 100%
impuestos que debieron pegarse, si cualquiera de nosotros le dice a un cliente oiga sabe que con esto
usted paga menos impuesto creando una sociedad, bla bla bla, lo que se aconseja es fórmula para
abusar del derecho o se aconseja que se simulen operaciones, más allá de lo que responde el
contribuyente también responde el abogado hasta el 100% de los impuestos que debió pagar el
contribuyente con tope de 100 UTA. Si fue cometida por una persona jurídica se sanciona a los
representantes legales y directores por no fiscalizar o supervisar y dirigir la empresa, la regla general
prescribe en 3 años pero esta es una excepción y prescribe en 6 años.
Existen 2 posturas: los que señalan que si deben tributar argumentando en el art. 2 N°1 LIR:
definición amplia de renta, Art. 20 N° 5 LIR: tributan en 1° Cat. Todas las rentas; Art. 17 LIR: No están
excluidos como INR; Art. 2 N°1 IVA: definición amplia de venta.
Los que señalan que no deben tributar: argumentando en la moralidad del estado, Declaración
impositiva vs. Derecho a no auto incriminarse, Comiso de las especies.
Hay dos posturas unos dicen que no deben y otros que dicen que sí, porque señalan que la ley
establece una definición amplia de que debe pagarse en impuesto a la renta o en relación al IVA sean
ingresos de carácter lícitos o ilícitos deben de todas formas pagar el impuesto DL 824 define como
renta. Cualquiera sea su origen licito o ilícito deben pagar impuestos a la renta 20 nro. 5 ley de renta,
el impuesto a la renta dice que debe gravarse todo ingreso o utilidad o incremento de patrimonio y
salvo lo que la ley excepciona en el art 17, hay 28 numerales que no pagan impuestos a la renta y no
están excluidos los ilícitos. Art. 2 de la ley IVA una definición de venta. Si vendo droga o CD piratas
debo pagar IVA.
Los que dicen que no deben pagar impuestos, como el estado va a ser tan inmoral de cobrar a los
impuestos los delincuentes, estaría validando el estado, para que el delincuente pague sus impuestos
debe haber un recuadro en declaración de los impuestos, afecta el derecho de autoincriminación, el
comiso de las especies: si obtuve ganancias obteniendo droga el estado se apropia de esos bienes y
los remata o los reutilizan, se apropia de esos bienes como van a pagarle impuestos. Los ingresos
ilícitos is tributan, hubo un caso comentado que la corte suprema sancionó porque los ingresos lícitos
tributan esta decisión tiene importancia porque haya un delito tributario que sanciona la venta de CD
piratas, muchas veces se cuestionó que si tributaban o no, peor la corte suprema ha dicho que sí y
debe sancionarse.
Definición: Toda acción u omisión voluntaria penada por la ley o toda violación dolosa de normas
legales impositivas sancionada con pena privativa o restrictiva de libertad y pena pecuniaria”.
Características Generales:
a) Constituye un atentado contra la soberanía fiscal del estado.
b) Constituye un daño o peligro para el Estado.
c) Atenta contra la igual repartición de los tributos.
Características Específicas:
a) Se sanciona con pena corporal (prisión) y multa (105 CT).
b) Puede cometerse a través de una acción u omisión.
c) Regla general: son simples delitos.
d) Regla general: pueden ser cometidos por cualquier persona. Excepción: solo contribuyentes.
e) Acción penal exclusiva del Director del SII (acción penal mixta).
f) Acción penal independiente del cobro civil de los impuestos.
g) Acción infraccional vs. Acción penal.
h) Juez que conocerá de esta acción penal, será aquel donde se cometió el delito.
Se sancionan con pena corporal y multa, aquí cuando el director decide no interpone denuncia penal
y notifica el acta de denuncia se aplica la multa, se comete a través de una acción u omisión, son
simple delitos solo hay un delito que tiene pena de crimen, regla general se puede cometer por
cualquier persona, excepción que tenga la calidad de contribuyente, es una acción penal mixta,
requiere denuncia y una vez interpuesta esta sigue como acción penal pública. La acción penal es
independiente del cobro civil de los impuestos si una persona no paga un impuesto el SII tiene dos
acciones para perseguir su responsabilidad penal y cobrarle los impuestos que no pago, entonces no
es que sean contradictorias estas acciones, tienen asuntos distintos, uno persigue la responsabilidad
penal y el otro perseguir la responsabilidad civil pagando los impuestos que no pago, el juez de
garantía conoce donde se cometió el delito tributario.
Casos de reiteración de delitos tributarios art. 112 CT): Cuando se cometen 2 o más delitos
tributarios, en más de un ejercicio comercial anual, la ley señala que, para efectos de determinar su
pena, debe mirarse como uno solo y subir en un grado la pena.
Bien jurídico protegido: Patrimonio Fiscal, Orden Público Económico, Función Tributaria, Buena fe.
¿Quiénes pueden cometer delitos tributarios? Autor, Cómplice y Encubridor. Art. 99 CT.
Extinción de la responsabilidad penal: Muerte del imputado; Cumplimiento de la condena; Amnistía; Indulto;
Prescripción de la acción penal, Prescripción de la pena.
Artículo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias serán sancionadas en la forma
que a continuación se indica:
12°.- La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que corresponda,
con violación de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del veinte por ciento de una unidad
tributaria anual a dos unidades tributarias anuales y con presidio o relegación menor en su grado
medio.
13°.- La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio, o la realización de
cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la oposición de sello o cerraduras, con multa de
media unidad tributaria anual a cuatro unidades tributarias anuales y con presidio menor en su grado
medio. Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la responsabilidad
del contribuyente y, tratándose de personas jurídicas, de su representante legal.
Origen: Ley de lucha contra la evasión (N° 19.738) Art. 97 N° 23 CT Inciso Primero:
Requisitos: Facilitar los medios para que en las presentaciones del inciso primero, se incluyan datos o
antecedentes falsos. Y que se haga en forma concertada.
- Facilitar los medios para que en las presentaciones del inciso primero, se incluyan datos o
antecedentes falsos.
- Se haga en forma concertada.
SANCIÓN: Pena: 61 a 540 días; Multa: 1 UTM a 1 UTA.
SANCIÓN: Multa: 1 a 10 UTA, Excepción: Infracción sea grave: Pena: 541 a 5 años. Contraexcepción:
Coautor del delito del contribuyente: Pena: delito que cometa el contribuyente + Oficio al Colegio de
Contadores.
Sanciona al contador que confeccione o firme cualquier declaración o de las conductas de las diapos,
si hace algo doloso e inventa algo, por ejemplo el contador le inventa datos contables o números
contables para que paguen impuestos es falsedad, ¿será necesario el titulo contador o bastara que
ejerza como contador para ser sancionado? Los altos tribunales de justicia dicen que debe tener el
titulo o uno semejante relacionado como auditor, y tendrá la sanción de las diapos, a menos que el
juez estime que más que autor de un delito particular e individual es coautor del delito que comete
el contribuyente si yo llamo al contador y le digo que estoy pagando mucho IVA y el contador se
consigue una factura falsa y es para pagar menos IVA el contador sabe que eso es malo y que además
eso trae como consecuencia que se va a presentar una declaración falsa de impuesto al IVA y eso es
el delito del 97 nro. 4 inc. 1, el juez lo sanciona como coautor por participar de forma directa en ese
delito, y en este caso en cualquiera de estas sanciones se oficia al colegio de contadores para saber si
opera la suspensión del contador. El contador opera de la siguiente manera, llega el contribuyente
con los libros y facturas recibidas y emitidas y el contador solo lleva los libros escriben lo que dan
cuenta los documentos, llevan la cuenta, y como el cliente puede ser de dudosa reputación, entonces
como tengo esta sanción de contador que es una sanción penal, la ley le da la facultad para que se
exima de responsabilidad penal si el contador deja constancia que en los libros de contabilidad o en
la declaración de impuestos firmada por el contribuyente y que toda la información fue
proporcionada como fidedigna por el contribuyente al momento de entregar la documentación y
llevar la contabilidad. El SII debe acreditar que el contador supo, debe probar el elemento subjetivo.
El sujeto activo: puede ser cualquier persona, el verbo rector será presentar entendiéndolo como
Hacer manifestación de una cosa, ponerla en presencia de uno, y el sujeto pasivo es el fisco.
- El empleo de prácticas dolosas. Cualquier práctica apta para ocultar o desfigurar el verdadero
monto de las operaciones realizadas o para burlar el impuesto.
- Que el objeto de este procedimiento este encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de
las operaciones o bien burlar el impuesto. En principio basta con que tenga ese objeto sin importar
su efectiva materialización. Delito de peligro.
- El dolo correspondiente.
PENAS: Presidio menor en sus grados medio a máximo (541 días a 5 años). Multa del cincuenta por
ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido.
Se sancionan las declaraciones maliciosas o falsas, maliciosamente es sinónimo de dolo, debe ser una
declaración de impuestos incompleta o falsa, que puedan inducir a, no que efectivamente suceda,
que puede inducir, probablemente que tenga la aptitud de pagar un impuesto inferior al que
corresponde, este delito como la gran mayoría de delitos tributarios no requiere de un perjuicio
fiscal, no requiere para consumarse que existe un perjuicio o daño al patrimonio del fisco, que
puedan inducir a pagar un impuesto inferior. Ejemplo ustedes ganan en el año 2017 50 millones de
pesos, supongamos que ese monto es una tasa de impuesto a la renta del 10% debiendo pagar el
impuesto de 5 millones, ah mucha plata como daré el 10% al fisco, yo soy choro y coloco en mi
declaración de impuestos 5 millones y la tasa al 10% pago de impuesto 500 mil pesos, pague menos
impuestos del que debía pagar, esa declaración de impuestos, es una auto declaración y es falsa
porque no refleja la realidad de lo ganado en el año y por eso cometí un delito tributario, siempre
que tenga la intención de pagar menos impuestos.
Requisitos: se debe presentar la declaración, que es falsa, exista dolo, y que pueda inducir a un
impuesto inferior del que me corresponde. Este delito de evasión genérica también tiene otras 6
formas de comisión, importando la primera y ultima parte.
Cuando yo omito en los libros de contabilidad, lo que emito en un documento tributario al libro
contable y esto a la declaración de impuesto y esto dice cuanto debo pagar, si yo no registro una
operación en el libro contable tampoco la reflejo en la declaración de impuestos y no se verá
reflejado en el pago de impuestos, por no registrar una actividad en los libros contables no pagare el
impuesto debido.
Adulteración de balances o inventarios. Presentación de balances o inventarios falsos. Balances:
realidad económica de una empresa, lo que debe la empresa, y el haber o activo de la empresa,
vehículos, propiedades. Uso de boletas u otros documentos ya utilizados para operaciones
anteriores: ejemplo la esclarea del Homecenter la registré este año, y solo la puedo registrar una sola
vez porque es el reflejo de una sola operación, esa boleta que fue emitida por una escalera no puedo
registrarla al mes siguiente, está prohibido, si lo llego a hacer cometo delito tributario. Utilizar varias
veces la boleta con fin de pagar menos impuestos.
El empleo de otros procedimientos dolosos: cualquier otra acción con la intención de pagar un
menor impuesto, estas seis hipótesis no son taxativas, sino meramente ejemplificativos porque deja
abierta cualquier conducta dolosa tendiente a pagar menos impuestos sanción: 540 días a 5 años de
pena de cárcel y multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido.
Contribuyente del IVA que efectué maniobras tendientes a aumentar los créditos.
El sujeto activo: es el contribuyente del IVA, de impuestos de retención o recargo, el sujeto pasivo es
el fisco y el verbo rector es “realizar” como efectuar, hacer real y efectiva una cosa.
- Debe tratarse de operaciones afectas al I.V.A. o de otros impuestos de retención o recargo
(contribuyente sentido amplio).
- Dolo o malicia, con el propósito de defraudar al Fisco por la vía de aumentar los créditos o
imputaciones a que tiene derecho.
PENAS: Presidio menor en su grado máximo a presidio mayor en su grado mínimo (3 años y un día a
10 años). Multa del cien por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado
ACTIVO VERBO RECTO
VERBO RECTORR SUJETO
SUJET O PASIVO
PASIVO
La base O
SUJET
SUJET O ACTIVO
imponible del IVA es debito menos crédito fiscal, el débito es por los IVA facturados y el
Cualqui
Cualqui er
crédito en persona
persona
er facturas de compras o productos“OBTEN
“OBTEN
comprados,ER”
ER” EL FISCO
EL FISCO
este delito lo que sanciona es cuando
aumentamos dolosa e indebidamente el crédito fiscal, porque más crédito fiscal menos impuestos
pago, por ejemplo Arlyn inicia actividadesSIGNIF
SIGNIF ICADO
y emite boletas
ICADO por la venta de panqueques, en el mes
ar, conseg
“Alcanzar,
“Alcanz uir yy lograr
conseguir una cosa
lograr una cosa
solicitada"
solicitad a"
Arlyn vendió 100 panqueques, y 50 mil pesos, y compro aluza, harina, huevos, leche y manjar y
compro materiales en 30 mil pesos, el 19% de 50 mil pesos son 9.500 y el crédito fiscal son 6 mil
pesos debe pagar de impuestos 3500. Entonces Arlyn le dice a maría pago muchos impuestos y le
prestan una factura de cualquier cosa para que en vez de 30 mil le coloque 45 mil pesos, y en vez de
tener crédito fiscal de 6 mil, tendré 8mil 900 y tendré de impuestos 600, ¿Qué sucede si Arlyn hace
eso sabiendo intencionalmente que esos 15 mil pesos dados por maría con la finalidad de pagar un
menor impuesto? Comete este delito. Pena de 3 años y un día a 10 años y multa del 100% a 300%,
pena de crimen. Toda la información se traspasa a la declaración de impuestos que hace que esta
información sea falsa, por lo tanto puede darse la situación que coincida con el primer delito de
declaraciones maliciosamente falsas, pero el principio de especialidad si bien pueden aplicarse
ambos delitos solo se aplica en delito en crédito fiscal falso porque es un delito para aumentar los
créditos, el juez cuando tenga que decidir que delito aplica por ser ambos aplicables, solamente
aplicaría el delito de crédito fiscal. Arlyn le pido la factura a maría, Arlyn responde por crédito fiscal
falso y maría responde por el que a cualquier título venda, confeccione o facilite art. 97 nro. 4 inc.
5to, facturas boletas o documento tributario de forma maliciosa.
Sujeto activo: cualquier persona, sujeto pasivo el fisco, verbo rector “obtener” Alcanzar, conseguir y
lograr una cosa solicitada.
- Que se obtengan devoluciones de impuestos.
- Que exista una simulación de una operación tributaria o cualquiera otra maniobra fraudulenta.
- Que exista dolo.
En nuestro país hay distintos mecanismos por los cuales el fisco puede ponerse la mano en el bolsillo
y entregarla a títulos de impuestos o franquicias tributarias dinero a los contribuyentes, esta figura
sanciona a los que obtengan devolución de impuestos simulando operaciones tributarias.
Ejemplo: nuestro país por todas las operaciones de exportación obliga a los ciudadanos chilenos a
emitir factura con IVA y el estado le devuelve todo el impuesto de la factura, para que no sea pagado
por el tercero y desmotiva que los productos chilenos salgan al exterior, por eso la factura dice 100
19 en total 119 pero el extranjero paga 100 y fisco le paga los 19 al contribuyentes, siempre hay
gente mala y desde los principios del 80 había una persona que dijo y si digo que exporto manzanas y
o exporto nada, digo que exporto manzanas pero físicamente no envió manzanas, emito una factura
y después le digo al SII que exporte manzanas y devuélvanme el 19% de toda esa operación si
exporte 100 millones en manzanas el fisco me devuelve 19 millones de manzanas, este es un
impuesto IVA exportador que se devuelve todos los meses mientras haga actividades de exportación,
un chileno empezó a exportar art. Sanitarios hasta que alguien le dijo a aduanas y al SII que no se
exportaba nada y abrieron el conteiner y había palos de escobas, simulaban que se exportaban
productos sanitarios. Hay otro caso alrededor del 2007 empresa corma, que exportaba jeans a
Barcelona, el jeans decía que el precio que lo vendía a España era a 70 mil pesos, porque era una
marca exclusiva, y esta empresa corma obtuvo devoluciones del IVA exportador por 6 mil millones de
pesos hasta que alguien los acusó y los jeans con suerte estaban cocido, eran jean inusables, los
jeans estaban tirados en el puerto de Barcelona, arrumbados en la basura de Barcelona, como venta
al exterior y otra fraudulenta con la intención de defraudar al fisco, es el único delito cuando el fisco
le da dinero al contribuyente, la pena es más alta de 3 y un día a 15 años, pena de crimen.
Sujeto activo cualquier persona, el verbo rector es “Confeccionar; Vender; Facilitar”, modalidades de la
acción “a cualquier título”.
- Confeccionar, vender o facilitar, a cualquier título.
- Guías de despacho, facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas falsas.
- Maliciosamente.
- Con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de delitos del artículo 97 N° 4 del Código
Tributario.
Conducta: La confección, venta o facilitación debe ser maliciosa y con el objeto de cometer alguno de
los ilícitos sancionados en el mismo N° 4 del artículo 97 del Código Tributario.
PENAS: Presidio menor en sus grados medio a máximo (541 días a 5 años). Multa de hasta 40
Unidades Tributarias Anuales.
La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes para determinar el impuesto.
PENAS: Presidio menor en sus grados medio a máximo. (541 días a 5 años). Multa del 50 % al 300%
del monto del impuesto que se trata de eludir.
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquier naturaleza, sin
que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaración y pago de los impuestos que
graven su producción o comercio.
El sujeto activo es el comerciante (art. 7 código de comercio), el verbo rector es “ejercer” practicar
los actos propios de un oficio o profesión, surgiendo un problema doctrinal ¿se incluyen ingresos
ilícitos?
El comercio cualquier actividad comercial, art. 3 código de comercio, debe tratarse de un comercio
ejercido sobre mercaderías valores o cualquier otra especie, sin que se cumplan las exigencias legales
relativas a las declaraciones de impuestos, comercializo una especie sabiendo que esa especie no
pagara los impuestos. Los CD piratas comercializo el cd pirata a mil pesos, es una mercadería valor u
otra especie si, ¿y pago impuesto relacionado con la ley de propiedad intelectual? No, entonces el
que comercia estos bienes sabiendo aquello comete este delito, ejemplo libros piratas local
establecido, una librería que vende todo tipo de libros y en una repisa aparte vende libros a mil pesos
pirateados, la librería sabe que esos libros son piratas que no se han pagado derecho de autor por
eso libros comete este delito, los negocios de la uno sur de los chinos y vende productos similares o
idénticas a otros que se comercian en el país, tiene patente otorga boleta, lo que se sanciona es que
usando una especie de fachada se utilice aquello para la venta de productos que no pagan impuestos
dentro o fuera de chile.
El sujeto activo es el comerciante e industrial, el verbo rector es “ejercer” señalándolo como practicar
los actos propios de un oficio o profesión, problema doctrinal ¿incluyendo actos ilícitos?
-Que se ejerza el comercio o la industria (más amplio que el N° 8), Art. 3° Código de Comercio: no
distingue entre comerciante e industriales, la RAE: Conjunto de operaciones materiales ejecutadas
para la obtención, transformación o transporte de uno o varios productos naturales.
- Que este ejercicio sea clandestino: RAE: Clandestino es, lo que se hace secretamente por temor a la
ley o para eludirla. Se trata que sea oculto ante la Autoridad Tributaria Administrativa.
- Que exista dolo.
PENAS: Presidio o relegación menor en su grado medio (541 días a 3 años). COMISO de los
productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos). Multa del 30% de 1 UTA a 5 UTA (No
requiere Perjuicio Fiscal).
Se sanciona de forma más amplio no solo el comercio sino que también la industria y ¿qué es la
industria? Diapos, por ejemplo alguna artesanía el que fabrique una silla o una mesa, es una
industria realiza una serie de operaciones para hacer ese producto, es lo mismo que el anterior pero
con dos diferencias que es industria por comercio y que se hace de forma clandestina no en local
establecido como el anterior, son los ambulantes, socio quiere una película a mil pesos, se
resguardan que no hayan policías, y es clandestino porque se hace secretamente por temor a la ley o
para eludirla, debe ser oculto de la autoridad administrativa tributaria, si es local establecido y vendo
cosa piratas 97 nro. 8 pero si es clandestino es un ambulante 97 nro. 9 comercio clandestino. Aquí
hay comiso de las especies como es comercio clandestino y habilita a que la industria sea sancionada,
cuando detienen a las personas, le dicen ¿dónde los fabricas? En la casa, y entran a la casa y el
computador, cd vírgenes se incautan porque es la industria donde se fabrican estos CD piratas y todo
eso cae en comiso, los delitos tributarios no requiere un daño al patrimonio fiscal, no es necesario
que se consume cuando el contribuyente no recibe la plata, falta la conducta idónea para cometer el
delito y se sanciona como consumado.
Origen: Ley de lucha contra la evasión (N° 19.738) Art. 97 N° 23 CT Inciso Primero:
Requisitos: Facilitar los medios para que en las presentaciones del inciso primero, se incluyan datos o
antecedentes falsos. Y que se haga en forma concertada.
Concepto: El Impuesto al Valor Agregado es un tributo que grava solamente el mayor valor o valor
agregado del bien o servicio en cada una de las etapas de su producción o comercialización.
Características:
Este impuesto a las ventas y servicios se caracteriza por ser un tributo de naturaleza indirecta, es
decir, que no afecta de manera directa los ingresos de las personas, sino que grava el empleo de la
riqueza, renta o fortuna en su uso o desplazamiento.
Es un impuesto de recargo: la cantidad que éste asciende debe ser agregado o adicionado sobre el
valor de su base imponible.
Es de traslación: el peso económico del impuesto es traspasado por el contribuyente a terceras
personas, quien se obliga a su pago (quien lo soporta no es el mismo que lo paga).
Es de plurifásico: Grava a cada una de las transacciones que se produzcan a lo largo del ciclo de
producción y distribución de bienes, pero solo respecto a su mayor valor.
Es solamente grava el valor agregado: o mayor valor en cada una de las etapas de comercialización o
prestación de servicios.
el IVA es un impuesto indirecto porque no afecta de manera directa los ingresos de las personas
diapos, el IVA no va a gravar que haya vendiendo mil lo que grava es el mayor valor, riqueza o fortuna
generada por la comercialización de ese producto, el que paga finalmente el impuesto es el
consumidor final, si la coca cola se la vende el mayorista el mayorista al minorista y el minorista a
nosotros, nosotros terminamos pagando el impuesto en toda la cadena anterior, es un impuesto
indirecto, las características son todas similares, es de recargo en cada una de las etapas de la
operación lo que hace es recargarlo y pasárselo al otro comprador hasta que llegue al consumidor
final y pague todo el impuesto de la cadena, es de traslación porque se traspasa en las etapas, es
plurifásico y solo grava el valor agregado, el mismo ejemplo para todo.
49. IVA: ejemplo (numérico) del impuesto desde la etapa de comercialización hasta el consumidor
final, de cómo se va agregando y calculando en cada una de las etapas.
Hay un fabricante de cualquier cosa, y las etapas. Fabricaremos zapatos necesitamos cuero, gomas,
maquinas, hilos, entre otros, materias primas de todo lo que conté gastamos en cada zapato 2400
pesos, y nosotros queremos ganar (valor agregado) 3.600 por haber fabricado ese zapato el zapato a
la venta cuesta 6000 más IVA, 19% de los 6000 de 7140, vale decir 6000 más el IVA de 1140 pesos,
entonces yo voy a emitir una factura debito por 7140 pesos, 6000 más 1140 pesos que son débito,
recordemos la base imponible del IVA que es debito menos crédito me da el impuesto a pagar,
entonces yo cuando compre materiales (materias primas)para la elaboración del zapato me
emitieron facturas por 456 pesos, debo determinar en el mes cuanto es el impuesto a pagar, son los
456 como crédito y el débito es 1140, por lo tanto el impuesto a pagar, yo no pago los 1140 por lo
que este debito debo restarle los 456 de crédito que me están trasladando en la primera etapa de
comercialización y débito 1140 menos crédito 456 termino pagando 684 pesos ese mes de
impuestos, por lo tanto recalco que estos 3600 se nos va a ir repitiendo con el impuesto a pagar, es
un impuesto sobre el valor agregado se repite en cada etapa de comercialización del débito menso
crédito y que solo se aplica el IVA por los 3600.
Segunda etapa de comercialización el mayorista compro 6000 pesos más IVA el producto elaborado y
de los 6000 me costó 6000 lo vendo por mayo a 10 mil más IVA que es 1900, es 11900 pesos, el
débito por emitir esa factura es de 1900 cuanto tengo de crédito 1140, tengo que pagar de impuesto
760, si ustedes ven el impuesto de aquí fue recargado acá y después se recargo allá, tuvo un valor
agregado se recargo al impuesto se lo traslade al siguiente tuvo otro valor agregado y lo traspasa al
eslabón siguiente que es el minorista.
El minorista lo compro a 10 más IVA y ganara 2 mil pesos lo vender 12 mil más el IVA, vende el
zapato a 14.280 de débito tiene 2280 de crédito 1900 que es el IVA que le paso el mayorista al
minorista como crédito, por lo tanto cuánto termina pagando 2280 menos 1900 es igual 380 pesos, si
uno suma el valor agregado de las materias primas 2400 lo que le agrego el fabricante, lo que le
agrego el mayorista y minorista nos da 2280 pesos que es el impuesto final que termino pagando el
minorista, de donde vienen esos 2280 vienen del 456, del 684, del 760 y eso es igual 2280 siempre
tiene que coincidir con el IVA o valor agregado en cada etapa de comercialización y en cada una de
estas etapas tuvo que declarar y pagar el impuesto a través del mecanismo de débito y creidito lo
retuvo y lo pago y además lo traspaso a través de la factura de venta porque si la factura emitida por
el fabricante al mayorista para el fabricante s un delito fiscal y para el mayorista es un crédito fiscal, la
factura del mayorista cuando venda será débito y al minorista será crédito fiscal. Cuando no se da
boleta se pierde todo esto, el consumidor final no lo paga por eso es importante la boleta porque
debe terminar con el consumidor final que paga todos estos impuestos pero si no emite la boleta
corta la cadena se queda con todo el crédito pero no tiene debito porque no emitió la boleta siendo
una ganancia. Cuando da la boleta se registra en los libros de venta y eso pasa a la declaración de
pago de IVA y en relación al crédito débito y en relación al débito le genera la obligación de pagar.
El crédito Fiscal son los impuestos soportados por el ccontribuyente por las compras del mes, tanto
los recargados sobre especies destinadas a formar parte del activo fijo o realizable, como asimismo
los gastos de tipo general y los pagos según comprobantes de ingreso, en el caso de importaciones,
Ttodo lo cual constituye el Crédito Fiscal.
El débito fiscal son los impuestos recargados en las ventas o prestaciones de servicios que el
contribuyente realizó en el mismo mes, lo que constituye el débito fiscal. Suma de los impuestos
recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo». (Art. 20).
Al deducir el crédito del débito de un mismo período tributario se determina el impuesto que debe
enterarse en arcas fiscales, o el remanente para el mes siguiente.
51. IVA: Definición hecho gravado, clasificación en el IVA, definición de hechos no gravados y de
hechos exentos.
Concepto: El hecho gravado, en general, es aquel que da origen a la obligación de pagar un tributo
cuando se configuran las circunstancias que indica la Ley Ttributaria.
El Hecho gravado: Art. 2° y 8° se clasifica en hechos gravados básicos encontrando las ventas y
servicios y hechos gravados especiales encontrando las ventas y los servicios.
- Ventas (artículos 2° N° 1 y 3, art. 4°)
- Servicios (artículos 2° N° 2 y 4, art. 5°)
- Otros hechos equiparados a ventas o servicios (art. 8°)
Hechos no gravados: son aquellos que no cumplen los requisitos establecidos en la ley para ser
gravados.
Hechos exentos: Hechos que están gravados con impuestos pero la ley expresamente los ha eximido,
exenciones reales, personales y exenciones en leyes especiales.
Hecho gravado básico de venta: es toda convención, independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes
corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta". Siendo un
concepto más amplio que el 1793 código civil.
Hecho gravado básico de servicio: Art. 2 Nº 2: «La acción o prestación que una persona realiza a otra
y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre
que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nºs 3 y 4, del artículo 20, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta».
54. IVA: hechos gravados especiales: definición o explicación y refiérase a los asimilados a venta.
Hechos gravados especiales (Art. 8°) del D.L. 825: El legislador ha gravado en forma expresa, en el
artículo 8° del D.L. N° 825 una serie de situaciones que no corresponden exactamente a los
conceptos de “venta” o “servicio”, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan
expresamente para evitar dudas en su aplicación.
b) Aportes a sociedades de bienes corporales muebles de su giro efectuados por "vendedores", con
motivo de la constitución, ampliación o modificación de sociedades.
1. Se trate de un aporte u otra transferencia de dominio, o de una cuota de dominio, con motivo de
la constitución, ampliación o modificación de una sociedad.
2. El aporte consiste en bienes corporales muebles, o en derechos reales constituidos sobre dichos
bienes.
3. El aportante tenga la calidad de vendedor de tales bienes, o sea deben constituir bienes corporales
muebles propios del giro que desarrolle normalmente el aportante.
Requisitos: Bienes corporales muebles; Del giro de la sociedad; Con motivo de su liquidación; Se
adjudica a los socios.
Cuarto hecho gravado: retiro de bienes corporales muebles e inmuebles del giro:
Si trabajo juan en la botillería, y le dio sed y se tomó un agua la ley entiende que el hecho de
consumir como socio un bien mueble del giro que esta afecto a IVA debe pagar impuesto por esa
agua mineral sin gas que consumió. Requisitos: diapos, que lo retire ya sea para la casa, ´para
consumirlo en la casa, toma el bien y lo consume o retira, que sean de uso o consume personal de su
familia, que hayan sido producido por la empresa para la re venta.
Los contratos “Generales de Construcción”: Tienen por finalidad la confección de una obra material
inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades y que habitualmente formen parte de
una obra civil. Los contratos generales de construcción, como los de confección de especialidades,
pueden efectuarse por suma alzada o por administración.
Contratos por suma alzada: Contratista cobra un precio único por el total de la obra. El contratista
suministra todos o los principales materiales junto con su equipo de técnicos y trabajadores. Se
asimila a VENTA.
Contratos por administración: En este caso todos o los materiales principales son suministrados por
el que encarga la obra, y el contratista solo aporta la mano de obra. Se asimila a SERVICIOS.
Establecimiento de comercio, es una universalidad de hecho, con existencia distinta de los diferentes
elementos que la componen, algunos de los cuales como el local ocupado, sus instalaciones y las
mercaderías, son bienes corporales muebles; y otros, como el nombre y el derecho de llaves, son de
naturaleza incorporal. El tributo grava sólo los bienes del giro.
g) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles
realizados por un vendedor.
Requisitos:
- Contratos de arriendo con opción de compra.
- Tiene que recaer sobre bien inmuebles.
- Tiene que ser realizado por un vendedor.
Se presume la habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de
celebración del contrato, transcurra un plazo igual o inferior a 1 año.
h) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de
una empresa, siempre que el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o construcción.
Requisitos:
i) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de
una empresa, siempre que el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o construcción.
55. IVA: hechos gravados especiales: definición o explicación y refiérase a los asimilados a servicio.
Hechos gravados especiales (Art. 8°) del D.L. 825: El legislador ha gravado en forma expresa, en el
artículo 8° del D.L. N° 825 una serie de situaciones que no corresponden exactamente a los
conceptos de “venta” o “servicio”, o que no obstante estar incluidos en ella, se mencionan
expresamente para evitar dudas en su aplicación.
ii) Inmuebles amoblados: Comprenden cualquier bien raíz que contenga bienes muebles que
permitan el desarrollo de la respectiva actividad conforme a su naturaleza: una casa habitación, una
oficina, una consulta médica, etc.
iii) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial.
iv) Establecimientos de comercio.
INSTALACIONES:
El SII las ha definido como «cualquier clase de elementos, construcciones, instalaciones u otro de
similar naturaleza, que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial».
Art. 17:
En casos de arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias y
los establecimiento de comercio que incluya un bien raíz, para determinar el impuesto a los
servicios, la Ley permite rebajar de la renta de arrendamiento el 11% del avalúo fiscal del inmueble.
Esta rebaja NO procede en el caso de subarrendamiento, usufructo u otras formas de cesión
temporal que no sea arrendamiento.
2. Arrendamiento u otras formas de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes,
procedimientos industriales y otros.
Una patente es un derecho exclusivo concedido sobre una invención, que es el producto o proceso
que ofrece una nueva manera de hacer algo, o una nueva solución técnica a un problema.
La marca es un signo distintivo que indica que ciertos bienes o servicios han sido producidos o
proporcionados por una persona o empresa determinada.
Requisitos:
- Arrendamiento u otra forma de cesión temporal. Da lo mismo si es por un breve tiempo o
indefinida.
- De marcas, patentes y otros similares.
- Arrendatario debe tener domicilio o residencia en Chile. De lo contrario se trataría de una
exportación (de servicios), pasando a ser una operación exenta.
- Su VENTA no se encuentra gravada con IVA, porque es un intangible, un derecho incorporal.
56. IVA: hechos gravados especiales: definición o explicación y refiérase a los asimilados a venta.
57. IVA: hechos gravados especiales: definición o explicación y refiérase a los asimilados a servicio.
58. IVA: hechos gravados especiales: definición o explicación y refiérase a los asimilados a venta.
59. IVA: hechos gravados especiales: definición o explicación y refiérase a los asimilados a servicio.
Polla Chilena de Beneficencia y Lotería de Concepción, por los intereses, primas, comisiones
u otras remuneraciones que se paguen.
Exenciones: Hechos que están gravados con impuestos, pero la ley expresamente los ha eximido, exenciones
reales, personales y exenciones en leyes especiales.
Exenciones reales: a quien el legislador le dice que no pagara IVA. Las empresas radioemisoras y
concesionario de TV por ingresos de giro y no por propaganda, cuando TVN la señal de viña no está
afecto a IVA pero si la propaganda, lo mismo que las agencias noticiosas venden las noticias
importantes de chile al extranjero no está afecto a IVA salvo que vayan propagandas, quedan fuera los
de carga estando afecto a impuestos. Los establecimientos de educación por ingresos de actividad
docente, los quioscos si pagan IVA porque pagan porque es un hecho gravado básico de venta. Los
hospitales del estado o universidades por ingresos de giro no pagan, estas instituciones eran las
antiguas Fonasa y AFP, las casas de moneda por servicios propios que es la confección de billetes y
acuñación de monedas no está afecto, servicios de telégrafos y corros, excepción el telex, la polla de
beneficencia por rimas comisiones u otras remuneraciones. Art. 13
Exenciones reales: art. 12
Nro. 1 los vehículos motorizados usados, porque si vendo una auto usada calza con el hecho gravado de venta,
pero la ley para favorecer que se vendan de forma más rápida entre estar cobrándole a todos y somos
contribuyentes, es un cacho por eso la ley los exime de pagar impuestos.
Nro. 1 las efectuadas por el ministerio, carabineros, Policías, FFAA, y otras instituciones para el resguardo del
orden y seguridad pública, con ese fin no estarán afectas al impuesto.
Nro. 4 los pasajeros respecto de sus equipajes, siempre que estén exentos de derechos aduaneros cuando los
introduce al país,
Art. 12 Letra D: las especies que se exporten para su venta al exterior, está exento al pago de impuesto.
Nro. 1 los ingresos percibidos por entradas a los siguientes espectáculos y reuniones:
a) científicos culturales, musicales, de canto que cuente con el auspicio del ministerio de educación, los
espectáculos que tengan auspicio de ministerio de educación no se paga IVA y si la entrada vale 10, es más
barato porque no se paga el IVA
Letra b y letra c.
Letra E nro. 2 los fletes marítimos., fluviales lacustres aéreos, los fletes del exterior a chile.
Letra E nro. 11
Letra E nro. 12 los servicios prestados por trabajen solos donde predomine el esfuerzo físico por sobre el
capital por ejemplo la pesca no industrial.
Letra E Nro. 15 las primas del seguro de vida, cuando paga mensualmente se llama prima y el pago de ese
servicio está exento de IVA,
Letra E nro. 17 los ingresos en moneda extranjera percibido por empresas hoteleras.
Es el hecho por medio del cual quedan cumplidas las condiciones legales precisas para la exigibilidad del
impuesto y el nacimiento de la obligación tributaria, es el momento en el que nace el tributo y se configura el
hecho gravado.
En los servicios:
Al consumarse legalmente la importación, es decir, antes del retiro de las mercancías de aduana. En
las importaciones, se consuman antes del retiro de mercaderías de aduana, importe un documento,
más el 7% de derechos aduaneros más el 19% del IVA, pague los 130 mil pesos aproximadamente, y
ahí se consuma la importación, desde que se consuma legalmente la importación y se consuma
cuando se paga el impuesto aduanero más el IVA luego entonces le hago entrega de la mercadería, y
debe pagarse antes de la entrega del producto, cuando se cumplen con las obligaciones, ahí se
produce el devengo y pago de inmediato, siempre en el mismo momento pago y devengo solo en
importaciones.
En los retiros de mercancías o inmuebles
en el momento en el que se producen físicamente el retiro del bien corporal mueble o inmueble
afecto a IVA.
En los sorteos y en la distribución gratuita de bienes con fines de promoción, al destinarse el bien a
estos fines.
Retiros de mercaderías y el ejemplo de que juan se tomaba un agua porque tenía calor, en el caso de retiro de
mercaderías el devengo es cuando abri la tapa de la bebida automáticamente se devenga cuando se produce
físicamente el retiro, y si soy dueño o socio de la botillería el momento de abrir la tapa se produce el devengo.
Bienes inmuebles, desde la inscripción en el conservador de bienes raíces. Momento en que se devenga el
impuesto en los servicios periódicos (art. 9)
Al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del hecho de haberse
cancelado.
En los contratos de “Instalación o confección de especialidades y contratos generales de construcción”, -letra
e) del artículo 8°-, en las ventas y en los contratos de arriendo con opción de compra de bienes inmuebles:
Por regla general el impuesto afecta al sujeto pasivo. La importancia de sujeto pasivo es que es el obligado a
emitir el documento tributario y pagar el impuesto más la obligación accesoria de registrar en el libro la venta
y presentar la declaración de impuestos, si Roció el vende el chicle a Lucas el sujeto pasivo. Consideramos
sujetos pasivos:
- Al vendedor que en las convenciones que esta ley defina como “venta” o equipare a “venta” porque
es quien emite la boleta. Según el Art. 2 Nº 3 “vendedor, cualquier persona natural o jurídica,
incluyendo las comunidades, las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros”.
Se considera también "vendedor" al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales
inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos
productivos.
- Al prestador de servicio por las operaciones definidas como "servicios" o que la ley equipare a
"servicios" sean o no habituales. prestador de servicio se define como cualquier persona natural o
jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma
habitual o esporádica. En los servicios quien preste el servicio, y a quien asesoren es el usuario del
servicio y que nunca se les olvide que se gravan con IVA sean o no habituales y siempre que se
cumplan los otros requisitos.
-
Casos especiales:
- El Art. 3º, inciso 3º, de la Ley, faculta al S.I.I. para cambiar al sujeto pasivo del impuesto, trasladando la
obligación de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
- Se hace a través de una Resolución del SII. Una vez notificada, el único obligado a su pago es el
adquirente o beneficiario del servicio, quien debe cumplir además las obligaciones accesorias que le
impone la Ley. La resolución que lo ordene no es susceptible, administrativa o judicialmente de
reclamo ni recurso alguno en su contra. se hace una resolución del SII se notifica al afectado quien
debe cumplir con la obligación como comprador de pagar el impuesto y la resolución que así lo ordene
no es susceptible de recurso alguno. Ejemplo: comercialización de cosas donde hay informalidades,
donde los vendedores trabajan en la informalidad, los triciclos donde juntan cartones o fierros que lo
venden, por más que el fisco lucho para que iniciaran actividades porque no tenían dinero para ello, y
porque la gente no es muy educada para entender porque se debe legalizar su oficio, ustedes que
compran fierros, cartón, diarios, el fisco a través de una resolución cambia el sujeto pasivo, ya no será
la persona del triciclo quien deba cumplir las obligaciones, el comprador tendrá que emitir la boleta,
libro declaración de impuestos y pago.
- La resolución que lo ordene no es susceptible administrativa o judicialmente de reclamo ni recurso
alguno en su contra.
64. IVA: BASE IMPONIBLE.
Concepto: Está constituida, en las ventas y en los servicios, por la suma total de las operaciones gravadas del
período sobre la que se aplica directamente la tasa del tributo.
Importaciones:
- El valor aduanero, o en su defecto el valor C.I.F., más los derechos aduaneros (en ambos casos). en las
importaciones es el valor del producto más los derechos aduaneros y más IVA, ejemplo si el
computador vale 100.000 el 7% de derechos aduaneros es 107.000 esto es la base imponible y aplico
la tasa del 19% 20.330 es lo que pago de IVA y terminare pagando 127.330, no es debito menos
crédito norma especial.
- Retiro de bienes para uso del propietario o empleados, para distribución gratuita con fines de
promoción o para ser sorteados con idéntico fin. (Retiro presunto, faltante de inventario). La base
imponible estará constituida por el valor que el propio contribuyente les haya asignado, o sea, el
precio de venta, o el que tuvieren en plaza si éste fuere superior. Por ejemplo, para el uso del
propietario o empleados, ¿es al precio venta o costo? Es el valor que el propio contribuyente le haya
asignado a la venta, si le costó 300 y vendió a 5000 12 por 5000 es 60.000 y a los 60.000 le aplico el
IVA, es al precio de venta no de costo.
Esto en relación con lo que realizo en un mes. Es la suma total de lo que vendo y de lo que compro. Suma total
de operaciones de un mes.
Normas especiales.
65. IVA: CRÉDITO FISCAL: DEFINICIÓN, CONCEPTOS QUE DAN DERECHO A CRÉDITO Y LOS QUE NO DAN.
IVA recargado en las facturas que acrediten las adquisiciones de bienes o la utilización de servicios, e IVA
pagado en el periodo tributario respectivo.
Tenemos las compras y las importaciones, vale decir que si el sr. González importo el computador para
ocuparlo o revenderlo en su negocio y pago de IVA 20.330 ¿cuánto será el crédito? Esos 23.330 ¿son crédito o
débito? Son Créditos, importaciones, compras más importación es igual a crédito.
Conceptos que dan crédito a crédito fiscal:
Montos que son recargados separadamente en las facturas recibidas (por compras efectuadas o
servicios prestados). Por ejemplo, Compre cervezas a la CCU para venderlas ¿me da crédito fiscal?
Para tener derecho a crédito fiscal, los montos recargados deben ser recargados separadamente en la
factura, si la factura cumple ese requisito de monto neto IVA más el monto total, debe estar recargado
separadamente el IVA, si no viene separado no puedo tener derecho al crédito fiscal.
Adquisición o importación de bienes muebles destinados a ser parte del activo fijo. ¿Adquisición o
compra de importación de bienes muebles destinados a formar parte del activo fijo en caso almacén
anita? La caja registradora, el refrigerador, la calculadora, el cartel luminoso, adquisiciones o
importaciones del activo realizable que es el aceite el azúcar, el té, todo lo que revende el almacén, y
da derecho a crédito fiscal los relacionados con gastos de carácter general de la empresa.
Destinados a formar parte del activo realizable.
Relaciones con gastos de carácter general de la empresa, que diga relación con el giro. botillería y 18
plasmas ¿dice relación con el giro? No, ¿en el mes para una botillería 22 cloros, 33 CIF, 40 cajas de
toalla nova será n gastos generales con relación al giro? No, en esa cantidad no, la luz para funcionar la
botillería es un gasto de carácter general, el teléfono fijo si por los llamados para pedidos.
Es la suma de los impuestos recargados a las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo.
(definición legal artículo 20). El Debito en definitiva son las ventas, el crédito es a nuestro favor, en la factura es
obligación detallar el monto neto, el IVA y el monto total, y el IVA es el recargado por ejemplo monto neto
100.000 el IVA va a ser 19.000 por lo que el monto total 119.000. IVA siempre es un mes.
Existen normas especiales que dicen relación con la venta de inmuebles usados, en cuya adquisición no se
haya gravado con IVA realizado por un vendedor habitual: la diferencia es el valor entre el precio de compra y
el precio de venta reajustado por IPC, descontando el terreno.
Otro caso es el arrendamiento de inmuebles amoblados con instalaciones o maquinarias, a lo que el articulo
17 faculta a rebajar de la renta de arrendamiento el 11% del avalúo fiscal proporcional.
Forma de determinación:
- Las personas obligadas a emitir factura lo realizan sumando el total de los impuestos recargados en las
operaciones afectas realizadas en el periodo tributario mensual.
- Las personas que están obligadas a emitir boleta lo realizan sumando el total de las ventas y servicios
afectos al periodo tributario mensual.
El débito fiscal está conformado el monto del IVA recargado con notas de débito emitidas en el periodo
(aparte de los impuestos recargados en las ventas y servicios)
Las notas de débito es un documento emitido por los vendedores y prestadores de servicios afectos a IVA, por
aumento en el impuesto facturado. Los casos en los que se debe emitir:
Cuando hay diferencias de precio, con posterioridad a la facturación.
Intereses moratorios.
Diferencia por facturación indebida de fiscal inferior, respecto de facturas del mismo periodo.
Si emití una factura por 100.000 más IVA es igual a 119.000 esto es cuando se emite un monto correcto y se
determina el monto de impuesto correcto, pero puede suceder que haya una diferencia de impuestos, ya no
valía 100 mil, sino que 200 mil más IVA y ya emití 119.000 debo emitir una nota de débito por 119.000, emití
factura por 100.000 pero puse 109.000 emitió una nota de débito por 10.000 dejando okey el débito fiscal.
Esto para el comprador significa un crédito la factura de la venta emitida y la nota de débito, si emitió una
factura más IVA y emití un monto incorrecto si era de 100 pero era de 109 mil, para que este correcto faltan 10
mil de créditos, el comprador para que forme parte de mi crédito.
1) Facturas: deben emitirse por ventas o servicios, en las operaciones que realicen con otros vendedores,
importadores o prestadores de servicio.
2) Boletas: deben emitirse por las ventas o servicios, en los casos no contemplados anteriormente.
Ejemplo clase: si vendo frutas en el parque al por mayor en el parque industrial a los feriantes debo emitir con
factura porque ellos caben en la categoría de vendedores, en cambio sí vendo fruta al detalle en una
verdulería, ahí emito boleta.
a. En el caso que la factura no se emita al momento de la entrega real o simbólica de las especies.
b. Durante el traslado de especies afectas a IVA, traslado realizado por vehículos destinados al
transporte de carga.
Requisitos que deben tener para ser emitidos (boleta, factura, nota de debido, nota de crédito y guias de
despacho:
ARTICULO 69º.- Las facturas o boletas que están obligadas a otorgar las personas señaladas en los artículos 52º
y 53º de la ley deberán cumplir con los siguientes requisitos:
A.- Facturas.
- Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarán al cliente, debiendo
conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para su revisión posterior por el
Servicio.
-Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesorerías, conforme al procedimiento que el
Servicio señalare.
-Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número de Rol Único Tributario, dirección del
establecimiento, comuna o nombre del lugar, según corresponda, giro del negocio, y otros requisitos que
determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos.
-Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de la operación. El
detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse, cuando se hayan emitido oportunamente las
correspondientes guías de despacho.
-Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito; mercadería puesta en bodega del vendedor o del
comprador, etc.
B.- Boletas
-Emitirse en duplicado y cumplir los demás requisitos señalados en los números 1) a 4) de la letra A
precedente, con las excepciones de que en el caso del Nº 1), la primera copia se entregará al cliente, debiendo
conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del Nº 2), las boletas deben ser timbradas por el
Servicio, y en el caso del Nº 4), tratándose de las boletas que se emitan en forma manuscrita deberá señalarse
el mes de emisión mediante el uso de palabras o números árabes o corrientes
-Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran especies o presten
servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Título II de la ley, deberán indicar
separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan.
ARTICULO 70º.- La guía de despacho a que se refiere el artículo 55º, inciso 3º de la ley, que debe ser emitida
por el vendedor en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, debe cumplir con los siguientes
requisitos:
- Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las especies al comprador o del retiro por éste,
sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envío o retiro de dichas especies hasta su destino,
el cual deberá ser considerado por el Servicio al requerir la guía, según la naturaleza o características del
traslado.
- Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies enviadas o
retiradas y ser timbradas por el Servicio;
- Esta guía deberá extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional se entregarán al
comprador, quien adherirá el original a la factura que posteriormente reciba.
- El vendedor deberá conservar los duplicados de las guías durante seis años, con indicación del número de la
correspondiente factura.
ARTICULO 71º.- Las Notas de Crédito y las Notas de Débito a que hace referencia el artículo 57º de la ley,
deben cumplir los mismos requisitos exigidos para las facturas en la letra A, del artículo 69º, y solamente
pueden ser emitidas al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con
anterioridad.