REEMBOLSO DE GASTOS I
¿Cuál es su tratamiento frente a la Ley de la Renta (LIR)?
Reembolso de gastos frente a la LIR
Respecto a Impuesto Adicional
No gravado
El sólo reintegro de los gastos razonables incurridos
en la ejecución del mandato, en cumplimiento de la
obligación establecida en el Art. 2.158 del C. Civil,
Normativa no está gravado con Impuesto Adicional, en la
medida que se acrediten debidamente la naturaleza,
efectividad y monto de los gastos.
Sí, por parte del mandante chileno quien encarga a
un mandatario extranjero los servicios para contratar
por su cuenta.
El mandato es siempre consensual, pudiendo ser de
Mandato o cláusula de
naturaleza civil (normas del Título XXIX del Libro IV
mandato del C. Civil) o mercantil (Art. 233 del C. Comercio).
El mandatario podrá cumplir con los encargos con
fondos propios o con fondos previamente
anticipados por el mandante.
Otros requisitos copulativos:
 Los terceros contratados no deben integrar el
personal dependiente del mandatario;
 Los gastos reembolsados deben estar
Otras consideraciones individualizados y acreditados con
documentación fidedigna según las reglas de
acreditación de gastos de la LIR;
 El documento de cobro debe señalar clara y
precisa las partidas que corresponden a gastos
reembolsables.
Además de la factura, invoice, nota de cobro y
Planilla de desembolsos o de rendición, el mandante
chileno debe mantener en su poder la
Documento de soporte documentación que acredita el concepto y monto de
los desembolsos por gastos reembolsables
realizados por el mandatario extranjero.
Dependerá si los desembolsos son o no necesarios
para producir la renta del mandante chileno, quien
Gasto aceptado según debe mantener en su poder la documentación que
Art. 31 LIR acredita el concepto y monto de los desembolsos
por gastos reembolsables realizados por el
mandatario extranjero.
F1907 (Ingresos o Pagos por reembolsos de gastos,
Declaraciones Juradas
según normas de los Artículos 38 y 41 E LIR),
F18XX cuando corresponda.
¿Existe algún pronunciamiento del Servicio de Impuestos Internos sobre este tema?
Sí, a través de los
Oficio N° 2.111, de 24/06/2009.
siguientes Oficios y que
Oficio N° 1.646, de 08/05/2009.
podrá encontrar en Oficio N° 4.508, de 29/09/2004.
Checkpoint
CL/JADM/804/2009
CITA CL/JADM/698/2009
CL/JADM/1364/2004
Afecto
El Art. 59 N° 2 de la LIR grava con Impuesto Adicional
el total de las cantidades pagadas o abonadas en
cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio
ni residencia en Chile, por concepto de
remuneraciones por “servicios prestados en el
extranjero”.
Si no se acredita un mandato por parte del que
encarga el servicio (mandante chileno), el pago
realizado a título de reembolso de gastos se entenderá
afecto a Impuesto Adicional de la LIR.
Por otra parte, las sumas recibidas a título de
reembolso de gastos deberán entenderse como
ingresos constitutivos de renta para la empresa chilena
(mandatario).
Además, aplica Impuesto Adicional:
 Si corresponde a la remuneración de servicios
prestados en el extranjero por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile. Ejemplo: gastos
que una empresa chilena reembolsa a una firma
extranjera por concepto de remuneraciones que
pagó la empresa extranjera a nombre de sus
trabajadores, quienes prestaron servicios a la
empresa chilena (por existir una
contraprestación);
 Cuando el verdadero beneficiario de los valores
egresados desde Chile es un tercero que no tiene
residencia en el país. Ejemplo: el mandatario
extranjero con las sumas recibidas a título de
reembolso de gastos, contrata servicios a favor
de terceros y no en interés de su mandante
chileno.
Factura, invoice, nota de cobro u otro documento.
La empresa chilena (mandataria) por las sumas de
dinero recibidas, bajo el supuesto que no hay un
reembolso de gastos, jurídicamente se estaría
remunerando un servicio prestado, en los términos del
DL N° 825, de 1974. Por lo que deberá emitirse una
factura exenta y/o no afecta a IVA, según Resolución
Ex. N° 6.080, de 1999, en el evento que se configure
un hecho no gravado por tales prestaciones.
Sí, bajo cumplimiento de los requisitos que además
establece el Art. 31 Inciso 2° LIR.
F1850 (partidas afectas a I. Adicional), F1854
(exenciones Art. 59 N° 2 LIR) y/o F1907, según
corresponda.
Oficio N° 2.363, de 02/08/2007.
Oficio N° 258, de 21/01/2003.
Oficio N° 4.141, de 22/12/1989.
CL/JADM/991/2007
CL/JADM/1029/2003
CL/JADM/421/1989