IMPUESTOS.

Los Impuestos son obligaciones unilaterales dispuestas por una ley, cuyo
cumplimiento no origina una retribución directa a favor del contribuyente por parte
del Estado, sino que mediante acciones del mismo, recae de una forma u otra en
beneficio general. Aquí verá informaciones sobre los impuestos a las
Sucesiones, Donaciones e Impuesto al Patrimonio Inmobiliario.

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor

del acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir
una contraprestación directa o determinada por parte de la administración
hacendaría (acreedor tributario).

Los impuestos, en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la

“potestad tributaria del Estado”, principalmente con el objetivo de financiar sus
gastos. Su principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere que
quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para
consagrar el principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.

Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que
pagar para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no
podría funcionar, ya que no dispondría de fondos para financiar la construcción de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios
públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social
(desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.

En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras

causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o
fomentar o desalentar determinadas actividades económicas. De esta manera, se
puede definir la figura tributaria como una exacción pecuniaria forzosa para los que
están en el hecho imponible. La reglamentación de los impuestos se
denomina sistema fiscal o fiscalidad.
CARACTERÍSTICAS

Para que una contribución sea considerada como impuesto deberá cubrir
ciertas características legales, así como tener los elementos normativos exigidos
por los supuestos jurídicos.

Las características que tiene una contribución para ser considerados un impuesto
son:

 Es la cantidad que constituye una obligación.

 Deben ser establecidos por la Ley.
 Debe ser proporcional y equitativo.
 Está a cargo de personas físicas y morales.
 Que se encuentran en la situación jurídica prevista por la Ley.
 Debe destinarse a cubrir los gastos públicos.

ELEMENTOS

Los elementos de los impuestos son:

Hecho imponible: Debe existir una circunstancia de cuya realización depende el

origen de la obligación tributaria.

Sujeto pasivo: El que tiene la obligación de pagar, es la persona natural o jurídica

al que por la ley impone el cumplimiento de las prestaciones tributarias.

Sujeto activo: Es el Estado, quien se ve beneficiado directamente por las

contribuciones de los ciudadanos,

Base imponible: Es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina

la obligación tributaria. Se trata de una cantidad de dinero, pero puede también
tratarse de otros signos, como el número de personas que viven en una vivienda,
litros de gasolina, litros de alcohol o número de cigarros.

Tipo de gravamen: Es la proporción que se aplica sobre la base imponible con

objeto de calcular el gravamen. Dicha proporción puede ser fija o variable.
Cuota tributaria: Es la cantidad que representa el gravamen y puede ser una
cantidad fija o el resultado de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible.

Deuda tributaria: Es el resultado de reducir la cuota con posibles deducciones y de

incrementarse con posibles recargos.

Los impuestos son los tributos más importantes, a través de los cuales, se obtiene
la mayoría de los ingresos públicos. Con ellos, el Estado obtiene los recursos
suficientes para llevar a cabo sus actuaciones, como, por ejemplo, la
administración, infraestructuras o prestación de servicios.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos pueden clasificarse de varias maneras según sus características.

Una primera clasificación sería la que los diferencia entre impuestos directos e
indirectos.

Impuestos directos: son los que recaen directamente sobre la persona, sociedad,
empresa, etc., ya que se basan en la capacidad económica: posesión de un
patrimonio y obtención de rentas. Entre los impuestos directos tenemos el impuesto
sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre sociedades o el impuesto
sobre sucesiones y donaciones.

Impuestos indirectos: en contra de los anteriores, los impuestos indirectos se

imponen a bienes y servicios y a las transacciones que se realizan con ellos, es
decir, cuando se realiza una compra de bienes o servicios, por ejemplo, las
personas están pagando un impuesto de manera indirecta. El impuesto no recae
sobre la persona específica, aunque sea ésta la que lo abona, sino que recae sobre
el bien o servicio que se adquiere. Ejemplos de impuestos indirectos serían el IVA,
el impuesto sobre transmisiones patrimoniales o los impuestos especiales sobre
bebidas alcohólicas.

Tenemos una segunda clasificación la cual diferencia los impuestos entre

proporcionales, regresivos y progresivos.
Impuestos proporcionales: la cuota a pagar se calcula a través de un porcentaje
fijo, como por ejemplo el IVA. No se tiene en cuenta la base imponible o la renta del
individuo sujeto al impuesto.

Impuestos regresivos: a mayor ganancia o renta, menor es el porcentaje de

impuestos que se debe pagar. Un ejemplo sería el IVA a los bienes básicos, ya que
afecta en mayor proporción a los individuos con menores ingresos.

Impuestos progresivos: a mayor ganancia o renta, mayor es el porcentaje de

impuestos que se debe pagar. Un ejemplo sería el impuesto sobre la renta.

IMPUESTOS EN LA REPÚBLICA DOMINICANA

ITBIS

Este impuesto grava la importación y la transferencia de bienes industrializados, así

como la prestación y locación de servicios.

Los responsables del pago de este impuesto son las Personas Físicas y Jurídicas
(nacionales o extranjeras), que realicen transferencias e importaciones de bienes
industrializados, o prestación de servicios. Son además responsables las empresas
públicas y privadas, que realicen o no actividades gravadas, por la obligación de
practicar retenciones al ITBIS involucrado en los servicios que les son prestados
por personas físicas, así como cuando paguen las prestaciones de servicios
profesionales liberales y de alquiler de bienes muebles a otras sociedades, con
carácter lucrativo o no.

Este impuesto se paga con una tasa de 18% (al año 2015) sobre el precio de la
transferencia gravada y/o servicio prestado.

La declaración y pago de este impuesto deberá realizarse en el transcurso de los

primeros 20 días del mes siguiente al período declarado (Por Ej.: El mes de enero
debe presentarse y pagarse antes del 20 de febrero). En la importación se paga
conjuntamente con los aranceles o impuestos aduaneros.

Ciertos bienes y servicios están exentos del pago de ITBIS.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISR)

Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio obtenido en un

período fiscal determinado de fuente dominicana por personas, físicas y jurídicas,
independientemente de su nacionalidad, residencia o domicilio, así como también
las sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el país. En adición, toda
persona, física o jurídica, residente o domiciliada (a partir del tercer año de
residencia) en la República Dominicana, debe pagar impuestos sobre sus rentas
de fuente extranjera provenientes de inversiones y ganancias financieras.

Los responsables del pago de este impuesto son las personas naturales o jurídicas
residentes en la República Dominicana y las sucesiones indivisas de causantes con
domicilio en el país, estas pagarán el impuesto sobre sus rentas de fuente
dominicana, y de fuentes fuera de la República Dominicana provenientes de
inversiones y ganancias financieras.

Los principales ingresos sujetos a retención son: (i) salario mensual que exceda la
exención contributiva mensual (excluyendo los aportes del empleado a Tesorería
de la Seguridad Social); (ii) pagos al exterior en general; (iii) intereses sobre
préstamos con instituciones de crédito del exterior; (iv) dividendos pagados en
efectivo; (v) alquileres pagados a personas físicas; (vi) honorarios por servicios y
comisiones pagadas a personas físicas; (vii) premios o ganancias obtenidas de
loterías o compañas promocionales y (viii) pagos efectuados por el Estado por la
adquisición de bienes y servicios no ejecutados en relación de dependencia.

La fecha límite para presentación y pago de este impuesto es dentro de los Diez
(10) días después del cierre del período declarado.

Están exentos del pago entre otras, las Rentas del Estado, del Distrito Nacional,
Municipios, Distritos Municipales, Cámaras de Comercio y Producción,
Instituciones Religiosas, Entidades Civiles de asistencia social, Caridad,
Beneficencia, Centros Sociales, Literarios, Artísticos, Políticos, Gremiales,
Científicos y Asociaciones Deportivas, siempre y cuando estas asociaciones no
persigan fines de lucro.
Personas Físicas

Las personas físicas se benefician de una exención sobre sus ingresos anuales
hasta RD$399,923.00 (a partir del 1ero de enero del año 2014). A un monto superior
a dicha suma le aplica una tasa progresiva, de la siguiente manera:

Está previsto que la escala establecida sea ajustada anualmente por la inflación
acumulada correspondiente al año inmediatamente anterior, según las cifras
publicadas por el Banco Central de la República Dominicana. No obstante, la Ley
No. 253-12 estableció que para los años fiscales 2013, 2014 y 2015 no se aplicará
el precitado ajuste y, en tal virtud, queda sin efecto durante ese período este ajuste
dispuesto por el numeral 1, literal a), del artículo 327 del Código Tributario
Dominicano.

La fecha límite para la presentación y pago de la Declaración Jurada del ISR para
personas físicas y sucesiones indivisas es el 31 de marzo de cada año y
corresponderá a las rentas del ejercicio anterior (1ero de enero al 31 de diciembre).

Personas Jurídicas

Las personas jurídicas domiciliadas en el país pagan el 27% sobre su renta neta
gravable anualmente (tasa aplicable a partir del año 2015). La base imponible se
determina luego de deducir de la renta bruta global aquellas deducciones
permitidas por la ley, tales como el pago de intereses, impuestos, primas de
seguros, daños extraordinarios, depreciación, cuentas incobrables, entre otras.

La fecha límite de presentación y pago de la Declaración Jurada de personas

jurídicas o sociedades es de 120 días después de la fecha de cierre de la compañía.
Las fechas de cierre establecidas en el Código Tributario para sociedades son: 31
de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.
PAGOS AL EXTERIOR

Conforme el artículo 305 del Código Tributario Dominicano, salvo se disponga un

tratamiento distinto para una determinada categoría de renta, todo pago o
acreditación en cuenta de rentas gravadas de fuente dominicana a personas físicas,
jurídicas o entidades no residentes o no domiciliadas en el país, queda sujeto a la
aplicación de una retención del ISR, según la misma tasa establecida en el artículo
297 del citado Código para las personas jurídicas. Dicho pago se considera con
carácter de único y definitivo del impuesto.

A estos fines, las rentas brutas pagadas o acreditadas se entenderán, sin admitir
prueba en contrario, como rentas neta sujeta a retención, excepto cuando la ley
establezca presunciones referentes a la renta neta obtenida, en cuyo caso la base
imponible para el cálculo de la retención sería la renta presunta.

En este sentido, y en virtud del artículo 306 del citado Código, se dispone una
aplicación diferenciada para quienes paguen o acrediten en cuenta intereses de
fuente dominicana a personas físicas, jurídicas o entidades no residentes, los
cuales quedan sujeto a una tasa de retención del 10%, como pago de carácter único
y definitivo.

INTERESES PAGADOS

O ACREDITADOS A PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES

En otro orden, a partir de la Ley No. 253-12, todo pago o acreditación en cuenta de
intereses a personas físicas residentes o domiciliadas en el país quedan sujetos a
la aplicación de una retención del 10%, como pago único y definitivo.

Al respecto está previsto que las personas físicas podrán realizar su declaración de
ISR al solo efecto de solicitar la devolución del monto retenido por intereses, en
cuyo caso se considerará un pago a cuenta del ISR, cuando se cumpla alguna de
las siguientes condiciones: a) cuando su renta neta gravable, incluyendo intereses,
sea inferior a RDS240,000.00; y, b) cuando su renta neta gravable sea inferior a
RD$400,000.00, siempre que su renta por intereses no sea superior al veinticinco
por ciento (25%) de su renta neta gravable.
En caso de que los contribuyentes ejerciten esta opción, deberán aportar a la DGII
la documentación que ésta les requiera para acreditar la cuantía de la renta neta
gravable, así como de los intereses percibidos y su retención. Se entiende que el
Ministerio de Hacienda, en coordinación con la DGII, regulará las distintas
modalidades de intereses, entendidos como cualquier cesión a terceros de
capitales propios.

Para el caso de los instrumentos de valores, el agente de retención de este ISR

serán las centrales de valores.

Dividendos

Los dividendos pagados o acreditados por una sociedad comercial a sus

accionistas, locales o extranjeros, están sujetos a la aplicación de una retención del
10% (a partir del año 2012), como pago único y definitivo. Cabe mencionar que a
partir de la Ley No. 253-12, los establecimientos permanentes situados en el país
deberán retener e ingresar esta misma suma cuando remesen cantidades a su casa
matriz por este concepto o uno similar.

Ganancias de Capital

Las ganancias por la venta, permuta u otro acto de disposición de un activo de

capital están sujetas al pago del 27% (tasa aplicable a partir del año 2015). Para
determinar la ganancia de capital, se deducirá del precio o valor de enajenación del
respectivo bien, el costo de adquisición o producción del mismo ajustado por
inflación. Cuando se trate de bienes depreciables, el costo de adquisición o
producción a considerar será el del valor residual de los mismos y sobre éste se
realizará el referido ajuste.

En ocasión de este impuesto, cabe destacar que en virtud de la Norma General 07-
2011 emitida por la DGII, las personas jurídicas que adquieran acciones o cuotas
sociales deberán fungir como agente de retención de este impuesto, reteniendo el
1% del valor pagado al vendedor de las mismas, ya sea éste persona física, jurídica,
nacional o extranjera. Dicha retención constituye un pago a cuenta del impuesto
sobre la ganancia de capital que deberá pagar el vendedor de las acciones o cuotas
sociales en caso de producirse alguna ganancia.
Todos los contribuyentes del ISR que fueren personas jurídicas o negocios de único
dueño, cuya tasa efectiva de tributación sea menor o igual a 1.5%, deberán pagar
mensualmente un anticipo del impuesto sobre la renta del año fiscal en curso
equivalente al 1.5% del ingreso bruto de cada mes. Sin embargo, las empresas
cuyo impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior represente una tasa efectiva
superior al 1.5% de los ingresos brutos de ese mismo año fiscal, pagan
mensualmente como anticipo la doceava parte del impuesto liquidado
correspondiente al último ejercicio fiscal declarado.

Las personas físicas y sucesiones indivisas que perciban rentas provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y oficios deben pagar 3 anticipos sobre la base
del 100% del impuesto liquidado del ejercicio fiscal anterior, de la siguiente manera:
50% en el sexto mes, 30% en el noveno mes y 20% en el doceavo mes. Las
personas físicas cuyas rentas provengan de actividades comerciales e industriales
pagan mensualmente como anticipo el 1.5% de los ingresos brutos de cada mes.

IMPUESTO SOBRE SUCECIONES Y DONACIONES

Grava toda transmisión de bienes muebles o inmuebles por causa de muerte o

donación. Dentro de los 30 días después del fallecimiento. Se otorgan prórrogas
para la presentación de la Declaración Jurada de hasta 105 días, a fin de que el
contribuyente pueda completar la documentación requerida para el expediente.

En el caso de las Sucesiones, el pago del impuesto se cargará a los herederos,

sucesores y beneficiarios del fallecido (De cujus).

En lo que se refiere a las Donaciones, el impuesto se cargará a los favorecidos y

recaerá sobre el valor de los bienes donados.

La tasa a pagar para las sucesiones es de un 3% calculado sobre la masa

sucesoral, tras realizar las deducciones correspondientes. Las donaciones por su
parte, a partir de la Ley No. 253-12, está sujeta a un impuesto equivalente a la tasa
del ISR de personas jurídicas que se encuentre vigente al momento de la donación,
siendo la tasa a considerar a partir del 2015 un 27%, aplicable sobre el valor de los
bienes donados.
Sucesiones: Dentro de los 90 días después del fallecimiento (se otorgan prórrogas
para la presentación de la Declaración Jurada de hasta 105 días, cuando el
Contribuyente no haya podido completar la documentación requerida para el
expediente).

Donaciones: Dentro de los 10 días después de realizada la donación (sin derecho

a prórroga).

En los casos de Sucesiones, las solicitudes de autorización para el retiro de dinero

en Bancos e Instituciones Financieras se dirigirán a la Administración Local
correspondiente.

IMPUESTO SOBRE LAS VIVIENDAS SUNTUARIAS Y LOS SOLARES

URBANOS NO EDIFICADOS (IVSS)

El IPI/VSS es el impuesto que se aplica a las viviendas (casas y apartamentos) y a

los solares ubicados en zonas urbanas donde no se haya levantado una
construcción, o donde ésta ocupe menos del 30% del terreno.

Se generan por el registro, asignación de placa, circulación, modificaciones en la

matrícula debido a cambio de propietario, de color, o por solicitud de duplicado del
certificado de propiedad (matrícula).

a) El compuesto por inmuebles destinados a viviendas pertenecientes a personas

físicas, cuyo valor en conjunto, incluyendo el del solar donde estén edificados, sea
superior a RD$6, 500,000.00. b) El compuesto por solares urbanos no edificados y
aquellos inmuebles no destinados a viviendas, incluyéndose como tales los
destinados a actividades comerciales, industriales y profesionales, pertenecientes
a personas físicas, cuyo valor en conjunto sobrepase los RD$6,500,000.00.

c) El compuesto por la combinación de a) y b), cuyo valor en conjunto sobrepase

los seis millones quinientos mil pesos RD$ 6,500, 000.00.Los montos de los literales
a), b), y c) deberían ser ajustado anualmente por la inflación publicada por el Banco
Central de la República Dominicana. A estos fines del 2015, la DGII está
considerando como valor unos RD$ 6,752, 200.

El valor de la vivienda o el solar será determinado por la Dirección General de

Catastro.
La Ley 18-88 y sus modificaciones, establece que el propietario de una vivienda o
solar urbano no edificado, estará obligado a presentar anualmente su Declaración
Jurada (Formulario IVSS-01) en los primeros sesenta (60) días del año.

DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

La Dirección General de Impuestos Internos es la institución que se encarga de la

administración y/o recaudación de los principales impuestos internos y tasas en la
República Dominicana.

La DGII surge con la promulgación de la Ley 166-97, el 27 de julio de 1997 que

fusiona las antiguas Direcciones Generales de Rentas Internas e Impuestos Sobre
la Renta. En fecha 19 de julio del año 2006 se promulgó la Ley No. 227-06 que
otorga personalidad jurídica y autonomía funcional, presupuestaria, administrativa,
técnica y patrimonio propio a la Dirección General de Impuestos Internos.

Misión, visión y valores configuran el marco estratégico de la DGII.

Visión

Ser una administración tributaria respetada por su gestión transparente, con

procesos y servicios eficientes, apoyados en la tecnología y personal profesional
ético.

Misión

Recaudar los tributos internos de acuerdo al marco de la ley, a través del control
tributario y la facilitación del cumplimiento para proporcionar recursos al Estado.
Valores Institucionales

El marco estratégico central de la DGII se complementa con la definición de los

valores que guían la actuación y la conducta de la institución y de cada uno de sus
colaboradores. En este orden, los valores de la DGII son:

Honestidad

Cualidad de hacer lo correcto desde el punto de vista ético. Por medio de este valor
se establece que el servidor de la DGII se exprese con coherencia de acuerdo con
los valores de verdad, justicia y transparencia.

Integridad

Actuar apegados a normas y principios éticos mediante un comportamiento

honesto, para ser coherentes con los principios y acciones de la institución.

Dinamismo

Actuar con presteza, diligencia, manifestando energía activa respecto a sus

actividades o labores. Es comportarse como agentes del cambio, protagonistas de
la modernización, propulsores de nuevos proyectos e ideas que mejoren nuestro
trabajo.

Respeto

Acatamiento de las leyes y normas nacionales e institucionales. Trato considerado

y deferente que debe caracterizar la atención a los contribuyentes y a nuestros
compañeros de labores.

Compromiso

Cumplir con los principios, políticas y procedimientos de la organización, es sentirse

parte de la sociedad y de la institución.

Estructura Orgánica

La Dirección General de Impuestos Internos ha definido su estructura orgánica

basada en el doble flujo de autoridad, que integra las directrices verticales y
horizontales desde el punto de vista jerárquico y técnico o de proyectos,
respectivamente.
Con esta estructura la DGII agrupa al recurso humano según las necesidades de
ejecución de los proyectos planteados en su plan estratégico.

Para la DGII la definición de una estructura que mantenga el equilibrio entre los
niveles de mando y los funcionales es parte de nuestro propósito.

USO DE LOS IMPUESTOS

El Código Tributario de la República Dominicana es ejecutado, en términos

generales, por dos oficinas recaudadoras: la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII) y la Dirección General de Aduanas (DGA).

La tarea de ambas difiere en el tipo de impuestos que les compete recaudar, la

primera los abarca todos excepto los impuestos sobre el comercio internacional,
estos últimos son cobrados por la DGA.

Los impuestos están concebidos para ser una fuente de financiamiento del Estado
que sirva para redistribuir la riqueza entre la población y financiar proyectos de
bienes públicos que, por características intrínsecas, suelen ser iniciados por el
Estado.

En este sentido, en República Dominicana contamos con siete grandes categorías

de impuestos: impuestos sobre los ingresos, sobre la propiedad, sobre mercancías
y servicios, sobre el comercio y las transacciones, comercio exterior, ecológicos,
por contraprestación y una partida denominada otros ingresos.

La mayor fuente de ingresos tributarios son los impuestos sobre mercancías y

servicios.

Dentro de esta categoría se encuentra el Impuesto sobre la Transferencias de

Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS en R.D., IVA en las demás partes del
mundo), que se cobra a una tasa de 18% (con la excepción de algunos bienes
básicos como alimentos, educación y salud) sobre el valor agregado a personas
jurídicas y físicas que realicen transferencias, importaciones o prestación de
servicios gravados. Otros impuestos sobre mercancías y servicios son los
impuestos selectivos, que se cargan a los derivados del alcohol, a la cerveza, al
tabaco y a los hidrocarburos, a las telecomunicaciones, seguros e impuestos sobre
el uso de bienes y licencias.
Los impuestos sobre los ingresos se descomponen a su vez en impuestos sobre la
renta (ISR) de las personas físicas, de las empresas, y los impuestos sobre los
ingresos aplicado sin distinción de persona (dividendos, lotería, retenciones y
otros).

Las personas jurídicas (empresas) deben pagar hasta el 27% sobre la renta
imponible en la medida que generen ganancias. La renta gravable de las personas
naturales residentes o domiciliadas, por concepto de pago de ISR, estará sujeta a
tasas que varían de acuerdo al nivel de ingresos y que se aplican de forma
escalonada (10%, 15% y 25%). Las personas cuyo salario mensual es inferior a
RD$34,106, no tributan por concepto de ISR.

Los impuestos sobre la propiedad pretenden gravar el traspaso de vehículos de

motor, la constitución de compañías, las operaciones inmobiliarias, sucesiones y
donaciones, los cheques y transferencias bancarias y la tenencia de activos y
propiedades inmobiliarias.

Finalmente, y con menor participación en los ingresos tributarios, se encuentran los

impuestos sobre el comercio y las transacciones de comercio exterior (con
aranceles e impuestos a la salida de pasajeros al exterior por aeropuertos), los
impuestos ecológicos, que gravan las emisiones de CO2, los ingresos por
contraprestación (tarjetas de turismo y derechos administrativos), y la partida de
otros ingresos compuesta por las multas, sanciones, regalía neta de fundición
minera, entre otros ingresos.

La posibilidad de una reforma tributaria es un tema de palestra pública y, por ende,

es importante conocer la estructura del sistema tributario dominicano.

Los conceptos aquí esbozados otorgan los insumos primarios para que el lector
pueda ser un participante activo o pasivo de los debates relevantes de la actualidad
en materia fiscal sobre tasas altas o bajas, una base tributaria con espacio para ser
ampliada, y sobre el alcance de la capacidad de recaudación del Estado.