2.- ¿Cuál es la Tasa de Interés Moratorio aplicable actualmente (mensual)?

La TIM es de 1.2% mensual.

Tasa de Interés Moratorio (TIM) y Tasa de Interés aplicable a las
devoluciones

TASA DE DEVOLUCIÓN DE DEVOLUCIÓN POR

INTERÉS PAGOS RETENC. Y/O
MORATORIO INDEBIDOS O EN PERCEPC. NO
(TIM) EXCESO APLICADAS DEL IGV
FECHA DE
PUBLICACIÓN BASE LEGAL VIGENCIA M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E.

R. de S. 296- Desde 01-01-

31.12.2011 2011/SUNAT 2012 0,50 0,30 1.2

Del 01-01-
R. de S 342- 2011 al 31-
31.12.2010 2010/SUNAT 12-2011 0,50 0,30

R. de S. 53- Del 01-03-

17.02.2010 2010/SUNAT 2010 1.2 0.6 1.2

7.- Si un contribuyente se encuentra dentro del Régimen General del

Impuesto a la Renta y desea subsanar voluntariamente la infracción por no
presentar dentro del plazo las declaraciones determinativas, ¿cuánto debe
pagar la multa?

Cuando se incurre en la infracción de no presentar declaraciones que contengan la

determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos ¿Existe
gradualidad en la aplicación de la sanción en caso subsane de forma voluntaria?
Sí. El régimen de gradualidad se aplicará conforme a lo siguiente:
1.Rebaja del 90%, si se subsana La infracción de manera voluntaria con la presentación de la
declaración jurada correspondiente y pago de la multa con su respectivo intereses de manera
voluntariamente, y antes que surta efecto la notificación de la Sunat en la que se indica al
infractor que ha incurrido en infracción.
2.Rebaja del 80%, si se subsana la infracción de manera voluntaria con la presentación de la
declaración jurada correspondiente, sin pago de la multa, y antes que surta efecto la
notificación de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infracción.
Base legal: Numeral 1 del artículo 176° del Decreto Supremo 133-2013-EF, Texto Único
Ordenado del Código Tributario, y el Anexo N° II de la Resolución de Superintendencia N° 063-
2007/SUNAT y modificatorias.

12.- Si el contribuyente no ha cumplido con pagar oportunamente las

retenciones de 5ta; 4ta y ONP, que infracciones ha incurrido, a cuánto
asciende la multa si subsana voluntariamente?

El ONP es un tributo que se origina de retener el 13% del sueldo a un

trabajador.
 el código tributario lo detalla claramente a través Artículo 178º que
contiene las infracciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, dentro del cual podemos mencionar (numeral 4)
aquella correspondiente a “No pagar dentro de los plazos establecidos
los tributos retenidos o percibidos”.

Infracciones y Sanciones por no efectuar las

Retenciones o Percepciones establecidas por ley
Sanciones por no efectuar las Retenciones o Percepciones establecidas
por ley

1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN El numeral 13 del artículo 177º del Código Tributario prescribe
que constituye infracción relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma, el no efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

2. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La presente infracción se configura en el momento en el cual el agente de retención o percepción no

efectúa las retenciones o percepciones que por ley u otra norma se encuentra obligado. Dentro de este
contexto, el agente de retención o percepción puede corregir una omisión de su obligación de retener o
percibir, frente a una operación gravada con el Impuesto respectivo, siempre que lo lleve a cabo como
máximo hasta la fecha de vencimiento del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

3. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN

De acuerdo al Código Tributario, la infracción en análisis está sujeta a las siguientes sanciones.

TABLA TABLA
INFRACCIÓN DETALLE TABLA I
II III
No efectuar las
retenciones o
percepciones
Numeral 13, establecidas por ley,
Articulo 177º salvo que el agente 50% del 50% del 50% del
de retención o tributo no tributo no tributo no
percepción hubiera retenido o retenido o retenido o
Código
cumplido con no no no
Tributario
efectuar el pago del percibido percibido percibido
tributo que debió
retener o percibir
dentro de los plazos
establecidos.
En donde:

TABLA I: Personas y entidades generadoras de rentas de tercera categoría.

TABLA II: Personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría, personas acogidas al Régimen
especial de renta (RER) y otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea
aplicable.

TABLA III: Personas que se encuentran en el Nuevo RUS.

17.- ¿Cuántas formas de notificación establece el Código Tributario?

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario.
ii. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que
corresponda.
iii. Número de documento que se notifica.
iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
v. Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en el inciso f),
efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el deudor tributario no haya
comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entienda realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de
edad y capaz, que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario, rechace la recepción del
documento que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia
respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía.
Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la Sunat que permita
la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento, la notificación se
considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o
documento.
La Sunat mediante resolución de superintendencia establecerá los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, así como las demás
disposiciones necesarias para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del
presente literal.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su
representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria.

2. Formas de Notificación

Artículo 104°.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN

La Notificación de los actos administrativos se realizará, indistintamente, por

cualquiera de las siguientes formas:

a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de

recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el
encargado de la diligencia.

El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:

i. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor

tributario.
ii. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
 iii. Número de documento que se notifica.
iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
v. Fecha en que se realiza la notificación.

La notificación efectuada por medio de este inciso, así como la contemplada en el

inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera válida mientras el deudor
tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada

cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal
del destinatario rechace la recepción del documento que se pretende notificar o,
recibiéndolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus
datos de identificación, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado.

b) Por medio de sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se

pueda confirmar la entrega por la misma vía.

Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la

SUNAT o el Tribunal Fiscal que permita la transmisión o puesta a
disposición de un mensaje de datos o documento, la notificación se
considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del
mensaje de datos o documento.

La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los

requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a
seguirlo, así como las demás disposiciones necesarias para la notificación
por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal.

En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y

demás condiciones se establecerán mediante Resolución Ministerial del
Sector Economía y Finanzas.

c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor

tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administración Tributaria.

Cuando el deudor tributario tenga la condición de no hallado o de no

habido, la notificación por constancia administrativa de los requerimientos
de subsanación regulados en los Artículos 23°, 140° y 146° podrá
efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el
referido trámite.

El acuse de la notificación por constancia administrativa deberá contener,

como mínimo, los datos indicados en el segundo párrafo del inciso a) y
señalar que se utilizó esta forma de notificación.

d) Mediante la publicación en la página web de la Administración Tributaria,

en los casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de
cobranza dudosa o recuperación onerosa. En defecto de dicha publicación,
la Administración Tributaria podrá optar por publicar dicha deuda en el
Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulación de dicha
localidad.

La publicación a que se refiere el párrafo anterior deberá contener el

nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el número
 del RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeración del
documento en el que consta el acto administrativo.

e) Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido o cuando el

domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT podrá realizar la notificación por cualquiera de las formas
siguientes:

1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor

tributario, al representante legal o apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratándose de personas
jurídicas o empresas sin personería jurídica, la notificación podrá ser
efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del
deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción,
efectuada por el encargado de la diligencia.
2. Mediante la publicación en la página web de la SUNAT o, en el Diario Oficial
o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulación de dicha localidad.

3. La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente,

deberá contener el nombre, denominación o razón social de la persona
notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto
administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificación.

Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del

deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las
situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso, podrá emplearse
la forma de notificación a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el
caso de la publicación a que se refiere el numeral 2, ésta deberá realizarse
en la página web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el
diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulación de dicha localidad.

d) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera

cerrado, se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio
fiscal.

El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener, como mínimo:

(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor

tributario.

(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de

identificación que corresponda.

(iii) Número de documento que se notifica.

 (iv) Fecha en que se realiza la notificación.

(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.

(vi) Número de Cedulón.

(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.

(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en

el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado
en sobre cerrado, bajo la puerta.

Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma

de notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por
encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepción, o no existiera persona
capaz para la recepción de los documentos, se fijará en el domicilio procesal una
constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio
fiscal.

Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o

ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien
ha debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que
demuestre o suponga su conocimiento. Se considerará como fecha de la
notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión.

Tratándose de las formas de notificación referidas en los incisos a), b), d), f) y la
publicación señalada en el numeral 2) del primer párrafo y en el segundo párrafo
del inciso e) del presente artículo, la Administración Tributaria deberá efectuar la
notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la
fecha en que emitió el documento materia de la notificación, más el término de la
distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del
Artículo 57°, en el que se aplicará el plazo previsto en el citado numeral.

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán

efectuar la notificación mediante la publicación en el diario oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulación de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste. Dicha
publicación deberá contener el nombre, denominación o razón social de la
persona notificada, el número de RUC o número del documento de identidad que
corresponda, la numeración del documento en el que consta el acto
administrativo, así como la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de éstos y el período o el hecho gravado; así como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificación.

Artículo 105º.- NOTIFICACIÓN MEDIANTE LA PÁGINA WEB Y PUBLICACIÓN.

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una
localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante la página web de la Administración
Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad.

La publicación a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deberá contener lo

siguiente:
a) En la página web: el nombre, denominación o razón social de la persona notificada, el
número de RUC o número del documento de identidad que corresponda, la numeración
del documento en el que consta el acto administrativo, así como la mención a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de éstos y el período o el hecho
gravado; así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación.

b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su

defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad: el nombre,
denominación o razón social de la persona notificada, el número de RUC o número del
documento de identidad que corresponda y la remisión a la página web de la
Administración Tributaria.

La forma de las notificaciones hace referencia a los medios establecidos por la ley, por las
cuales se hacen efectivas las notificaciones.

En nuestra legislación, la Ley del Procedimiento Administrativo General (para efectos de

este trabajo LPAG) regula las modalidades de notificación y luego el régimen de cada una
de estas formas de notificación.

Así señala que las formas de notificación son: i) Personal al administrado, interesado o
afectado en su domicilio, ii) Mediante telegrama, correo certificado, telefax, correo
electrónico entre otros similares, iii) Por publicación en el Diario Oficial. Debiendo tener
que cumplirse necesariamente el orden antes indicado.

A diferencia de la LPAG, que regula aparte el régimen de las formas de notificación, el

plazo y contenido para efectuar las notificaciones, la vigencia de las notificaciones, el
Código Tributario trata conjuntamente los aspectos vinculados con la forma de la
notificación como aquellos aspectos relacionados con el contenido de las notificaciones. Si
regula aparte los efectos de las notificaciones en el artículo 106.

Señalando textualmente que toda notificación deberá practicarse a más tardar dentro del
plazo de cinco días, a partir de la expedición del acto que se notifica, el Código Tributario
regula sólo para algunos casos el plazo de la notificación, pero guarda silencio en relación
al plazo para otros casos, lo cual obviamente no es conveniente para el Administrado, ya
que no se cumple con el principio de celeridad, tanto es así que culminado un
procedimiento de fiscalización (que ahora tiene plazo), la Administración Tributaria puede
emitir la Resolución de Determinación dentro del plazo prescriptorio, ya que no se ha
señalado plazo alguno.

Así, ha señalado que para algunos casos de notificación por correo certificado o por
mensajero en el domicilio fiscal, por medios de sistemas de comunicación electrónica,
mediante publicación en la página web de la Administración, mediante cedulón, el plazo
para efectuar la notificación será de quince días hábiles contados a partir de la fecha en
que se emitió el documento que contiene el acto administrativo materia de la notificación,
con excepción del caso de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva para el
caso de medidas cautelares previas 1 que contiene un plazo mayor.

2.1. Notificación personal, por correo certificado o por mensajero.

Señala el artículo 20 de la LPAG, que las notificaciones serán efectuadas a través de
varias modalidades, siendo una de ellas la personal, que significa notificar –enterar- al
administrado en su domicilio; es decir que no se entiende a la notificación personal como
aquella efectuada de manera personal al sujeto, sino en el domicilio de la persona. Así
señala el artículo 18 de la LPAG que la notificación personal podrá ser efectuada a través
de la propia entidad, por servicios de mensajería contratados.

En este mismo sentido, señala el artículo 104 del Código Tributario que, la notificación de
los actos administrativos se realiza de manera indistinta de las siguientes formas:
notificación por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal, por medios de
sistemas de comunicación electrónica, mediante publicación en la página web de la
Administración, mediante cedulón.

En relación al primer caso, por correo certificado o por mensajero, esta se debe efectuar
en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción
efectuado por el encargado de la diligencia. Asimismo señala el contenido mínimo del
acuse de recibo, que debe contener nombre y apellidos, denominación o razón social del
deudor tributario, el número del RUC o número del documento de identificación que
corresponda, el número del documento que se notifica, el nombre de quien recibe el
documento y su firma, o la constancia de la negativa, la fecha en que se realiza la
notificación. Hay que tener presente que la notificación efectuada de esta forma, se
considerará válida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
domicilio fiscal a la Administración Tributaria.

Asimismo, la notificación con certificación de la negativa de recepción se entiende

realizada cuando el deudor tributario o el tercero a quien está dirigida la notificación o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepción del mismo, es decir del documento que se pretende
notificar, o en el caso que lo reciba pero que se niegue a firmar la constancia de recepción,
o en el caso que no proporcione sus datos de identificación. En estos casos señala el
legislador no es relevante el motivo por el cual se rechaza la suscripción, identificación o
negativa a recibir.

2.2. Notificación por correo certificado, correo electrónico, publicación

Señala el artículo 20 de la LPAG, que otra de las modalidades de notificación es aquella

efectuada por telegrama, correo certificado, telefax, correo electrónico, o cualquier otro
medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe,
siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiera sido solicitado
expresamente por el administrado.

Por su parte, el Código Tributario en el artículo 104 señala que la notificación de los actos
administrativos se realizan por medio de sistemas de comunicación electrónica, siempre
que se pueda confirmar la entrega por la misma vía; por constancia administrativa cuando
por cualquier motivo o circunstancia el sujeto –sea deudor o representante- se haga
presente en las oficinas de la Administración Tributaria; por publicación en la página web
de la Administración Tributaria.

2.3. Notificación por constancia administrativa

Este tipo de notificación procede en aquellos casos en que por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o su apoderado se haga presente en las oficinas de la
Administración Tributaria.

Este tipo de notificación 2 debe contener una serie de requisitos mínimos, como el nombre,
denominación o razón de la persona notificada, el número de RUC o número de
documento de identidad que corresponda, la numeración del documento en que consta el
acto administrativo, la mención a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
estos y el periodo o hecho gravado, y cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la
notificación. Asimismo debe señalar que se utilizó esta forma de notificación.
Administrativa.

2.4. Notificación mediante acuse de recibo o mediante publicación para el caso de

sujetos que tengan la condición de no hallados o no habidos

Asimismo, señala el Código Tributario, que cuando se trate de sujetos que tengan la
condición de no hallado o no habido, o cuando el domicilio del representante de un sujeto
no domiciliado fuera desconocido, se podrá notificar por cualquiera de estos dos medios:

Mediante acuse de recibo entregado de manera personal al deudor o representante, o con

certificación de la negativa a la recepción, en el lugar en que se ubique la persona o
representante.

Mediante publicación en la página web de Sunat, o en el diario oficial o en el diario de la

localidad encargada de los avisos judiciales. Este tipo de notificación por periódico 3 debe
contener una serie de requisitos, como el nombre, denominación o razón de la persona
notificada, el número de RUC o número de documento de identidad que corresponda, la
numeración del documento en que consta el acto administrativo, la mención a su
naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de estos y el periodo o hecho gravado, y
cualquier otro dato a otros actos a que se refiera la notificación.

Para este tipo de notificación, se debe tener presente que el legislador ha señalado que
operan en aquellos casos en que el sujeto que tenga la condición de no hallado o no
habido no puedan ser notificados en su domicilio fiscal, esto significa que se prioriza la
notificación en el domicilio, y de manera supletoria se puede utilizar las formas antes
señaladas.

2.5. Notificación por Cedulón

Procede cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviere

cerrado. Así lo señala el artículo 104 numeral f) del Código Tributario vigente, cuando en el
domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijará un Cedulón
en dicho domicilio, los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.

2.6. Notificación por periódico

Sobre la notificación mediante publicación, hay algunos supuestos que se regulan en el

Código Tributario, se trata de una publicación supletoria, pero en uno de ellos regula a un
sujeto de manera individual, y en el otro caso a una generalidad de sujetos.

Esto significa que para poder efectuar una notificación mediante publicación, primero se
debe agotar la notificación en el domicilio del sujeto a quien se va notificar. Y como
sabemos esta notificación se debe efectuar en primer lugar en el domicilio fiscal del sujeto
a quien se va notificar y la forma es por correo certificado o por mensajero en el domicilio
fiscal, con acuse de recibo o con certificación de negativa a la recepción y luego por
cedulón, cuando no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado el domicilio fiscal.

2.7. Notificación Tácita

El Código Tributario regula la notificación tácita y señala que aún cuando no se haya
verificado notificación alguna o cuando esta se hubiera efectuado sin cumplir con los
requisitos legales, pero la persona a quien se ha debido notificar efectúa alguna actuación
o acto o gestión que demuestre o suponga que conoce el acto que se debió notificar, se
entenderá que hay una notificación tácita, y se entenderá notificado en la fecha en que
practique o efectúe el acto o gestión que demuestre o suponga que conoce el acto. Este
tipo de notificación no ha sido recogida por la LPAG, de la misma forma que otras normas
de procedimientos administrativos9.

2.8. Notificación Supletoria en domicilio fiscal

El legislador ha señalado que en el caso el sujeto hubiera señalado un domicilio procesal,

pero no fuera posible efectuar la notificación en este, por encontrarse cerrado o hubiera
negativa de recepción, o no hubiera persona capaz para la recepción de la notificación,
señala el artículo 104 del Código Tributario, se fijará una constancia de visita en el
domicilio procesal y se procederá a notificar en el domicilio fiscal. Esto significa que como
sabemos, cuando en un procedimiento se señala un domicilio procesal, es aquí donde las
notificaciones del procedimiento se deben efectuar, no obstante ello, si no es posible
notificar en el domicilio procesal, se notificará válidamente en el domicilio fiscal del deudor
tributario.

22.- Si el contribuyente se le notifica una Resolución de Pérdida de

Fraccionamiento, no fue reclamada dentro del plazo legal ¿puede presentar
extemporáneamente el Recurso Impugnatorio de Reclamación?

02. Plazo para interponer recurso de reclamación

Tamaño de Texto:
Tratándose de Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa, así como de
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y resoluciones que determinan la
pérdida del fraccionamiento general o particular, la reclamación deberá interponerse dentro de
los veinte (20) días hábiles contados desde el día hábil siguiente a aquel en que se notificó el
acto o resolución recurrida. Cabe precisar que el recurso de reclamación contra resoluciones
que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular interpuesto fuera del plazo
señalado, será declarado inadmisible.

MEDIOS IMPUGNATORIOS
Es una sección de nuestra Página Web en la cual,
encontrará una guía de apoyo para iniciar el Procedimiento
Contencioso Tributario. De igual forma, encontrará una
ayuda relacionada con las etapas que conforman el
Procedimiento Contenciosos tributario, las cuales son: a)
La reclamación ante la Administración Tributaria y b) La
apelación ante el Tribunal Fiscal.
¿Qué es una reclamación o apelación?

Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen por finalidad
discutir un Acto Administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o interés
legítimo del recurrente.
Según lo dispuesto por el Artículo 1° de la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley
27444, "Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de
normas de derecho público, están destinadas a producir efectos jurídicos sobre los intereses,
obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situación concreta."
Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el Código Tributario, estos actos administrativos
pueden ser: Resoluciones de Determinación y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que
deniegan un fraccionamiento o que resuelven sobre la pérdida de un fraccionamiento,
Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución, Resoluciones que establecen sanciones
de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehículos y Cierre Temporal de
Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos,
Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamación, entre otros.
Recurso de Reclamación

La reclamación ante la Administración Tributaria es la primera etapa del

Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la vía
Administrativa de dicho procedimiento.
Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan
con la determinación de las obligaciones tributarias, ya sean formales o
sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos:

 Resolución de Determinación
 Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento
 Resolución que resuelve una solicitud de devolución
 Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes
 Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos
 Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento
 Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.
 Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda
tributaria.

¿Quiénes lo interponen?
El Recurso de Reclamación puede ser presentado por los deudores tributarios
directamente afectados por los Actos de la Administración Tributaria.
¿Cuándo se interpone?

 Tratándose de Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa, así como

de resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y resoluciones que
determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular, la reclamación
deberá interponerse dentro de los veinte (20) días hábiles contados desde el día
hábil siguiente a aquel en que se notificó el acto o resolución recurrida.
¿Cuáles son los requisitos?

 Escrito fundamentado con nombre, firma y número de registro

hábil de abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
 Hoja de Información Sumaria y anexo (Formulario 6000 y 6001de
corresponder).
<>
 Para interponer medios impugnatorios, la persona que actúe en nombre del
titular deberá acreditar su representación mediante poder por documento
público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado
por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades, según corresponda.
 Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa
se reclamen vencido el señalado término de veinte (20) días hábiles, deberá
acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto de la
deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la
interposición de la reclamación, con una vigencia de seis (6) meses, debiendo
renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración.
Los plazos señalados en seis (6) meses variarán a nueve (9) meses tratándose
de la reclamación de soluciones emitidas como consecuencia de la aplicación
de las normas de precios de transferencia.
 Para interponer reclamación contra la Orden de Pago es requisito acreditar el
pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago.
Excepción: podrá interponerse reclamación tratándose de Órdenes de Pago,
cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda
contenida en ésta podría ser improcedente y siempre que la reclamación se
hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la
Orden de Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la
reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad
del órgano competente. La suspensión de la cobranza deberá mantenerse
hasta que la deuda sea exigible. Para la admisión a trámite de la reclamación
se requiere, además de los requisitos establecidos, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha
en que se realice el pago (numeral 3 del inciso a) del Artículo 119º del TUO del
Código Tributario).

27.- ¿Los saldos del exportador pueden compensarse con otros tributos?

El artículo 35º de la Ley del IGV e ISC, establece que aquellos sujetos que realicen
operaciones de exportación sea de bienes o servicios, pueden acogerse al Saldo a Favor
del Exportador, beneficio tributario que tiene por objeto, compensar y/o devolver al
exportador, el Crédito Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportación,
mecanismo que será tratado en el siguiente capítulo.

El “Saldo a Favor del Exportador” es un mecanismo tributario que busca compensar y/o
devolver al exportador, el Crédito Fiscal del IGV generado por sus operaciones de
exportación, estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e
IPM) que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación.

Así lo establece el artículo 34º del TUO de la Ley del IGV según el cual, “el monto del
Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de
importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador, de conformidad con las
normas reglamentarias”

La operatividad del Saldo a Favor por Exportación, se encuentra descrita en el artículo 35º
de la Ley del IGV, donde se señala lo siguiente:

a) El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado en los

comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas de importación que otorgan derecho al crédito fiscal
del IGV.

b) Determinado el Saldo a Favor del Exportador (SFE), éste debe deducirse del Impuesto
Bruto del Impuesto General a las Ventas (Débito Fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar
un monto a favor del exportador, éste pasa a denominarse Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB).

c) El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre
el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse en el
orden que sigue a continuación, con las siguientes deudas tributarias:

Compensación automática con el Impuesto a la Renta

El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) podrá ser compensado con la deuda
tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.

Compensación con la deuda tributaria de otros tributos del Tesoro Público

Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el año o en el
transcurso de algún mes o éste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Público respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.

d) En el caso que no fuera posible, las compensaciones señaladas anteriormente,

procederá la devolución, la misma que podrá efectuarse mediante Cheques no
Negociables o Notas de Crédito Negociables, aplicándose en este caso lo dispuesto por el
“Reglamento de Notas de Crédito Negociables”.

32.- ¿En qué artículos del código tributario encontramos las infracciones y
delitos fiscales?

LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

Artículo 172º.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.

6. Otras obligaciones tributarias.

(241) Artículo sustituido por el Artículo 82° del Decreto Legislativo N° 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.

(242)Artículo 173º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE
LA ADMINISTRACIÓN

(243) Artículo 174°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
ASÍ COMO DE FACILITAR, A TRAVÉS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEÑALE LA
SUNAT, LA INFORMACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO

(245) Artículo 175°.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS

(246) Artículo 176º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

(247) Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE
LA MISMA

(250) Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

TITULO II

DELITOS

(266) Artículo 189º.- JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de las penas

en los delitos tributarios, de conformidad a la legislación sobre la materia.

(267) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni la
comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del Tributo
cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas originadas por la
realización de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley
Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta por el
Ministerio Público o a falta de ésta, el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalización relacionado al tributo y período en que se realizaron las
conductas señaladas, de acuerdo a las normas sobre la materia.

La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior, alcanzará

igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se
hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de
regularización.

Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la

devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido
indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las
multas.

El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte Suprema de la República la

creación de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nación el
nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economía y Finanzas.

Artículo 190º.- AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y
la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

Artículo 191º.- REPARACION CIVIL

No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración Tributaria
haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es independiente a
la sanción penal.

Artículo 192°.-
(268) (269) COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO
Y/O ADUANERO

Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos

que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.

Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de sus

funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos
aduaneros, están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito,
bajo responsabilidad.

(270) La Administración Tributaria, cuando en el curso de sus actuaciones administrativas,

considere que existen indicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero, o estén
encaminados a dicho propósito, lo comunicará al Ministerio Público, sin que sea requisito
previo la culminación de la fiscalización o verificación, tramitándose en forma paralela los
procedimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitirá las
Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, Órdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como consecuencia de la verificación o
fiscalización, en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de
la Formalización de la Investigación Preparatoria o del Auto de Apertura de Instrucción a la
Administración Tributaria. En caso de incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penal podrá disponer
la suspensión del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.

( (271) En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala

Superior competente dispondrá, bajo responsabilidad, la notificación al Órgano Administrador
del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictámenes del Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan durante la tramitación de
dicho proceso."

En los procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerará
parte agraviada a la Administración Tributaria, quien podrá constituirse en parte civil.
Artículo 193º.- FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondiente en los casos que

encuentre indicios razonables de la comisión de delitos en general, quedando facultada para
constituirse en parte civil.

(272) Artículo 194°.- INFORMES DE PERITOS

Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron
la investigación administrativa del presunto delito tributario, tendrán, para todo efecto legal,
el valor de pericia institucional.

37.- ¿De los principios básicos del derecho tributario de El Salvador, que
principios son los que se respetan actualmente, si todos se cumplen o solo
algunos de ellos?

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear,
modificar o suprimir tributos. Revisar art. 74° de la Constitución.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley

La Obligación Tributaria surge sólo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislación, a través de
un Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, según el cual no sólo la creación,
modificación o derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que
este mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligación tributaria, tales
como: el acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito tributario la igualdad de los ciudadanos
debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones
desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder
ciertos límites que son regulados por criterios de justicia social, interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una parte sustancial del valor
del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos expresamente y su aplicación
depende de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de remarcar que dicha potestad, según las
bases de nuestro sistema jurídico, en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona.

42.- ¿Cuáles son las formas de compensación de la deuda tributaria?

Existen tres formas de Compensar: automática, de
oficio y a solicitud de parte
La compensación puede realizar en las siguientes formas:

1. Compensación automática, procede únicamente en los casos establecidos

expresamente por ley. (Ejemplos: Compensación del saldo a favor del Impuesto a
la Renta contra los pagos a cuenta del mismo tributo, compensación del saldo a
favor materia de beneficio del exportador contra las cuotas del ITAN, etc.)
 2. Compensación de oficio, ocurre:
3. Si durante una verificación y/o fiscalización se determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de créditos a que se refiere el literal a) del
numeral 2 del Art. 40º del Código Tributario.
4. Si de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago, conforme a lo previsto en el literal b) del numeral 2
del Art. 40º del Código Tributario2.

Esta compensación puede realizarse respecto de los Créditos Materia de Compensación

que se detecten en la información contenida en los sistemas de SUNAT, en base a los
siguientes supuestos:

 Los pagos efectuados por el deudor tributario a través de declaraciones juradas y/o
boletas de pago cuyo monto resulta en exceso respecto a la obligación
determinada considerando la base imponible declarada por el período, los saldos a
favor o créditos declarados en períodos anteriores, los pagos a cuenta realizados o
por corrección de los errores materiales en que hubiera incurrido el deudor
tributario.
 Los pagos efectuados por el deudor tributario respecto de los cuales no le
corresponda realizar declaración y/o pago alguno (pagos indebidos).
 Las retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas
por el contribuyente o que no hubieran sido materia de devolución o de una
solicitud de compensación o devolución.

Los supuestos de Créditos Materia de Compensación expuestos serán compensados de

oficio con la Deuda Compensable de acuerdo con la información que aparece registrada
en los sistemas de la SUNAT.

Reglas para la compensación de oficio

Para efectos de la compensación de oficio se aplicarán las criterios de imputación del Art.
31º del Código Tributario:

a. De existir varios tributos o multas del mismo período, los créditos se imputarán en
primer lugar a las deudas de menor monto y así sucesivamente a las deudas
mayores.
b. De existir deudas de diferentes períodos, los créditos se imputarán en primer lugar
a las deudas de mayor antigüedad.
c. Tratándose del crédito a compensar de retenciones y/o de percepciones del
Impuesto General a las Ventas (IGV) no aplicadas, será el consignado en la
declaración presentada correspondiente al último período tributario vencido a la
fecha en que se emite el acto administrativo que declara la compensación. Cuando
no se hubiera presentado dicha declaración, será el consignado en la declaración
correspondiente al último período tributario presentado.
 d. En ambos casos deberá constar, en la declaración que sustente la compensación,
el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas (IGV).
e. El procedimiento concluye con la notificación de la Resolución que expide SUNAT
realizando la compensación de oficio.

Normas legales

 Texto Único Ordenado del Código Tributario D.S. Nº 133-2013-EF, y normas

modificatorias.
 Resolución de Superintendencia Nº 175-2007/SUNAT del 19.09.2007 - "Dictan
normas para la Compensación de Parte y la Compensación de Oficio".

La R.S. Nº 175-2007/SUNAT del 19.09.2007.

2

Compensación a solicitud de parte, es aquella que solicita el deudor tributario y debe

ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.

Importante

La compensación de oficio y la compensación a solicitud de parte surtirán efecto en la

fecha en que la deuda tributaria (deuda compensable) y los créditos materia de
compensación coexistan (existan simultáneamente) y hasta el agotamiento del crédito
materia de compensación.
Reglas para la compensación de parte

 El saldo a compensar de retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las

Ventas (IGV) no aplicadas, debe constar en la declaración mensual presentada
correspondiente al último período tributario vencido a la fecha de la solicitud de
compensación.
 El Crédito Materia de Compensación, se imputará en primer lugar, si lo hubiere, al
interés moratorio y luego al tributo o multa.
 Para efectos de la aplicación del Crédito Materia de Compensación, se tomará en
primer lugar de ser el caso, el interés a que se requiere el artículo 38º del Código
Tributario.
 No se efectuará la compensación si encontrándose en trámite ésta, se inicia un
procedimiento contencioso o de devolución o de fraccionamiento respecto del
Crédito Materia de Compensación o de la Deuda Compensable; dicha solicitud
culminará con la notificación de la Resolución respectiva que declare improcedente
el pedido.

Tenga en cuenta que

Mientras la solicitud de compensación de retenciones o de percepciones del IGV no sea
atendida debes seguir consignando en el PDT 621 todo el saldo no aplicado de
retenciones (casilla 165) y/o de percepciones (casilla 164) del IGV, incluso el monto que ha
solicitado compensar, en las declaraciones que presente por periodos tributarios
posteriores. Sólo una vez aprobada la solicitud deberás descontar el saldo compensado y
dejar de arrastrarlo en las siguientes declaraciones.

47.- ¿Cuándo se aplica la presunción de domicilio fiscal de personas

naturales?

El Código Tributario en el artículo 12º se refiere a la Presunción de Domicilio

Fiscal de Personas Naturales, antes de entrar a esta figura definiremos lo que significa
Domicilio Fiscal, que resulta la especie de un domicilio especial que se encuentra
circunscrito exclusivamente en lo tributario, una vez que ha sido fijado por el deudor o
en su defecto por la Administración Tributaria, obedece a que el acreedor tributario
requiera ubicar al deudor, regístralo y ejecutarlo, para ello debe precisar con un
domicilio estable y aceptado.

Según el código tributario el domicilio fiscal “es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario”.

Se debe diferenciar el concepto de residencia que necesariamente considera a

la persona como habitante en un determinado lugar, el concepto de domicilio está
referido al lugar físico donde se encuentre el centro principal de la actividad de la
persona. Domicilio Fiscal se refiere al lugar fijado por el contribuyente, dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario. El domicilio fiscal es señalado por el
contribuyente al momento de inscribirse en el registro único del contribuyente, siendo
el lugar donde se notificara, inspeccionara, investigara, controlara y en determinados
caso se cobrara coactivamente, este domicilio puede ser distinto al lugar de su
residencia.

Lugar de conexión entre el acreedor tributario y el deudor tributario en el

desarrollo de la relación jurídica tributaria que surge como consecuencia de la
aplicación de tributos.

De forma en que se ha conceptuado el domicilio fiscal se puede concluir:

- Es único y es fijado para todo efecto tributario[1].

- El lugar deberá ser fijado dentro del territorio nacional.
- Este domicilio fiscal es exclusivamente para efectos tributarios.
 - Es fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria
porque es un deber hacerlo.
- Es fijado por la Administración, luego del procedimiento establecido, recurriendo
a las presunciones de domicilio fiscal, cuando no lo hayan señalado los sujetos
obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria o cuando, luego de
vencido el plazo otorgado para que el sujeto indicado modifique su domicilio
fiscal.

Los contribuyentes tienen la obligación de fijar su domicilio fiscal, dentro del

territorio nacional, para todo efecto tributario, también para que puedan ser
notificados, inspeccionados o cobrarles coactivamente los impuestos adeudados, por
lo tanto, el domicilio fiscal del contribuyente debe ser aquel que figura en el Registro
Único de Contribuyentes, mientras no haya comunicado el cambio de domicilio, para
todo tramite es válido el domicilio fiscal señalado en el Registro Único de
Contribuyentes, aun cuando este hubiera cambiado.

Cuando no se avisa cambio de domicilio constituye infracción, penado por el

art.173° inc.5 del código tributario.

La designación de una urbanización, como domicilio fiscal, sin indicar la calle y el

número municipal del inmueble, no podrá considerarse como un cambio de domicilio
fiscal.

El no señalamiento del domicilio fiscal por parte del deudor tributario implicara la
aplicación de las reglas sobre el domicilio fiscal presunto.[2]

Cabe señalar que el artículo 2° del Decreto Legislativo N° 943 que aprueba la nueva
Ley del Registro Único de Contribuyentes señala que deben inscribirse en dicho
registro, “todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país
que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT,

conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a
cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado en una ley o norma con rango
 de ley. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la tramitación de la
solicitud de devolución respectiva.
c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros a los Destinos Aduaneros Especiales o
de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su
incorporación al registro.

La finalidad del domicilio fiscal es determinar la ubicación del sujeto en el espacio,

para los efectos de ejercitar los derechos o de cumplir obligaciones que se le
imputan.[3]

PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES.

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin
admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:

a. El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en

un lugar mayor a seis(6) meses.
b. Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c. Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias.

En caso de existir más de un domicilio fiscal en el sentido de este artículo, el que

elija la Administración Tributaria.

Esta presunción solo se aplica para determinar el domicilio de las personas

naturales, cuando estas no han cumplido con señalar domicilio fiscal.

A) Presume como domicilio fiscal de las personas naturales el lugardonde,

el contribuyente reside habitualmente, entendiéndose que es el lugar donde este
permanece ininterrumpidamente más de seis meses.

B) Se refiere a la circunstancia de ignorarse donde reside una persona

natural. En este caso se considera como domicilio fiscal el lugar donde desarrolla
sus actividades comerciales.

C) Prescribe que el domicilio fiscal del contribuyente es aquel donde se

encuentren los bienes relacionados con sus obligaciones tributarias.
 Cuando se tratan de inmuebles se considerara domiciliado en el inmueble de su
propiedad; pero, si se trata de sueldos, salarios o retribuciones por servicios
personales, su domicilio es su centro de trabajo.

Cuando existan dos o más lugares donde el contribuyente desarrolla sus

actividades comerciales o civiles, la Administración Tributaria está facultada para elegir
entre dos lugares, el domicilio fiscal del contribuyente.

En esta presunción de domicilio se da si no ha fijado domicilio fiscal y se presume

que la dirección dada de su domicilio será la de su domicilio fiscal del contribuyente.
Respecto al articulado nos permitimos anotar lo siguiente:

- La presunción regulada no admite prueba en contrario.

- La presunción solo se aplicara directamente cuando las personas naturales no
hayan fijado un domicilio fiscal.
- Si la administración aplicando lo dispuesto en el artículoanterior recurre a algún
lugar de los indicados para considerar o fijar un nuevo domicilio fiscal, no debe
entenderse que está aplicando la causal para la presunción regulada en este
artículo[4].
- En la medida en que se señala que se presumirá comodomicilio fiscal cualquiera
de los lugares señalados se entiende que no existe en su aplicación ni
prevalencia de lugares.
- En el último párrafo faculta a la Administración Tributaria, en el caso de existir
más de un domicilio fiscal en el sentido del artículo el domicilio fiscal presunto
será el que elija el ente, sin duda será el que más convenga a sus interés y al
ejercicio de sus funciones.