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Y CONTROL EN
LAS EMPRESAS
GABIUELT0RRESSALAWR
f CONTABILIDAD 7
INFORMACI~NY CONTROL
ENLASEMPRESAS
GABRIEL M R W SALAZAR
Formato 183 x 26 m.324 págs.
- LexisNexk Chile
tabilidad y de finanzas.
Gabriel Torres Salazar
CONTABILIDA
D
INFORMACION Y CONTROL
EN LAS EMPRESAS
QUINTA EDlClON
A mis hijos,
Claudio y Alejandra
que bregan en el estudio
de la ingenie^ y el Diseño
1992
CONTABIUDAD
Información y Control en las
Empresas
@LexisNexisChile
SANTIAGO: Miraflores 383
(Torre Centenario) Pisa: 11 Santiago. Chile.
Fono Mesa Central: 510-5WO
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IMPRESO EN CHILE 1 PRINTED IN CHILE
EL AUTOR
Este libro se dirige a los jóvenes y adultos de ambos sexos que se inician
en el estudio de la Contabilidad o se encuentran en niveles intermedios, tam-
bién a los profesionales de esta disciplina y a los técnicos y profesionales que a
diario la emplean en su trabajo. Su propósito es servir de apoyo en las activi-
dades docentes en el ámbito de la educación superior del país:universidades e
institutos profesionales, incluyendo los centros de formación técnica.
G.T.S.
2002
PRIMERA PARTE
TEORIA Y CONCEPTOS BASICOS DE CONTABILIDAD
Esta 5Qdición conserva la estructura original del libro. con algunas
actua-lizaciones y la incorporación definitiva. desde la 4Qdición. del
Estado de Flujo de Efectivo. informe que sustituyó al Estado de Cambios CAPITULO I
en la Posición Financie-ra en 1996. CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD
Página
1 . Función y Objetivos de la Contabilidad ...............................................
2. La Empresa o Unidad Económica .......................................................
3. Ubicación y Rol de la Contabilidad en la Empresa ..............................
4. Usuarios de la Información Contable ..................................................
5. Requisitos y Limitaciones de la Información Contable ........................
6. Definiciones y Campo de Aplicación de la Contabilidad......................
7. Contabilidad y Teneduríade Libros .....................................................
8. El Profesional de la Contabilidad.........................................................
9. Preguntas ............................................................................................
CAPITULO II
INFORMES DE CONTABILIDAD
1. Periodo o Ejercicio Contable ...............................................................
2. Estados Económicos-Financieros .......................................................
3. Balance ................................................................................................
4. Estado de Resultados .........................................................................
5. Estado de Flujo de Efectivo .................................................................
6. Otros Informes Contables....................................................................
7. Característicasde los Informes Contables ..........................................
8. Preguntas y Ejercicios .........................................................................
CAPITULO III
CAPITULO IV
SISTEMA DE CONTABILIDAD
CAPITULO V
PROCESO CONTABLE
SEGUNDA PARTE
CAPITULO VI
CONTABILIDAD DE LAS MERCADERIAS
CAPITULO Vill
CONTABILIDAD DE LAS REMUNERACIONES
TERCERA PARTE
AJUSTES DE CIERRE. ESTADOS FINALES Y
DlSTRlBUClON DE RESULTADOS
CAPITULO IX
CORRECCION MONETARIA
CAPITULO X
REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE
CAPITULO XI
PREPARACION Y PRESENTACION DEL BALANCE
Y ESTADO DE RESULTADOS PRIMERA PARTE
1. Fuente de Datos..............................................................................273
2. Hoja de Trabajo. Ajustes y Regularizaciones..................................274 TEORIAY CONCEPTOS BASICOS DE
3. Presentación del Balance................................................................281
4. Presentación del Estado de Resultados..........................................283 CONTABILIDAD
5. Notas al Balance y Estado de Resultados......................................285
6. Representación Gráfica de los Informes Contables........................287
7. Preguntas y Ejercicios.....................................................................290
CAPITULO XII
TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES
1. Cierre de las Cuentas y de los Libros..............................................295
2. Registros en el Libro de lnventarios y Balances..............................300
3. Reapertura de las Cuentas y de los Libros.....................................302
4. Distribución de Resultados..............................................................304
5. Preguntas y Ejercicios.....................................................................315
CAPITULO I
CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD
Noción básica de Economía En una pequeña empresa, todo este proceso está centrado,
"generalmen-te", en un único propietario, quien, conociendo la naturaleza de
La Economía es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas las actividades y el volumen reducido de operaciones, está en condiciones
que debe enfrentar el hombre para satisfacer sus necesidades múltiples y -aunque no siempre- de decidir sobre la vida de la empresa. A medida que
crecientes, con recursos que son relativamente escasos y limitados. Las la empresa cre-ce, la administración de la misma se toma más compleja por
necesidades aquí referidas son las que requieren bienes y servicios econó- lo que el o los dueños ya no pueden actuar por sí solos como
micos para ser satisfechas, los cuales no siempre están disponibles libre- administradores: se produce una división casi natural del trabajo en donde
mente en la naturaleza. Para conseguirlos se precisa del esfuerzo humano y la información y el control se constituyen en requisitos insustituibles para los
de este esfuerzo resulta el hecho económico, acción que puede ser realiza- encargados de la dirección y ejecución de los proyectos empresariales.
da individual o colectivamente.
La Contabilidad: relación con la Economía y la Administración
Hay otras necesidades vitales que para ser satisfechas se emplean
satisfac-tores oue están dis~oniblesen la naturaleza para uso o La Contabilidad, por su parte, si se la identifica por su función y
consumo, no se les ha asigna'doun precio y no exigen objetivo, diremos que es una disciplina que mide, registra e informa de
mayores'esfuerzos para obtenerlos. En alguna medida son recursos más los hechos económicos ocurridos en la unidad económica que hemos
abundantes e ilimitados que los de tipo económico. Por ejemplo, la denominado em-presa.
necesidad primaria de luz y calor se satisface con la luz y el calor natural
del sol, la necesidad de oxígeno se satisface aspirando aire. ¿Qué mide y registra la Contabilidad? Hechos económicos es la res-puesta.
He ahí la relación entre Contabilidad y Economía. Esta relación se encuentra
Mientras el hombre se autoabasteció, es decir, produjo para su vinculada a la acción de medición y registro de hechos de carácter económico y
propio sustento, todo el proceso económico estuvo centrado en él o que constituyen la función que cumple la Contabilidad.
circunscrito tan sólo a su grupo familiar. A medida que la comunidad fue
creciendo, am-pliándose el círculo de relaciones entre familias, pueblos ¿Para qué la Contabilidad mide y registra estos hechos económicos? Para
y paises, la activi-dad económica fue poco a poco diferenciando etapas, proveer de información y posibilitar el control a quienes deben tomar decisio-nes
hasta llegar a lo que hoy reconocemos como etapas de producción, de acerca de la empresa; es decir, a los administradores de ella y a usuarios
circulación, de distribu-ción y de consumo de los bienes y servicios. externos interesados en la marcha de la empresa. He ahí la relación entre
Contabilidad y Administración. Una decisión razonada requiere de informa-ción.
El desarrollo de la humanidad ha exigido e impulsado el desarrollo de la Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisio-nes. La
economía. Los múltiples avances e innovaciones en el modo de vida de las relación está, entonces, vinculada al objetivo principal de la Conta-bilidad:
personas, de convivencia de la humanidad, han dejado atrás a las economías proveer de información acerca de los hechos económicos, para que los directivos
autárquicas donde prevaleció el autoabastecimiento, dando paso a las econo- formulen sus decisiones de gestión (acciones diarias) y de planea-ción (acciones
mías interdependientes caracterizadas por los beneficios recíprocos del in- periódicas de proyección).
tercambio de bienes, servicios y hasta de culturas.
En resumen, es posible sintetizar la relación de la Economía con la
En la actualidad, la actividad económica, en sus diversas etapas, es Con-tabilidad a través de la función de esta última; es decir, la medición
cumplida por las organizaciones que combinan la naturaleza, el trabajo, y registro de los hechos económicos. Y la relación de la Administración
la tecnologíay el capital para la obtención de los bienes y servicios que con la Contabi-lidad se da a través del objetivo principal de ésta; esto
satisfa-gan, al menos parcialmente, las necesidades humanas. es, proveer de información acerca de los hechos económicos
registrados, como se aprecia en el esquema siguiente:
Estas organizaciones son las denominadas unidades económicas o
em-presas, cuyo objetivo puede o no estar orientado por el ánimo de FUNCIONES Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
lucro, y para cuyo logro utilizan los factores productivos antes señalados
para producir bie-nes y servicios. 1
1
Noción básica de Administración MEDIR Y REGISTRAR INFORMACION Y CONTROL
Hechos Económicos de los Hechos Económicos para apoyar
La Administración, por su parte, es la ciencia que norma, regula y orienta las decisiones de los administradores.
I
a la empresa en su creación, crecimiento, desarrollo y logro de objetivos a
/
1
0 LA EMPRESA O UNIDAD ECONOMICA y las sociedades; es decir, las integradas por más de un miembro. Las
sociedades se dividen en sociedades de personas y sociedades de
La empresa, que a los fines de este capítulo podemos considerar capital. Las sociedades de personas se subdividen, a su vez, en
como sinónimo de entidad, organismo o institución, es la organización sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas y
donde pre-ferentemente se utiliza la Contabilidad. Por consiguiente, sociedades en comandita simple. Las sociedades de capital se
conviene presentar algunas clasificaciones que contribuyan a precisar la subdividen en sociedades anónimas (cerradas y abiertas), sociedades
importancia de la Conta-bilidad en la empresa. en comandita por acciones y sociedades cooperativas.
Una tercera clasificación, de acuerdo al giro u objeto social del negocio, l . Según -pequeña empresa
permite identificar a las empresas en cuatro grupos: las manufactureras,
dedicadas a la transformación o adecuación de materias primas en tamaño o -mediana empresa
magnitud -gran empresa
productos elaborados o semi elaborados; las comerciales, dedicadas a la
compra y venta de bienes de consumo o durables; las de servicios,
!
2. Según -sector primario (agricultura,minería y pesca)
dedicadas al co-mercio de intangibles y prestación de servicios; y las sectores - sector secundario (manufacturas)
económicos -sector terciario (comercio y servicios)
financieras, grupo de característicascomerciales y de servicios a la vez que,
- sector cuatemario (información y comunicación)
por su importancia e incidencia en la economíade los países, se las ha u objeto -comerciales
separado de las anteriores, siendo su función la interrnediación financiera y
prestación de servicios finan-cieros y de negocios.
social -dese~cios
- Ejecutivos Contabilidad
administrativa o
La función básica de la Contabilidad es la medición y registro de los Sector gerencia1
hechos económicos, en tanto que su objetivo principal es informar de - Personal operativo ]
estos hechos a personas e instituciones que usan la información interno
contable en sus decisio-nes. - Trabajadores
Usuarios - Inversionistas
Los usuarios de la información contable se pueden clasificar de muy
diver-sas maneras. Nosotros los dividiremos en dos grupos: los usuarios de la
información
internos y los usuarios externos. contable
I - Banqueros
Contabilidad
financiera
En este grupo se incluye a todos los que tienen alguna vinculación La información contable, en su condición de materia prima de las deci-siones,
comer-cial, económica o de control sobre la empresa. Por ejemplo debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los
usuarios a quienes está dirigida. De la calidad de la información depende en gran
clientes y provee-dores, banqueros, entidades financieras, el Fisco, a
medida la decisión que se adopte y el resultado de la misma. Esto significa que
través de diversos orga-nismos de fiscalización o control.
con información de baja calidad lo más probable es que se in-duzca a decisiones
incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de lo esperado, cuestión
Esta identificación permite establecer el tipo y grado de detalle con que debe que se evitaríacon información de mejor calidad.
presentarse la información a cada sector de usuarios. Debe reconocerse que los
usuarios internos emplean información más detallada que los usuarios externos. Los requisitos básicos de la información contable que consideraremos
Pero, lo que en definitiva define el mayor o menor grado de desagre-gación de la obligan a que ésta sea significativa, completa, económica y oportuna.
información, es el tipo de decisión que ellos deben adoptar y, esto,
0 su vez, depende de la posición que ocupen al interior de la empresa o Significativa implica que la información sea verdadera, refleje la
fuera de ella. realidad de los hechos económicos; exacta, para evitar ambigüedades;
clara, para favorecer su comprensión; y, esté referida a un nivel
determinado para pro-porcionar la información que realmente necesita
En la figura que sigue, se puede observar esta clasificación de el usuario, no otra, sino la que utiliza. Completa, para proveer los
usuarios, efectivos y potenciales, bajo la doble identificación señalada: elementos necesarios sin omisiones respecto de la situación informada.
internos y externos. Además se agregan denominaciones específicasde Económica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al
Contabilidad a estos grupos de usuarios, según sea la responsabilidad o beneficio esperado por su utilización. Y, opor-tuna, para que esté
grado de vinculación e interés de éstos en la situación económica disponible en el momento en que efectivamente se nece-site.
financiera de la empresa de la cual se informa.
Cuando la información cumple los tres primeros requisitos, esto es,
ser significativa, completa y económica se tiene información razonable.
Cuando, además, es oportuna, se trata de información óptima.
referida a un nivel
Completa
Razonable 1 económicos que de él se derivan; eventuales desabastecimientos,
interrupción de la jornada laboral, calamidades públicas. De igual manera, la
Contabilidad de una determinada empresa no registra ni informa los precios,
Optima
Económica costos ni gastos, de la competen-cia, por ser ésta parte de su entorno, por
estar fuera del ámbito de la empresa en cuestión.
Oportuna
6. DEFINICIONES Y CAMPO DE APLlCAClON DE LA CONTABILIDAD
oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una nes compuestas, las referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos,
entidad, considerando los eventos económicos que la afecten para permitir a agrí-colas, mineras, constructoras, hospitalarias y comerciales.
ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas".
7. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
Comoquiera que se inicie una definición de Contabilidad, con las expresio-
nes disciplina, doctrina, rama, lenguaje de negocios, técnica de adminis-tración,
En ocasiones, quienes tienen poco conocimiento de lo que es la
técnica de economía, ciencia o arte, lo significativo y común es su función:
Conta-bilidad la confunden con teneduríade libros, expresión antigua
registro de hechos económicos, y su objetivo: información de esos hechos
que se refiere al proceso de registro de las transacciones económicas y
económicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control.
financieras efectuado en forma manual, mecánica o electrónica
(automatizada),o si se prefiere, es el procesamiento de datos de esas
Resulta pertinente, también, referirse en este punto a las diversas acep-
transacciones, cualquiera que sea la forma en que se efectúe.
ciones que recibe la expresión Contabilidad debido a la diversidad empresa-
rial, por una parte; y a la finalidad múltiple que cumple, por otra. La teneduría de libros es parte de la Contabilidad. Hoy, más que ayer, se le
conoce como procesamiento de datos. Pero, la Contabilida'dno es tan sólo eso,
Así, encontramos la Contabilidad Administrativa o Gerencia1para es más que eso. Si pudiéramos configurar la Contabilidad como una recta
señalar con el apellido que el énfasis está puesto en el uso interno de la horizontal sobre una sólida base y efectuar una división de ella, diríamosque la
Contabilidad y su producto: la información. La expresión Contabilidad teneduríade libros ocuparía el tercio central. Antes, encontraríamosel primer
Financiera es em-lead da Dara indicar aue el énfasis está dado en usuarios tercio que se ocupa del diseño, normas y procedimientos que harán posible el
externos, terceros interesados en la empresa. Este es el enfoque utilizado en
procesamiento de datos; es decir, la teneduríade libros. Después, estaría el
la figura sobre clasificación de usuarios. O bien, de Contabilidad Tributaria
tercio destinado al análisis e interpretación de la información.
para especificar que su orientación principal es considerarla como base en la
determinación y cálculo de impuestos.
Los autores Meigs, Johnson y Meigs puntualizan en su libro titulado
Contabilidad, Base para Decisiones Gerenciales, que la "teneduríasignifica el
Igualmente, se habla de Contabilidad Pública o Gubernamental para refe-
registro de transacciones, la fase que se ocupa de anotar los hechos conta-bles
rirse con ello a las entidades de carácter gubernamental y hacer la diferencia
El registro de transacciones tiende a ser mecánico y de repetición; representa
con la empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la similitud
sólo una pequeña parte del campo de la Contabilidad y probable-mente la más
de transacciones (hechos económicos), las Úitimas privilegian el lucro y
simple. La Contabilidad incluye el diseño de sistemas contables, la preparación
solvencia de la empresa; en tanto que las primeras orientan sus objetivos a
de estados financieros, la preparación de presupuestos, estu-dios de costo,
la prestación de servicios sociales a la comunidad. En Chile la expresión utili-
auditoría (control y evaluaciones) trabajo sobre impuesto de renta, aplicaciones
zada es de Contabilidad Gubernamental.
de computadoras a procesos contables y el análisis de la información contable
como elemento para tomar decisiones comerciales".
De similar manera, se trata de identificar al interior de las empresas, por
efecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercialización o
En una perspectiva histórica el registro de transacciones se hizo
de prestación de servicios, lo que se denomina como Contabilidad de Cos-
primera-mente, y durante muchos años, sólo en forma manual; luego, y no
tos y que se define como la fase de la Contabilidad que particularmente se
desde hace mucho tiempo, se efectúa en forma mecanizada; hoy, desde
ocupa de la recolección, proceso, informes e interpretación y presentación de
hace menos tiempo, se efedúa de manera automatizada. Estas formas de
los datos cuantitativos expresados en volúmenes y valores de la produc-ción,
registro, siguiendo el orden de las etapas citadas, es lo que se denomina
comercialización y de los servicios.
procesamiento manual de datos, procesamiento mecanizado de datos y
Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Conta- procesamiento automati-zado (o electrónico) de datos.
bilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificación o expresión financiera
El primero de ellos se identifica por el uso de Libros de Contabilidad, el
de planes, programas y actividades para el futuro, cuya ejecución será, ge-
segundo, por el empleo de Tarjetas de Contabilidad y el tercero, con el for-
neralmente, medida por la Contabilidad de Costos, de la misma manera
como en su formulación se utiliza información histórica de costos. mulario continuo de computación, cintas y discos magnéticos. Lo anterior, no
significa, sin embargo, que una etapa haya desplazado absolutamente a la
Frente a la diversidad y especialización empresarial, existirán tantas ex- anterior, pues hoy coexisten las tres formas de procesamiento. Lo que sí es
presiones compuestas, en que cada una tienda a referirse a tipos específicos preciso considerar en forma categórica es la tendencia que se marca. Vamos en
de Contabilidad, pero que tienen un fundamento común: la teoría contable. camino -sin duda- hacia el uso pleno del procesamiento automatizado de datos,
Sólo para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresio- con el empleo de ordenadores en todo tipo de procesos.
Contenido y Alcance Contabilidad
Es posible que el italiano, Fray Lucas Paccioli, al desarrollar el principio 5888 Sistemas de Información
básico de Contabilidad: la Partida Doble, y publicar en Europa en la Última dé- 5889 Matemáticas y Estadísticas
5890 Derecho Aplicado (comercial, laboral, tributario)
cada del siglo XV (alrededor de 1494) un tratado sobre la estructura completa de 5891 Humanidades (ética, sicologíasocial, comunicación).
la Contabilidad basado en la Partida Doble, no imaginara la relevancia que
alcanzaríaen nuestro tiempo dicho principio y con él la disciplina contable. El Contador Público es un profesional del amplio campo de los
Es improbable que se pensara, en ese tiempo, en la automatización sistemas de información y control, cuyo desempeño lo sitúa
de los sistemas de información en general y de los sistemas de particularmente en los sistemas de información económico -financieros,
Contabilidad en particular, y, por consiguiente, en el procesamiento de en áreas de control y de evaluación, y en asesorías y consultoría de
datos contables en pe-queños (físicamente)computadores, de gran empresas en materias de su especialidad.
capacidad (de memoria, opera-ciones, rapidez y exactitud).
Se le considera, por su formación académica, experiencia y práctica
Por último, cabe reconocer que la Contabilidad, como todas las discipli- laboral, como un profesional de alto nivel, capacitado para actuar
nas, evoluciona sin pausa: a veces lenta, a veces más aceleradamente. Es eficiente-mente en diversas funciones, cargos y empresas.
posible que en los últimos cincuenta años se haya avanzado más que en los
cuatro y medio siglos que median entre la formulación del principio de la Su amplio campo laboral lo lleva a prestar servicios profesionales en
parti-da doble por Lucas Paccioli, hasta el primer tercio del presente siglo. Y, la empresa privada, en entidades oficiales del sector público y en el
no es aventurada tampoco la afirmación de que con el uso de computadoras ejercicjo profesional independiente. En la empresa privada está
y su apli cación a los diversos procesos contables, se haya avanzado en las presente en las distin-tas ramas industriales (primaria, secundaria y
últimas dos décadas más que en todos los años anteriores juntos; cuando terciaria), sin excluir ninguno de los niveles relativos de magnitud: gran
menos en lo referente al procesamiento de datos y en las bases para empresa, mediana empresa y pe-queña empresa, y sin distinción del
reformulaciones y puntualizaciones teóricas y conceptuales. Asimismo, ha
giro social ni de la constitución jurídica de la empresa.
contribuido al desa-rrollo de la Contabilidad el surgimiento de diversos
negocios y empresas, que implicaron normalizar esta disciplina para operar
En las entidades oficiales está vinculado a las empresas del Estado,
con información comparable y confiable, y facilitar los procesos de
reparticiones públicas y organismos fiscalizadores y co&oladores. Y en el
consolidación y Contabilidad en diver-sas monedas. Tampoco ha sido ajeno
el proceso de integración económica de paísesy regiones. ejercicio profesional independiente, actúa en forma individual o asociado a otros
contadores públicos, o a profesionales de otras disciplinas, constituyendo grupos
multiprofesionales y multidisciplinarios de asesoríasy consultorias.
23 EL PROFESIONAL DE LA CONTABILIDAD
La función que cumple en cada una de estas empresas y organismos,
Por último, en este capítulo introductorio, conviene referirse también considerando su formación académica y experiencia, lo lleva a destacarse
al profesional que estudia y se dedica a esta disciplina desde una doble en áreas de diseño, desarrollo e implementación de sistemas, en
perspec-tiva: formación y funciones. contabilidad, en costos, en presupuestos, en auditorías interna y externa, en
consultorias tributarias, laborales y asesoríasgerenciales.
La denominación internacional del profesional dedicado a esta disciplina
es de Contador Público. En nuestro país, aun cuando se reconoce esta de- .Participando junto a otros profesionales, en equipos multidisciplinarios, el
nominación, su empleo depende de la universidad o instituto profesional en horizonte que alcanzan sus actividades cubre todas las instancias que
el que se estudia. Así se tiene: Contadores Públicos, Contadores Auditores,
afectan a las organizaciones en lo legal, económico y administrativo.
Contadores Públicos y Auditores u otras denominaciones similares. Sin em-
bargo, y no obstante la diferencia que pudieran indicar, estas denominacio-
Es en definitiva, un profesional de alto nivel que, según sea su
nes nacionales para un mismo profesional, desaparecen si se concuerda en
cargo, actúa como un generalista integrador, o bien, como un
que su formación universitaria fluctúa entre cuatro y cinco años, dependiendo
especialista en las diversas materias de su conocimiento, sin excluir, por
de la universidad o instituto de educación superior de que se trate y del hora-
rio diurno o vespertino que se elija.
cierto, su participación en la gestión empresarial.
De igual manera, la distinción de nombre se obvia al considerar las áreas La Contabilidad, sin embargo, no es un conocimiento exclusivo de
de estudio que les son comunes. En síntesis, estas áreas de estudio son: un sólo tipo de profesional. Como disciplina del saber universal es
estudiada por téc-nicos y profesionales de diversas especialidades. En
23 Contabilidad y Auditoría particular, es conoci-miento necesario imprescindible diríamos,de todo
24 Administración y Finanzas
técnico o profesional vincu-lado a la Administración o a la Economia.
25 Economia y comercio mundial
Contenido y Alcance
256 PREGUNTAS
Hay empresas que preparan sus informes sólo una vez en el año, al tér-mino
del mismo, satisfaciendo de esta forma exigencias legales de orden tributario y
otras de carácter reglamentario; pero la mayoríade las organizacio-nes, además,
prepara informes trimestrales y aun mensuales, proveyendo constantemente de
información oportuna para el proceso de toma de de-cisiones. También la
información producida con esta frecuencia sobre re-cursos y deudas, ingresos y
gastos, crecimiento o deterioro económico, fa-cilita el control, la
evaluaciónperiódica de las negociacionesy el conocimiento del estado de la
empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permite corregir
eventuales desviaciones de los planes.
Informes Contabilidad
0 Balance,
/ 1
1 Estado de Resultados y I
ACTIVO =I PASIVO + PATRIMONIO I
2 Estado de Flujo de Efectivo (desde 1996 sustituyó al Estado de
Cambios en la Posición Financiera)
como estos mismos recursos se han invertido. Esta misma visión permite siniestros, como las primas por contratosde seguros; las inversionestransitorias
comprender, más fácilmente, por qué siempre existe una igualdad entre Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀȀĀȀ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ0 permanentes, como
re-cursos y deudas o como figura en la ecuación, por qué: los depósitos a plazo, acciones, bonos; los bienes de uso, aquellos comprados
con el ánimo de ser usados en la explotación social, tales como edificios,
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO maquinarias, muebles; derechos de marcas, patentes, licencias para producir,
vender o representar productos o empresas.
En efecto, todos los activos están asociados a una fuente. Cuando
los recursos provienen de aporte de los dueños, la fuente de recursos es Pasivo
el patrimonio y cuando estos provienen de terceros, la fuente de
recursos es el pasivo. Los pasivos son deudas. Están constiiuidosportodaslas deudas u
obligaciones a favor de terceros, es decir, a favor de personas (naturales
Veamos un ejemplo. Si un empresario aporta $ 100.000, en efectivo o jurídicas)distintas de losdueños. Son también, como está dicho,
para constituir un negocio, se tienen en este negocio recursos por $ unafuente extemadefinanciamiento de los recursos.
100.000, y deuda con el propietario por igual suma. Ello se expresa en:
Entre estas deudas se encuentran las originadas en la obtención de créditos
ACTIVO = PATRIMONIO de institucionesfinancieras, talescomo préstamos bancarios; originadas en
$ 100.000 $100.000 créditos comerciales, como las cuentas y documentospor pagar a acreedores y
proveedores; deudas de origen impositivo y previsional, como los impuestos por
Luego, si se compra un escritorio al crédito en $ 80.000, los recursos pagar y cotizaciones previsionales; estimaciones de gastos, como las provisiones
aumentan a $ 180.000, el patrimonio se mantiene en $ 100.000 y surge para pago de servicios, remuneraciones; algunos ingresos recibi-dos
una deuda con terceros por los $80.000 del crédito obtenido. anticipadamente, como los ingresos diferidos.
definir subgrupos en el activo y el pasivo, teniendo en cuenta que no NOVEDADES INDUSTRIALES S.A.
existe una clasificación única.
BALANCE
a131 de diciembre de 2001
A los efectos de este capítulo, diremos que la clasificación más ACTIVO
- -
- Fijo - A Largo Plazo TOTAL ACTIVO 3.163.500 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 3.163.500
- Patrimonio
activo. pasivo y patrimonio. Esta presentación, con los mismos datos Fecha y Contenido
anterio-res, quedaríacomo sigue:
Los ingresos económicos (ganancias) y los costos y gastos (pérdidas) que se
NOVEDAD INDUSTRIALES S.A. presentan en el Estado de Resultados, corresponden a todos los de un
BALAN C E períodocontable. En la ilustración anterior, se trata de ganancias y pérdidas
A131 de Diciembre de 2001 producidas (devengadas)entre el 01 y e1 31 de enero; es decir, de todo el mes;
por consiguiente, el resultado corresponderá al períodoque cubre este infor-me.
Activo Circulante Aquíse constata una diferencia con el Balance, en cuanto aquél presenta la
Menos: Pasivo Circulante (1.127.000) información "a una fecha determinada", la del fin del ejercicio; y el Estado de
Capital de trabajo Resultados se refiere a "un períododeterminado".
Más: Activo Fijo
Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de enero en
Otros Activos
Menos: Pasivo a Largo Plazo nuestro ejemplo, y suponiendo que el período contable sea mensual, el Ba-
1
El Estado de Resultados es un informe de Contabilidad que muestra el A modo de ejemplo, tomando ejercicios contables anuales, la situación se
resultado económico de una empresa, producido en un periodo determinado. puede graficar de la siguiente manera:
Su contenido corresponde a la acumulación de ingresos económicos, costos
expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos cos-tos y
Balance al Balance al Balance al
gastos, corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son
31.12.2001 31.12.2002
mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores, hay pérdida. I
I
I
Genéricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de I
I
pérdidas y los ingresos económicos, el nombre de ganancias. Las año 2001 año 2002 año 2003
expresiones en cursivas son sólo denominaciones convencionalesempleadas I
I
en Contabilidad y no tienen otro significado más que el antes indicado. Estado de Estado de Estado de
Resultados 1.1 Resultados 1.1 Resultados 1.1
La ilustración siguiente sintetiza lo explicado. al 3l.12.2001 al 31.12de 2002 al 31.12de 2003
0 rubros que han generado ingresos económicos durante cada período con-
PERDIDAS GANANCIAS table y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta
COSTOS INGRESOS manera cómo y por qué se obtuvo una utilidad o se produjo una pérdida.
En la práctica estas clasificaciones se combinan, siendo frecuente plo pérdida- la utilidad antes de impuesto, no están a la vista en un
encon-trar estados de resultados en los que bajo las denominaciones de Estado de Resultados horizontal; pues, como ya se sabe, en esa
gastos por función se detallan los gastos según su origen. presentación se listan todos los costos y gastos al lado izquierdo del
informe y los ingresos econó-micos al lado derecho. Se conoce el
Formas de Presentación resultado final pero no los resultados intermedios.
Existen varias formas de presentar el Estado de Resultados. Una forma Como se puede observar, en la presentación vertical, los ingresos econó-
horizontalo comocuenta, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo micos están asociadosdirectamentecon loscostos y gastosque los
0 los ingresos económicos al lado derecho. Si se produce utilidad, esta se produjeron. Para determinar el margen de operaciones, también denominado
suma a los costos y gastos para que igualen a los ingresos, y si hubo utilidad bruta, se restó a los ingresos económicos, representados por las
pérdida, ésta se suma a los ingresosconsimilar propósito. Laestructura que ventas, el costo de ventas. Aqui, las ventas representan el precio total de las
muestrala ilustración al inicio de este punto obedece a esta presentación. mercade-rias vendidas, el costo de ventas corresponde al valor directamente
asociado a la cantidad de mercaderías vendidas, y el margen de operaciones
Otra forma de presentar el Estado de Resultados es vertical o corno
es el beneficio parcial al que antes nos hemos referido.
in-forme. El siguiente ejemplo muestra esta estructura.
Los gastos se han agrupado por función, aunque perfectamente pudo
haberse empleado la clasificación por naturaleza del gasto o una combinación de
NOVEDADES INDUSTRIALES S.A. ambas. En todo caso, el monto seguiríasiendo el mismo. A diferencia de los
ESTADO DE RESULTADOS costos, que se asignan directamente a las unidades vendidas, los gastos
incurridos son asignados al ejercicio sin vincularlos directamente con las
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2001 unidades vendidas. Si fueron efectuados en el desarrollo del objeto social de la
empresa, se les da el nombre de gastos de operaciones y su deducción del
$ $
margen de operaciones determina el resultado operacional; en el
VENTAS ejemplo que venimos citando, pérdida operacional por $ 179.000.
MENOS: COSTO DE VENTAS
Hasta aquí se está mostrando el resultado de las operaciones propias
MARGEN DE OPERACIONES del giro de una empresa. La sección siguiente del Estado de Resultados,
muestra el resultado no operacional a través de los ingresos y gastos no
MENOS:
Gastos de Administración operacionales, es decir, aquellos que no dicen relación directa con el giro de
Gasos de Comercialiación actividades de la empresa. La resta o suma de su valor neto al resultado de
Gastos Financieros operaciones determina el resultado antes de impuesto a la renta.
UTILIDAD ANTES DE IMPTO. A L A 234.000 Conviene precisar que el impuesto a la renta se calcula sobre la
RENTA Impuesto a la Renta (54.000) utilidad tributaria, técnicamente denominada renta imponible, que no
siempre coin-cide con la utilidad contable presentada en el Estado de
Resultados.
UTILIDAD DEL EJERCICIO 180.000
Un punto donde no siempre hay acuerdo entre los profesionales y espe-
cialistas de Contabilidad es en la ubicación que debe darse a los gastos
Esta ~resentaciónes la más empleada en nuestro medio. Ofrece infor- financieros: si como gastos de operaciones o como gastos no operacionales.
mación que en otras presentaciones no se muestra directamente al lector,
sino que hay que obtenerla mediante relación de conceptos y valores. Por Nuestra opinión es que forman parte de los gastos de operaciones, cuando
ejemplo, el margen de operaciones, el resultado operacional -en este ejem- los créditos que generan la carga financiera (intereses, comisiones, etc.), han
Informes Contabilidad
sido invertidos en recursos propios del giro de las actividades a que se Adicionalmente, un objetivo no explicitado pero muy presente es que
dedique la empresa. Sólo si estos préstamos son invertidos en este informe contribuye a evaluar la gestión y resultados de la ejecución
de pro-yectos a través de la verificacióny comparación de los flujos de
actividades ajenas al giro operacional, los gastos financieros que de ellos efectivoprevistos en la propia evaluación económica del proyecto con los
se deriven deben clasifi-carse como gastos no operacionales o gastos flujos efectivamente alcanzados y que proporciona este informe.
fuera de la explotación, como también se les denomina.
Definiciones
5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
En el Estado de Flujo de Efectivo se emplean los términos de efectivo y
de equivalente de efectivo por considerarlos expresiones más precisas que
Origen y vigencia
el término fondos. El significado específicoque se les da es:
En noviembre de 1987, en los Estados UnidosdeNotteamérica el Comité
Efectivo: recursos líquidos disponibles sinrestricciones en caja y bancos.
de Normas de Contabilidad Financiera (Financia1 Accounting Standards
Board, FASB) publicó la Declaración N-5, conocida como FASB 95, en la que
Equivalente de efectivo: comprende a las inversiones de fácil liquidación,
se dispuso la sustitución del Estado de Cambios en la Posición Financiera
a los depósitos a plazo con vencimientos hasta 90 días u otras inversiones
(ECPF) por el Estado de Flujo de Efectivo (EFE), el cual se incorporó a los
similares: (acciones, pagarés, bonos o depósitos hasta tres meses).
estados financieros básicos a contar del 15 de julio de 1988.
513 Evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, 5 Su presentación va acompañada de un informe anexo con las
pagar dividendos y satisfacer sus necesidades de financiamientoexterno. activi-dades del períodoque no requirieron de efectivo.
514 Precisar las razones de las diferencias entre el resultado (utilidad o Contenido
pérdida) de un ejercicio con el flujo neto de efectivo del mismo período.
El Estado de Flujo de Efectivo presenta los flujos de efectivo brutos y
514.0 Establecer los efectos sobre la posición financiera por sus transac- netos ocurridos durante un período, provenientes o empleados en activid=-
ciones de operación, financiamiento e inversión que requieren de des operacionales, de financiamiento o de inversión, además de la variación
efectivo y las que no lo emplean. neta (aumento o disminución) de efectivo de la empresa, esto es:
Contabilidad
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES 2 Los ingresos de efectivo obtenidos en la emisión de bonos u otros
instrumentos de deuda con el publico.
Los flujos de efectivo de actividades operacionales son los que están
relacionados principalmentecon las transacciones propias del giro y que Los egresos por financiamiento más frecuentes son:
sirven de base para determinar la utilidad o pérdida. Entre estos flujos
están los generados en procesos de compras, producción y venta de Ȁ⤀ԀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ㨀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ0 P
bienes y servicios, los desembolsos por pagos al personal, pagos de ago de dividendos y devoluciones de capital.
impuestos, y gastos operacionales y, con menos frecuencia, algún
ingreso o egreso extraordinario o no operacional. Ȁ⤀ԀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ㨀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ1 R
eembolso de préstamos obtenidos o créditos recibidos de terceros.
Los ingresos operacionales más frecuentes son:
Ȁ⤀ԀЀĀȀĀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ㨀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ2 D
0 Ingresos de efectivo provenientes de la venta de bienes y servicios. esembolsos por pago de bonos de propia emisión o por pago de
otras deudas con el publico.
1 Ingresos de efectivo provenientes del cobro de cuentas y
documentos originados en operaciones de ventas o prestaciones FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION
de servicios e intereses.
Las actividades de inversión se refieren a la aplicación de efectivo en
2 Otros ingresos de efectivo por operaciones extraordinarias inversiones financieras de largo plazo o con el carácter de permanentes,
distintas a las de financiamiento e inversión (por ejemplo: su reembolso y rendimiento; y a la inversión física en bienes durables,
planta y equipos u otros activos fijos o productivos y al producto de sus
donaciones, indern-nizaciones en juicios legales o siniestros).
eventuales enajenaciones.
Los egresos operacionales más frecuentes son: Los ingresos de inversión más frecuentes son:
0 Pagos por compras de mercaderías,materias primas o servicios. 23 Ingresos de efectivo originados en la cobranza de préstamos otorgados.
1 Pagos de cuentas y documentos en favor de proveedores y 24 Ingresos de efectivo obtenidos en la venta de instrumentos
acreedores, e intereses. finan-cieros en los que se había invertido yel rendimiento de tales
inversio-nes.
2 Pagos al personal por remuneraciones.
25Ingresos de efectivo producidos en la venta de propiedades,
0 Pagos de impuestos, aranceles u otros gravámenes. plantas o equipos u otros activos fijos o productivos.
1 Otros egresosde efectivo ocurridosen Los egresos de inversión más frecuentes son:
operacionesextraordinariasdistintas de las de financiamiento o
inversión (reembolsos a clientes, donaciones, juicios). 0 Egresos de efectivo por préstamos otorgados.
-
Operacionales XXX
Ingresos de efectivo por: La secuencia metodológica que se sugiere en la preparación del Estado de
Flujo de Efectivo es similar a la empleada en la construcción del ECPF, con
-Ventas al contado
las diferencias naturales marcadas por los distintos contenidos de estos in- 0 El rubro efectivo presenta un saldo de M$ 420 al 30 de junio y de
formes. M$380 al 31 de diciembre.
El punto de partida se encuentra al disponer del Balance Inicial y final del 1 Las ventas del período son M$1.500. Los cobros al contado y durante
ejercicio y del Estado de Resultados del mismo periodo. Se necesita también el primer trimestre de XXX2 son el 60%.
información adicional acerca de las principales transacciones efectuadas,
2 Los gastos de administración, ventas y remuneraciones del semestre
gran parte de la cual se encuentra en los cargos y abonos de las cuentas del
son M$ 300. Incluye amortizaciones y depreciaciones, además de pro-
Mayor, en los análisis de cuentas y saldos del Balance y Estado de Resulta-
visiones de largo plazo por el 10% de dicho monto.
dos y en las propias notas que acompañan a estos informes.
3 Pago de dividendos por M$120.
A partir de estos antecedentes, los pasos que continúan son los siguien-
tes: 4 Préstamos obtenidos por M$250 con un año de gracia.
0 Comparar los saldos iniciales con los finales para conocer los aumen- 5 Ventas a 60 días de activo fijo en M$ 140, cuyo valor neto en libro era
tos o disminuciones netos por rubro o cuenta. de M$90.
2 Conciliar el resultado del ejercicio con el flujo neto de las actividades Efectivo de Financiamiento
operacionales. Pago de Dividendos
Préstamos Obtenidos
3 Presentar el EFE en el formato indicado y el método por el que se opte. Pago de Pasivos
Efectivo de Inversiones
4 Preparar y adjuntar el anexo con las actividades de financiamiento e
inversiones más significativas que no requirieron de efectivo, pero que Venta de Activo Fijo
en el futuro generan flujos de efectivo; y en el caso de emplear el mé- Disminución Neta de Efectivo
todo directo acompañar también el anexo con la conciliación del Efectivo y Equivalente al Inicio del Ejercicio
resultado con el flujo neto de las actividades operacionales.
Efectivo y Equivalente al Final del Ejercicio
Para ilustrar la preparación y presentación de este informe, considere- 0 OTROS INFORMES CONTABLES
mos los siguientes antecedentes obtenidos del Balance y Estados de
Resulta-dos e información adicional del segundo semestre de XXXl El Sistema de Contabilidad, como todo sistema de información, produce
correspondientes a la empresa Novedades Industriales S.A. o debe producir constantemente información para alimentar el proceso de
las decisiones, de acuerdo a como se diseñe.
Informes Contabilidad
Un buen sistema de control de gestión, por ejemplo, se nutre diariamente comprensión al estudiante y lectores de este texto, sin perjuicio de otras
de información contable. La administración moderna de empresas y negocios que puedan agregarse.
siempre está planteando requerimientos de información contable. Los
ejecuti-vos, personalde gerenciasy de otras áreas de las organizacionescada
día están empleando más información en sus decisiones diarias. CARACTERISTICADE LOS INFORMES CONTABLES
INFORMES BALANCE ESTADO DE
Precisamente, lo que caracteriza hoy más que antes a la Contabilidad, CARACTERISTICAS DE RESULTADOS FLUJODEEFECTIVO
mismas; sino que, en todo momento disponer de información puntual o nones. - Pérdidas y Ganan- Operación. Fimn-
0 Activos. P ~ S I V O cias. aamiento e Inver-
del avance ge-neral de las negociaciones. S . Patnrnonio sión.
de Resultados y, Estado de Flujo de Efectivo -producto final de los sistemas de A lo menos una vez
5888 Fre 2 A lo m 8 ( una~~vez - - Alornenosunavez
contabilidad-, son numerososlos informes que se pueden obtener. cuencia en al año. al año. al año Recome*
elaboración 3 Recmendable: c m - Recanewja!&: con- dable: confección
En realidad. todo dato que entre al sistema se convertirá en feccion mensual de lecciai menwiil.
acuerdo a nece.
trimestral.
empresa. la empresa.
los clientes: antigüedad, vencimientos futuros, cuentas vencidas; sobre la
6 Fuente de datos Ubm Mayor a
disponibilidad, de mercaderíaspara la venta: stock en bodegas, costos, ro-tación; - IAmMayw.
1-
acerca de montos y vencimientos de documentos por pagar y por cobrar; sobre el para Elaboración
Sah2esdelasCuentas -
SslúxdelasCueotas
- Cargmyabonosde
valor de las ventas diarias y acumuladas u otros informes. CUenIaSdeefeCt~o
Ejercicios
Forman también parte de la teoría contable, la adopción en aumento, ciones. En el punto siguiente se comentan algunas de sus aplicaciones y,
desde hace dos o tres décadas, de fundamentos y nuevos conceptos que en lo que sigue del texto se verá el uso de otras normas y procedimientos.
provienen de la teoría general de sistemas, de la teoría de decisiones y
de aquellos surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la 0 Equidad
economíay, por lo tanto, de negocios y empresas.
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación cons-tante
En otro nivel, el de la práctica, la Contabilidad ha hecho suyo en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables,
conceptos y modelos desarrollados en otras disciplinas. No es casual, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particu-lares se hallen
por ejemplo, que se empleen gráficos estadísticos parapresentar el en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse
Balance, Estado de Resul-tados u otros informes contables. de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una
entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado básico o principio
La teoría contable, entonces, es más que los principios. Es el fundamental al que está subordinado el resto.
conjunto sistematizado de conocimientos en permanente evolución que
gobiernan el quehacer de la disciplina contable. 0 Entidad contable
Posiblemente la autoridad más ampliamente reconocida sobre esta ma- Los estados financieros se refieren a entidades económicas
teria en el continente americano sea la Asociación lnteramericana de Conta- específicas que son distintas al dueño o dueños de la misma.
bilidad (AIC). A ella, constantemente, concurren los académicos con su saber
teórico y los profesionales con su saber práctico. De esta institución y estos 3) Empresa en marcha
conocimientos han surgido los pronunciamientos y opiniones que hoy consti-
tuyen la TeoríaContable, incluidas muchas normas y procedimientos de orden Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad opera-
práctico. Esta organización es la que regula el quehacer profesional a nivel cional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras presentadas
del continente americano y es la que se vincula a otros organismos no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los casos en
internaciona-les de Contabilidad. De ella forman parte los profesionales de la que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse
Contabilidad de los diversos países de América, a través de las cons-tancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.
organizaciones nacionales que los agrupan o, directamente.
0 Bienes económicos
5888 PRINCIPIOS CONTABLES
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
En nuestro país la organización que más se ha encargado del económicos susceptibles de ser valorizados en términos monetarios.
estudio, difusión y aplicación de la teoría contable, en particular de los
principios, es el Colegio de Contadores de Chile A.G. 5) Moneda
Esta organización de profesionales inició en 1973 la publicación de La Contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir to-
una serie de boletines técnicos, en los que se dan a conocer opiniones y dos sus componentes heterogóneos a un común denominador.
pronunciamientos por los cuales se rige la Contabilidad en el país, a fin
de establecer pautas de referencia para contadores y demás personas 6) Período de tiempo
interesa-das en la Contabilidad.
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos
El BoletínTécnico N", de enero de 1973, contiene dieciocho Principios determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal
Contables y otras tantas normas generales y específicas, así como procedi- de operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.
mientos de uso habitual. Los principios han sido adaptados y ajustados a
nuestra realidad, a partir de las diversas recomendaciones técnicas efectua- 7) Devengado
das por la AIC a los diversos países delcontinente.
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera
En la actualidad estos principios están en revisión, nacional e inter- deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones del
nacionalmente; no obstante, siguen siendo una buena base de partida para el período. aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto
estudio de los fundamentos de la Contabilidad. En este punto se transcriben los que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente
dieciocho principios del Colegio de Contadores de Chile AG. y sus defini- relacionados con los respectivos ingresos que generan.
Teoríay Fundamentos Contabilidad
8) Realización 23 Uniformidad
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, Los procedimientos de cuantificación utilizados deben ser uniformemente
23 sea, cuando la operación que los origina queda perfeccionada aplicados de un períodoa otro. Cuando existan razones fundadas para cam-biar
desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
aplicables y se hayan pon-derado fundadamente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que 5888 Contenido de fondo sobre la forma
el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
La Contabilidad pone énfasis en el contenido económico de los eventos,
23Costo histórico aun cuando la legislación puede requerir un tratamiento diferente.
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser Los resultados del proceso contable son informados en forma integral
contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. mediante un estado de situación financiera y por un estado de cuenta de re-
sultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre si. (Poste-
23 Criterio prudencial riormente se agregó a éstos el Estado de Flujo de Efectivo).
La medición de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requiere que 0 Objetivos generales de la información financiera
sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos
e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas La información financiera está destinada básicamente a servir las
actividades. La preparación de estados financieros, por lo tanto, requiere que
necesi-dades comunes de todos los usuarios.También se presume que
un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr
los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el
una decisión prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas, debe
lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada.
elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la pre-
sunción que los estados financieros podrían ser preparados en base a una
serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser su- 18) Exposición
ficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento
Los estados financierosdeben contener toda la información y discriminación
que se aplicó.
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la
23 Significación o importancia relativa situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios y normas, debe 0 APLlCAClON DE LOS PRINCIPIOS
necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, Al examinar los estados económicosfinancierosen relación con los
sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen principios antes presentados, se aprecia más claramente el empleo de los
no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde mismos. Tomemos como base de este análisis los informes de la empresa
lue-go, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no NOVEDADES INDUSTRIALES descritos en el capítuloanterior.
es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que
correspon-da en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en 0 El Balance, el Estado de Resultados y, el Estado de Flujo de Efectivo
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, tienen un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa,
patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. esto indica que la información en ellos contenida corresponde a esa
Teoríay Fundamentos Contabilidad
entidad, la que, de acuerdo con el principio de Entidad Contable 0 El principio del Criterio Prudencial(l1) o Conservador, se aplica como
(2), es distinta del dueiio o sus propietarios. En el caso de solución conservadora frente a la elección entre varias alternativas.
sociedad esta distinción es tan evidente que en nuestro país Por ejemplo, registrar el gasto cuando se conoce y el ingreso econó-
tienen su propioRol Unico Tributario (RUT). mico cuando se produce. En definitiva, no adelantar utilidades.
Por ejemplo, supongamos que se inician las actividades de una empresa sentan a los diversos componentes del activo, pasivo y patrimonio. Por
con: ejem-plo, los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el concepto de
caja, el mobiliario de oficina se anota bajo el títulode muebles, las deudas
0 Un aporte de capital por $ 450.000 en dinero efectivo. El dinero cons- contraí-das por compra de bienes se registra bajo el nombre de
tituye un activo para la empresa y el aporte de capital se convierte en proveedores, el movimiento de dinero en cuentas corrientes bancarias se
su patrimonio. Luego, la igualdad queda: anota bajo el nom-bre de banco; así, para cada tipo de transacción hay
expresiones que per-miten clasificar estas mismas transacciones.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Desarrollando el mismo ejemplo anterior, la situación será:
$450.000 = $0 + $450.000 23Al iniciar las actividades con $450.000 de aporte en efectivo.
23Si se compra el mobiliario de oficina al crédito en $820.000, la igual- ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
dad mostrará un aumento de los recursos a $ 1.270.000, un incre- o Capital
mento en las deudas con terceros, de cero a $820.000 y el patrimonio Caja $ 450.000
= Capital $450.000
se mantendrá. Esto es:
2) Luego de la compra de muebles al crédito por $820.000.
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
ACTIVO = PASIVO PATRIMONIO
+
$ 1.270.000 = $820.000 + $450.000 Caja $ 450.000 Acreedores $ 820.000
Muebles $ 820.000 Capital 450.000
5888 A continuación, digamos que la empresa decide abrir una
cuenta co-rriente en el Banco del País,para mejor administrar sus $ 1.270.000 $1.270.000
fondos de caja, depositando $ 400.000 del dinero en efectivo. En este
caso sólo se produce un cambio interno en el activo -el dinero pasa de 3) Luego del depósito de dinero en el banco por $400.000.
la caja al ban-co-, manteniéndose sin modificaciones el pasivo y
patrimonio, por tanto la igualdad se conserva en los mismos valores ACTIVO = PASIVO + PATRlMONlO
anteriores. Caja $ 50.000 Acreedores $ 820.000
Banco 400.000 Capital 450.000
5888 Luego se aceptan 5 letras por $ 500.000 para cancelar Muebles 820.000
parte de la deuda por la compra de mueble a los acreedores. Aquí se $ 1.270.000 $1.270.000
produce tan solo un cambio en la composición del pasivo; esto es: se
crea una deuda documentada por $ 500.000 (letras por pagar) y
disminuye a $ 320.000 la deuda no documentada con los acreedores. 23 Luego de documentar parcialmente la deuda con los acreedores
Los demás conceptos y valores se mantienen, conservándose la por $500.000 con letra.
igualdad con los mismos valores anteriores. ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja $ 50.000 Letras por Pagar $ 500.000
5888 Ahora, pensemos que la empresa paga con cheque por $
Banco 400.000 Acreedores 320.000
200.000, parte de la deuda de los muebles. En tal evento se produce Muebles 820.000 Capital 450.000
una dis-minución en el activo por $200.000, dinero que salió del
$ 1.270.000 $ 1.270.000
banco; y, a la vez, una disminución de la deuda: de $ 820.000 a $
620.000. Esta situación implica la siguiente igualdad:
5888 Y, luego del pago parcial por la compra de muebles con cheque
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO por $200.000.
$1.070.000 = $620.000 + $450.000 ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja $ 50.000 Letras por Pagar $ 500.000
Estos ejemplos demuestran que una determinada transacción puede
Banco 200.000 Acreedores 120.000
aumentar, disminuir o mantener los valores totales de la ecuación, pero la Muebles 820.000 Capital 450.000
igualdad entre ellos siempre subsiste.
$ 1.070.000
Para identificar cuáles son los recursos y deudas que se modifican en
cada miembro de la igualdad, se emplean conceptos específicosque repre-
.Teoríay Fundamentos
En cuanto a las variaciones de la ecuación, sabiendo que la igualdad
El valor frente al concepto de caja representa el dinero disponible en la entre recursos y deudas siempre se mantendrá, podemos concluir, siguiendo
empresa, el valor en el banco indica el dinero disponible en poder del banco este mismo ejemplo, que:
y frente al concepto de mueble, está el valor de los mismos. El capital es la
denominación usual de los aportes de dueños o socios del negocio. El con- 23Cuando en una transacción interviene un concepto de activo asocia-
cepto de acreedores, corresponde al nombre genérico de quienes otorgan do a otro de pasivo o patrimonio, ambos aumentan (transacciones 1 y
créditos y a los cuales se les adeudan valores y en el concepto de letras por 2). o ambos disminuyen (transacción 5).
pagar, está el valor de las deudas documentadas.
24 Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de
Como se observa en el ejemplo anterior, al inicio de las actividades la activo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye (transacción
igualdad es Activo = Patrimonio. A medida que se van desarrollando las 3).
actividades se adquieren deudas, en cuyo caso la ecuación se amplíacon el
pasivo, quedando Activo = Pasivo + Patrimonio. 25 Cuando en una transacción intervienen sólo dos conceptos de
pasivo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye
Algunos negocios se inician con el aporte de recursos y también de deu- (transacción 4). Lo propio ocurre tratándose del Patrimonio, o de este
das. Veamos este ejemplo: asociado al Pasivo.
Aportes: -Saldo en Cuenta Corriente del Banco del País $ 87.000
Gráficamente las variaciones de un activo en relación a otro activo, al
- Una camioneta de reparto 1.300.000
pa-sivo o al patrimonio, podemos representarlas de la siguiente manera:
- 6 letras por pagar por saldo de la camioneta 600.000
- Mercaderías paraVenta, al precio de costo 320.000
- Factura adeudada por las mercaderías 115.000 CAUSA EFECTO CAUSA EFECTO
-Activo Disminuye - Activo Aumenta
Aquí hay que determinar el monto del capital aportado. Para ello es pre-
ciso conocer el monto del activo y del pasivo. Luego empleando la fórmula:
Ac-tivo = Pasivo + Patrimonio, podemos encontrar el capital, que a estos
efectos coincide con el Patrimonio, o sea:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO Este mismo esquema se puede iniciar con el pasivo o el patrimonio para
representar las variaciones en los otros componentes.
Siguiendo este procedimiento, los activos son:
Saldo en Cuenta Corriente del Banco del Paíspor $ 87.000
5. INVARIABILIDAD DEL CAPITAL: PERDIDAS Y GANANCIAS
Una camioneta de Reparto 1.300.000
Mercaderíaspara Venta 320.000 Desde un punto de vista económico, las pérdidas de un neaocio dismi-
nuyen su capital y las ganancias lo aumentan. En Contabilidad, po;razones
Total Activo de información, estas variaciones no se registran directamente en el capital,
sino en conceptos complementarios a este.
Y los pasivos son:
6 letras por pagar, de la camioneta Para ilustrar, tomemos los datos del último ejemplo y agreguemos que
Factura adeudada por la mercadería se paga arriendo con cheque por $50.000. La situación queda:
Utilizando la estructura de presentación del Balance, tenemos: Vehículo 1.300.000 Proveedores 115.000
Mercaderías 320.000 Capital 992.000
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Pérdida (50.000)
Banco del País $ 87.000 Letras por pagar $ 600.000
Vehículo 1.300.000 Proveedores 115.000
Mercaderías 320.000 Capital 992.000
$ 1.707.000 $ 1.707.000 Los dos conceptos que han intervenido son Banco del País yPérdida. Co-mo
el pago fue con cheque disminuyeron los recursos del activo, dinero en el
Teoria y Fundamentos Contabilidad
banco en $ 50.000. A su vez, el patrimonio disminuyó en igual monto. En consecuencia, el concepto de invariabilidad del capital surge de
Esta disminución pudo haberse hecho directamente al concepto de la conveniencia de tener información acerca del monto de los ingresos
capital, pero se ha preferido mantenerlo invariable, con el propósito que econó-micos y de los costos y gastos asociados a ellos e, igualmente,
siga represen-tando únicamente el valor inicial. En consecuencia, la conocer el monto del resultado y cómo ha sido generado, además de
expresión Pérdida tiene por objeto registrar, indirectamente, las conservar la in-formación del valor inicial del capital.
disminuciones del capital, origi-nadas por transacciones que representan En la práctica y ya empleando los informes de contabilidad, sucede que el
los costos expirados o gastos para la empresa. Estado de Resultados muestra cómo se ha generado el resultado, a través de la
exposición de los ingresos económicos menos los costos y gastos. Y en el
Expresando lo anterior en la ecuación y sustituyendo la denominación Balance se muestra en una sola línea dicho resultado, bajo el nombre de uti-
genérica de Patrimonio, por los conceptos que lo integran, esta queda: lidad o pérdida del ejercicio. De aquíque se diga que el Estado de Resultados es
complementario del Balance, porque muestra y explica las variaciones en el
ACTIVO = PASIVO + (CAPITAL - PERDIDA) capital; o que este informe surge del concepto de invariabilidad del capital para
explicar las variaciones del capital en cada ejercicio.
Ahora, digamos que se vende el 50% de la mercadería en $230.000
al contado. Las variaciones que esta transacción produce se reflejan de 5888 LA CUENTA
la siguiente manera:
En los ejemplos utilizados para explicar la ecuación de inventario y la
ACTIVO - PASIVO Y PATRIMONIO
invariabilidad del capital, empleamos la estructura del Balance para mostrar
Caja $230.000 Letras por Pagar $ 600.000 los cambios que se producían luego de cada transacción. Fácilmente se
comprenderá que las empresas no preparan un Balance después de cada
Banco del País 37.000 Acreedores 115.000 transacción que realizan, sino que lo hacen periódicamente, al término de
Vehículo 1.300.000 Capital 992.000 cada ejercicio contable. En la práctica no sólo ocurren miles de transaccio-
Mercaderías 160.000 Pérdida (50.000) nes en muy corto tiempo, sino cada día, lo que obliga a sustituir esta meto-
Ganancia 70.000 dología explicativa, por una de aplicación práctica, pero sin que se alteren
los principios que la orientan.
Debito > Crédito : SALDO DEUDOR Trasladando ahora estos aumentos y disminuciones al esquema de
Débito Crédito : SALDO ACREEDOR la cuenta "T", llegamos a:
Debito = Crédito : CUENTA SALDADA
Aumentos de Activo + Disminuciones Aumentos de Pasivo + Aumentos de
Es preciso señalar que los distintos términos empleados, corresponden a de Pasivo + Disminuciones de Patrimonio + Disminuciones de
expresiones propias de la técnica contable y no tienen otro significado más que el Patrimonio Activo
aquíasignado, aun cuando en el lenguaje común tengan otra acepción.
Y. por Último, separando los conceptos de activo, de pasivo y de patri-
Clasificación y Tratamiento de las Cuentas monio y volviendo a la igualdad de la ecuación, concluimos en el siguiente
tratamiento general de cuentas:
Cinco son los grupos más usuales en los que se clasifican las cuentas:
cuentasde activo, cuentas de pasivo, cuentas de patrimonio, cuentas de Acr = + pATRIM~Nlo
pérdida y cuentas de ganancia. A los tres primeros grupos se les conoce Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos
como Cuentas del Balance y a los dos últimos, como Cuentas de Resultado.
0 Las cuentas de pasivo se cargan por las disminuciones y se abonan 0 ANALISIS DE TRANSACCIONES
por los aumentos.
Con el propósito de ejercitar el uso y tratamiento de cuentas analizare-mos
1 Las cuentas de patrimonio se cargan por las disminuciones y se abo- las 12 siguientes transacciones, sigÜiendo el razonamiento general que debe
nan por los aumentos. cumplirse frente a cualquiera transacción para determinar: a) Las cuentas que
intervienen, b) El grupo al que pertenecen, c) Cómo varían, aumentos o
De lo anterior se deduce que el límite máximo de disminución de una disminuciones y d) Dónde se anota el valor, al Debe o al Haber. A continua-ción
cuenta es llegar a estar saldada, es decir, sin saldo, porque el débito es igual emplearemos las cuentas esquemáticas para agrupar el movimiento de cada una
al crédito. En razón de ello, las cuentas presentan los siguientes saldos, si de ellas. Y, finalmente, con base en estos últimos antecedentes, prepararemos el
no están saldadas. Balance y Estado de Resultados correspondiente.
0 Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El débito es siempre ma- 0 Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de ca-
yor que el crédito. pital de $600.000 en dinero.
1 Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El débito es siempre 2 ) Compra mobiliario para las oficinas en $ 420.000 al crédito
menor que el crédito.
23 Para mejor administrar el dinero, abre una cuenta corriente en el
2 Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El débito es siempre Ban-co del País,depositando $580.000 del dinero en caja.
menor que el crédito.
24 Acepta dos letras a 30 y 60 díaspor $180.000 cada una, en pago de
parte del mobiliario de oficina.
Respecto de las cuentas de pérdidas, su tratamiento es similar al de las
cuentas de activo y el de las cuentas de ganancias es similar al de las de 25 Compra mercaderías por $300.000, pagando con cheque.
pasivo y patrimonio. La justificación la encontramos en la ecuación de in-
ventario. Al estudiar la invariabilidad del capital, concepto del cual surgen las 26 Vende el 50% de la mercadería en $200.000 al crédito.
cuentas de resultado, expresamos la igualdad de la siguiente manera:
27 Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $27.000.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS
23 Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y
Luego, para homogeneizar los términos de igual signo podemos $80.000 en cheque.
trasladar a la izquierda de la ecuación las pérdidas, con ello los términos de
ambos miembros quedan con signo positivo, así: 24 Se emplean $10.000 de caja para propaganda.
25 El Banco del País le envía nota de débito por cargo en Cuenta Co-
ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + CAPITAL + GANANCIA
rriente por el valor del talonario de cheque $ l .000.
De donde concluimos que (por la posición de las pérdidas junto al activo 26 Paga la primera letra con cheque.
y las ganancias junto al pasivo y el capital o patrimonio inicial) las pérdidas
si-guen el tratamiento de las cuentas de activo, como las ganancias. el de 27 Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.
las de pasivo y patrimonio, esto es:
Para ilustrar el razonamiento que debe seguirse en cada transacción y
0 Las cuentas de resultado pérdida se cargan por los aumentos y se efectuar las anotaciones, emplearemos el cuadro de análisis siguiente. Tome-
abonan por las disminuciones. Su saldo es deudor y representa el va- mos la primera transacción: Armando Arias inicia actividades comerciales con un
lor de los costos expirados y gastos de un período. aporte de capital de $600.000 en dinero. Las cuentas que intervienen son Caja,
para registrar el ingreso de dinero y Capital, para reflejar el aporte del Sr. Arias.
La cuenta Caja representa el recurso dinero, por lo tanto, es cuenta de activo, en
1 Las cuentas de resultado ganancia se cargan por las disminuciones y
tanto que Capital pertenece al patrimonio, por reflejar las deudas con el
se abonan por los aumentos. Su saldo es acreedor y representa el va-
propietario. ¿Cómo varían estas cuentas? La Caja aumenta, porque está
lor de los ingresos económicos de un período. ingresando dinero y el Capital también aumenta, porque se está creando una
Contabilidad
-
Mercadería Activo Disminuye
7. Pago de servi- Gtos. Sew. Pérdida Aumenta
muneraciones Banco Activo Disminuye Como se puede observar, en estas cuentas esquemáticas se han agru-
con cheque pado los movimientos de cargos y abonos que a cada una pertenecen, con-
virtiéndose en fuentes de información específica, si se las analiza individual-
63
Teoríay Fundamentos Contabilidad
mente. De ellas se extraerán los antecedentes para preparar los El concepto y valor de Pérdida del Ejercicio por $ 20.000 que figura
estados eco-nómicos financieros u otros informes de mayor detalle. en el patrimonio, corresponde a la variación negativa del capital, la que
se ha regis-trado en las cuentas de resultado, esto es, Cuentas de
En cuanto al tratamiento contable, tomando como ejemplo la cuenta Caja. Ganancia (Venta por $200.000) menos Cuentas de Pérdida (Costo de
corresponde al siguiente: Ventas $150.000, Gastos de Servicios $27.000, Gastos Bancarios
$1.000, Propaganda $10.000 y Remu-neraciones $32.000).
5888Grupo al que pertenece 0 Activo Lo anterior lo podemos presentar empleando la estructura vertical
5889Por qué se carga 1 por los ingresos de dinero
del Es-tado de Resultados así:
5890Por qué se abona 2 por los egresos de dinero
5891 Qué saldo tiene 3 saldo deudor.
5888 Cuál es el significado del 4 representa los recursos disponibles
saldo en dinero que hay en caja, en un ESTADO DE RESULTADOS
momento deteminado.
VENTAS
Otro ejemplo, la cuenta Acreedores: MENOS : COSTO DE VENTAS
- --- ----
En el sistema empresa las entradas corresponden a las demandas por bienes En el sistema de contabilidad los elementos que lo integran, además del
y servicios; el proceso, a la elaboración de las demandas, y la salida, a la entrega recurso humano, se agrupan en dos categorías:elementos materiales y ele-
del bien o del servicio. El grado de satisfacción de la demanda producirá una mentos normativos. Corresponden a los elementos materiales las máquinas
retroalimentación de nuevas entradas al sistema para mantener, aumentar, y equipos; ladocumentación, comprobantes e impresos; los libros y registros
disminuir o cesar la producción de bienes o satisfactores. Toda esta secuencia se y los informes. A los elementos normativos corresponden los métodos, las
normas y los procedimientos establecidos para hacer funcionar el sistema.
da en el entorno o medio ambiente integrado por otras empresas y productos de la
Los elementos normativosasícomola descripción de loselementos
competencia, proveedores de materias primas y de sewicios,
materialesestán contenidos en los Manuales del Sistema.
0 consumidores; entomo que influye sobre la empresa como ésta influye
so-bre él. La interrelación de los elementos del sistema se logra mediante la
aplicación de las instrucciones contenidas en los manuales y por la
En cuanto al sistema de contabilidad, el medio ambiente o entorno es la interacción del personal a cargo del sistema.
empresa y los demás sistemas de la empresa. Las entradas corresponden a
los hechos económicos (transacciones), el proceso, a la medición y registro Concordante con el objetivo de la Contabilidad: (información y control), la
de estas transacciones, y las salidas, a la entrega de información económica finalidad del sistema de contabilidad es proporcionar información. Agregando
financiera. Con esta información se toman decisiones generándose nuevas esta finalidad a la noción de sistema, podemos precisar que la Contabilidad
transacciones que retroalimentan el sistema. es un sistema de información y si a ello adicionamos la función que cumple,
podemosconcluir que la Contabilidad es un sistema deinformación
En el cuadro que sigue se muestra, en forma comparativa, los económica financiera que, mediante un proceso de registro y medición de
compo-nentes del ~istema'em~resaylos del sistema de contabilidad. hechos econó-micos y en consulta a unos archivos, transforma datos de
entrada en informa-ción de salida.
Si bien no existe un único plan aplicable a todas las empresas por Las normas de uso de las cuentas tienen el propósito de establecer có-mo y
igual, la Superintendencia de Valores y Seguros ha formulado un plan cuándo deben registrarse los hechos económicos en cada cuenta. En otras
general de cuentas debidamente codificado para uso de las sociedades palabras, estas normas explican el tratamiento de las cuentas, esto es:
bajo su control, el que, en la práctica, ha servido de modelo o pauta
general a otro tipo de empresas. (1) 0 El grupo al que pertenece
1 Cuándo y por qué se carga
Empleo de Códigos 2 Cuándo y por qué se abona
3 Qué saldo presenta
Con frecuencia, al adoptarse un Plan de Cuentas, las cuentas se 4 Cuál es el significado del saldo
codifican. La ventaja del código. por sobre el nombre de la cuenta, es que
ocupa menos espacio de registro, se logra mayor facilidad y rapidez en Veamos los siguientes ejemplos:
las anotaciones, es de fácil memorización y constituye una expresión
mucho más comprensible que las palabras, para máquinas y equipos CUENTA BANCO
cuando los sistemas son mecani-zados o automatizados.'
Grupo : Activo (activo circulante).
El código puedeseralfabético,numéricoo alfanumérico. De estasopcio- nes, la Cargos : Depósitos y Notas de Créditos del Banco.
más usual es la codificación numérica y, dentro de esta, la codificación décima1 o Abonos : Giros de Cheque y Notas de Débito del Banco.
de Dewey. Aplicando esta modalidad al Píande Cuentas, se puede identificarel Saldo : Deudor.
Significado del Saldo : Dinero Disponible en Cuenta Corriente Bancaria.
grupo de cuentasconun dígito,otrodigitoa laderecha parael subgrupo, otro para la
cuenta y otros dígitos a la derecha para identificar los distintos niveles de
desagregación de la cuenta, o sea, subcuentas y cuentas individuales.
CUENTA LETRAS POR PAGAR
Desde el punto de vista del sistema contable, a esta documentación 0 Como norma general, 3 años desde el vencimientodelimpuestorespectivo.
con-siderada en conjunto con los diversos comprobantes de uso intemo
1 b) 6 años, si la declaración de impuestos no se presentó o fuese maliciosamente falsa
en las empresas, se les denomina documentación fuente, porque de (dolosa).
ellos se ex-traen los antecedentes para ingresarlos al sistema. Son la
fuente de datos para alimentar el sistema. 0 10 años, si la prescripción se interrumpe mediante reconocimiento
es-crito de la obligación tributaria por parte del contribuyente.
En la Hsta siguiente se mencionan algunos de estos documentos fuentes:
Otras disposiciones, como el articulo 19 de la Ley de Bancos,
establecen que estas entidades deben conservar los libros y
Empleados en Compras Medios de Pago
documentación 10 años, salvo que la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras autorice su destrucción con anterioridad.
- Facturas de compra - Cheques
- Boletas de compra - Tarjetas de crédito La validez legal para usos comerciales de la documentación y libros
- Notas de débito -Tarjetas de débito de contabilidad se satisface con el cumplimiento de la obligación que
- Notas de crédito - Letras tienen todas las empresas de timbrar y registrar en el Servicio de
- Pagarés Impuestos Internos dicha documentación y libros, pagando -cuando
procede- el impuesto de timbre establecido en el D.L. N"3.75 de 1980.
Empleados en Venta Empleados en Remuneraciones
5. COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
- Facturas de venta - Contratos de trabajo
- Boletas de venta - Liquidaciones de remuneración En la actualidad muchos sistemas contables contemplan entre sus for-
- Notas de débito - Finiquitos mularios e impresos de uso intemo a los comprobantes de contabilidad, los
- Notas de crédito - Contratos de honorarios
- Guíasde despacho - Boletas de honorarios
Contabilidad
Respaldadas por de ingresos Registro Los libros auxiliares, a su vez, los podemos dividir en auxiliares del
los documentos de egresos de las Diario y auxiliares del Mayor. Algunos de los auxiliares del Diario son
fuentes de traspasos transacciones exigidos por disposiciones legales, tales como:
1 Auxiliares 1 I
de caja
otros
Al 31 de diciembre de XXXl
CANTIDAD PRECIO SUBTOTAL TOTAL '
1 del Mayoi
de clientes
de mercaderías
UNITARIO
de proveedores 9CTIVO
I otros
Saja
TRANSACCIONES - Efectivo
- Cheques
Mercaderías
Libro Balance - ArtículoA 1.o00
- ArtículoB 500
- ArtículoC 200
Este libro está destinado al registro de los recursos y de las deudas
Muebles
que tienen las empresas al iniciar sus actividades y al cierre de cada
ejercicio anual (31 de diciembre de cada año); por consiguiente, es un - Escritorio 1
libro en el que se registra sólo una vez en el año. - Sillas 3
- Estantes 2
De acuerdo a lo señalado en el artículo 29 del Código de Comercio, "al
abrir su giro, todo comerciante hará en el Libro de Balances una enunciación
estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos PASIVO
sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro Proveedores
un balance general de todos sus negocios ..." 0 Visión Ltda.
Factura 120
1 Atlas S.A.
En rigor, en este libro se registra no sólo el Balance, sino también el Factura 531
de-talle correspondiente al activo y al pasivo. Este detalle se conoce con
el nom-bre de inventario y se trata de la relación detallada de todos los Letras por Pagar
recursos que posee una empresa y de las deudas contraídas, todo a una - Orion S.A. venci-
fecha determina-da. miento 15.09.19~~
- Ariel Ltda. venci-
El primer inventario que se practica en las empresas recibe el nombre de miento 30.10.19~~
inventario inicial y se efectúa al iniciar el giro comercial. Al finalizar cada pe-
ríodo contable se debe practicar un recuento físico de los bienes, de los de-
rechos, de las deudas y obligaciones, con el objeto de determinar el CAPITAL
inventario final, el cual constituye el inventario inicial del ejercicio siguiente. Aporte del Sr.
Armando Arias
Al recuento físicode los bienes se le denomina "inventario físico" y
consis-te en contar, medir o pesar los recursos que la empresa tiene. El
inventario fisico debidamente valorizado pasa a ser el inventario final que Tratándose de empresas de único propietario los datos para el balance
da respaldo a las cuentas y valores de dichos bienes en el Balance. e inventario inicial se obtienen de la declaración de inicio de actividades que
79
Sistemas Contabilidad
deben hacer los comerciantes. En el caso de sociedades de personas y tina al NQde referencia o control del asiento, a las cuentas que han intervenido y
sociedades de capital, los datos de activo, pasivo y capital con que a la glosa; en la tercera columna se podrá referenciar la página del Libro Ma-yor
inician sus operaciones, se obtienen de las escrituras públicas de donde más tarde se traspasarán estas transacciones; en la cuarta co-lumna,
constitución de las empresas. Debe, se anota el cargo frente a la cuenta correspondiente; y en la quinta
columna, Haber, se hizo lo propio frente a la cuenta que se abona.
Libro Diario
El primer asiento que se registra en el Libro Diario es el asiento de
Al Libro Diario se le conoce también con el nombre de Libro de aper-tura o asiento inicial. LOSdatos para este asiento se obtienen del
Primera Entrada, porque es el que primero se emplea en el registro Libro Balance, en donde está contenido el inventario de recursos y
regular de las transacciones. Su objeto es la anotación cronológica de deudas con que se inician las actividades de un negocio o el inventario
todas las transac-ciones de una organización. final de un ejercicio, el cual pasa a ser el inicial del siguiente, cuando las
empresas están en funcionamiento.
Conforme a lo establecido en el articulo 27 del Código de Comercio
"en el Libro Diario se asentarán por orden cronológico y día por día las A continuación de este primer asiento se registran cronológicamente me-
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando diante otros asientos, cada una de las diversas transacciones que se efectúan
detalladamente el carácter y circunstancias de cada una de ellas". hasta el cierre del ejercicio contable. Al completar cada hoja del libro, deben
sumarse las columnas del Debe y del Haber. Estas sumas siempre deben
coincidir entre si, pues ahí se verifica el cumplimiento de la partida doble me-
La expresión "asentarán" se refiere al registro técnico de las transac-
diante esta cuadratura numérica. Los valores de cada hoja se van arrastrando
ciones mediante los asientos contables. Al registrar los asientos se deja
(sumando) a las siguientes hasta concluir cada ejercicio contable.
constancia en el Libro Diario de la siguiente información:
0 Fecha de registro de la transacción. Las transacciones registradas en este libro se traspasan luego al
1 Número de referencia o control del asiento. Libro Mayor. Dependiendo del volumen el traspaso se hará cada día,
-Cuentas que se cargan y que se abonan. cada semana o, a lo menos, una vez al mes, para agrupar el movimiento
2 Valores que se anotan al Debe y al Haber. de cargos y abonos en cada una de las cuentas afectadas, como se
3 Resumen de la transacción registrada, que recibe el nombre de glosa. indica en las secuencias siguientes:
El diseño de este libro puede ser diferente de una empresa a otra, o de
un sistema a otro, pero en esencia debe tener los espacios y columnas nece-
sarios para la información enunciada en los asientos contables.
TRANSACCIONES jCUENTAS DEL LIBRO
MAYOR
Veamos un ejemplo: compra de mercaderíasel día11 de enero de
19XX por $ 240.000 a Plásticos Ltda., según la factura NV715. El pago se
efectúa aceptando letra a 90 días. Registro cronológico
de transacciones
mediante asientos
FECHA DETALLE REF. DEBE HABER
l I
-15-
Mercadería Libro Mayor
Letras por Pagar
Al Libro Mayor se le da el nombre de libro de segunda entrada,
Compra con Letra porque en él se registran las transacciones una vez que han pasado por
a Plásticos Ltda. el Libro Diario. Su objeto es clasificar y agrupar las transacciones
Fact. 1715 efectuadas, según la natura-leza de éstas, en las cuentas respectivas.
80
Sistemas Contabilidad
contenidos en los asientos. La diferencia entre los registros del Diario y En cada cuenta del Mayor, entonces, se irá acumulando el
los del Mayor radica en que en el primero están las transacciones en movimiento que de manera dispersa se encuentra registrado en el
orden cronoló-gico (se registran a medida que se van sucediendo); en el Diario. El saldo debe determinarse luego de cada transaccion y al
Mayor, en cambio, el movimiento de cada cuenta que se encuentra término del ejercicio debe su-marse la columna del Debe y Haber para
disperso en el Diario, se or-dena en forma tal que se reúnen todos los obtener el Débito y el Crédito en cada cuenta. La suma del débito y la
cargos y todos los abonos que afectaron una determinada cuenta. suma del crédito de todas las cuentas del Mayor deben ser iguales entre
sí y, a su vez, éstas ser iguales a la suma del Debe y Haber del Libro
Al igual que el Libro Diario, el diseño del Libro Mayor, difiere de un Diario. Si así no fuera es que hay algún error de su-ma en el Mayor o
sistema a otro, y de una empresa a otra. Lo esencial, sin embargo, es que algún error de traspaso, de cargos o abonos, del Diario al Mayor.
para cada cuenta se disponga de los espacios y columnas requeridos. A
continuación se muestra un diseño con los datos básicos, para la cuenta El Libro Mayor es una de las instancias de información del sistema con-
Mercaderías y cuenta Letras por Pagar, donde se ha traspasado el asiento table a la que con mayor frecuencia se recurre, particularmente al Débito, al
de compras he-cho anteriormente en el Libro Diario: Crédito y al saldo de las cuentas. Por ejemplo, para preparar el Balance y el
Estado de Resultados se emplean los saldos de la cuentas, pues ellos
Cuenta: Mercaderías. repre-sentan los recursos y deudas en el caso de las cuentas del activo, del
pasivo y del patrimonio; y los costos, gastos e ingresos económicos en el
Fecha N Asiento Detalle Ref. Debe Haber Saldo
caso de las cuentas de resultado pérdidas y ganancias. En el Débito y en el
Q
Deudor Acreedor
Crédito, por su parte, están los flujos representativos de las transacciones
11.01 15 Compra a que han afectado a cada cuenta. De ahí,por ejemplo, que si se desea saber
Plasticos Ltda. 240.000 240.000 cuánto es el mon-to de los ingresos de dinero habidos en un determinado
Factura 1715
período,se recurre al Débito de la cuenta Caja; o si se quiere conocer el
monto de las compras de mercaderías alcrédito en un determinado período,
se recurrirá al Crédito de h cuenta Proveedores.
Cuenta: Letras por Pagar Al cierre del ejercicio, o durante el ejercicio, se debe comprobar el
1 NQAs¡ento 1 Detalle 1 Ref 1 Debe 1 Haber Saldo1DeudorAcreedor cumpli-miento de la partida doble y el correcto traspaso de los valores del
Diario al Mayor, para tal efecto. Antes de elaborar los estados económicos
financieros y registrar el balance con su detalle (el inventario) en el Libro
Letra a
Plásticos Ltda.
Balance, se preparan hojas de trabajo o informes intermedios, tales como el
Vencimiento Balance de Compro-bación y de Saldos o Balance Tabular, cuyos datos se
240.000 obtienen del Mayor, como se observa en la ilustración siguiente:
Asientos
1 MAYOR
Agrupación de
h TRABAJO
Balances de Saldos
séptima para el saldo deudor y la última para el saldo acreedor.
Contables Transacciones Balance Tabular
Para efectos de ejercitación se emplea la estructura ya comentada
por cuentas
de la cuenta "Tu.la que sintetiza esquemáticamente cualquier diseño de
cuenta de Mayor. De acuerdo a esta forma, la cuenta Mercaderías y la
cuenta Letras por Pagar quedan así:
Libros Auxiliares
n MERCADERIAS D LETRAS POR PAGAR
H H Respecto de los libros auxiliares hemos dicho que los hay para el Diario v
para el Mayor. Los auxiliares del Diario se emplean ~ o r n o ~ r ~ ~ i sdetr olas
transacciones en foma previa al asiento de estas en el Diario General. Estos
libros se crean para registrar en detalle transacciones de igual naturaleza y
83
Sistemas
ción y de Saldos, la que da también origen al informe intermedio
denomi-nado Balance Tabular o de Ocho Columnas.
por acumulación traspasarlas al Libro Diario. Por ejemplo, el Libro de Ventas
es un auxiliar del Diario destinado al registro de todas las facturas y boletas,
Al estudiar los informes de contabilidad, en el Capítulo II, nos referimos
una a una con sus correspondientes detalles; luego se totalizan y en base a
al Balance, al Estado de Resultados y al Estado de Flujo de Efectivo.
estos totales -que pueden ser del día, de la semana o al menos una vez al
También, mencionamos la existencia de otros informes que se preparan al
mes, según el volumen de las transacciones- se asientan en el Libro Diario.
cierre de cada ejercicio o durante el mismo, tales como: informes de caja y
bancos, de cuentas con proveedores, de cuentas de clientes. En
En el punto 9 de este capítulo nos referiremos nuevamente a estos
conocimiento de estos informes, en este punto nos abocaremos al estudio de
libros, al tratar los sistemas centralizadores de contabilidad.
las hojas de trabajo e informes intermedios antes indicados.
En cuanto a los auxiliares del Mayor, avanzaremos diciendo que surgen
de la división de las cuentas del Mayor o cuentas principales. En efecto, con
Balance de Comprobación y de Saldos
fines informativos y de control las cuentas del Mayor se dividen internamente
creándose niveles más detallados. Por ejemplo, el Mayor Auxiliar de Clientes
Esta hoja de trabajo se emplea, como su nombre lo indica, para
consiste en que a cada cliente se le asigna una cuenta de manera de llevar el
comprobar la corrección en el registro de las transacciones conforme al
principio de la Partida Doble; es decir, verificar si el total de cargos del
movimiento comercial de sus compras, pagos y deudas, debidamente in-
ejercicio es igual al total de abonos del mismo. Luego, a partir de este
dividualizado. En otras palabras, la Cuenta Mayor de Clientes tiene tantas
cuadre matemático, se analizan los saldos de las cuentas con el fin de
cuentas individuales como clientes tiene la empresa.
asegurarse que las transac-ciones hayan sido correctamente
contabilizadas en las cuentas correspon-dientes.
Al estudiar, más adelante, el control de existencia de mercaderías pro-
fundizaremos en la importancia práctica de los Mayores Auxiliares teniendo
Si bien esta hoja se prepara al cierre de cada ejercicio, como paso previo
presente que toda Cuenta de Mayor puede tener su Mayor Auxiliar.
para confeccionar el Balance y el Estado de Resultados, en muchas empresas se
hace un balance de comprobación y de saldos al término del día, de la se-mana o
7 . INFORMES del mes, en razón al elevado número de transacciones y para verificar
fundamentalmente el cuadre matemático en el registro de las transacciones.
Como ya se sabe, los informes de contabilidad son múltiples, con
distinta información y periodicidad de elaboración y son empleados por A continuación se muestra un diseño de esta hoja de trabajo, en la
diferentes usuarios. En razón de ello, en el Manual de Contabilidad debe que se han incorporado los datos correspondientes a las cuentas
establecerse la relación de ellos y precisarse, junto a los diseños, los Mercaderías y Letras por Pagar que vienen del Libro Mayor y que
siguientes datos para cada tipo de informe: inicialmente empleamos para el ejemplo de asiento en el Libro Diario.
0 Nombre del Informe
1 Contenido BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS
2 Fecha de Elaboración
3 Fecha de Presentación Código Cuentas
0 Nombre de el o los Usuarios Débitos CréditosS, ios 1
1 Responsable de su presentación DeudorAcreedor
2 Otros datos necesarios
... ...
La fuente principal, pero no única ni exclusiva, de datos para la prepara- Mercaderías 240.000
ción de los informes es el Libro Mayor. En atención a ello la información ahí ... ...
contenida debe ser constantemente sometida a comprobación y análisis para Letras por Pagar
determinar su calidad y consiguiente confiabilidad. Con este fin, dependiendo ...
del volumen de las transacciones se preparan cada día,semana o como míni-
mo una vez al mes, hojas de trabajo para efectuar los cuadres numéricos Sumas iguales XX
(verificar sumas, correcta aplicación de la partida doble) y, a partir de estos
cuadres, efectuar los análisis de saldos de cada cuenta.
Como puede observarse, el Balance de Comprobación y de Saldos es
En el caso del Balance y Estado de Resultados, como paso previo a su una lista de las cuentas del Mayor con sus respectivos Débitos, Créditos y
elaboración, se prepara la hoja de trabajo denominada Balance de Comproba- saldos. En este diseño figura una primera columna para el código de la
85
Sistemas Contabilidad
cuenta;la segunda columna es para los nombres de las cuentas, la En resumen, podemos concluir que en el Balance de Comprobación y de
tercera para los débitos, la cuarta para los créditos, la quinta para los Saldos se detectan directamente algunos errores. Los de aplicación de la Par-tida
saldos deudo-res y la sexta para los saldos acreedores. Doble y otros, como los indicados anteriormente, se descubren a partir del
análisis de los saldos de las cuentas, análisis que debe efectuarse a con-
En cuanto a la comprobación de la Partida Doble podemos señalar que: tinuación de la comprobación de la igualdad entre los Débitos y los Créditos.
5888 La suma de los débitos y créditos deben ser iguales entre Una vez que se ha comprobado el cuadre numérico y se han
sí y deben coincidir con las sumas del Debe y Haber del Libro Diario analizado los saldos, deben efectuarse las correcciones que de esta
y, comprobación y análisis resulten, teniendo presente que en contabilidad
todo error cometido en el Libro Diario debe corregirse mediante asiento
23 Como consecuencia de lo anterior, los saldos deben ser también de contabilidad. Las correcciones se incorporan al Diario, luego se
igua-les entre sí, debido a que, desde un punto de vista pasan al Mayor y, finalmente, se verifica el cuadre aritmético en un
aritmético, son tan sólo diferencias entre el Débito y Crédito nuevo Balance de Comprobación y de Saldos. En el capítulo siguiente
profundizaremos en el análisis de saldos y formas de corregir errores.
Si no se cumple esta igualdad entre débitos y créditos, podría
deberse, entre otras razones, a las siguientes: Balance Tabular
23 Error de suma en el Debe o Haber de las cuentas del Mayor El Balance Tabular es una continuación del Balance de Comprobación y de
Saldos. Su objetivo es distinguir las cuentas cuyos saldos integran el Balance de
24 Traspaso parcial de asientos del libro Diario al Mayor o del Mayor
aquellas cuyos saldos forman parte del Estado de Resultados y revelar la utilidad
a la Hoja de Balance
o pérdida del ejercicio. De esta manera, el Balance Tabular permite una visión de
25 Duplicidad de traspasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja conjunto de todas las cuentas que fueron empleadas en el ejercicio, el Débito, el
de Balance. Crédito y el saldo de cada una, la separación entre las cuentas del Balance y
cuentas de resultado y, por último, la utilidad o pérdida. La sepa-ración de los
26 Errores de transcripciones númericas de las cifras del Diario al saldos de las cuentas del Balance respecto de los que integran el Estado de
Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance Resultados, facilita la preparación de los informes finales.
23 Anotaciones inveriidas del Debe en el Haber o viceversa, en los La hoja de trabajo del Balance Tabular o de ocho columnas es
tras-pasos del Diario al Mayor o del Mayor a la Hoja de Balance también conocida con el nombre de Balance Tributario en razón a que
durante mu-chos años, por disposiciones tributarias de nuestro país, fue
Por el contrario, cuando se cumple la igualdad entre Débitos y exigido y debía presentarse al Servicio de Impuestos Internos y otras
Créditos hay certeza de la corrección aritmética en el registro de las entidades de fiscaliza-ción junto a la declaración de renta anual de los
transacciones, pero esta comprobación no asegura por sí sola que todas contribuyentes obligados a llevar contabilidad, es decir, los señalados en
las transacciones hayan sido contabilizadas ni que estas hayan sido bien el artículo 25 del Código de Comercio.
contabilizadas. En efecto, a pesar de la igualdad comentada pueden
existir otros errores que no se detectan por el cuadre numérico, sino que Prolongando el diseño de Balance de Comprobación y de Saldos
se descubren mediante el análisis de los saldos. Entre estos posibles con la adi-ción de otras cuatro columnas se llega a la hoja de trabajo del
errores podemos anotar los siguien-tes: Balance Tabular, la que se muestra a continuación:
Utilidad XX XX
1
1
Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀЀĀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ1 En las
dos siguientes columnas se anotan los saldos de las cuentas que
integran el Balance. distinguiendo las del activo de las del pasivo
y pa-trimonio.
Ȁ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀЀĀȀ⤀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀ2 En las
dos últimas columnas se registran los saldos de las cuentas que
conforman el Estado de Resultados, o sea, cuentas de pérdidas y
cuen-tas de ganancias.
ᜀĀⴀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ̀ȀĀȀ⸀ĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀĀᜀ0 Al sumar
las columnas del Balance y comparar la suma de las cuen-tas de
activo con las de pasivo y patrimonio se observará una dife-rencia.
Esta diferencia representa la utilidad o pérdida del ejercicio. Si la
suma del activo es mayor que la del pasivo y patrimonio el resultado
es utilidad, en el caso inverso será pérdida.
0 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
Las normas son reglas de conductas y los procedimientos son guíaspara la acción. Los
procedimientos van precedidos de las normas. Ambos son medios de control y como tales
deben formar parte del Manual de Contabi-lidad.
A diferencia de las normas, que pueden servir por igual a varios tipos de empresas o
sistemas contables diferentes, los procedimientos son más bien específicos,particulares
para cada empresa y sistema. Por consiguiente, deben formularse atendiendo las
particularidades y característicasde cada empresa y sistema contable, pudiendo, eso si,
adaptarse algunos de otras empresas que les sean aplicables o diseñarse a partir de
modelos estanda-rizados de orden general.
0 SISTEMAS DE CONTABILIDAD
Los sistemas de contabilidad se pueden clasificar desde varios puntos de vista. Según los
medios usados en el procesamiento de datos podemos distinguir a los sistemas manuales,
sistemas mecanizados y sistemas au-
Sistemas Contabilidad
Este sistema consiste en el registro cronológico en el Libro Diario de Otros libros auxiliares del Diario son de uso discrecional de las
las transacciones, día a día, a medida que se van realizando, y su empresas, van de acuerdo al sistema diseñado y las necesidades de
traspaso pos-terior al Libro Mayor. Esta secuencia de registro se puede control e informa-ción. Entre ellos es frecuente encontrar el libro auxiliar
0 b s e ~ a ren la ilustración que sigue. de Caja, para el movi-miento de efectivo; el auxiliar de Banco, para los
flujos de fondos en las cuentas corrientes bancarias.
TRANSACCIONES >- El Sistema Centralizador, a diferencia del Jornalizador facilita la división del
DIARIO MAYOR trabajo al poder encargar a personas distintas el registro de las transacciones en
uno u otro libro auxiliar. Periódicamente, los totales acumulados en los libros
auxiliares se centralizan en el Libro Diario. Esta centralización en el Diario se
hace mediante asientos de centralización y la frecuencia depende del volu-men
El Sistema Jornalizador ha sido la base para otras modalidades de re- de transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o mensual.
gistro que se emplean en Contabilidad. En la actualidad, sin embargo. tienen
poco uso, empleándose en empresas pequeñas o de poco movimiento. La contabilización de transacciones especiales, ocasionales o de
ocurren-cia poco frecuente, se asienta directamente en el Libro Diario,
Las propias disposiciones legales que exigen a los comerciantes llevar no siendo necesario para ellas libros auxiliares. La figura que sigue
libros auxiliares, para cautelarel interés fiscal (impuesto), han restringido el resume lo antes expuesto.
uso, antes generalizado, de este sistema. De manera similar, el orden
secuencia1 en el registro de las transacciones en el Diario y la ausencia de
Diarios Auxi-liares, dificulta la división del trabajo, particularmente en los
sistemas ma-nuales, cuestión que también limita su empleo.
TRANSACCIONES LIBRO. LIBRO
DIARIO
-
Sistema Centralizador
Respecto de este diseño podemos comentar lo siguiente: El sistema Diario-Mayor ofrece la ventaja de concentrar en un solo libro las
transacciones en orden cronológico y analítico ala vez, simplifica el registro de los
23 La primera columna se destina a la fecha. asientos, reduce los márgenes de errores en las anotaciones y facilita su
detección. En este sistema no es necesario hacer un Balance de Compro-bación
24 La segunda, detalle, para la glosa correspondiente a cada transacción. y de Saldos para verificar el cumplimiento de la partida doble, en razón de lo ya
explicado, y el análisis de saldos se efectúa a partir del propio Libro Diario-Mayor,
25 La tercera, control, equivale al Debe y Haber, simultáneamente, por ello, una vez cumplido con el proceso de cuadre, análisis de los saldos y
del Li-bro Diario. Aquí se anota el valor total de las transacciones, efectuadas las correcciones, se puede pasar directamente a preparar un Balance
el que luego se distribuirá en las cuentas que se afecten. Tabular o incluso el Balance y Estado de Resultados.
23 Las siguientes columnas se habilitan para cada una de las cuentas Las simplificaciones que se logran en este sistema, lo han convertido en
que se hayan considerado en el Plan de Cuentas, con su respectivo una modalidad de registro de amplio uso, especialmente en empresas de
De-be y Haber. En este ejemplo, sólo por razones de espacio se poco movimiento, en la pequeña empresa y aun en la mediana empresa.
ejem-plifica con las cuentas Caja y Capital, dejándose un espacio sin
llenar para representar que pueden haber otras muchas columnas. Por último, en relación a estos tres sistemas estudiados, es necesario
señalar que el procesamiento computacional de datos e información contable
23 Al final, el concepto varios se destina para las cuentas que tienen
tiende a obviar las diferencias y característicasque para el Sistema Jornalizador,
es-caso movimiento, considerándose espacios para el Debe, el
Centralizador y Diario-Mayor, hemos venido comentando. En efecto, las tran-
Haber y para el nombre de la cuenta que no haya tenido una
sacciones que entran al sistema son procesadas de manera automática, sin
columna especí-fica.
intervención manual, obteniendo en las salidas del sistema los informes y
Para efectos de control de la partida doble, las sumas de las columnas del simultáneamente, si se desea. los listados de las transacciones que se alma-
Debe y del Haber siempre deben ser iguales entre sí y además ser iguales a cenan en cintas, discos u otros medios magnéticos que sustituyen a los libros
Sistemas Contabilidad
convencionales de contabilidad empleados en los sistemas manuales. De 5888 Describa las normas que estableceríapara el uso de las
este modo, con procesamiento automatizado, desaparece todo vestigio de la siguientes cuen-tas en su Manual de Contabilidad:
se-cuencia en el registro de las transacciones que en los sistemas manuales 5888Caja
es fácilmente observable y con la que hemos caracterizado a estos sistemas. 5889 Clientes
5890Letras por Pagar
En consecuencia, las características de estos tres sistemas serán rele- 5891Gastos de Arriendos
vantes para aplicaciones en sistemas manuales y en alguna medida en sis- 5892 Ventas
temas mecanizados. Así y todo, los sistemas computacionales tienden a 5889 Prepare un Balance de Comprobación y de Saldos, con los
seguir la secuencia del Sistema Jomalizador, particularmente en cuanto a las datos del punto 4) letra b) del Capítulo anterior.
secuencias cronológicas del registro de las transacciones.
Preguntas
Ejercicios
PROCESO CONTABLE
En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econó-
micos susceptibles de ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente.
posible de ser medidos y registrados contablemente. La fuente de datos está
constituida por la documentación mercantil y comprobantes de uso interno en
las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y de ventas.
comprobantes de depósitos en cuentas corrientes bancarias, constanaa de
cheques girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo y de
servicios.
Procesos Contabilidad
Análisis y Clasificación de los Hechos Económicos de información Útil para el proceso de adopción de decisiones y facilitar
el control de las actividades económica-financieras de la empresa.
Esta segunda fase tiene por objeto analizar las transacciones contenidas
en la documentación fuente y proceder a su clasificación. Del ,análisis y Hemos dicho que la información está orientada a su empleo en el proce-
clasificación queda constancia en los comprobantes de contabilidad que para so de adopción de decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y emplea
tal efecto se preparan. Ello supone la identificación de: debe estar capacitado para comprender el significado de esta información,
mediante un adecuado análisis que derive en una clara interpretación de
0 Tipo de comprobante a emplear según la naturaleza de la transacción contenidos para adoptar las decisiones más convenientes a los propósitos
(por ejemplo, comprobante de ingreso, de egreso o de traspaso) de la empresa o de terceros, si se trata de usuarios externos.
1 Las cuentas que se utilizarán, de acuerdo con las denominaciones que Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para
estas tienen y el uso que debe dárseles conforme al plan de cuentas compren-der la información. es conveniente que los encargados de la
preparación de los informes incorporen a éstos algunos análisis que
0 Los valores de cargos y de abonos faciliten la interpretación de su contenido.
1 Las glosas para resumir el contenido de las transacciones. Proyección de los Informes Contables
J=
- Externos
de caja y bancos patrimonio. Los componentes del Estado de Resultados de cada ejercicio no se
arrastran a los ejercicios siguientes. Así, cada períodotiene sus propios ingresos
de clientes económicos, costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre es-tos
ingresos menos costos y gastos, o sea, la utilidad o pérdida de cada ejerci-cio,
/
hojas de trabajo se trasladará, al finalizar el ejercicio anual, al patrimonio, como un aumento del
patrimonio, si es utilidad o como una disminución, si es pérdida.
INFORMES de comprobación y de saldos
de balance tabular 4. ASIENTOS DE APERTURA
balance
- Finales estado de resultados Formalmente el inventario inicial de una empresa que está en
estado de cambios marcha se encuentra registrado en el Libro Inventario y Balance, de tal
- Principales Inventanos y Balance modo que de este libro se obtienen los datos para el asiento de
apertura del ejercicio que se inicia, el cual se registra en el Libro Diario.
LIBROS DE Diario
CONTABILIDAD
(Registros)
1
1
*Mayor
del Diario
\:z Letras
Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el
ejemplo de la página 79 el asiento de apertura es:
Clientes
x.x.x Caja
7
Mercaderías
Muebles
Proveedores
-Ingresos Letras por Pagar
COMPROBANTES - Egresos Capital
-Traspasos Apertura del ejercicio
que se inicia el 01 de
- Compras enero de 19XX.
-Ventas
/
- Cobros
L TRANSACCIONES ) - Pagos
- Dep5sitos
A este asiento de apertura se irán agregando los demás asientos
correspondientes a las diversas transacciones que se efectúen para
-Giros de cheques
0 Remuneraciones pos-teriormente traspasarlos al Libro Mayor.
1 Arriendos
2 Otros
Cuando recién se inician las actividades de una empresa, los asientos de
apertura son diferentes. Las cuentas que se emplean dependen del tipo de
Procesos Contabilidad
empresa de que se trate y la forma en que el capital sea pagado. A Capital, que es de patrimonio, para registrar el valor neto del aporte; es
continua-ción, distinguiremos los asientos de apertura que usualmente decir, el activo menos el pasivo. El asiento queda como sigue:
son empleados en las empresas de un solo propietario, en sociedades
de personas y en las sociedades de capital.
comprometido.
- Saldo : Deudor Acreedor Como puede observarse, en este momento la empresa tiene recursos
- Significado del Saldo : Monto del aporte Monto del Capital por $ 1.000.000 en caja y un capital pagado por igual monto, lo que hace la
por enterar Social igual-dad que siempre debe existir en la ecuación de inventario, esto es:
Activo = Pasivo + Patrimonio.
documentada y la Cuenta Obligada, por el monto neto del aporte. El Como el aporte que este socio se comprometió a efectuar es de
asiento queda:
$600.000 y el capital del negocio que aporta alcanza a $ 850.000, la
diferencia de $ 250.000 constituye un mayor valor por sobre el aporte
comprometido que la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se
trata como un pasivo en la empresa Ilustración Ltda. Para el registro de este
X.X.X. Vehículo 1.1 00.000 pasivo se emplean generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o
Letras por pagar Particular del so-cio.
Cuenta Obligada socio Espinoza
De acuerdo a lo expresado, el asiento queda:
Pago parcial del socio Espinoza
con aporte de vehículo y deuda
asociada.
x.x.x Muebles
A continuación de este asiento y suponiendo que no hay otras transac- Mercaderías
ciones, el Balance reflejaríalo siguiente a la fecha de este pago parcial: Clientes
Préstamo Bancario
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Proveedores
Caja 1 .OOO.OOO Letras por Pagar 800.000
Cuenta Particular Socio F. Flores
Vehículo 1.100.000 Capital 2.000.000 Cuenta Obligada Socio F. Flores
Cuentas Obligadas Soc. ( 700.000) Pago total del aporte del socio F. Flores
Total Activo Total Pasivo y Patrimonio según inventario de negocio en marcha.
2.100.000 2.100.000
Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras
transac-ciones, el Balance mostraría la situación siguiente de la
Aquí se observa que el activo aumentó a $ 2.100.000 debido al sociedad Ilustra-ción Ltda.:
aporte del vehiculo; aparece un pasivo por las Letras por Pagar y las
Cuentas Obli-gadas disminuyen a $ 700.000. Este último valor ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
corresponde al saldo del socio E. Espinoza por $ 100.000 y el aporte de Caja 1.000.000 Préstamo Bancario 430.000
3OoA del capital social com-prometido por el socio F. Flores que está
pendiente de pago. Clientes 400.000 Letras por Pagar 800.000
Mercaderías 280.000 Proveedores 200.000
b-3) Pago del Aporte del Socio Francisco Flores Muebles 800.000 Cuenta Paiticular Socio F. Flores 250.000
Vehículos 1.100.000 Capital 2.000.000
El socio F. Flores paga su aporte comprometido entregando su propio Cuenta Obligada Socio E. Espinoza (100.000)
negocio en marcha, el cual tiehe el siguiente resumen de inventario: Total Activo 3.580.000 Total Pasivo y Patrimonio 3.580.000
- Muebles de Oficinas y Sala de Ventas $ 800.000
- Mercaderíasal Costo 280.000
En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del
- Cuentas por Cobrar a Clientes 400.000
socio F. Flores, el activo aumentó a $ 3.580.000, el pasivo a $ 1.680.000 y el
- Saldo de un Préstamo por Pagar al Banco 430.000
patri-monio llegó a $ 1.900.000.
- Deudas pendientes por compra de las mercaderías 200.000
Luego de registrar los pagos de estos tres socios, sólo el socio E.
En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) Espino-za adeuda $ 100.000 de sus aportes comprometidos. Este mismo
y las deudas con terceros (Pasivos), para llegar a conocer el capital del es el valor que figura rebajando el capital social de $ 2.000.000. Conviene
so-cio F. Flores. Los activos son: Muebles, Mercaderías y Clientes por recordar que el capital social de las sociedades sólo se puede modificar
un total de $ 1.480.000; y, los pasivos son: Préstamos Bancarios y por acuerdo de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.
Proveedores por $630.000 en total. lo que indica un capital de $850.000.
Procesos Contabilidad
Asiento de Apertura en Sociedades de Capital un tratamiento inverso a la cuenta principal. Luego, hasta este instante,
la sociedad no tiene patrimonio, puesto que lo registrado en el asiento
Entre las sociedades de capital la más conocida en nuestro medio es de aper-tura corresponde sólo al capital nominal. En el Balance, de
la Sociedad Anónima. Por ello, en este punto, los asientos de apertura hacerse en este momento, figuraría el saldo deudor de la cuenta
se refe-rirán a la iniciación de actividades de este tipo de sociedad, Acciones rebajando el saldo acreedor de la cuenta Capital, lo que indica
considerando la siguiente secuencia: un capital real o efectivo igual a cero.
0 Autorización del Capital En el asiento por la suscripción del 60% del capital autorizado, o
sea, por $ 24.000.000, intervienen la cuenta Acciones y la cuenta
De acuerdo a los datos del ejemplo, el asiento de apertura de la sociedad Accionistas, que-dando el asiento de la manera siguiente:
anónima registrará el monto del capital autorizado y la representación que
éste tiene en las acciones, quedando de la manera siguiente:
A continuación de estos asientos y bajo el supuesto de que no han El capital autorizado corresponde al saldo acreedor de la cuenta Capital;
habido otras transacciones, la estructura del Balance indicaría la siguiente el capital por suscribirse es el saldo deudor de la cuenta Acciones; el capital
situación de esta S.A. suscrito corresponde al crédito de la cuenta Acciones y al Débito de la
cuenta Accionistas. El capital por pagar es el saldo de la cuenta Accionistas
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO y el Capi-tal Autorizado, Suscrito y Pagado es la diferencia neta entre el
Caja 9.600.000 Capital 40.000.000 saldo acreedor de la cuenta Capital menos los saldos deudores de las
cuentas Acciones y Accionistas.
Acciones (16.000.000)
Accionistas (14.400.000)
5. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN LOS LIBROS
Total Pasivo y Patrimonio
Total Activo 9.600.000 9.600.000
Para ilustrar el registro de las transacciones en los libros de contabilidad,
emplearemos el Sistema Jomalizador, es decir, la secuencia: TRANSAC-
Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la CIONES - DIARIO - MAYOR, con los ejemplos que utilizamos en el análisis
sociedad son $ 9.600.000, valor que es igual al del patrimonio o Capital Pa- de transacciones presentado en el punto 7 del CapítuloIII.Suponiendo,
gado. Igualmente, se ve que el capital autorizado de $ 40.000.000 está sien- además, que las transacciones se realizan durante el año 19XX y que la
do rebajado por los saldos deudores de las cuentas Acciones y Accionistas. empresa en cuestión es Ilustraciones Comerciales Ltda..
Procesos
XXX Propaganda 10
0 Muebles
Acreedores 420 Caja
Compra muebles a Pago de propaganda
crédito. en efectivo.
XXX Banco - 10-
0 Clientes
Costo de Ventas
Ventas200 En el registro de estos asientos en el Libro Diario se puede otisewar el
Mercaderías 150 cumplimiento de la Partida Doble: los valores de cargo son iguales a los valores
Venta del 50% de la de abono en cada uno de los asientos. Al término de cada hoja hay que su-mar
mercaderíaal crédito. las columnas del Debe y del Haber, sumas que deben ser iguales entre sí al
iniciar la nueva hoja con las sumas que se van arrastrando. Al termino de cada
ejercicio se totalizan dichas columnas, las que deben mantenelrla igual-dad.
(A LA HOJA N") 2.610
0 113
Procesos
CAPITAL
II
D CAJA H
(1) 150 580 (3)
Libro Mayor (8)
1
2(9)
750 590
Una vez que se han registrado las transacciones en el Libro Diario deben
Saldor Deudor 160 Saldo Acreedor 600
efectuarse los traspasos al Libro Mayor. Recordemos que el objetivo de este
libro es clasificar y agrupar el movimiento de cargos y abonos en cada una
de las cuentas que se han empleado al confeccionar los asientos contables. D MUEBLES H D ACREEDORES H
Así, por ejemplo, los cargos y abonos por ingresos de dinero que se 0 420 (4) 360 420 (2)
encuentran en los diversos asientos dispersos en el Libro Diario, serán Saldo Deudor 420 Saldo Acreedor 60
reunidos en la cuenta Caja del Libro Mayor, lo que permitirá determinar el
Débito y el Crédito, o sea, el monto total de ingresos y de egresos habidos en
D BANCO H D LETRAS PORPAGAR H
el período yel dinero disponi-ble en Caja al término del mismo u otras fechas
intermedias, el cual queda reflejado en el saldo de esta cuenta.
-rl
D CLIENTES H
CUENTA CAJA (6) 200 150 (8)
Saldo eudor 50
TOTAL
Saldo Deudor 150 Saldo Deudor 27
D PROPAGANDA H 0 GASTOSBANCARIOS H
0 10 0 1
Saldo Deudor 10 Saldo Deudor 1
Aquí se puede observar como el movimiento de dinero disperso en
los asientos del Libro Diario, asientos 1, 3, 8 y 9, se encuentran
agrupados bajo el titulo de la cuenta Caja con los respectivos valores de D REMUNERACIONES H
cargos, abonos, débitos, créditos y saldos además de la fecha de las 0 32
transacciones y las glo-sas correspondientes. Saldo Deudor 32
Una forma alternativa para registrar las transacciones en el Mayor,
muy frecuentemente empleada en el plano de la ejercitación, es el uso
del esque-ma de las cuentas 'Tel. que, como ya se sabe, corresponde a Los traspasos del Diario al Mayor deben efectuarse tan pronto como sea
una reducción simple del díseño convencional del Libro Mayor. posible: inmediatamente después del registro del asiento en el Diario o al
término del día. La idea es mantener permanentemente actualizadas las cuen-
A continuación, registraremos en este esquema los traspasos del tas en el Libro Mayor, puesto que, como ya hemos venido adelantando, este
Diario, incluyendo para fines comparativos del lector la cuenta Caja: libro es una fuente de información a la que con mayor frecuencia se recurre,
Contabilidad
en razón a la clasificación y agrupación de transacciones de igual o similar estos valores son iguales al Debe y Haber del Libro Diario. Esto demuestra
naturaleza y debido al carácter analítico de la información que Contiene. que todo el movimiento registrado en el Diario fue traspasado al Mayor y que
no hay errores de cuadre numérico. La igualdad entre los saldos es,
0 BALANCE DE COMPROBACION Y DE SALDOS claramente, una consecuencia de la igualdad entre el Débito y el Crédito,
que no requiere ex-plicaciones adicionales.
Reiterando lo señalado en el Capítulo II respecto de la hoja de trabajo para el
Balance de Comprobación y de Saldos, su objetivo es comprobar si las tran-
0 ANALISIS DE SALDOS, AJUSTES Y CORRECCIONES
sacciones registradas en las diversas cuentas cumplen con el principio de la
Partida Doble, y a partir de este cuadre efectuar el análisis de los saldos.
Efectuado el cuadre numérico, corresponde hacer el análisis de los sal-dos,
a través de los cuales es posible detectar aquellos errores que de mane-ra
Lo primero que se verifica es la igualdad que debe existir entre el Débito y el
directa no se observan en la hoja del Balance de Comprobación y de Saldos.
Crédito, los cuales corresponden al total de los cargos y total de abonos
efectuados. Lo segundo, o sea, el análisis de los saldos, permite determinar la
razonabilidad y correspondencia que debe existir entre los valores infor-mados Análisis de Cuentas y Saldos
por la Contabilidad con lo que realmente existe en la empresa, mate-rializado en
el inventario físicode bienes y derechos debidamente valorizados. Para las cuentas empleadas en el ejercicio en desarrollo y con las limita-
ciones de la información disponible, el análisis correspondería alsiguiente:
En la hoja de trabajo siguiente se resume el movimiento de Débitos,
Cré - ditos y saldos de las diversas cuentas que presenta el Libro Mayor: Caja
Letras por Pagar 0 Establecer la composición del saldo, listando en detalle, uno a
uno, los cargos y abonos que forman parte del saldo.
Corresponde al pasivo y su saldo acreedor de $ 180 indica el monto
de las letras aceptadas por pagar. El saldo se comprueba mediante 1 Verificar que las partidas de cargos y abonos que componen el
arqueo de los documentos. saldo, correspondan a la naturaleza de la cuenta objeto del
análisis e iden-tificar a aquellas que no correspondan a la cuenta.
Clientes
2 Efectuar, en base a estas últimas, los asientos de ajustes y correc-
Pertenece al activo. Su saldo deudor de $ 50 representa el total ciones para registrarlos en el Libro Diario y traspasarlos al Mayor, su-
adeu-dado por los clientes. Para comprobar el saldo se debe identificar perando con ello los errores y dejando saldos finales correctos.
las deudas de cada cliente, información que se obtiene, generalmente,
de registros y li-bros auxiliares. Los saldos finales correctos deben coincidir con el inventario general
de los recursos y deudas debidamente valorizados, el cual constituye el
Mercaderías respaldo a los saldos de cada cuenta.
Se trata de una cuenta de activo y su saldo deudor de $ 150 corresponde al Localización de Errores Numéricos
costo de la mercaderíaen existencia que está disponible para la venta. Este saldo
se verifica mediante un inventario físico; contando, midiendoo pesando las Debido a la multiplicidad de situaciones que pueden originar errores
mercaderías en existencia y luego valorizar estas cantidades de acuerdo al nu-méricos. resulta imposible formular un procedimiento que pueda
procedimiento particular que se emplee. A estos procedimientos de valori-zación seguirse invariablemente para localizarlos en la hoja de trabajo de
nos referimos en el Capitulo sobre tratamiento de las mercaderías. balances, en el Diario, en el Mayor o, aun, en los Libros Auxiliares. En
este sentido la expenen-cia es la mejor guía, pero suelen ser de utilidad
Cuentas de Resultado algunas indicaciones, como las siguientes:
La cuenta Ventas es de resultado (Ganancia), el saldo acreedor de $ 200 a) Uso de Marcas de Verificación
representa el monto de las mercaderías vendidas a los precios de venta. Las
demás cuentas presentadas en la hoja de trabajo son de resultado (Pérdida), Toda vez que se esté haciendo un pase de un Libro a otro o verifican-do las
sus saldos son deudores y el significado de estos corresponde a los costos y anotaciones traspasadas, debe ponerse una marca al lado del importe en uno y
gastos acumulados en el período, siendoidentificables con el nombre de cada otro libro, registro u hoja de trabajo. Terminada una serie, se debe buscar en los
cuenta así: Costos de Ventas, saldo deudor de $ 150; Gastos por Servicios, Libros las partidas que aparezcan sin marcas, las cuales indi-carán los importes
saldo deudor de $27; Propaganda, saldo deudor de $10; Gastos Bancarios, que han sido pasados dos veces o que no han sido tras-pasados o que, por
saldo deudor de $ 1 ; y Remuneraciones, saldo deudor de $32. alguna razón, no debieran aparecer en uno u otro de los Libros; en definitiva,
muy probablemente ahí se encontrará la causa del error.
Procedimiento General para el Análisis
b) Dividir la Diferencia Encontrada
Generalizando sobre el análisis de cuentas y de saldos, es posible
Al considerar un cargo como un abono, o viceversa, se produce una
reco-nocer actividades y secuencias para llegar a formular un
diferencia igual al doble de la partida que se ha tratado incorrectamente. Al
procedimiento que sirva de referencia para aplicaciones particulares. En dividir la diferencia hallada por dos se conocerá el valor anotado de más al
este sentido se seña-lan los siguientes pasos: debe, de menos al haber, o viceversa. Por lo tanto , para localizar el error
hay que buscar este último valor y no el importe de la diferencia hallada.
0 Determinar el saldo de cada cuenta, el cual se obtiene de la
diferencia entre el Débito menos el Crédito. C)Inversión de Números
1 Identificar, en el caso de las cuentas del Balance, las partidas de Es posible que al traspasar o, simplemente anotar, cantidades y valores se
car-gos y abonos que se anulan entre sí, procediendo a confundan los números y se inviertan al escribirlos. Por ejemplo, en vez de anotar
eliminarlas del saldo. En las cuentas de resultado, el análisis debe 960 se anote 690, lo que produce una diferencia de. 270. Cuando la suma de los
efectuarse aten-diendo a la naturaleza del cargo o abono con el dígitosde la diferencia hallada es, como en este caso, nueve o múltiplo de nueve
registro adecuado en la cuenta que los represente. se trata de una inversión numérica; por lo tanto, el error que
Procesos Contabilidad
hay que localizar no es un valor por la diferencia encontrada, sino que un Este error se detectaríaen el análisis de los saldos de las cuentas y la rectificación
i
mayor valor del cual es sólo consecuencia la diferencia. suplementaria sería:
Si bien los errores de asientos en el Libro Diario pueden ser corregidos 3) Rectificación Suplementaria por error en un Valor de Cargo o Abono.
mediante la anulación por reversión total del asiento incorrecto y la confec-
ción de un nuevo asiento correcto, es frecuente que las rectificaciones se Este error produciria un descuadre entre las sumas del Debe con el
efectúen mediante alguno de los siguientes tipos de asientos: Haber en el Libro Diario, que se detectaríaal totalizar este Libro.
Supongamos que el asiento fue:
0 Asientos Suplementarios: para complementar partidas anotadas
por menor valor al que corresponde.
Banco
Banco Caja
Caja
Valor omitido en el Asiento
0 Rectificación Suplementaria por Omisión Parcial del Valor, suponien- N" ........ de fecha ..........
do que la contabilización se haya efectuado por un menor valor, así:
Banco
Préstamos Bancarios
Banco
Caja Rectificación cuenta Préstamos
Bancarios, cargada por error en
La corrección se efectuará reversando el exceso anotado, o sea: asiento N9 ...... de fecha ........
ello en la misma cuenta afectada y señalando el número y fecha del columnas, y el de Balance Tributario debido a que hasta hace algunos
asiento original. años era exigido por disposiciones tributarias nacionales para ser
presentado junto a la declaración anual de impuestos de las empresas.
0 Rectificaciones Mediante Contrapartidas.
En su forma, esta hoja de trabajo, corresponde a una extensión de la
Cuando se registra un mayor valor al del asiento, este se corrige hoja de trabajo del Balance de Comprobación y de Saldos, a la cual se le
mediante una contrapartida. Por ejemplo, si el abono en la cuenta Letras agregan cuatro columnas a las cuatro ya existentes. La quinta y sexta
por Pagar se hubiera hecho por $95.000, al detectar el error, este mayor columna se des-tinan a los saldos de las cuentas del Balance y la séptima y
abono de $10.000 se anota al Haber de la cuenta Letras por Pagar en
octava se emplean para los saldos de las cuentas de resultado.
rojo o entre paréntesis para significar con ello que se trata de una
contrapartida que está restando a una partida anotada por mayor valor,
con la indicación del número y fecha del asiento inicial. Su objetivo es entregar una visión de conjunto de todas las cuentas que
han tenido movimiento durante el ejercicio con sus respectivos débitos,
3) Rectificación Mediante Traspaso. créditos y saldos; y, revelar el resultado del periodo mediante la distinción y
separa-ción de los saldos y cuentas del Balance (activo, pasivo y patrimonio)
Sucede cuando el traspaso al Mayor se hace a una cuenta distinta y de las de resultado (cuentas de pérdidas y de ganancias).
de la empleada en el asiento del Diario. En tal caso se anula la
anotación inco-rrecta mediante el procedimiento empleado para las Continuando con el ejercicio que venimos desarrollando, esta hoia
contrapartidas y se procede a efectuar la anotación correcta en la cuenta de tra-bajo presentaríael siguiente formato y contenido:
que corresponda según el asiento del Diario.
Los errores detectados en esta hoja de trabajo pueden provenir de :Mdo 1 Saldos 1 Balance Resuilados
errores del Libro Diario, de errores del Libro Mayor o de errores Acreedw Activo Pawvo y
4
Perdida Gana-
cometidos al efectuar las anotaciones en la hoja de trabajo o errores Patnmonno
cometidos en la propia hoja de trabajo.
Muebles
En los dos primeros casos las correcciones se efectúan segun lo expli- Acreedores
cado para las rectificaciones en el Diario y en el Mayor. Y en las dos Últimas Letras por Pagar
Clientes
situaciones se deben corregir mediante la revisión de sumas, verificación de
Mercaderias
valores, columnas utilizadas; hasta producir el cuadre numérico, sin que ello Ventas
implique rectificaciones de orden contable, pues se trata más bien de in- Costo de Ventas
Gastos de SeMcios
correcciones en las anotaciones, que de errores como los descritos. Propaganda
Gastos Bancarios
Remuneraciones
Conviene señalar, en todo caso, que ante cualquier error numérico detec-tado
en la hoja de este Balance o a través del análisis de saldos, el procedimiento que Perdidas M Eiprcho
debe seguirse para detectar y verificar la naturaleza del error incurrido, consiste Sumas Iguales
en recorrer el camino inverso al que se siguió para registrar la transacción; es
decir, se parte de los datos de la hoja del Balance, se vuelve al Libro Mayor, luego
al Diario, hasta llegar a la documentación fuente si es necesario. De esta manera En este ejemplo, el resultado obtenido es una pérdida que, sólo para fines
se evita pasar dos o más veces por el mismo error sin detectarlo, cuestión que de presentación, se agrega en la columna de activo y de para establecer sumas
suele suceder con frecuencia cuando se sigue la misma dirección del recorrido iguales. Cuando hay utilidad ésta se agrega en las columnas de pasivo y patrimonio y de
empleado al cometerse el error.
pérdidas, con igual propósito.
0 BALANCE TABULAR
Uno de los aportes importantes de esta hoja de trabajo, en una fase inicial de
Como se sabe, la hoja de trabajo del Balance Tabular se conoce también aprendizaje de la Contabilidad, es que permite explicar y com~endermás
por el nombre de Balance de Ocho Columnas en razón al número de sus fácilmente por qué el resultado (utilidad o pérdida) que fisura en el Balance
siempre debe ser igual a( que se presenta en el Estado de Resultados.
Procesos saldo de las cuentas de pérdidas es mayor que el saldo
de las cuentas de ga-nancias, por lo tanto, verificamos la
misma pérdida de $ 20, pero ahora por comparación
entre las cuentas de resultado.
En efecto, al separar los saldos deudores de las cuentas del activo y
de pérdida y compararlos con los saldos acreedores de las cuentas de Recordando la ecuación de inventario, podemos
pasivo y patrimonio y ganancias se obtiene por una doble víael resultado concluir que esta de-mostración es simplemente la
del ejercicio, lo que implica: consecuencia de la igualdad a la que obliga
DETERMINACION DE RESULTADOS
Resultado Saldos Saldos
-
Deudores Acreedores
Pérdida ( Pasivo 1
$20
P
é
r
d
i
d
a
$
2
0
dicha ecuación y la aplicación del principio de Partida Doble o Dualidad Económica, esto
es:
o. lo que es lo mismo,
9. INFORMES FINALES
ILUSTRACIONES COMERCIALES
BALANCE
Al 31 de diciembre de 19XX
Con los siguientes saldos obtenidos de las cuentas del Mayor presente el
TRATAMIENTO CONTABLE DE MERCADERIAS,
Balance Clasificado al 31.12.19Xl y el Estado de Resultados por el LETRAS Y REMUNERACIONES
año terminado en esa fecha:
Cuentas Saldos
Caja M$ 5
Préstamos Bancarios 4
Clientes 40
Proveedores 155
Banco 10
Letras por Pagar 25
Existencias 25
Acreedores 12
Edificios 2.190
Deuda Hipotecaria 130
Seguros Vigentes 60
Capital 2.300
Gastos de Organización 40
Reservas 250
Vehículos 220
Ventas 1.267
Letras por Cobrar 90
Intereses Ganados 150
Inversiones en Acciones 40
Derecho de Llaves 30
Costo de Ventas 480
Honorarios 55
Sueldos 550
Gastos de Administración 68
Gastos de Ventas 390
CAPITULO VI
CUENTAS PARA EL REGISTRO Y CONTROL No obstante la ventaja explicativa que ofrece este procedimiento, en la
práctica presenta serios inconvenientes para su aplicación. Uno de ellos es que
en la cuenta Utilidad en Ventas se presentan sólo valores netos, es decir la
Al tratar algunas operaciones de compras y ventas de mercaderias,
diferencia entre la venta menos el costo (utilidad en este caso). No se informa por
se puede seguir el procedimiento de cargar los costos de compra en la
tanto el monto de las ventas ni el costo asociado a las mismas (ventas $ 160.000,
cuenta Mercaderías y abonarla por el costo de las mercaderias vendidas,
costo de venta $ 120.000). Tampoco es expedito determi-nar el resultado en cada
luego el saldo representará el valor de las existencias. Simultáneamente
una de las ventas, en atención al elevado número de operaciones y a la
la diferencia entre el precio de venta menos el costo, o sea, la utilidad o diversidad de artículoscon que puede trabajar una em-presa. Piénsese tan sólo
pérdida, se puede abonar a la cuenta Utilidad en Venta o cargar Pérdida en la cantidad de productos y ventas que tiene un supermercado, una farmacia o
en Venta según cual sea el resultado. una ferretería, y lo laborioso que resultaría
Contabilidad
el ejercicio contable de estos cálculos y registros si se efectuaran individual- lor sumado al saldo acreedor ($ 30.000 más $ 10.000) corresponde a la uti-
mente en cada operación. lidad en la venta, o sea, $40.000 de utilidad.
Mercadería Unica Como se ve, el uso de la Cuenta Unica tampoco revela de forma ade-
cuada el monto de las ventas ni de los costos de las mismas, porque los car-
Algunos autores, en un avance secuencia1sobre el tratamiento contable gos y abonos son indistintamente efectuados a precios de costo y a precios
de las mercaderías, emplean una sola cuenta que denominan Mercadería de venta. Esta mezcla de valores de costos v de ventas en una misma cuenta - - -
Unica para registrar al Debe el costo de las compras y al Haber las ventas a se hace más compleja con el registro de poSibles devoluciones de compras
precio de venta, mezclando así conceptos de activo y de resultado a la vez, y de ventas, dificultándose aún más el análisis e interpretación del saldo.
por lo que esta cuenta adquiere el carácter de mixta (activo/resuitado).
Estas limitaciones hacen poco recomendable el uso de esta Cuenta
En tal caso, esta cuenta podría tener saldodeudor o saldo acreedor. Si en Unica, aun en el caso de negocios pequeños o comercio minorista, en
un instante hubiera cero existencia, el saldo deudor representaríauna pérdida donde encuen-tra su mayor aplicación. En último término, puede servir para
y el saldo acreedor una ganancia. En ambos casos se comportaría como una explicar como no se deben hacer las cosas.
cuenta de Resultado. Por el contrario, si se mantiene cierto nivel de existen-
cias, el saldo deudor o acreedor no tendría más significadoque la diferencia Desdoblamiento de la Cuenta Mercaderías
entre el Débito y el Crédito si no se asocia dicho saldo con las mercaderíasen
existencia. Con el objeto de obviar las limitaciones y objeciones de carácter técnico
que suele hacerse a los procedimientos anteriores, es aconsejable emplear
Tomando las transacciones de compra y de ventas anteriores, los asien- cuentas separadas para reflejar los conceptos de activo (existencia de
tos serían: merca-derías) y de resultado (ventas y costo de ventas). Para ello
seguiremos el procedimiento empleado en capítulos anteriores sobre el
-1- tratamiento de las compras y las ventas de mercaderías, al cual se le da el
Mercaderías 150.000 nombre de desdo-blamiento de la cuenta Mercaderias.
Caja Esta modalidad consiste en abrir una cuenta, que puede llamarse Mercade-
rías,para reflejar las existencias; otra cuenta para registrar las ventas, cuyo nom-
Compra de mercaderías bre puede ser Ventas; y una tercera cuenta en la que se vayan acumulando los
pagando al contado costos de las mercaderíasvendidas, que puede denominarse Costo de Ventas.
50 30.000
1
ac-tivo y de resultado. De igual forma esta modalidad de contabilizar
tiene la ventaja de ofrecer mayor información que los procedimientos Devolución de ventas a Precio 11. Ventas a precio de venta
antes descri-tos, puesto que es posible conocer el monto de las Ventas de venta
(cuenta Ventas), el costo de dichas ventas (cuenta Costo de Ventas) y,
por diferencia, revelar el resultado obtenido, además, de exhibir
claramente las existencias en la cuenta Mercaderías.
SALDO ACREEDOR: Monto acumulado de las ventas
De este modo, en lugar de presentar en el Estado de Resultados
sólo la utilidad obtenida en la venta (en la cuenta Utilidad en Venta o por
D COSTO DE VENTAS H
1
asociación del saldo de la cuenta Mercadería Unica con el saldo en 6. Costo de las mercaderías
Existencia) se pue-de ampliar la información de la manera siguiente: 4. Devolución de ventas a precio
Ventas $ 160.000 vendidas de costo.
Menos: Costo de Ventas 120.000
$
SALDO DEUDOR: Monto de los costos de las mercaderías vendidas
Utilidad en Ventas 40.000
Recuérdese que la cuenta Mercaderías es de Activo, la cuenta
Ventas es de Resultado Ganancia y la cuenta Costo de Ventas es de
Tratamiento de Cuentas Resultado Pér-dida.
Algunas empresas emplean, adicionalmente a las tres cuentas en estudio, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
otras tantas para registrar operaciones como devoluciones de compras, de-
voluciones de ventas, descuentos en compras, descuentos en ventas, Esta mayor El Decreto Ley N V 2 5 del año 1974, sobre Impuesto al Valor Agregado
desagregación del movimiento de la cuenta Mercaderias depende tan (IVA), establece diversas normas acerca del impuesto que grava la transfe-
Mercaderías
-2-
rencia de bienesmuebles y la prestación de servicios. En este punto resumi- Caja 188.800
remos las disposiciones de este Decreto que más directamente se relacionan Ventas
con la contabilización de las compras y ventas de mercaderías. IVA Débito Fiscal
Venta de mercaderías
Este Decreto Ley establece un impuesto a beneficio fiscal con tasa de
al contado
18% (tasa vigente desde 1990), que debe aplicarse al valor de las
compras y ventas de bienes muebles y a la prestación de servicios.
El asiento por el costo de la mercadería vendida no sufre
Este impuesto es de cargo de los consumidores finales de los bienes modificacio-nes. Luego, si suponemos que éstas son las únicas
y servicios, pero deben pagarlo los compradores, tengan o no operaciones de compra y de venta de un determinado mes, la empresa
esta con-dición. En efecto, el monto del impuesto es un costo de que se trate deberá declarar y pagar al Fisco, en el plazo ya
para el consu-midor final junto al valor de la mercadería o servicio indicado, la suma de $ 1.800, valor que corresponde a la diferencia
recibido, no así cuando el comprador tiene la condición de entre el Débito Fiscal ($ 28.800), menos el Cré-dito Fiscal ($ 27.000).
comerciante, quien puede deducir el impuesto pagado en sus
compras del impuesto incluido en las ventas por él efectuadas. La contabilización de este pago, suponiendo que se efectúe con
De esta forma, las empresas (comerciantes) actúan de intermediarios cheque, y el ajuste de las cuentas de IVA es el siguiente:
del cobro y pago de este impuesto entre el Fisco y los
consumidores finales. -3-
IVA Débito Fiscal 28.800
El Impuesto al Valor Agregado debe recargarse al valor de la venta o IVA Crédito Fiscal
servicio e identificarse separadamente en la factura que se Banco
extienda al comprador. Tratándose de la emisión de Boletas de Declaración y pago del IVA
Ventas, dicho impuesto debe incluirse en el precio de venta. del mes xxx con cheque 214
El vendedor está obligado a registrar las ventas y servicios prestados
en un Libro de Ventas y debe contabilizar el impuesto en una Efectuados estos asientos, la cuenta IVA Crédito Fiscal e IVA Débito
cuenta denominada "IVA Débito Fiscal". Fis-cal quedan saldadas; es decir, con saldo igual a cero, como se
indica a con-tinuación:
Tratándose de compras, el comerciante debe registrarlas en un Libro
de Compras y contabilizar el IVA en una cuenta denominada "IVA IVA Débito Fiscal IVA Crédito Fiscal
Cré-dito Fiscal".
-
Luego, la cuenta IVA Crédito queda saldada y la cuenta IVA Débito al
re-cibir el cargo por los $ 27.000 queda con un saldo acreedor de $
1.800, valor que representa la deuda neta a favor del Fisco, la que debe En cambio, si fueran parte de una Boleta, figuraríasólo el precio de
ser pagada den-tro de los doce primeros días del mes que sigue. La ven-ta, en este caso los $ 2.950, sin individualizar el valor de la
contabilización de este pago corresponde a : mercaderia ni el del impuesto.
-X- Esta distinción entre los valores de Factura y Boleta tiene importancia
IVA Débito Fiscal 1.800 en cuanto a que el Decreto Ley N"25 establece como Crédito Fiscal sólo
Banco al im-puesto que se presenta en Facturas y separado del valor de las
Pago del IVA del mes mercaderías. Por el contrario, el IVA incluido en Boletas no es deducible
xxx, con cheque 215 del Débito Fiscal (impuesto incluido en las ventas), constituyéndose en
costo o gasto para el comprador, sea consumidor final o consumidor
intermedio (por ejemplo comerciante).
De esta forma la cuenta IVA Débito Fiscal también se ha saldado. Y,
en el próximo y sucesivos meses, se repetirá la misma secuencia.
LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y DE VENTAS
Cuando el IVA (18%) se encuentra incluido en el precio de venta de los
productos, para conocer el valor de las mercaderías separadamentedel valor del Al estudiar los Sistemas de Contabilidad en el Capitulo IV, nos referi-
impuesto, basta con dividir por 1,18 dicho precio. El cuociente será el va-lor de la mos en el punto 6 a los Libros de Contabilidad, entre ellos, a los Libros
mercadería, en tanto que el monto del impuesto corresponderá a la diferencia Auxi-liares de Compras y de Ventas. Lo propio hicimos en el punto 9 del
entre el precio de venta menos el valor de la mercadería; o, lo que es igual, el mismo Capítuloal hablar del Sistema Centralizador de Contabilidad. Y,
valor así determinado de la mercadería multiplicado por la tasa de impuesto, o en el punto anterior de este Capítulo, resumiendo algunas disposiciones
sea, por 18%. del Decreto Ley N-25 nos encontramos con la obligación que tienen los
comerciantes de llevar un Libro de Compras y un Libro de Ventas para
Ilustremos lo dicho con un producto cuyo precio de venta al público registrar las operacio-nes de esta naturaleza.
es de $2.950 (IVA incluido):
La obligación legal es absolutamente compatible -en este caso- con
las razones técnicas que sustentan el empleo de estos mismos libros.
a) Cálculo del valor de la mercadería Más bien el uso de estos Auxiliares del Libro Diario sirven por igual a los
Precio de venta $ 2.950 = $2.500 Valor de la mercaderia propósitos de la norma fiscal en cuanto se trata de cautelar el interés
fiscal a través de dichos libros; y, a la conveniencia técnica de agrupar
1,18 operaciones repetitivas y de si-milar naturaleza en registros destinados
b) Cálculo del impuesto a las compras y a las ventas, con la ventaja adicional de favorecer la
división del trabajo, principalmente, en los sistemas manuales.
Precio de venta $ 2.950
Libro de Compras
Valor de la mercadería 2.500
Como está dicho, este libro es Auxiliar del Libro Diario y propio del Sis-tema
Valor del impuesto 450 Centralizador de Contabilidad. Los datos que en él se registran se en-
Mercaderías Contabilidad
cuentran en las Facturas de Compras, en las Notas de Débito y en las 12 de junio: compra a Cia Lobos S.A., según Factura 518
Notas de Crédito emitidas por los proveedores (a los que se les compra). 200 unidades artículoN" a $900 C/U
16% de IVA
La Factura es un documento mercantil mediante el cual se perfeccionan las
operaciones de compra, de venta y prestación de servicios. La Nota de Débito es Total Factura
un documento complementario y de similares características a la Factura que
aumenta el valor de las negociaciones, usándose con frecuencia en el cobro de
15 de junio: compra a Rozas y Rozas Ltda., según Factura
114
intereses, cobro de reajustes de precio o incremento de los pre-cios de ventas, la
200 unidades artículo No1 a $2.300 c/u
Nota de Crédito también es un documento complementario a la Factura, pero que
disminuye los valores de ésta, empleándose para efec-tuar descuentos de precios 300 unidades artículoN" a $ 1 .O00 c/u
o devoluciones de mercaderías.
Sumas
El empleo de este libro permite concentrar todas las operaciones de com- Esta segunda modalidad, manteniendo la igualdad de los saldos, propor-
pra en un sólo registro. A su vez, ya no es necesario confeccionar un asiento ciona mayor información que la anterior pues señala al Debe el total de las
por cada compra y hacer tantas anotaciones en el Libro Diario como asientos compras, al Haber, las devoluciones y la compra neta en el saldo. Recuérdese
se efectúen; basta con sumar las columnas de este libro auxiliar al,fin del día, que las cuentas del Libro Mayor es una de las fuentes de información más
de la semana o del mes (a lo menos), dependiendo del volumen de operacio- frecuentemente requeridas por los usuarios y para la preparación de los es-tados
nes, para preparar el asiento de centralización que resume el movimiento financieros, por lo tanto no deberian ocultar información por la vía de netear
detallado en el Libro de Compras. valores; es decir, registrar valores netos. En razón de lo anterior, la modalidad
que se adopte al confeccionar los asientos es de mucha importan-cia, pues de
En el asiento de centralización, siguiendo los datos de este ejemplo, de- estos registros depende la información que figure en el Mayor.
be cargarse la cuenta Mercaderías y la cuenta IVA Crédito Fiscal con los va-
lores de las sumas de las columnas mercaderías e IVA respectivamente. La En cuanto al diseño del Libro de Compras empleado en estas explicacio-'
cuenta que se abona puede denominarse Proveedores; al Haber de ella se nes, es preciso señalar que es un formato para estudiar tan sólo el tratamien-
anota el monto de la columna total, quedando el asiento de la siguiente ma- to de la compra de mercaderíascon el IVA respectivo. Pero, como también
están afectas a este impuesto las compras de bienes que pueden emplearse
nera:
como Activos Fijos; también los útiles de oficina que generalmente son trata-
dos como gastos; y aun servicios recibidos que por lo general son costos o
- 30 - gastos; es preciso considerar estas variables al momento de diseñar el for-
Mercaderías 1.838.000
mato del Libro de Compras. Por ejemplo, puede tener no sólo una columna
IVA Crédito Fiscal 294.080 para mercaderías, sino tantas otras como cuentas vayan a ser afectadas por
Proveedores 2.132.080 las diversas compras y conceptos de éstas, con el fin de que exista un ade-
Compra de mercaderias, cuado detalle y, al mismo tiempo, facilitar la obtención de datos para efectuar
según Libro de Compras de junio los cargos en las cuentas que corresponda en el asiento de centralización,
manteniéndose las columnas para el IVA y el total.
Si se desea que en las cuentas del Libro Mayor queden registrados por
separado los valores de compras y de devoluciones, pueden prepararse dos Libro de Ventas
asientos como se indica a continuación:
Este libro es también auxiliar del Libro Diario y tiene similares caracterís-
- 30a - ticas al Libro de Compras; responde al mismo origen, propósitos y nonas
legales y técnicas de aquél, sólo que el registro de las operaciones está
Mercaderías 1.938.000
refe-rido a la venta de bienes y servicios,
IVA Crédito Fiscal 310.080
Proveedores Los antecedentes que se anotan en este libro se encuentran en las
Compra de mercaderías, Factu-ras de Venta, en las Notas de Débito y en las Notas de Crédito
según Libro de Compras extendidas a los clientes (a los que se les vende).
de junio
modo de ejemplo, supongamos las siguientes transacciones de ventas y
devoluciones de venta para efectuar su registro en este Libro Auxiliar,
-30b-
manteniendo el supuesto que la tasa de impuesto es de 16%.
Proveedor& 1 16.000
Mercaderías 8 de junio: venta a B. Barrios Ltda., según Factura 441
IVA Crédito Fiscal 80 unidades artículo N" a $2.500 c/u $ 200.000
Devoluciones de mercaderías, 16/96 de IVA 32.000
según Libro de Compras de junio Total Factura $ 232.000
11 de junio: venta a El Roble y Cía., según Factura 442
En este caso, en la cuenta Mercaderías del Libro Mayor figurará un cargo
por $1.938.000 y un abono por $100.000, por consiguiente, un Saldo Deudor 320 unidades artículo N" a $ 2.600 c/u $ 832.000
de $ 1.838.000. Este valor coincide con el saldo que tendría esta cuenta de 150 unidades artículo N" a $ 1 .O00 c/u 150.000
haberse hecho un solo asiento. En efecto, se habría registrado un cargo por 16% de IVA
$ 1.838.000, no tendría abonos, luego el saldo sería el mismo valor del car-
go. Esta explicación es igualmente válida para las cuentas IVA Crédito Fiscal
Total Factura $ 1.139.120
y Proveedores, empleando los valores que a ellas las afectan.
Mercaderías Contabilidad
14 de junio: venta a Comercial Andina, según Factura 443 $ 210.000
columnas contienen datos similares a los del Libro de Compras, sólo que
150 unidades artículo N" a $1.400 c/u -como está dicho- los datos están referidos a operaciones de ventas.
16% de IVA 33.600
Total Factura El asiento de centralización del Libro de Ventas, suponiendo que no hu-
bo otras transacciones de ventas en el mes de junio, queda así:
16 de junio: venta a González Hnos., según Factura 444
- 31 -
150 unidades artículoN" a $2.500 C/U Clientes 2.079.880
100 unidades artículo N" a $1.300 C/U Ventas 1.793.000
16% de IVA IVA Débio Fiscal 286.880
Venta de mercaderías
Total Factura según Libro de Ventas de junio
20 de junio: devolución de venta del 16 junio a González El cargo a la cuenta Clientes corresponde a la suma de la columna Total
del Libro de Ventas. El abono a la cuenta Ventas sale de la suma de la co-
Hnos., según No-ta de Crédito 111 lumna Mercaderíasy el abono a la cuenta IVA Débito Fiscal viene de la co-
50 unidades artículo N" a $2.500 c/u lumna /VA.
16% IVA
Total Nota Crédito Este asiento de centralización, al igual que el de las compras, es un
$ 145.000 asien-to estándar, el cual también puede dividirse en dos: uno para reflejar
30 de junio: recargo a venta del 14 junio a Comercial An- las ventas y otro para las devoluciones, con el objeto de mostrar en las
cuentas del Mayor lo más fielmente la realidad de las ventas y sus
dina, según Nota de Débito 37 por mayor plazo en el pago. devoluciones; en tal caso estos asientos son:
10% sobre venta de $210.000 $ 21.000
16% de IVA 3.360 -31 a -
$ 24.360 Clientes 2.224.880
Total Nota Débito Ventas 1.918.000
IVA Débio Fiscal 306.880
El Libro de Ventas del mes de junio presenta estas operaciones de la si- Ventas de mercaderías,
guiente manera: según Libro de Ventas de junio
- 31 b -
LIBRO DE VENTAS Ventas 125.000
Fecha NWoc. Clientes Mercader. IVA Total IVA Débito Fiscal 20.000
08 F. 441 Venta a B. Barrios Ltda. 200.000 32.000 232.000 Clientes 145.000
Devoluciones de ventas,
11 F. 442 Venta a El Roble Ltda. 982.000 157.120 1.139.120 según Libro de Ventas de junio
14 F. 443 Venta a C. Andina S.A. 210.000 33.600 243.600
16 F. 444 Venta a González Hnos. 505.000 80.800 585.800 Luego de estos asientos, las cuentas del Mayor registrarán los siguien-
20 NC. 1 1 1 Devol. Vta. González H. (125.000) (20.000) (145.000) tes cargos, abonos y saldos:
30 ND.37 Recargo a Vta. C. Andina 21 .000 3.360 24.360
Sumas 1.793.000 286.880 2.079.880 Clientes
Si se hubiera optado por hacer un sólo asiento, los saldos de las Para obtener el valor de las ventas, se divide este total por el factor
cuen-tas serían los mismos que aquí se indican. Sin embargo, al emplear 1.16 (si la tasa de impuestos es de 16%, o por 1.18 si la tasa es 18%).
esta se-gunda modalidad, hay más información en cada cuenta del Y, para co-nocer el monto del impuesto, se resta dicho valor al total de
Mayor. Así, tenemos que la cuenta Clientes muestra al Debe las deudas ventas. Para comprobar la exactitud del impuesto así determinado,
por ventas, al Haber indica las devoluciones de los clientes, y su saldo conviene aplicar al valor de las ventas el porcentaje de IVA (16% o 18%
deudor representa las cuentas por cobrar netas a los clientes. o la tasa que esté vi-gente) cuyo resultado debe ser igual al monto del
impuesto antes determi-nado, por diferencia.
La cuenta Ventas, en tanto, indica al Haber el monto de las ventas, al
Debe el valor de las mercaderias devueltas y su saldo acreedor refleja Los valores finales (de la mercaderíavendida, del IVA y del total) de
las ventas netas. La cuenta IVA Débito Fiscal, por su parte, muestra al este Libro de Ventas Diarias con Boletas deben traspasarse al Libro de
Haber el IVA incluido en las ventas, al Debe el IVA de las devoluciones y Ventas antes descrito. Las anotaciones de estos valores se efectúan en
el saldo acreedor representa el IVA neto de las ventas. la última lí-nea de éste. De esta forma se incorporan las ventas con
boletas a las ventas con facturas para luego hacer el asiento de
El tratamiento contable de estas cuentas nos indica que la cuenta centralización correspondiente al período.
Clien-tes es de Activo, tiene saldo deudor, el cual representa las cuentas
por co-brar a los clientes. La cuenta Ventas es de Resultado Ganancia. 5. SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
su saldo acreedor muestra el monto de las ventas netas acumuladas. Y,
la cuenta IVA Débito Fiscal es de Pasivo, tiene saldo acreedor y significa El inventario de mercaderias consiste en una nómina detallada de los
el monto neto del impuesto incluido en las ventas. productos o artículos que están disponibles para la venta, los que están en
proceso de producción y aquellos que van a ser empleados en la fabricación
Como se ha explicado, los Libros de Contabilidad no tienen un único di- de otros productos. Esta relación contiene el nombre de la mercadería, el
seño. Cada empresa adopta aquel que mejor satisfaga sus necesidades de número de unidades de existencia, el valor unitario y el valor total por cada
información y control, a partir de que tal diseño incluya los datos mínimos tipo de producto (cantidad por valor unitario), a una fecha determinada.
señalados en disposiciones legales. Luego el Libro de Ventas puede presen-
tar variantes de una empresa a otra y del modelo aquíempleado. Para el control contable de los inventarios existen dos métodos,
conoci-dos con los nombres de: sistema de inventarios periódicos y
Por ejemplo, puede subdividir la columna de mercaderías para clasificar las sistema de in-ventario permanente. El uso de uno u otro depende,
ventas por líneas de productos, por departamentos u otras categorías.Po-dría generalmente, del tipo de empresa y tipo de mercadería.
tener también columnas separadas para registrar las ventas afectas de aquellas
exentas de impuesto, si acaso tuviera esta situación de ventas; o bien, agregar
Sistema de Inventarios Periódicos
otras columnas para anotar el costo de las mercaderíasvendidas.
METODOS DE VALORIZACION DE MERCADERIAS Para resolver los efectos del problema técnico que plantea la fluctuación
de los precios de compra en la valorización de las mercaderías en existen-
En el ejemplo empleado en el punto anterior, para explicar el uso de la cia y en la determinación del costo de las ventas, estudiaremos a continua-
ción tres métodos de valorización, conocidos por las siglas FlFO o PEPS,
tar-jeta de control de existencias, partimos del supuesto de que todas las
LlFO o UEPS y PMP; todos los cuales responden adecuadamente al prin-
compras se efectúan a un mismo precio unitario. Si esto fuera siempre así, no
cipio contable del Costo como Base de Valuación.
habría dificultad alguna paraestablecer el costo de la mercaderíavendida, ni
tampoco el costo de las unidades que quedan en existencia. A estas herramientas de contabilidad, en ocasiones, se les denomina
métodos de valorización de existencia, lo que sugiere su utilidad para valo-
Siguiendo este supuesto, si se compra a $ 20 la unidad y se repite rizar sólo el stock de mercaderias, restándole importancia a la valorización y
este valor en las demás compras, el costo unitario de las existencias costeo de aquellas que han sido vendidas.
viene a ser el mismo de las compras; por consiguiente, al vender, el
costo unitario de la venta será también de $ 20, independientemente del En este texto, preferimos emplear la expresión de métodos de valonza-
precio de venta que se fije. ción de mercaderías,porque esta expresión refleja mejor, en nuestra opinión,
el doble propósito de estos métodos: valorizar las mercaderíasque están en
En la práctica y realidad de los negocios, aun cuando haya estabilidad existencia (stock), como las que han sido vendidas; asignándoles a ambas
económica, los precios de las mercaderías son fluctuantes; lo que plantea el los costos obtenidos mediante la aplicación de uno u otro método de cálculo.
problema de cómo valorizar las existencias y cómo determinar el costo de las
mercaderíasvendidas cuando existen diferentes precios de compras. Método FlFO
Estas interrogantes quedan bien representadas en las cuentas La sigla FlFO corresponde a la expresión inglesa first in first out que en
afecta-das, empleando el esquema de las cuentas 'T",así: español equivale a primeras en entrar, primeras en salir. Este significado ha
Mercaderías Contabilidad
dado lugar a la abreviatura PEPS con la que también se conoce este mé- Como puede observarse, para dar salida a las 300 unidades de venta se
todo de valorización de mercaderías. empleó el precio unitario de $1O por ser el primer precio de compra (recuérdese
la expresión del método FIFO primeras en entrar, primeras en salid. Luego de
El método FlFO o PEPS considera, para efectos de costo, que los pre- esta venta, las 1.400 unidades que quedan en existencia al 10 de julio, tie-nen un
cios unitarios de las primeras unidades recibidas son los que primero se utili- costo de $ 15.800, el que se compone de 900 unidades a $ 12 c/u ($ 10.800) más
zan, por tanto, el costo de salida o costo de venta corresponde a los precios 500 unidades a $ 10 c/u ($5.000). Estos valores indican que las existencias
más antiguos; mientras que las unidades que quedan en existencia se valo- quedan valorizadas a los precios más recientes.
rizan a los últimos precios de compra.
El costo de las existencias de los días15 y 20 de julio corresponde al va-
Si, por ejemplo, se efectúa una compra a $ 100 la unidad, luego otra a $ lor de $ 15.800 antes explicado más la suma de las nuevas compras
110 la unidad y una tercera compra a $ 120 por unidad; al vender debe efectua-das en las citadas fechas.
emplearse el precio de la primera compra para valorizar las unidades que
salen, es decir, $ 100 por unidad. Este valor se utilizará hasta agotar las exis- En cuanto a la venta de 1.500 unidades del día 30 de julio, se les asignó los
tencias de la primera partida comprada; luego, las ventas siguientes se valo- precios más antiguos de compras para determinar su costo, esto es: 500
rizarán con el precio que le sigue en antigüedad, en este caso $ 110, hasta unidades a $ 10 ($5.000) más 900 unidades a $ 12 ($ 10.800) y más 100
agotar stock a este precio. A continuación se empleará el precio que sigue y unidades a $ 13 c/u ($ 1.300) completando así el costo de $ 17.100 con que se
así sucesivamente se continuará con las demás salidas. Las unidades que se les dio salida. Las 800 unidades en existencia, a ese mismo día quedan con un
mantienen en existencia, por su parte, deben valorizarse a los precios de las costo de $10.800, desglosado en 400 unidades a $ 13 ($5.200) más 400
últimas compras, o sea, a $ 120 la unidad. Y, si quedan productos de las unidades a $ 14 ($ 5.600). De esta manera se cumple el procedimiento de costeo
compras anteriores se valorizarán con los precios de esas compras, en este de este método en cuanto a valorizar las salidas de mercaderíasa los primeros
caso, con $110 por unidad, o incluso con el precio de $100. precios de compra (precios más antiguos) y las unidades que quedan en
existencia a los Últimos precios de compra (precios más recientes).
A modo de ejemplo planteamos el funcionamiento de este método con
las siguientes transacciones de compras y de ventas del producto XYZ y el Método LlFO
empleo de la tarjeta de control de existencias antes estudiada.
La abreviatura LlFO con que se identifica a este método corresponde a
Compras la expresión inglesa last in - first out. La traducción o expresión en español
2 julio 800 unidades a $10 viene a ser últimas en entrar, prirneras en salir y cuya abreviatura es UEPS.
5 julio 900 unidades a $12
15 julio 500 unidades a $ 13 Con este metodo, las salidas de mercaderías se valorizan a los últimos
20 julio 400 unidades a $14 precios de compra y las existencias en inventario se valorizan a los primeros
Ventas precios; procediéndose de manera inversa al funcionamiento del método FIFO.
10 julio 300 unidades en $ 6.000 Empleando el mismo ejemplo anterior, la tarjeta de existencia reflejará
30 julio 1.500 unidades en $30.000 los siguientes valores con este método:
PRODUCTO XYZ Método FlFO
PRODUCTO XYZ - Método LlFO
l Fec. Detalle Precio Unidades Valores
Detalle Unidades l
Unit. Xst
Entrada comp. Entrada Salida Saldo Saldo Unit.
8.000 10 800 800 8.000
1S8
Mercaderías Contabilidad
PRODUCTO XYZ Método PMP
Estos criterios para valorizar y anotar en la tarjeta las devoluciones El precio medio ponderado, a su vez, proporcionó valores intermedio
de compras y de ventas son igualmente válidos para los tres métodos de entre los del FlFO y el LIFO, suavizando las diferencias entre valores extre-
valo-rización comentados. (PEPS, PMP y UEPS) y no ofrecen ningún mos, pues -como está dicho- no se emplearon de manera excluyente los
tipo de di-ferenciaciones. primeros ni los últimos precios de las compras, sino que se calcularon cos-
tos promedios de acuerdo a los diversos precios de compra existentes.
Efectos Comparativos de los Métodos FIFO, LlFO Y PMP
Margen de Operaciones. En cuanto a esta segunda variable, sa-bemos
Para la adopción de uno u otro de estos métodos de valorización de que corresponde a la diferencia entre el valor de ventas menos el costo de
las mercaderías es preciso tener cierta claridad acerca de los efectos las mismas, por lo que el costo es un factor determinante en el mar-gen que
que cada uno produce, particularmente en cuanto a: se obtenga. Sobre la base de lo anterior, el método FlFO produce el mayor
margen, en razón a que los costos de ventas son mas bajos. Me-nor margen
ofrece el método LlFO pues con este método el costo fue de mayor monto.
El costo de la mercadería vendida,
El PMP, en tanto, presenta un margen cuyo valor se ubica entre el del FlFO
y el del LIFO, debido a que el costo de ventas obtenido con el método PMP
El margen operacional, por ser el resultado de los ingresos por ven- fue un valor promedio que también se situó entre los valores de costos de
tas menos el costo de las mercaderíasvendidas, y venta de los otros dos métodos.
Los tres métodos estudiados anteriormente dan cumplimiento al principio 'Qué razones legales y técnicas obligan a llevar los libros auxiliares de
contable del Costo como Base de Valuación, por consiguiente, desde el punto de Compras y Ventas?
vista de la técnica contable no habríarestriccionespara el empleo de uno u otro, ¿En qué consiste el Sistema de lnventario Permanente y qué
dependiendo tan sólo del tipo de negocio y características dela mercade-ría, la diferencias existen con el Sistema de lnventarios Periódicos?
elección del más conveniente a los propósitos de información: conside-rando, eso ¿Qué importancia le atribuye al Mayor Auxiliar de Mercaderías?
sí, los efectos distintos que producen en el costo de ventas, en el margen Describe el método de valorización de mercaderías PEPS (FIFO)
operacional y en el costo de las existencias. La decisión por tanto debería incluir, Señale las diferencias que existen entre el método UEPS (LIFO) y el
entre otros elementos, las tres variables aquíestudiadas. PMP
En las economíasinflacionarias 'Cual de los métodos de valorización de
Otros Métodos de ~alorización mercaderias presenta mayores costos de ventas? ¿Por qué?
¿Con cuál de los métodos de valorización de existencias se obtendría
Existen otros métodos de valorización y costeo de las mercaderíasque, si mayor utilidad, si se vendieran todas las mercaderíasy no quedara
bien se apartan del principio del Costo como Base de Valuación por pertene-cer a inven-tario final?
criterios basados en la Contabilidada valores corrientes o actuales, sue-len ¿Qué cuentas emplearía para registrar la devolución de una compra de
emplearse más con propósitos financieros que para registros contables. mercaderias al crédito y por qué?
Entre estos métodos está el NlFO (next in - first out), cuya traducción Ejercicios
corresponde a próximo en entrar, primero en salir, lo cual supone
valorizar el costo de venta a los precios de compras futuras y las Los siguientes datos corresponden a las compras y ventas de mercade-
existencias en bo-dega se valorizaríana los primeros precios de compra. ríasde una empresa en el mes de marzo:
Otro de estos métodos es el denominado Costo de Reposición, mediante
- Compras $350.000, agregar IVA
el cual el costo de las ventas se valoriza a precios históricos y las - Ventas (5O0/0 de las compras) $531.000, IVA incluido
mercaderías que quedan en existencia se valorizan con los precios que Tasa de IVA es de 18%
habríaque pagar al renovar cada unidad del inventario en el futuro inmediato. Determine:
Aunque también es posible valorizar los costos de ventas con este método. a) IVA Crédito Fiscal
b) IVA Débito Fiscal
Remanente a favor de la empresa o valor a pagar al Fisco
PREGUNTAS Y EJERCICIOS Utilidad o pérdida del mes
Asientos de compras, de ventas, de ajuste de IVA y de pago al
Preguntas Fisco, si corresponde
Un comerciante en trigo emplea el Sistema de Inventarios Periódicos.
Mencione cinco cuentas del rubro Existencias Durante el año 19x2 tuvo el siguiente movimiento de este grano en
¿En qué consiste la cuenta Mercadería Unica? 'Recomendaríasu uso? sus cuentas:
'Por qué? - inventario final de 19x1 $ 14.200.000
¿Qué es el desdoblamiento de la cuenta Mercaderías? - Compras del año 19x2 39.1 00.000
Señale el tratamiento contable de las siguientes cuentas (naturaleza o - Devoluciones de compras 1.300.000
grupo, cargos, abonos, saldos y significado del saldo): - Ventas en 19x2 78.000.000
Mercaderías - Devoluciones de ventas 7.400.000
Ventas El lnventario Final es de 230 toneladas a $ 110.000
Costo de Ventas c/u Se pide:
IVA Crédito Fiscal Costo de la mercaderíavendida
IVA Débito Fiscal Monto de la Utilidad o Pérdida
Explique brevemente en qué consiste el Impuesto al Valor Agregado Una empresa distribuidora de vestuario tuvo el siguiente movimiento en
(IVA) y qué rol cumple la empresa en este impuesto su producto Corbatas durante el mes de abril
lnventario Inicial 1 .O00 unidades a $2.000 c/u
¿Qué razones hay para efectuar el asiento de ajuste en las cuentas del Compra 3.000 unidades a $2.100 c/u, sin IVA
IVA al término de cada mes? Compra 2.000 unidades a $2.596 c/u, IVA incluido (18%)
¿Qué condiciones debe cumplir el IVA de compras para que se le Venta 3.000 unidades a $3.000 c/u, sin IVA
conside-re Crédito Fiscal?
Mercaderías Contabilidad
Se pide:
Libro de Compras
Libro de Ventas
Mayor Auxiliar de Existencias (con método UEPS)
Asientos de Centralización, ajustes de IVA y pago al Fisco, si corres-
ponde)
Utilidad o Pérdida en las ventas CAPITULO VI1
Valor del inventario final si hubiera utilizado el método PEPS (FIFO)
Valor del costo de las mercaderíasvendidas si se hubiera empleado OPERACIONES CON DOCUMENTOS
el método PMP Letras y Pagarés
Los dos productos principales de un negocio de perfumeríason: Cremas
Tipos de Documentos
de manos Hand y cremas de noche Nighi. Para ambos se emplea el
Documentos en Cartera
Sis-tema de Inventario Permanente. Durante el mes de marzo el Endoso de Documentos
movimiento fue el siguiente: Operaciones con Letras
- 28 de febrero, inventario producto HAND 4.800 unidades a $940 C/U Protesto de Documentos
inventario producto NIGHT 3.200 unidades a $1.200 Castigos y Recuperación de
c/u - 5 de marzo, compra factura 1820: Documentos Protestados
Producto HAND 10.000 unidades a $970 c/u Preguntas y Ejercicios
Producto NIGHT 5.000 unidades a $1.250 c/u
10 de marzo, compra factura 2021:
TIPOS DE DOCUMENTOS
Producto HAND 8.000 unidades a $990 c/u
Producto NIGHT 11 .O00 unidades a $1.300 c/u Existen en los mercados financieros, bursátiles y comerciales de este tiempo
15 de marzo, devolución de compra del 5 de marzo diversos instrumentos empleados como medios de pago, para obtener
Producto HAND 1 .O00 unidades financiamiento u otorgar créditos. Estos van desde el antiguo trueque y sis-tema
20 de marzo, venta factura 102411: de canje de productos hasta el empleo de bonos de deuda extema emi-tidos por
Producto HAND 12.000 unidades a $1.250 c/u los paises que han ideado esta fórmula para pagar a sus acreedores o transferir
Producto NIGHT 11 .O00 unidades en $12.100.000 deudas; pasando por formas convencionales como el uso del papel moneda,
25 de marzo, devolución de venta del 20 de marzo: cheques, letras, pagarés y otros más recientemente incorporados como las
Producto NIGHT 1 .O00 unidades operaciones de leasing, las tarjetas de crédito o las transferencias electrónicas
Se pide: en las redes del sistema bancario.
Libro de Compras
Libro de Ventas De entre estos medios de pago nos ocuparemos de las letras de
Mayor Auxiliar de Existencias para: cambio, las cuales tienen un tratamiento contable múltiple en razón a su
Producto HAND, método PMP variado uso y, por asimilación a estas, nos referiremos también al pagaré.
Producto NIGHT, método PEPS Ambos fornlatos se presentan a continuación:
Asientos de centralización, ajustes de IVA y pago al Fisco, si corres-
ponde
Formato de Letra de Cambio
Esquema "T" de las cuentas empleadas, con sus respectivos movi-
mientos y saldos
Utilidad o Pérdida por productos 1 LETRA DE CAMBIO N*....................... JJJJJ.JJ..JJ.JVence.......................................
Con los datos del ejercicio anterior efectúe un análisis comparativo de cos-to de
ventas, resultados y valor de las existencias finales, empleando los tres
métodos de valorización estudiados (PEPS, UEPS y PMP).
CIUDAD
COMUNA RUT.
Documentos: Letras y Pagarés Contabilida
d
Formato de Pagaré
I Y, que:
coNMQ.d.vMni6.I
EmnOintiCOYWr "El pagaré es un escrito por el que la persona que lo firma se confie-
SAN SEBISTIAY m
RUT. l.453.0009
sa deudora a otra de cierta cantidad de dinero y se obliga a pagarla a su
UfCQlDES orden dentro de un determinado plazo".
En dicho sentido, las letras de cambio y pagarés cumplen un doble Antes, para evitar confusiones con los nombres de las personas que
pro-pósito; a) respaldar las operaciones comerciales de ventas a plazos in-tervienen en estos documentos, digamos que en las letras de cambio,
y b) servir de instrumentos financieros cuando son empleados para la de& el punto de vista legal. son tres: el librador, el beneficiario y el
obtención de créditos, pagar deudas o servir de garantía mediante el aceptante o li-brado. El librador es quien emite el documento, el
endoso a terceros, como veremos más adelante.
beneficiario es el destina-tario de la letra y el aceptante es el que se
Estos conceptos y propósitos recogen en gran medida los de las defini- obliga a pagar una suma de dinero en una fecha generalmente futura.
ciones originales que entregaba el Código de Comercio en su art. 632 para
las letras y en el art. 766 para los pagarés, en los cuales se expresaba que: En cuanto al pagaré, existen dos personas: el beneficiario, a cuya
orden se extiende el documento, frecuentemente es el mismo emisor; y
"La letra de cambio es un mandato escrito, revestido de las formas el suscrip-tor, el cual se compromete a pagar el monto convenido,
pres-critas por la ley, por el cual el librador ordena al librado pague una cumpliendo igual rol que el aceptante en las letras.
cantidad de dinero a la persona designada o a su orden".
Doc~imentos:Letras y Pagarés
Las letras y pagarés están gravadas con el impuesto de timbre y estampillas, cuya tasa
es de 0.1%del montodeldocumento porcada mescontope de 1,2%. Dicho impuesto debe
declararse y pagarse el mes siguiente al de emisión del documento.
170
Documentos: Letras y Paga&
4. OPERACIONES CON LETRAS El envío del documento se efectúa en formularios del banco que
otorga el servicio. Este acusa recibo en un comprobante denominado
Las operaciones con letras corresponden a las transacciones Estado al Cedente, indicando el valor de la comisión y su cargo en la cuenta
comercia-les y financieras que los tenedores de estos documentos corriente de la empresa que encargó la cobranza, la que con este Estado al
efectijan. Las más frecuentes son las siguientes: Ce-dente procede a la contabilización respectiva: Carga una cuenta de activo
por el valor de la letra en cobranza y una cuenta de gasto por el valor de la
Letras en Cobranza co-misión; abona la cuenta de activo donde estaba registrada la letra en
Letras en Garantía cartera y abona la cuenta Banco o Efectivo por el valor de la comisión, como
Letras en Descuento se muestra en el asiento siguiente:
Letras Endosadas en Pago
Para ilustrar el tratamiento contable de letras en cobranza, veamos En el primer caso, que es el esperado, el aceptante debe efectuar el pago el
el siguiente ejemplo: día de vencimiento del documento o el día hábil siguiente si este fuera feriado.
Recibido el pago, el banco informa a la empresa en el formulario Es-tado al
Envío de letra al Banco Pacíficosurpor $ 230.000. Cedente la situación de pago y depósito directo efectuado en la cuenta corriente
Comisión de cobranza del banco de 1% del valor de la letra. del monto cobrado. Con esta información la empresa con-tabiliza: Cargo al banco
u otra cuenta que emplee para el efectivo y abono a
Documentos: Letras y Pagarés
a la cancelación de las deudas generadas por la venta de las
mercaderías o servicios, devolviéndole los valores excedentes.
la cuenta en que registró la letra en cobranza. Con los datos de nuestro
ejemplo, el asiento queda: Tanto en las operaciones de préstamos como en las líneas de
créditos comerciales el monto de las letras que se entregan en garantía
es ligera-mente superior al valor del préstamo o del crédito. La razón es
simple y muy comprensible: con la diferencia se cubre los intereses que
Banco 230.000 en estas ne-gociaciones son generalmente de plazo vencido; es decir,
Letras en Cobranza 230.000 se pagan al ven-cimiento del préstamo o crédito.
Cobranza de letra
efectuada por el banco El tipo de endoso que se aplica es el endoso en garantía o endoso en
prenda el que, como lo indicamos anteriormente, faculta al endosatario para
que cobre el documento a su vencimiento, aplique su valor al piéstamo o
En la segunda situación, la prórroga sigue siendo facultad exclusiva de crédito y remita los excedentes al endosante.
quien envía la letra para cobranza y no del banco o institución a la que se
encargó la cobranza. En tal sentido, si el beneficiario le concede la prórroga Ilustremos lo dicho con los siguientes ejemplos:
al aceptante este debe concurrir al banco para aceptar mediante su firma el
nuevo vencimiento y monto de la letra y efectuar el pago parcial que se hu- Ejemplo NQ1
biera convenido, acciones que el banco informa a la empresa, la que conta-
Envíode letra en garantíaal banco, con vencimiento a 60 díaspor
bilizará los pagos parciales de manera similar a como registramos el pago en
valor de $450.000.
el asiento anterior, pero por el monto de lo efectivamente pagado, quedando
Comisión de cobranza del banco del 1% del valor de la letra. (2)
reflejado el valor por cobrar en el saldo de la cuenta Letras en Cobranza. Préstamo recibido del banco por el 80% del valor de la letra.
La tasa de interés aplicable al préstamo es de 12% anual.
Al vencimiento del nuevo plazo el banco ejercerá nuevamente las
accio-nes de cobro e informará de los resultados a la empresa en el Ejemplo N"
Estado al Cedente, la que contabilizará los ingresos por el cobro con
cargo a la cuen-ta Banco y abono a la cuenta Letras en Cobranza. Entrega de letra en garantíaa proveedores, con vencimiento a 90
días por valor de $715.000.
Mercaderias recibidas y facturadas por el proveedor en el período
Si se produce la tercera alternativa planteada, que el documento no (in-cluido IVA) $708.000.
sea pagado, el banco o institución encargada del cobro procede a
efectuar el pro-testo del documento o a devolverlo a la empresa sin En el primer ejemplo la contabilización por el envío de las letras para
protestar, según las instrucciones que haya recibido de ésta. Las ga-rantía del préstamo y su respectiva comisión de cobranza se efectúa
situaciones de protesto se ana-lizan en el punto N" siguiente. sobre la base del formulario que entrega el banco, denominado Estado
al Ceden-te, originándose el siguiente asiento:
Letras en Garantía
En este tipo de operaciones las letras en cartera se emplean para Letras en Garantía 450.000
Gastos Bancarios 4.500
ob-tener préstamos o conseguir créditos de pioveedores para asegurar
el su-ministro de materias primas, mercaderías o servicios. Letras por Cobrar
Banco
Tratándose de préstamos bancarios o de otras entidades financieras Envíode letras en garantía
el procedimiento empleado consiste en la entrega de las letras que se de préstamo al banco y comisión
tiene en cartera a cambio del préstamo solicitado. El banco o institución por gastos de cobranza
finan-ciera queda encargado de efectuar la cobranza del documento y
de aplicar su valor a la cancelación del préstamo y de los intereses que
devengue, reem-bolsando a la empresa los valores excedentes.
Las comisiones de cobranza están gravadas con el IVA, impuesto que se
obvia por simplificación en estos ejemplos.
De similar forma actúa el acreedor o proveedor que recibe letras en ga-
rantía: la empresa le endosa las letras a cambio de las mercaderías o sumi-
nistros; éste efectúa la cobranza de los documentos y aplica el valor cobrado
El préstamo es depositado directamente en la cuenta corriente del se contabiliza el cobro de la letra, el pago del préstamo, el pago de los
en-dosante de las letras, en este caso por valor de $ 360.000 (80% del in-tereses y el ingreso al banco, así:
valor de la letra, $ 450.000). lo que origina un cargo en la cuenta Banco
y el surgi-miento de un pasivo que se abona en la cuenta Préstamos
Bancarips, como se puede observar en el asiento que sigue:
Banco 82.800
Préstamos Bancarios 360.000
Intereses Bancarios 7.200
Banco 360.000 Letras en Garantía
360.000
Préstamos Bancarios Pago de préstamo e intereses
Préstamo recibido del al banco con valor de letra
banco con garantíade letras en garantia
directamente en su cuenta corriente $ 82.800 Llegado el vencimiento de la letra el proveedor la cobra (los protestos
por falta de pago los vemos más adelante), aplica su valor al pago de la
deuda existente a ese momento e informa de ello a la empresa endosante,
El interés se calculó sobre el monto del préstamo con la tasa proporcio- devol-viéndole el valor del excedente que hubiere quedado, lo que da origen
nal a los dos meses de vigencia del préstamo. Luego, con esta información al siguiente asiento en la contabilidad del endosante.
Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad
que el costo que absorben por los intereses del descuento es perfectamente
recuperable a través del uso que den a estos nuevos recursos y en el mismo
Proveedores 708.000 tiempo que cubría el plazode vencimiento del documento.
Caja o Efectivo 7.000
La clara finalidad financiera de las operaciones de descuento de
Letras en Garantía letras muestra nítidamenteel rol atribuido a estos documentos como
Pago a proveedores con valor instrumentos financieros, rol que junto al de servir de respaldo en las
cobrado de letra en garantía operaciones de cré-dito y ventas a plazos configuran los dos grandes
y devolución de excedente propósitos que les hemos asignado.
Antes de esta contabilización la empresa que endosó la letra El descuento de las letras es una operación habitual que se efectúa con
registraba un pasivo por $ 708.000 (saldo acreedor en la cuenta bancos e instituciones financieras. Al momento de aceptar el descuento el
Proveedores por el monto de las facturas de mercaderías) y un activo de banco cobra la comisión de cobranza, autorización implícita en el endoso
$ 715.000 (saldo deu-dor en la cuenta Letras en Garantía). Estos saldos traslaticio de dominio, cobra también los intereses del descuento y pone a
se cancelan con el cargo hecho a la cuenta Proveedores y el abono a la disposición del endosante el monto líquidodel documento.
cuenta Letras en Garantíaen el asiento anterior, registrándose en la
cuenta Caja o Efectivo el ingreso del excedente por $7.000. En el tratamiento contable de las letras en descuento se contemplan
tres instancias sucesivas:
Si el proveedor cobrara intereses por la línea de crédito, extendería
una Nota de Débito por el monto del interés más el IVA y el total, cuyos Envío de la letra para efectuar el descuento
valores se cargarían a una cuenta de resultado Pérdida por los intereses, La aceptación o rechazo del descuento
a la cuenta IVA Crédito Fiscal por el IVA de los intereses y el total se El cobro o protesto del documento en la fecha de su vencimiento
abonaría a la cuenta Proveedores, en la que se acumularía la deuda
total (Valor de fac-turas por mercaderías más el valor de las Notas de En la primera instancia se registra el envío de la letra que se quiere
Débito por gastos de cobranza, intereses u otros gastos), cuenta que en des-contar en formulario del propio banco o institución financiera donde
definitiva se cancela con la aplicación de los valores de las letras se rea-lizará la operación, lo que origina el siguiente asiento,
pagadas por los aceptantes de las mismas al proveedor. suponiendo que el valor de la letra es de $380.000.
Letras en Descuento
Letras en Descuento 380.000
Las operaciones de descuentos consisten, por una parte, en la Letras por Cobrar 380.000
obtención anticipada del valor de las letras menos una cierta tasa de Envío de letras para
interés de descuen-to que representa el valor del dinero a través del
tiempo y, por otra parte, en la cesión de todos los derechos inherentes al descuento bancario
documento, mediante el endoso traslaticio de dominio.
Hasta aquí la letra no ha perdido su condición de activo para la
El que entrega una letra para descuento pierde el derecho de propiedad empresa, ha cambiado su situación únicamente. El valor del activo ya
sobre la misma a cambio de recibir en el acto el monto que recibiría en el fu- no está bajo el nombre de Letras por Cobrar, pues con el abono a esta
turo si el documento permaneciera en cartera o estuviera en cobranza. cuenta y el cargo en la cuenta Letras en Descuento se trasladó a esta
Última que también es de activo.
Por ejemplo, una letra con vencimiento a 60 días de plazo por valor
de $ 400.000 y suponiendo una tasa de descuento mensual de 3%, tendría Durante la segunda fase el banco estudiará el documento y de
un valor descontado de $376.000 ($400.000 - $24.000). La suma de $ acuerdo a la solvencia financiera o económica del aceptante de la letra y
376.000 de hoy es equivalente de los $ 400.000 en 60 días más y el monto del propio endosante procederá a efectuar o rechazar el descuento. En
de $ 24.000 ($ 400.000 - $ 376.000) por intereses, corresponde al valor del esta segunda situación lo devolverá al endosante quien reversará el
di-nero (los $376.000) durante los 60 días. asiento hecho por el envío. En algunas ocasiones las letras no
descontadas quedan en garantía de operaciones de crédito o préstamos o,
Las empresas que descuentan sus letras en cartera lo hacen con el fin en última instancia, se dejan en cobranza.
de obtener dinero fresco para sus operaciones actuales. en el entendido de
Documentos: Letras-y.PagaréS
mento descontado, el cual, si no es pagado al vencimiento por el aceptante
debe pagarlo el endosante que recibió el beneficio del descuento, sin perjui-
Si la letra es descontada, el banco informa a la empresa tal situación en
cio de su derecho a exigir el pago al aceptante o al endosante de quien hu-
el formulario Estado al Cedente, indicando el vencimiento y monto de la letra,
biera recibido el documento si aquél tampoco le efectúa el pago.
los gastos por comisión de cobranza, la deducción por los intereses del
descuento y el monto líquido que pone a disposición del endosante o lo de-
posita en la cuenta corriente que tenga en la institución. En nuestro ejemplo el asiento de orden es:
El esquema que sigue, muestra la secuencia del protesto, las accio- Para ilustrar lo explicado, veamos las cinco situaciones de protesto
nes posteriores de cobro y sus posibles resultados, a partir de los si-guiente, empleando este mismo ejemplo:
diferentes estados en que éstas se puedan encontrar. - Protesto por no pago de letra por valor de $ 185.000
- Gasto de protesto $ 4.300
Letras Protestadas 189.300 En el gráfico presentado en el punto anterior sobre la secuencia se-
Banco 189.300 guida en el protesto de letras y acciones posteriores de cobro, se observa
que a continuación de las acciones legales del protesto siguen las de cobro
Pago de letra protestada directo o judicial las que culminan con la recuperación parcial o total de las
que habíadescontado el banco deudas, o con el reconocimiento de la pérdida por incobrabilidad del docu-
mento protestado.
Además, en estos casos, debe reversarse el asiento de orden por la
responsabilidad que tenía, la que se extingue con el pago efectuado. Dicho La circunstancia del protesto no cierra, por tanto, el proceso de cobro de
asiento se hace por el valor del documento, esto es: la letra, manteniéndose en el activo el documento protestado hasta agotar
las acciones de cobranza, la que de ser positivas generarán ingresos de
recur-sos o de resultar negativas significarán pérdida, que se reconocerá
Responsabilidad por contable-mente con el castigo del valor del documento protestado.
Letras Descontadas 185.000
Supongamos que se logró el pago de una letra por valor de $ 215.000
Letras protestada en su oportunidad por falta de pago, más los gastos de protesto
Descontadas
por $ 2.800. Agreguemos que ambos valores fueron cargados en la cuenta
Término de responsabilidad
por letras descontadas
Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad
de activo Letras Protestadas. Luego el ingreso que ocasiona esta recu-peración - Un año para las acciones de cobro contado desde el día de venci-
se carga a la cuenta de activo que refleja el efectivo recibido (puede ser la cuenta miento del documento.
Efectivo, la cuenta Caja, la cuenta Banco), con abono a la cuenta Letras
Protestadas, cancelándose de esta manera el cargo efectuado al Estos plazos son efectivos cuando el documento de que se trate fue
\
protestado oportunamente, y se interrumpen en las cobranzas judiciales con la
momento del protesto.
notificación al deudor. Se agrega igualmente que, "en lo demás, la prescrip-ción
El asiento en cuestión es: de las acciones provenientes de las letras de cambio y pagarés, se rige por las
reglas generales del Código de Comercio"; es decir, por lo establecido en el art.
N-22 de dicho Código, el cual señala que el plazo de prescripción es de cinco
años contados desde el vencimiento del documento.
Caja 217.800
Letras Protestadas 217.800
Adicionalmente a la situación de recuperación o castigo de los
ingreso por Recuperación documen-to, ya explicado, puede ocurrir que se produzcan
de letra protestada más combinaciones de estas dos posibilidades, es decir, pagos parciales y
gastos del protesto por consiguiente castigos par-ciales. Frente a esta posibilidad se
ingresan los valores recuperados y se castiga la diferencia constitutiva
Imaginemos ahora que agotadas las acciones de cobro se decide de pérdida. Por ejemplo, si en la letra del ejemplo se recuperarán $
cas-tigar el documento por irrecuperabilidad de su monto. En esta 100.000 el castigo se efectuaríapor los $ 117.800 de diferencia.
situación el valor de la letra protestada más los gastos de protesto y los
demás gastos que se hubieren generado durante el proceso de El asiento en tal caso sería:
cobranza, constituyen una pérdida para la empresa, pérdida que se
registra con cargo a una cuenta de resultado que represente el concepto
de la pérdida y con abono a la cuenta Letras Protestadas. Caja 100.000
Castigo de Letras Protestadas 117.800
En nuestro ejemplo, el asiento es:
Letras Protestadas 217.800
-X-
Recuperación y castigo parcial
Castigo Letras Protestadas 217.800 de letras protestadas.
Letras Protestadas
Castigo de letras protestadas Por último, es posible, aunque no frecuente, encontrar situaciones de
por irrecuperabilidad de su pago de documentos protestados aun después que han sido castigados. En
valor tal eventualidad los valores recuperados constituyen una utilidad no opera-
cional para la empresa la que debe contabilizarse en una cuenta de
El castigo de un documento protestado se efectúa después de cumplir resultado que refleje esta utilidad extraordinaria de carácter no operacional.
un período prudencial de tiempo dedicado a las acciones de cobranza y
luego de que la evidencia recogida indique la irrecuperabilidad de los valores Siguiendo el ejemplo de nuestra letra protestada y castigada,
adeu-dados. El plazo más frecuentemente considerado es de un año a partir digamos que se recupera totalmente su valor y se cobran intereses de
de la fecha de vencimiento del documento. mora por $ 31.500 lo que produce un ingreso de $ 249.300. El asiento por
este pago es:
En todo caso, es preciso tener en cuenta los plazos de prescripción
es-tablecidos en la Ley de Letras de Cambio y Pagares (Ley NV8.092,
Arts. N s. 98 al 101), los que indican:
Q
Caja 249.300
Recuperación de Letras Protestadas 217.800
6 meses para las acciones de reembolso desde el día del pago cuyo Intereses Ganados 31 500
reembolso se reclama (aplicado principalmente en operaciones de co-
branza y garantíaen el que el endosatario debe reembolsar al Recuperación de letra protestada
endosan-te los valores cobrados). y castigada más intereses.
Documentos: Letras y Pagarés Contabilidad
Las dos cuentas acreditadas en este asiento son de ganancia y se clasifi- Las cobranzas judiciales efectuadas por una empresa le permitieron re-
can en el rubro de utilidades (o ingresos) no operacionales del Estado de cuperar lo siguiente:
Resultados, por corresponder a eventos extraordinarios distintos del giro ha- Valor de dos letras protestadas por $391.500, incluido gasto de protesto y
cobranza por $31.500 en efectivo
bitual de las operaciones.
Valor de una letra protestada y castigada por $ 119.000 en un cheque
Se pide: efectuar los asientos que corresponda
PREGUNTAS Y EJERCICIOS Una sociedad compra una camioneta por $ 8.100.000, incluido IVA de 18%,
pagando de la siguiente forma:
Endosa letras de clientes por $ 2.800.000
Preguntas Acepta letras de su propia firma por $1.200.000
Entrega como parte de pago un furgón avaluado en $2.100.000
¿Qué significa la expresión las letras de cambio y los pagarés son El saldo queda al crédito no documentado para pagarlo con merca-
medios de pago? derías
Las letras de cambio cumplen una doble finalidad o propósito. ¿Cuáles Se pide: Efectuar los asientos que corresponda
son éstas? Para garantizar el suministro de materias primas un comerciante envia a su
¿Qué son los Documentos en Cartera? proveedor letras de clientes en garantía de dichos suministros, por valor
¿En qué consiste el Endoso? Cuántos tipos de Endoso conoce? de $ 251.000. El proveedor le envió y facturó mercaderías por $280.000
¿El envío de letra en cartera a un banco para que las cobre disminuye el incluido IVA de 18%
Se pide: Efectuar los asientos que corresponda
activo? Comente
Una empresa recibió el 5 de abril las siguientes letras de sus clientes:
¿Qué son las Cuentas de Orden? ¿Cuándo se hace un Asiento de L NW15 por $140.000
Orden? Cómo se extingue contablemente la responsabilidadde una L NW32 por $220.000
empresa por el descuento de letras? L NW37 por $190.000
L NW41 por $250.000
¿Por qué en las operaciones de préstamos garantizados con letras no se El día 10 de abril envía la letra NQ015 en cobranza al banco, pagan-do
hac.-e Asiento de Orden?
- $1.400 de gastos de cobranza
¿En qué consiste el Protesto de Documentos y qué diferencias tiene con el En la misma fecha envia la letra N 032 y N 037 en descuento al banco.
Q Q
Ejercicios
CAPITULO Vlll
(1) El Código del Trabajo chileno está Contenido en la Ley N" 8.620. de 1987.
Remuneraciones
Fórmula de cálculo de Factor [ 1:48 x 1,5 x 7:30 ]= 0.00729167 para jornada de Ver arts. 57 y 58 ley 18.620, de 1987 (Código del Trabajo).
48 horas semanales.
TIPOS DE DESCUENTOS El porcentaje de descuento para cotizaciones previsionales es de
Fondo de Pensiones alre-dedor de 20% sobre la remuneración imponible, distribuido de la
r siguiente manera:
Seguro de Invalidez, Al Fondo de Pensiones: 10 % (porcentaje fijo)
Fondo de Salud Al Fondo de Salud: 7 % (porcentaje fijo)
1. Descuentos Impuestos : Impuesto Unico a la Renta Al Seguro de Supervivencia: entre 2,09 y 2.55% (porcentaje variable
en-tre una AFP y otra).
Legales
Las retenciones por estos conceptos deben ser pagadas por el empleador
Judiciales : Retenciones Judiciales
las entidades de previsión dentro de los 10 primeros díasdel mes
Anticipos de sueldos y préstamos siguiente al cual se efectuó el descuento. Por ejemplo, los descuentos
de enero se pa-gan dentro de los 10 primeros díasde febrero; los de
febrero, en los 10 prime-ros díasde marzo y así sucesivamente.
2. Descuentos Cuotas sindicales, dividendo de vivienda En el plano general, la administración de los recursos previsionales está a
Voluntarios Otros descuentos voluntarios cargo de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP) que son em-presas
del sector privado de la economía, organizadas como sociedades anónimas y
creadas con la finalidad de administrar el fondo de pensiones y el seguro de
supervivencia. El Fondo de Salud está a cargo del Fondo Nacional de Salud
(FONASA), entidad del sector público o, alternativamente, de las Instituciones de
Descuentos Previsionales (4) Salud Previsional (ISAPRES) que pertenecenal sector privado.
Los descuentos o cotizaciones previsionales están dirigidos a la protec- La decisión acerca de las entidades de previsión en que el empleador
ción social del trabajador y de su grupo familiar (cónyuge, hijos y padres debe depositar las retenciones por los descuentos previsionales es de
cuando éstos han sido reconocidos como cargas familiares), mediante apor- facultad exclusiva del trabajador, quien puede elegir la AFP de su
tes al fondo de pensiones, al fondo de salud y a un seguro de supervivencia. preferencia y optar entre el FONASA o alguna de las ISAPRES.
El fondo de pensiones está destinado a la acumulación de los aportes Descuentos de impuesto a la renta
mensuales del trabajador con el objeto de que este pueda disponer de una
pensión de jubilación (al cumplir 65 años de edad el hombre y 60 años la La Ley de Impuesto a la Renta, (5) al referirsea las rentas del
trabajo, senala en su art. 42 que "se aplicara, calculará y cobrará un
mujer o, excepcionalmente, jubilar de manera anticipada). El fondo de salud
impuesto..., sobre las siguientes rentas".
le permite el acceso a los beneficios de salud para sí y los miembros de su
grupo familiar. Y, el seguro de supervivencia le otorga subsidios o pensiones "Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, par-
en casos de incapacidades a causa de accidentes. ticipaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumen-
ten la remuneración pagada por servicios personales..., exceptuadas las
Estos descuentos se efectúan sobre la remuneración imponible del tra- imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos
bajador, es decir, sobre el total de haberes, menos las asignaciones y conside- previsio-nales ..."
rando como base el valor del 'ingresomínimolegal" con un tope máximo de 60
Unidades de Fomento (UF). Por ejemplo, si un trabajadortiene haberes por En el art. 17 se precisa, en tanto, que "no constituyen renta", entre otras
partidas, "la asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemniza-ción
$940.000 excluidas las asignaciones que no sean imponibles, y suponiendo que
por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remunera-ción por
el valor mensual de la UF fuera de $13.500, la remuneración imponible sobre la
cada año de servicio o fracción superior a seis meses", además de "la
que se efectúa el descuento es de $810.000 (60 UF x $13.500). El va-lor que
alimentación, movilización o alojamiento ..., o la cantidad que se pague en dinero
excede de este monto no forma parte de la base imponible. por esta misma causa", siempre que su monto sea 'razonable juicio del Director
Regional del Servicio de lmpuestos Internos; lo que también se aplica a las
asignaciones de traslación y viáticos y becas de estudio.
El impuestoquegravaaeste tipo de remuneraciones tieneelcarácterdeúnico, Al calcular el impuesto que corresponde a una remuneración mensual se
esto significaqueel trabajadordependiente que sólo tenga rentas provenientesde determina primeramente la remuneración afecta al impuesto o renta impo-
sueldos y similares no declarani paga otros impuestos sobre dichas rentas; de nible la que, en términos generales, corresponde al total de haberes
ahí, que se le denomine lmpuesto Unico a los Trabajadores. (IUT). deducidas las asignaciones y partidas no constitutivas de renta y el
\
descuento previsional por leyes sociales. Luego, el valor resultante, o sea, la
El IUT es un impuesto progresivo por tramos. Progresivo, porque la tasa de renta líquidaimponible, se ubica en el tramo de la tabla de IUT que le
impuesto aumenta a medida que aumenta la renta y es por tramos, porque las corresponda; a continuación se multiplica por el factor del tramo en que se
rentas se dividen para aplicar las tasas a los diversos tramos que ellas cubren. ubicó y, finalmente, al producto de la multiplicación se le resta la cantidad a
rebajar señalada en la tabla para el mismo tramo, obteniendo de este modo
La escala que forman estos tramos de rentas y tasas contiene, actual-mente,
el monto del impuesto que se des-cuenta.
ocho tramos y siete tasas distintas(6). El primer tramo -el de las rentas más bajas-
está exento de este impuesto. Las rentas en esta escala -sueldos
Veamos el siguiente ejemplo: Un trabajador tiene haberes por $150.000
similares- se expresan en Unidades Tributarias (UT), que son unidades de excluidas las asignaciones no imponibles ni tributables y, el valor de la cotización
medida más constantes que el peso, pues incorporan mensualmente la infla- previsional alcanza a $30.000 (20% sobre $150.000). En este caso la renta
ción medida por el lndice de Precios al Consumidor (IPC).
líquida imponiblees de $120.000 ($150.000 - $30.000),'laque situada en la tabla
Los tramos y tasas de esta escala son los siguientes: de IUTcorrespondeal primertramo, de cero a $385.074, quedando exenta de
impuesto, por consiguiente. no tiene descuento por este concepto.
1"as rentas que no exceden de 133UTM Exentas
2"obre la parte que excede de 13,5 UTM hasta 30 UTM 5% En otro ejemplo, un trabajador tiene haberes totales por $990.000,
3"obre la parte que excede de 30 UTM hasta 50 UTM 10% asignaciones exentas por $10.000 y descuentos previsionales por $194.736
4QSobre la parte que excede de 50 UTM hasta 70 UTM 1 5% (20% sobre $973.681. Recuerde que el tope imponible de cotizaciones
5"obre la parte que excede de 70 UTM hasta 90 UTM 25% previsionales es de 60 UF y aquí estamosconsiderando la UF del mes enero en
6"obre la parte que excede de 90 UTM hasta 120 UTM 33% $16.228,02). Con estos datos y la tabla de impuesto de enero, el descuento por
73obre la parte que excede de 120 UTM hasta 150 UTM 39% IUT alcanza a $20.008 el cual se determinó de la siguiente manera:
8 V Ysobre, la parte que excede de 150 UTM 43%
Total de Haberes $ 990.000
Para facilitar los cálculos del IUT se emplea una tabla que considera es-tos Asignaciones ( 10.000 )
tramos, tasas y el valor mensual de la unidad tributaria, incorporando ade-más la
rebaja como crédito a este impuesto equivalente a un 10% de la UTM, que la Total lmponible y Tributable $ 980.000
propia Ley de la Renta señala para cada trabajador afecto a este tributo.
Descuento Previsional 194.736
A modo de eiemplo. la tabla del IUT del mes de enero de 2002, conside-
rando el valor de la UTM de ese mes en $28.524, es la siguiente: (20% de tope 60 UF x $973.681)
200
Remuneraciones Contabilidad
de enero se pagan en los primeros 12 díasdel mes de febrero, los de digo del Trabajo, debe pagarse al trabajador por períodosque no excedan de un
febrero, dentro de los 12 primeros díasde marzo y así sucesivamente. mes, en moneda de curso legal y entregando al trabajador un compro-bante con
indicación del monto pagado, de la forma como se determinó y de las
En la tabla de IUT de enero que hemos empleado, se agregó la deducciones efectuadas, o sea, una liquidación de remuneración.
quinta columna en la que figuran las tasas de impuesto efectivas
máximas por tra-mos sólo con fines ilustrativos para mejor comprensión
de la progresividad por tramos que tiene este impuesto. 3. PROCESO DE LlQUlDAClON Y PAGO DE REMUNERACIONES
Esta renta imponible se ubica en la tabla del IUT, correspondiéndole La liquidación se encabeza con la identificación del trabajador y el
el tramo: mes o periodo al que corresponde, sigue con los datos y valores de la
liquidación misma y concluye con la fecha de pago y la firma del
$ O,a 385.074 exento \
trabajador, indicando haber recibido conforme el pago respectivo. El
original se entrega al trabajador y, generalmente, se guarda una copia o
Si la renta imponible hubiera sido superior al equivalente de 13,5UTM, o más en los archivos del empleador con la firma de éste.
sea, $385.074 (13,5UTM x $28.524),habríaquedado en el tramo de
rentas afectas y, en tal situación, habíahabido descuento por este concepto. COSTO PARA LA EMPRESA
El costo de las remuneraciones para la empresa está formado por los va-
Presentación de la Liquidación
lores consignados en el contrato individual o colectivo de trabajo más los aportes
previsionales por leyes sociales a que están obligados los empleadores y toda
Efectuados loscálculos anteriores, se procede a llenar o imprimir el otra erogación directa en beneficio del trabajador y su grupo familiar.
formato correspondiente a la liquidación de remuneraciones. El formato
que se emplee puede tener variados diseños, dependiendo del interés Los posibles valores de remuneraciones según el contrato de trabajo, ya los
de cada empresa y si el procesamiento es manual o computacional. hemos analizado al estudiar los haberes de la remuneración. En cuanto a los
aportes previsionales patronales, están actualmente en vigencia los es-tablecidos
Es frecuente, sin embargo, que se presenten separadamente los Habe- en la Ley de Accidentes del Trabajo y Enfermedades Profesionales
res de los Descuentos y como diferencia entre ambos figure la Remune- (7)'la que dispone una "cotización básica general de 0,95% de las remunera-
ración Líquida. En otras formas se ordenan primeramente los haberes ciones imponibles de cargo del empleador" y una "cotización adicional diferen-ciada en
imponibles y tributables a los que se les restan los descuentos legales: pre- función de la actividad y riesgo de la empresa o entidad empleadora, la que ... no
visional y tributario, se le suman las asignaciones y remuneraciones no podrá exceder de 3,4% de las remuneraciones imponibles".
imponibles y se le restan los descuentos voluntarios, hasta finalizar con la
Esto significa que los empleadores deben pagar a lo menos la cotización
Remuneración Líquida,como se puede observar en el formato siguiente:
básica, cuyo porcentaje se aplica al mismo monto empleado en el cálculo del
aporte previsional del trabajador, esto es, sobre el ingreso mínimo con tope de
60 unidades de fomento. Esta cotización base se incrementa con la adi-cional,
LlQUlDAClONDE REMUNERACIONES en caso de riesgo, en los siguientes porcentajes: 0,85%,1,70%,2,55%
Trabajador Mes 3,4%.
Estos pagos dan origen a los siguientes asientos: Las empresas no tienen que preparar ni entregar al trabajador una liqui-
dación de honorarios, más bien, es el trabajador el que debe emitir una
Boleta de Honorarios a nombre de la empresa a la que prestó sus servicios,
-X- en la que indica el monto de los honorarios, la retención del 10% de
Remuneración por Pagar impuesto y el Ií-quido que debe pagársele. Por excepción la empresa emite
Banco Boletas de Ho-norarios cuando el trabajador carece de ellas.
Pago de remuneraciones de No es tampoco necesario el Libro de Remuneraciones, basta llevar
enero 1997 un registro que le permita a la empresa presentar anualmente (antes del
15 de marzo de cada año) un informe al Servicio de Impuestos Internos
(art. 101 D.L. 824)en el que se indiquen los nombres y domicilio de las
-X- personas a las que durante el año anterior se les pagó honorarios y
Entidades de Previsión retuvo impuestos y el monto de éstos.
Banco
El impuesto retenido en los honorarios debe pagarse al Fisco, a
Pago de cotizaciones previsionales través de las entidades bancarias y financieras, en el mismo plazo en
de enero 1997 que se entera el impuesto único, es decir, en los primeros 12 días
delmes siguiente al cual se efectuó la retención.
8. PREGUNTAS Y EJERCICIOS Efectúe una investigación de terreno sobre los porcentajes de descuen-tos
previsionales vigentes en la actualidad en las Administradoras de Fon-
Preguntas dos de Pensiones, construya una tabla de impuesto unico a la renta con
el valor de la UTM de este mes e indique el monto tope de remune-
1) Defina las Remuneraciones ración imponible vigente en el mes anterior, en el presente mes y en el
2) ¿Qué condiciones son las que diferencian a los trabajadores dependien- próximo mes
tes de los independientes? Prepare la liquidación de remuneración mensual de un trabajador que tiene
3) Mencione algunos ejemplos de componentes de remuneraciones de los siguientes haberes y descuentos:
trabajadores dependientes con sus explicaciones correspondientes - Sueldo $ 245.000
4) 'Cómo se denominan las remuneraciones de los trabajadores indepen- - Horas extras 85.000
dientes y en qué consisten? - Bono de producción 120.000
5) Explique los siguientes conceptos: - Asignación de mov. y colac. 30.000
a) Haberes - Asignación familiar 880
b) Sobresueldos
- Anticipo de sueldo otorgado 100.000
c) Honorarios - Descuento por cuota sindical 5.000
d) Gratificación Contractual
e) Descuentos Judiciales - Descuento para leyes sociales 20.2%
6) Indique los tipos de descuentos y su clasificación Descuento impuesto unico: emplee tabla del punto 1)
¿Remuneración liquida a pagar ?
7) ¿Qué significa la expresión Renta lmponible y Tributable?
8) i-.Cómo se determina la remuneración para los descuentos previsionales El Libro de Remuneraciones de una empresa constructora registra los
, siguientes valores en el mes de junio, correspondientes a una nómina de
y cuáles son los topes? 180 trabajadores:
-
9) i.Cómo se determina la remuneración para el cálculo del impuesto único -, - Haberes: Sueldos $ 6.400.000
y cuáles son los topes? Salarios 7.690.000
¿Qué son rentas exentas? Señale algunos ejemplos Horas extraordinarias 220.000
¿Qué significa que el impuesto unico sea progresivo por tramos? Asignaciones familiares 90.000
'Cuál es el costo de las remuneraciones para el empleador? ¿Cómo se Asignaciones de movilización
determina?
y colación 1.800.000 16.200.000
13) 'Todas las empresas deben llevar el Libro de Remuneraciones? ¿Por qué?
- Descuentos: Previsionales 2.862.000
14) ¿Cuáles son las fases del proceso de liquidación y pago de las remune-
Impuesto único 715.000
. -
adquirir tan sólo parte de dichos bienes o servicios. De esto último se CUENTAS DEL BALANCE
desprende la afirmación de que la inflación produce pérdida en el poder
adquisitivo de la moneda.
FINALIDAD Y METODOLOGIA
Patrimonio
En el contexto antes descrito, la finalidad de la corrección monetaria
se orienta al cumplimiento de los dos siguientes objetivos:
Corregir los valores no monetarios con los indicadores o factores CORRECCION MONETARIA
respectivos.
Actualizar con la corrección determinada los valores no monetarios de las 'P 1'
cuentas del Balance y cuentas de Resultado, con cargo o abono a la
cuenta de Resultado Corrección Monetafla.
En la figura siguiente se puede apreciar de manera esquematizada la Los valores monetarios son los que están desprotegidos de la
actualización de valores no monetarios del activo, del pasivo, del inflación y no son reajustables. Los valores no monetarios, en cambio,
patrimonio y de las cuentas de Resultado, con los cargos y abonos a la son los que están protegidos de la inflación y son reajustables.
cuenta de resultado Corrección Monetaria. En la práctica sucede que los activos monetarios producen pérdidas en tanto
que los pasivos monetarios producen utilidad. Esto se explica al consi-derar, por
(1 ) El Estado de Flujo de Efectivo se actualiza de manera extracontable,en forma
ejemplo, el dinero en Caja. Este rubro del Balance es un activo monetario que
similar a la corrección de las cuentas de resultados, para cumplir con este objetivo. pierde valor con la inflación. Si hay inflación. el dinero pierde su
218
Corrección Monetaria Contabilidad
poder adquisitivo, por consiguiente, a medida que pasa el tiempo su valor real es IPC es de 1 ,O6 puntos. El índicese incrementó en 1 ,O6 puntos durante enero
menor, su poder de compra disminuye y alcanza para menos productos que (97,OO - 95,94), lo que porcentualmente equivale a 1,1% (1,06:95,94).
antes. Lo contrario sucede con los pasivos monetarios. Su tenencia produce
utilidad porque al no ser reajustables el valor real de la deuda va disminuyendo Las fórmulas directas para calcular el porcentaje de VlPC y el factor
por efecto de la inflación y en el momento del pago, si bien se cancelan los de corrección son:
mismos montos originales de la deuda, esto se hace con dinero de menor poder
adquisitivo, es decir, en términos reales se paga menos de lo que se debía. lndice lndice
mes actual - mes base
Entre los valores monetarios del activo tenemos: el dinero en Caja, los
saldos en cuentas corrientes bancarias, las cuentas por cobrar a clientes que - x 100 lndice mes base
no sean reajustables. Son valores no monetarios, en tanto, las cuentas por
cobrar reajustables o en moneda extranjera, las inversiones, las existencias
de merca-derías, los activos fijos, los cargos diferidos e intangibles.
TABLA DE IPC Y VARIACIONES: Noviembre 2000 a diciembre 2001 corrección monetaria de mercaderías,de uso también generalizado,
incluso en informes contables con fines financieros. En ella se considera
INCLUIDO MES DE DESFASE el costo de reposición como una combinación del costo histórico, la
% de fecha de compra y la variación del IPC para las mercaderias nacionales
IPC Variac. % acum. % de reaj. Factorde y la variación en el tipo de cambio de la moneda extranjera (VTC MIE),
Mes Mensual X mes en 2000 al 31.1 2 actualiz. para las mercaderias impor-tadas, como se indica a continuación:
Noviembre2000 106,82 0,3 1,031
Diciembre2000 106,94 0,l 31 COSTO DE REPOSlClONTRIBUTARIO
Enero2001 107,30 0,3 03 30 1,030 Procedencia de las mercancías Costo de reposición
Febrero 106,97 -0,3 0,O 2,6 1,026
Marro 107,98 0,5 OS 23 1,029
Abril 107,97 0,5 1,o 2,4 1,024 NACIONALES
Mayo 108,44 0,4 1,4 2,o 1,020 Mercaderías que vienen del ejercicio : Precio del año anterior más la
el VlPC año presente .
Junio 108,50 0,l 1.5 1.5 1,015
Julio 108,29 -0,2 1,3 1,5 1,015 Compras durante el primer semestre : Precio de compra más alto del semes-
Agosto 109,16 0.8 2,1 1,7 1,017 tre, más la VlPC del segundo semestre
~é~tiembre 109,96 0,7 2,8 03 1,m Compra durante el segundo semestre Precio de compra más alto del año
Octubre 110,11 0.1 3,O 0,1 1,001
Noviembre 110,lO 0,O 3,O 0,o 1,000 IMPORTADAS
Diciembre 109.76 -0,3 26 1,000
a) Mercaderías que vienen del ejercicio : Precio del año anterior más la VTC de
anterior MIE del año presente
En esta tabla se puede apreciar que la inflación del año 2001 fue de 2,6% b) Importaciones dd primer semestre : Preciode la última importación del semes-
(tomando el índicede diciembre de 2000 y diciembre de 2001). Pero, como al tre. más la VTC M/E delsegundo semestre
31 de diciembre, fecha de cierre y de término del ejercicio y del balance, no
c) lmportaciones del segundo semestre : Precio de la Última importación
se conoce todavía elíndicede ese mes, la variación del IPC se determinó con
el desfase comentado de un mes, es decir, se tomó de noviembre a
noviembre, lo que en este caso da variación de 3,1% para el año. Variación en el Tipo de Cambio de Monedas Extranjeras (VTC M/E)
En la últimacolumna están los indicadores para actualización directa de los
Este indicador es usado para corregir los activos Y pasivos
valores no monetarios, los cuales ya tienen incorporado el mes de desfase, por lo
exmesados en moneaa extranjera, como préstamos por cobrar o
que bastará identificar el mes en que ocurrió la operación y aplicar directamen-te
pÓr'pagaren dólares y, en general, créditos otorgados u obtenidos que
el factor señalado en latabla paratener el valor actualizadoal 31 de diciembre.
se hayan pactado en monedas distintas del peso (moneda nacional).
Costo de Reposición (CR)
El tipo de cambio de las monedas extranjeras empleado en nuestro país en
Este factor se emplea para corregir exclusivamente el saldo del rubro lacorrección monetaria es el informadoperiódicamente por el Banco Centralde
existencias, comprendiendo bajo esta denominación a las mercaderíasdisponi- Chile. En el caso de la correcciónmonetaria de activos y pasivos en dólares se usa
bles para la venta, las materiasprimas, los productos en procesodeelaboración, el valor del dólar observado, tipo comprador, en razón a que en nuestra
los productos terminados u otros componentes incluidos en este rubro. economíaexisten varios tipos de cambio para una misma moneda extranjera. El
tipo de cambio de las monedasextranjerasesfluctuanteenrelación al peso. Esta
El costo de reposición -en su acepción financiera- se refiere al costo fluctuación, generalmente incremental como característica de procesos
que implica renovar cada unidad de mercadería enexistencia. Esto inflacionarios, es la variación con la que se actualizan las deudas o cuentas por
significa que el inventario de mercaderíassevalorizaal precio que se cobrar o por pagar que están expresadas en monedas extranjeras.
pagaríasi en ese momento se repusieran las unidades en stock. En otros
términos, el costo de reposición corresponde al valor próximo de compra. Reajuste Pactado (RP)
En lo que sigue del texto emplearemos esta acepción del costo de repo- Este factor de corrección incluye una combinación muy variada de me-
sición por ser la expresión financiera de mayor empleo, sin perjuicio de reco-
canismos de indexación los que surgen como resultado de negociaciones y
nocer el significado dado a esta expresión por normas tributarias sobre
Corrección Monetaria Contabilidad
acuerdos entre deudores y acreedores respecto de préstamos, créditos Un resumen que integre las normas y procedimientos de estas
o negociaciones diversas de compras y de ventas. tresfuentes, permite conocer las similitudes y diferencias entre las mismas,
las cuales se derivan de los propósitos distintos ya comentados. Pero, al
El reajuste pactado puede asumir variadas formas, según lo que mismo tiempo, facilita la aplicación y comprensión del concepto de
acuerden las partes. Una deuda por cobrar o por pagar puede Corrección Monetaria Integrala los estados financieros, el cual se refiere a la
expresarse en Bnidadesde valor distintas del peso o unidades de poder actualización no sólo de las partidas del Balance, como lo disponen las
adquisitivo más constante que la moneda nacional. Por ejemplo, normas sobre corrección monetaria tributaria, sino también a la corrección de
unidades de fomento (UF), unidades tributarios (UT) o bien índicede las cuentas del Estado de Resultados y otras partidas del Balance.
precios al por mayor (IPM) o índices sectorialespor ramas industriales.
Corrección Monetaria Comparada
También es frecuente que deudores y acreedores negocien y convengan
los créditos y préstamos por cobrar y por pagar con cláusulas de
A continuación, siguiendo el orden del art. 41 del D.L. N"24, y bajo el
concepto de corrección monetaria integral, presentamos de manera relacio-
reajustabilidad en función del IPC, del IPC más una determinada tasa de
nada los rubros objeto de corrección y los factores de corrección que les son
interés o tasas de interés nominal que incluyan la inflación. aplicables, precisando las diferenciasque en algunoscasos se presentan
entre las normas de corrección monetaria tributario (CMT) y las normas
En definitiva, en la corrección monetaria de activos y pasivos con decorrección monetaria financiera (CMF).
reajuste pactado se emplean los índices yfactoresque las partes hayan
convenido y que se encuentren en las cláusulas de los contratos que 1 Capitalpropio
respaldan los préstamos, créditos u otras negociaciones.
Para la Ley de la Renta se entiende como tal a la diferencia entre el
NORMASSOBRE CORRECCIONMONETARIA FINANCIERAYTRIBUTA- activo menos el pasivo al inicio del ejercicio, rebajándose de esta
RIA diferencia losvalores INTO (intangibies, nominales, transitorios y de
orden) que no representen inversión efectiva.
Las normas técnicas, legales y reglamentariassobre corrección monetariaen
nuestro país, provienende tres fuentes distintas y parcialmentecomplementarias. En términos financieros, en cambio, el capital propio es equivalente del
Las normas técnicas están contenidas principalmente en los Boletines Técnicos patrimonio y lo componentodas las cuentas incluidas bajo este rubro; entre ellas,
NY3yN" 3de 1974 y 1979, respectivamentedel Colegio de ContadoresdeChi1eA.G. la cuenta capital, reservas, pérdidas acumuladas, utilidades acumuladas.
El art. 41 de la Ley de la Renta (D.L. NV24,de 1974) tiene las disposiciones
legales sobre el tema. Y, en lascirculares N%. 36811983 y N9 El capital propioopatrimonio se actualiza empleando el IPC. El capital
1.501/2000respectivamente, ambasde la SuperintendenciadeValoresy propio inicial se reajusta con la VlPC de todo el año (o de todo el
Seguros(SVS), están las disposiciones reglamentarias sobre la materia, aplicables ejercicio, si éste es distinto de un año) y los aumentos o disminuciones
a las sociedades anónimas y otras sociedades inscritas en el Registro de Valores.
de patrimonio se actualizan de acuerdo a su períodode permanencia, es
decir, por la VlPCentre la fecha del aumento o disminución y la fecha de
Las normas emanadas del Colegio de Contadores y de la Superintendencia cierre del ejercicio. Recordemos que en todos los casos en que se
tienen un carácter de orden financiero, porque su propósito está orientado a emplea el IPC. la variación del mismo se aplica con un mes de desfase.
corregir y presentar información contable en los estados financieros, sin las
No hay diferencias entre la CMT y la CMF en el índicede corrección
distorsiones inflacionariasa usuarios internos y externos, sin fines impositivos; aun
que se aplica, pero sí en la determinación del capital propio y en las
cuando las disposiciones de la SVS centran más su atención en la forma de
partidas que se consideran aumentos o disminuciones de éste.
presentación de la información en los estados financieros que en instrucción sobre
metodología deaplicaciónde la corrección monetaria. PQActivoinmovilizado
El D.L. N"24, en cambio, establece en el art. 41 las normas de corrección Esta es la expresión empleada por la norma tributaria para designar al activo
monetaria con fines tributarios, es decir, estas disposiciones son de carácter fijo. Los componentesdel activo fijo se corrigen con el IPC. El valor de los bienes
impositivo y su cumplimiento es obligatorio para todas las empresas que que vienen del ejercicio anterior se actualizan con la VlPC del atio y los
tengan la calidad de contribuyente y que deban declarar sus impuestos sobre adquiridos durante el ejercicio se corrigen con la VlPC que hubo entre la fecha de
la base de contabilidad fidedigna. En realidad, las normas sobre corrección compra o puesta en servicio del bien y la fecha de cierre del ejercicio.
monetaria tributaria (CMT) se formulan con el ánimo de cautelar la
determina-ción correcta de los resultados que sirven de base para el cálculo No hay diferenciasentre la CMF y la CMT en este rubro, salvo en que la
del impuesto a la renta que deben declarar y pagar las empresas. CMT excluye los activos en leasing y las retasaciones de activos fijos.
Corrección Monetaria
En este número, el citado art. 41 establece la forma de contabilizar la Los saldos de las cuentas de ingresos, costos y gastos del ejercicio
corrección monetaria del patrimonio, del activo y del pasivo, asicomo lascuentas se actualizan con el IPC usado para corregir las cuentas del
que se deben emplear, todo lo cual se resume seguidamente: \
Balance, suponiendo que las transacciones se efectuaron el
último díadel mes y considerando la VlPC entre los diferentes
CapitalPropio meses del ejercicio y la fecha de cierre del mismo.
La corrección monetaria del capital propio y de sus aumentos se carga en El montode ingresos, costos y gastosprovenientesde regularizaciones
la cuenta de resultado "Corrección Monetaria" y se abona a la cuenta de periódicas y ajustes de cierre del ejercicio, tales como deudas incobra-
patrimonio denominada "Revalorización del Capital Propio". Lacorrección de bles, protección de inventarios, depreciaciones, amortizaciones de gastos
las disminucio-nes de capitalpropio se carga a la cuenta "Revalorizacióndel anticipados e ingresos diferidos, provisiones u otras partidas similares, no
Capital Propio" y se abona a la cuenta 'CorrecciónMonetaria".
se corrigen monetariamente, pues el cargo o abono a resultados por la
regularización o ajuste se efectúa después de corregir los activos y
La norma tributaria y la norma financiera permiten
distribuirposteriormente la correcciónmonetaria del capital propio y sus pasivos de los cuales se derivan estas regularizaciones.
variaciones,acumulada en la cuenta Revalorización del Capital Propio, en las
respectivas cuentas que integran el patrimonio y que se consideraron en la La corrección monetaria de las cuentas de ingresos se carga a la
determinación del capitalpropioobjeto de la corrección monetaria. cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivas
cuentas de ganan-cias.
b) Activo
La corrección monetaria de las cuentas de costos y gastos se carga
La corrección monetaria de los bienes y derechos del activo (números 2 a las respectivas cuentas de pérdidas y se abona a la cuenta
al 9) se carga a las respectivas cuentas del activo y se abona a la cuenta de Corrección Monetaria.
resultado Corrección Monetaria.
Por último, los cargos y abonos a las diversas cuentas que intervienen en el
c)Pasivo
proceso decorrección monetaria integral se pueden observar a continuación:
La corrección monetariadelas deudas y obligaciones (número 10) se cargaen
la cuenta Corrección Monetaria y se abona a las respectivascuentas del pasivo. CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVO
(1) CM Activo (2) CM Pasivo
Hasta aquílo señalado por las normas tributarias, lo cual es aplicado
en su mayoríaen lacorrección monetaria financiera, excepto en
loscasosenque se hizo mención de alguna diferencia al describir
conceptos o precisar el uso de factores de corrección.
generalmente, saldo acreedor, el cual representa la corrección monetaria APLlCAClON DE LA CORRECCION MONETARIA
neta del capital propio inicial y de sus variaciones. Este saldo se distribuye
en las cuentas del patrimonio que dieron origen a la corrección monetaria. Ilustremos acontinuaciónlo descrito en los puntos anterioresconun
ejercicio sencillo de un período anual que termina el 31 de diciembre de
Laotranuevacuentaes Corrección Monetaria, pertenece al grupo de cuentas XXX1 y cuyo Balance y Estado de Resultados antes de la corrección
de Resultado, su tratamiento contable de cargos y abonos es el indicado en los monetaria sean los siguientes:
números (1) al (6). Puede tener saldo deudor o acreedor. El saldo deudor significa
pérdida por corrección monetaria y aumenta la pérdida del ejercicio o disminuye la
utilidad del ejercicio; el saldoacreedor, a su vez, significa utilidadpor corrección PRE - BALANCE
monetaria y se suma a la utilidad del ejercicio o resta a la pérdida del ejercicio. al 31.12.XXXl
Con la suma o resta de este saldo al resultado del ejercicio se está eliminando el
efecto inflacionario en el resultado, lo cual constituye uno de los objetivos de la
1 ACTIVO M$ PASIVO Y PATRIMONIO M$
corrección monetaria. El otro objetivo se cumple con la actualización de los saldos
Caja y Bancos 2.800 Préstamo Bancario
de las cuentas del Balance y de resultado.
Ctas. y Doc. por Cobrar 14.000 Ctas. y Doc. por Pagar
RESUMEN DE GRUPOS DE CUENTAS CON SUS FACTORES DE CO- Mercaderías 7.200 Deuda Hipotecaria
RRECCION Terreno 6.700 Capital
Gtos. de Organización 1.300 Reservas
-
En el cuadro que. sique se resumen los grupos de cuentas y los
Util. del Ejercicio
factores de corrección que les son aplicables:
Total Activo
32.000 Total Pasivo y Patrim.
3RUPOSDECUENTAS FACTORES DE CORRECCION
1. Capital Propio IPC de todo el ejercicio
- Inicial IPC de acuerdo a permanencia
- Aumentos IPC de acuerdo a permanencia ESTADO DE RESULTADOS
Disminuciones Entre el 1. 1 y el 31.12.XXXl
Activos M$
- Activo Fijo IPC de acuerdo a permanencia
- Existencias Costo de Reposición Ventas 94.000
Créditos y Derechos, por cobrar - Costo de Ventas 56.400
en Moneda Nacional Reajuste Pactado
- Créditos y Derechosporcobraren Tipo de cambio de la MIE Margen Operacional 37.600
Moneda Extranjera
- Monedas Extranjeras y de Oro Tipo de cambio de la MIE y cotización del - Gastos 35.000
Oro
-Gastos de Organización y similares IPC de acuerdo a permanencia Utilidad Operacional 2.600
- Derecho de Llaves y similares IPC de acuerdo a permanencia
- lnversiones en Acciones IPC de acuerdo a penan. para CMT e I Corrección Monetaria
- lnversiones en Aportes de Sacie- IPC, cotización bursátil o VPP para CMF
IPC de acuerdo a penan. para CMT e Utilidad antes de Impuesto 2.600
dades de Personas
IPC cotización de mercado o VPP Para
3. Pasivos CMF
- Deudas u Obligaciones en Mone- Reajuste Pactado Consideremos, además, la siguiente información adicional:
da Nacional
- Deudas u Obligaciones en Mone- Tipo de cambio de la MIE La VlPC para el año de 19x1 fue de lo%, incluido el mes de desfase y de
da Extranjera
4. Cuentas de Pérdidas
4% para el segundo semestre.
IPC entre el mes que se efectuó y la fecha
- Costos y Gastos de cierre 2 ) Las mercaderías en existencia son 720 unidades a M$ 10 c/u. Los
5. Cuentas de Ganancias IPC entre el mes que ocurrió y la fecha de precios unitarios de compra del año 19x1 fueron de M$ 8, M$ 10 y
- Ventas y demás ingresos cierre M$12. Se estima que los precios de compra futuros serán de M$11
6. Flujos de Efectivo por unidad.
- Saldo inicial de efectivo IPC de todo el año
- Ingresos y Egresos del período IPC de acuerdo a permanencia 3) El terreno es una inversión que viene del ejercicio anterior.
Los Gastos de Organización se efectuaron en el mes de junio de 19x1 Terreno
El Préstamo Bancario corresponde a una deuda de 10.500 dólares, contraídaen El terreno, como todos los activos fijos, es un valor no monetario sujeto
marzo de 19x1. En esa fechael tipo de cambio era de $400 por dólar y al a corrección. En este caso se corrige considerando la VlPC de todo el año
cierre del ejercicio el tipo de cambio es de $457,) 4 por dólar. 19x1, o sea, 10%. A partir de esta variación el factor de corrección es de 1,1,
el que se aplica como sigue:
La Deuda Hipotecaria corresponde al saldo de un préstamo por 400
Unidades de Fomento que viene del ejercicio anterior y valorizada en
$12.500 por UF. Al cierre del presente ejercicio la UF alcanza el valor Valor corregido (6.700 x 1.1) = M$ 7.370
de $ 15.000. Valor libro 6.700
Corrección Monetaria M$ 670
El capital propio al inicio del ejercicio era de M$9.400 (8.000 de capital y
1.400 de reservas). En junio de 19x1 hubo un retiro de capital por
M$1.000 y en diciembre se hizo un aporte por M$3.000, quedando el
capital en M$ 10.000 y en M$ 1.400 las reservas, como se puede Gastos de Organización
observar en el pre-balance.
Los Gastos de Organización también se corrigen por el IPC. Como el
La corrección monetaria de las cuentas de resultado, calculadas con el gasto ocurrió en junio de 19x1 se le aplica la VlPC entre esa fecha y la de
procedimientode CMFes de M$6.000para las ventas, de cierre. En este ejemplo la variación es de 4% y el factor de corrección es
M$3.600para los costos y de M$ 1 .O00 para los gastos. Los cálculos 1 ,O4 por lo que la corrección queda:
se efectuaron considerando el mes en que se efectuó la venta y se
produjo el costo y gasto y la VlPC entre cada uno de los meses y la
Valor corregido (M$1.300 x 1,04) = M$ 1.352
fecha de cierre de este ejercicio.
Valor libro - 1.300
Análisis y Cálculos en las Cuentas de Activo Corrección Monetaria M$ 52
Caja y Bancos
Análisis y Cálculos de las Cuentas de Pasivo
Los saldos en Caja y Bancos no se corrigen por ser valores monetarios.
Habría corrección si en Caja existieran monedas extranjeras cuyo valor de Préstamos Bancarios
cambio sea distinto del peso o si en Banco hubieran depósitos en monedas
extranjeras, lo que no ocurre en nuestro ejemplo. El préstamo es en dólares por lo que se actualiza con el tipo de cambio
vigente a la fecha de cierre, es decir, $457,14 por dólar al 31 de diciembre
Cuentas y Documentos por Cobrar
de 79x1, lo que se traduce en:
Se trata de Cuentas y Documentos por Cobrar no reajustables, portanto.
son valores monetarios. Cuando estas cuentas incluyen algún reajuste
Valor corregido M$ 10.500~ $ 457,14= M$ 4.800
pactado entre deudores y acreedores, se corrigen.
Valor libro 10.500~ 400,OO 4.200
Mercaderías Corrección Monetaria
M$ 600
Este es un valor no monetario que se valoriza al costo de reposición, en
este caso a M$11 por unidad. La diferencia entre el valor corregido y el valor
en libros es la corrección monetaria: Cuentas y Documentos por Pagar
Valor corregido (720 x 11) M$ 7.920 En los antecedentes adicionales nada se sehala acerca de la
Valor libro (720 x 10) 7.200 reajustabilidad de este pasivo. el cual se corregiríasi hubiese algún reajuste
Corrección Monetaria 720 pactado con los acreedores de los mismos o estuviese en moneda
extranjera, situación que no se presenta en este caso.
Deuda Hipotecaria Análisis y Cálculos de las Cuentas de Resultado
Esta deuda de largo plazo fue pactada en Unidades de Fomento, de tal forma Ventas
que debe valorizarse al precio que tiene la UF al cierre del ejercicio, esto es,
$15.000por UF, lo que se expresa:
\
Los antecedentes adicionales señalan que el cálculo de la
corrección de las ventas ya se efectuó y asciende a M$6.000,por lo
Valor corregido 400 UF x $ 15.000 = M$6.000 que la actualización del rubro queda:
- Valor libro 400 x 12.500 = 5.000
Valor libro M$ 94.000
Corrección Monetaria M$ 1.000 + Corrección Monetaria 6.000
Valor actualizado M$ 100.000
Análisis y Cálculos de Cuentas de Patrimonio - Costos
Capital Propio
El patrimonio o capital propio se corrige con el IPC. En este ejemplo hay que También se entrega en los antecedentes adicionales el monto de la
determinar el capital propio inicial y sus variaciones y corregir separadamenteel correc-ción de costos, lo que se expresa:
capital propio inicial, el aumento y la disminución, pues la VlPC que se les aplica
corresponde a períodosdistintos, como se indica a continuación:
Valor libro
Capital inicial M$ 8.000 Corrección Monetaria
+ Reservas 1.400 Valor actualizado
Capital propio inicial 9.400 x 1 ,l M$ 10.340
Gastos
Valor libro 9.400
940 La corrección de los gastos según la información adicional es de M$
Corrección Monetaria M$
1.000. por lo que no es necesario efectuar otros cálculos, tan sólo
Disminuciones de C.P. M$ 1.000 x 1,04 M$ 1.040 efectuar la suma siguiente para obtener el valor actualizado de gastos:
Valor libro 1 .O00 Valor libro M$ 35.000
Corrección Monetaria M$ 40
+ Corrección Monetaria 1 .O00
Aumento de C.P. M$ 3.000 x 1,O M$ 3.000 Valor actualizado M$ 36.000
Valor libro 3.000
Corrección Monetaria Contabilización de la Corrección Monetaria
-0-
La contabilización de la corrección monetaria de las cuentas del Balance y
El capital propio inicial se corrigió con la VlPC de todo el ejercicio que del Estado de Resultados, siguiendo lo explicado en los puntos anteriores y
fue de 10%. A la disminución se le aplicó la VlPC de acuerdo a la fecha en empleando los valores obtenidos en los cálculos precedentes. es la siguiente:
que ésta ocurrió y la fecha de cierre que fue de 4%. El aumento de capital
propio que se produjo en diciembre no tiene corrección puesto que, como Contabilización en Cuentas de Activo
está dicho, el IPC se aplica con un mes de desfase, de ahíque el factor de
corrección sea de 1 ,O,el cual no registra variación inflacionaria ninguna. -X-
Mercaderías 720
Utilidad del Ejercicio Terreno 670
Gastos de Organización 52
La utilidad del ejercicio no se corrige con ningún factor, sino que se Corrección Monetaria 1.442 Corrección
actualiza con el saldo de la cuenta Corrección Monetaria donde se acumula Monetaria de las
la corrección de las cuentas del Balance y de las cuentas de Resultado. cuentas de activo
Corrección Monetaria Corrección monetaria 4.600
Corrección Monetaria
Contabilización en Cuentas de Pasivo de cuentas de pérdidas
X-
Corrección Monetaria 1.600 Efectuados estos asientos en el Libro Diario y los traspasos
Prkstamos Bancarios al Libro Mayor -pasos que aquíobviarnos para facilitar la
presente explicación-, las cuentas del Balance y del Estado de
Deuda Hipotecaria
Resultados presentarán los saldos actualizados con los que se
Corrección Monetaria de las
confeccionarán los informes finales o de cierre del ejercicio.
cuentas de pasivo
p
r
o
p
i
o
i
n
i
c
i
a
l
-
-
Revalorización Capital Propio 40
Corrección Monetaria
Corrección Monetaria de la
disminución de capital propio inicial
Contabilización en Cuentas de Resultado
X-
Corrección Monetaria 6.000
Ventas
Corrección Monetaria de
cuentas de ganancias
-X-
Costos 3.600
Gastos 1 .O00
cuentas de ganancias para determinar el resultado final, el que en nuestro ejemplo es una
utilidad de M$ 1.542.
BALANCE
al 31.1 2.XXX1 I
l
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO '
I SICM CICM S/CM CICM
1
ejercicio 2.600 1.542
-- --
Total Activo M$ 32.000 33.442 Total Pasivo 32.000 33.442
-- Patrimonio --
ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1.1 y el 31.12.XXXl
CICM.
Ventas 100.000
-Costo de Ventas 60.000
Margen Operacional 40.000
-Gastos 36.000
Utilidad Operacional
4.000
- Corrección Monetaria 2.458
Utilidad antes de Impuesto M$ 2.600 1 .M2
Corrección Monetaria Contabilidad
Obsérvese, en primer término, que se ha eliminado el efecto Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas:
inflacionario en el resultado. Antes de corrección monetaria la utilidad era Corrección Monetaria
de M$2.600 y luego de la corrección ésta quedó en M$1.542. De esta Revalorización Capital Propio
manera, si hubiera que pagar impuestos, estos se calcularíansobre una Retasación Técnica de Activo Fijo
utilidad no inflacionaria y, ,al mismo tiempo, una eventual distribución de ¿La cuenta Caja representa siempre valores monetarios? ¿Por qué?
la utilidad a los socios no tendríalos riesgos de la descapitalización del La corrección monetaria de las cuentas de resultado no es necesaria
negocio como ocurriría al distribuir utilidades inflacionarias. porque la utilidad o pérdida del ejercicio se actualiza con la
corrección monetaria de las cuentas del Balance. Comente
Y, en segundo término, las cifras del Balance y Estado de Resultados Señale las diferencias más significativas entre las normas de corrección
están todas a valores de cierre con igual valor adquisitivo, lo que monetaria tributaria (CMT) y las normas de corrección monetaria
responde plenamente al segundo objetivo que se plantea en la financiera (CMF)
corrección monetaria, es decir, presentar todas las cifras de los estados
financieros en moneda de igual poder adquisitivo al cierre del ejercicio. Ejercicios
Saldo en la cuenta Revalorización Capital Propio y su significado Los índicesde inflación, según el IPC, y el valor de la UF y el dólar
son los siguientes:
Los siguientes informes y antecedentescorresponden al año terminado
el 31 de diciembre de XXXO antes de la corrección monetaria
\
Mes lndice IPC Valor UF Valor Dólar
BALANCE --
Noviembre
Efectivo 1.500 Proveedores 35.200 Diciembre
Enero
Clientes 18.200 Prestamos Bancarios 22.400 Febrero
EDI (1.300) Deuda Hipotecaria 2.380 Marzo
Mercaderías 55.700 Capital 4.720 Abril
Terreno 4.200 Reservas 18.100 Mayo
Muebles y Utiles 1.920 Pérdida del ejercicio (764) Junio
Dep. Acumulada (384) Julio
M$ 82.036 Agosto
Gastos de l. y D 2.200
M$ 82.036 Septiembre
Octubre
ESTADODERESULTADOS Noviembre
Diciembre
Ventas
Costos de Ventas
Se pide:
Margen Operacional Cálculo de Corrección Monetaria
Gastos Administración Contabilizaciones (asientos)
Gastos Comercialización Movimiento y saldo en la Cuenta Corrección Monetaria
Resultado final del ejercicio (Utilidad o Pérdida)
Utilidad Operacional
Gastos Financieros Con los datos actualizados del ejercicio anterior prepare y presente el
Corrección Monetaria Balance y Estado de Resultados, corregidos.
Datos adicionales
El saldo de la mercaderíacorresponde a un producto y se compone de: 10
unidades a M$300 c/u M$3.000, viene del ejercicio anterior
40 unidades a M$350 c/u M$14.000, compras del 28 de abril
100 unidades a M$ 387 c/u M$ 38.700, compras del 22 de noviembre
El terreno viene del ejercicio anterior. De los muebles M$ 420 son compras
del 18 de marzo, lo demás viene del ejercicio anterior
Los gastos de Investigación y Desarrollo son erogaciones
efectuadas en agosto
El préstamo bancario corresponde a deuda de US$70.000
La deuda hipotecaria es por 340 UF
f\ En diciembre hubo un incremento de capital. .por M$320
Las ventas, costos y gastos operacionales se efectuaron
uniformemente durante los doce meses del año. Los gastos
financieron son del mes de diciembre
240
Contabilidad
CAPITULO X
REGULARIZACIONES Y AJUSTES DE CIERRE
Por ejemplo, el desgaste de los bienes del activo fijo, denominado téc-
nicamente depreciación, ocasionado por el uso y transcurso del tiempo sucede
cada día y a cada hora; si se quiere, minuto a minuto o segundo a segundo.
pero no se contabiliza a medida que se va produciendo ni tampoco todos los
días, sino que al término de cada período. La corrección de los efectos infla-
cionario~,como hemos visto. tampoco se efectúa día a día, sino al finalizar
cada ejercicio, a pesar de que la inflación es un fenómeno de orden acumula-
tivo que ocurre a diario y hora tras hora.
las necesidades de información y control de cada empresa, como La contabilizaciónmás común en los castigos directos es:
tambien de las exigencias legales sobre plazos de presentación de los
informes contables. En general, las regularizaciones periódicas y ajustes
deben contabilizarse por lo menos al término del ejercicio anual, siendo Deudas Incobrables xxx
recomendable que ello se cum-pla tambien al finalizar los periodos
Clientes xxx
intermedios: semestrales, trimestrales e idealmente, al cierre mensual.
Castigo de deudas incobrables
de clientes
Las regularizaciones y ajustes que estudiaremos en este capitulo,
luego de haber tratado la corrección monetaria en el anterior,
corresponden a los siguientes cinco temas: El castigo de las deudas incobrables debe efectuarse en el mismo
ejercicio en que se otorgó el crédito y contabilizarse en la forma
Estimación de Deudas lncobrables indicada cuando se conoce con precisión el deudor y monto incobrable.
Depreciaciones Si ello no es posible. pero la empresa puede razonablemente estimar el
Amortizaciones monto de lo incobrable. la contabilización es con cargo a una cuenta de
Ingresos Diferidos resultado pérdida y abono a una cuenta complementaria que rebajará
Provisiones
indirectamente a la Cuenta por Cobrar (Clientes, Deudores u otra).
Para estos efectos y con el propósito de facilitar las asociaciones
entre estos ajustes con las partidas del Balance y del Estado de Supongamos la siguiente situación:
Resultados, iremos ejemplificandolas explicaciones de cada tema en
relación al efecto que producen en estos informes. Saldo de Cuentas por Cobrar a Clientes, al termino del ejercicio
$5.300.000.
Se estima que las Deudas lncobrables alcanzan al 1,2% de dicho
ESTIMACIONES Y CASTIGOS DE DEUDAS INCOBRABLES saldo.
En el primer caso, o sea, pérdida igual a la estimación, se cargará la Los castigos directos por deudas incobrables así como las estimacio-
estimación con abono a la cuenta Clientes: nes, tienen por objeto presentar en el Balance los activos netos que se
espera cobrar en ejercicios próximos y reflejar en el Estado de Resultados el
- X-
\ resultado neto de las operaciones de ventas, deducidas las pérdidas por
EDI 63.600 aquella parte de las ventas al crédito que resultan o se estiman incobrables.
Clientes 63.600
Castigo de clientes incobrables En aquellos casos en que haya recuperación parcial o total de
cuentas o deudas que se declararon incobrables y se castigaron,
Si la pérdida real ha sido mayor que la estimación, por ejemplo $ abonando la cuenta Clientes u otra cuenta de activo; el valor
75.000, se carga la estimación por los $ 63.600, se abona Clientes por recuperado constituye una ganancia que se acredita a una cuenta de
los $75.000, y la diferencia se carga a pérdida como ajuste de ejercicios resultado ganancia con cargo a la cuenta Caja o Efectivo.
anteriores, como se indica a continuación:
- X- 3. DEPRECIACIONES
EDI 63.600
Ajuste Ejercicio Anterior 11.400 Las depreciaciones afectan a los bienes del activo fijo y se definen
Clientes 75.000 como el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y
transcurso del tiempo. Este menor valor, disminuye el monto del activo
Castigo de clientes incobrables y ajustes de EDI. fijo y constituye un gasto operacional.
En el caso de que la pérdida real sea inferior a la estimación, por ejemplo de Recordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso
$ 60.000, se carga la EDI por el valor de lo estimado, se abona la cuenta Clientes dura-ble, adquiridos para ser empleados en la explotación económica u
por la pérdida real y la diferencia de $3.600 se abona a una cuenta de resultado objeto social de las empresas, sin el ánimo de venderlos.
ganancia como ajuste de ejercicios anteriores. El asiento es:
La característicade uso durable de estos bienes indica que su vida útil
- X-
de servicio abarca varios ejercicios o cuando menos más de uno. Esto se
EDI 63.600
aprecia en bienes tales como edificios, vehículos, maquinarias,muebles y
Clientes 60.000 equipos de oficina, todos integrantes del activo fijo.
Ajuste Ejercicio Anterior 3.600
Castigo de clientes incobrables y ajuste de EDI La vida útil es independiente para cada bien y particular para cada em-
presa, aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones
La cuenta Estimación Deudas Incobrables es de Activo, complementaria generales contenidas en normas técnicas de fabricación o construcción o en
de la cuenta Clientes, en tal situación tiene un tratamiento inverso al de su disposiciones legales con fines impositivos (tributarios). En todo caso la vida
cuenta principal, es decir, se abona por la estimación, se carga por el útil debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculan-
castigo, tiene saldo acreedor el cual significa el valor estimado de las deudas do al término de los ejercicios la depreciación correspondiente y distribuir
incobra-bles a una fecha determinada. En el Balance se presenta rebajando equitativamente el costo del bien en los diversos períodos que se benefician
el saldo de la cuenta Clientes como ya se indicó. con su utilización.
La cuenta Ajuste a Ejercicios Anteriores es de Resultado. Con saldo
Se exceptúan de depreciación los terrenos, por cuanto estos bienes
deudor es pérdida y con saldo acreedor es ganancia. Se carga por la
del activo fijo no se desgastan con el uso y su vida útil es
subesti-mación de deudas incobrables y se abona por la sobrestimación
de las mismas. En el Estado de Resultados se presenta bajo el rubro indeterminada. Tampoco se deprecian los activos fijos en fase de
Otros Ingresos o Egresos. construcción o aquellos que no han entrado en servicio; por ejemplo:
una máquina comprada pero no instalada aún.
Al efectuar la estimación se pueden emplear otras bases de cálculo,
ade-más del saldo por cobrar a Clientes, considerando en esta Cálculo y Contabilización
explicación, como el monto total de las ventas, el monto de las ventas al
crédito o el monto de la cartera vencida, a los cuales se les aplican los La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo
porcentajes de pérdidas re-sultantes de ejercicios anteriores. del activo (valor de adquisición más los costos incurridos para ponerlo en
Contabilidad
servicio: fletes, seguros, instalaciones, pruebas), sobre la vida útil; lo En la práctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de
que se representa en la fórmula siguiente: contabilizar la depreciación, porque ofrece mejor infomación de las cuentas
de activo fijo. Por una parte, se mantiene el valor original del bien en la
DEPRECIACION - Costo del Activo Fijo cuenta principal y, por otra, se refleja el monto de las depreciaciones
Vida Util acumuladas en la cuenta complementaria, expresándose el valor en libros
DEL EJERCICIO como diferencia entre el saldo deudor de la cuenta principal (Maquinaria)
menos el saldo acreedor de su cuenta complementaria (Depreciación
Acumulada Maqui-naria), lo que figura en el Balance así:
Para ilustrar lo anterior, consideremos el siguiente ejemplo:
-compra de una máquina el 2 de enero en $ 2.300.000 Activo Fijo:
- se incurrió en costos de traslado e instalación por 700.000
- la vida Útil se estimó en 10 años Maquinaria $ 3.000.000
- la máquina entró en servicio el mismo 2 de enero Depreciación Acumulada
de Maquinaria 300.000 $ 2.700.000
El valor de adquisición de la máquina y los costos de traslado e instalación se
cargan a la cuenta Maquinaria, cuyo saldo deudor indica el costo de este bien. La cuenta Depreciación Acumulada Maquinaria, como toda cuenta
Con estos antecedentes la depreciación del primer año es: complementaria, tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal. Es una
cuenta de activo, complementaria de la cuenta Maquinaria, se abona por la
$3.000.000 depreciación de cada ejercicio, su saldo es acreedor, significa las
$300.000 Depreciación Anual depreciacio-nes acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la
o cuenta principal. Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas,
bajas o retiros del activo fijo respectivo como veremos más adelante.
Para la contabilización de la depreciación existen dos posibilidades: en
forma directa o indirecta. La forma directa consiste en cargar una cuenta de
resultado pérdida que puede denominarse Depreciación Maquinaria y Vida Util, Valor a Depreciar y Métodos de Cálculo
rebajar directamente del activo el monto de la depreciación, abonando la
La vida útil -para mejor reflejar la distribución del costo del activo en los
cuenta Maquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien, esto es:
diversos ejercicios que se benefician- se puede expresar en diversas
-X- formas. Así, la vida útil de un vehículo se puede fijar en kilómetros de
Depreciación Maquinaria 300.000 recorrido o toneladas transportadas, la de una máquina industrial, en
unidades de produc-ción u horas de funcionamiento, la de un edificio, en
Maquinaria 300.000
aiios de servicios, la de muebles de oficina también en años de servicios; o
Depreciación anual de maquinarias emplear otras medidas de acuerdo al tipo y características de los bienes
que estén integrando el activo fijo. No obstante, lo más frecuente es
En el Balance al 31 de diciembre del mismo año, la cuenta encontrar la vida útil expresada en años de servicios o en porcentaje de
Maquinaria presenta un saldo de $ 2.700.000 (cargos por $ 3.000.000 y desgaste (conversión de los años en porcentaje; por ejemplo: la vida útil de
abonos por $ 300.000) el cual representa el valor en libros de la máquina un edificio en 50 años es equivalente al 2% de depreciación anual, la vida
después de un año de operaciones. Y, en el Estado de Resultados del mismo
útil de un mueble en 20 años equivale a 5% de depreciación anual; la vida útil
año figura la cuenta Depreciación Maquinaria en el rubro de gastos
de una maquinaria de 10 años corres-ponde a 10% de depreciación anual).
operacionales del ejercicio.
En la forma indirecta, a su vez, se mantiene el cargo a resultado Respecto del valor a depreciar, hasta hace algunos años éste se
pérdi-da en la cuenta Depreciación Maquinaria; pero se emplea una deterrni-naba restando al costo del bien cierto valor residual o de desecho,
cuenta com-plementaria del activo fijo para abonar el monto de la empleán-dose la siguiente fórmula de cálculo de la depreciación:
depreciación, cuyo nombre puede ser Depreciación Acumulada
Maquinaria, como se aprecia en el asiento que sigue: Valor de Costo - Valor Residual
DEPRECIACION =
-X-
Vida Util
Depreciación Maquinaria 300.000
Depreciación Acumulada Maquinaria El valor residual es el que tendríael bien al finalizar su vida útil y conespon-
deria al monto que se obtendría con la ventadel activo como tal, en partes o
Depreciación anual de maquinaria
Regularizacionesy Ajustes Contabilidad
convertido en chatarra. Este valor se estimaba al entrar en servicio el Cálculo de la Corrección Monetaria (CM)
bien y por tratarse de un valor final, eventualmente recuperable, se
excluía del valor a depreciar. Este vehículo se comge por el tiempo que estuvo en servicio
durante el año, es decir. desde la fecha de adquisición hasta la fecha de
cierre del ejer-cicio con la VlPC desfasada en un mes, esto es:
Como este valor residual se puede establecer también y de mejor forma
al término de la vida útil del activo, actualmente en la mayoría de los cálculos
Costo del bien $ 3.400.000
periódicos de depreciación no se le considera al inicio. MASbien, en el último
+ CM (15% sobre 3.400.000) 510.000
ejercicio o año de servicio del activo, al registrar la depreciación final, se deja
aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. Para efec- Costo corregido al 31.12.XXXO
$ 3.910.000
tos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso. (1) 2) Cálculo de la Depreciación
En períodos inflacionarios los activos fijos se corrigen monetariamente y Siguiendo estos cálculos, la contabilización por la corrección
luego se deprecian. La corrección monetaria antecede a la depreciación. Si monetaria y por la depreciación arriba determinadas es:
bien estos son dos fenómenos económicos de ocurrencia simultánea,
calcular la depreciación sobre el costo corregido de los activos fijos permite - X-
cargar a resultados el gasto por depreciación debidamente actualizado. Vehículo 510.000
Corrección Monetaria
Veamos el siguiente ejemplo:
CM de vehículo por segundosemestre 19x0
30.06.19~0:se compra y pone en servicio una
camioneta por valor de $3.400.000 - X-
- La VlPC del segundo semestre de 19x0 es 15% Depreciación Vehículo 195.500
- La vida útil estimada es 10 años Deprec. Acumulada Vehículo(DAV)
- Sin valor residual - Deprec. de vehículopor segundo semestre 19x0
250 251
Regularizacionesy Ajustes
Vehículo Depreciación Acum. Vehículo
ejercicio con la VlPC para llegar al mismo valor en libro que hemos
determi-nado. Esto es:
Compra 3.400.000 195.500 Depreciación
CM 19x0 510.000 1 XXXO \
Vehículo 3.910.000
Costo correqido AF- DAV Corregida
- DAV 195.500 DEPRECIACION =
3.71 4.500 Saldo de Vida Util
DEL EJERCICIO
En el Estado de Resultados, por su parte, figura el abono a resultado
por la corrección monetaria del activo y el cargo por la depreciación,
ambas partidas se incluirán en el rubro de gastos operacionales. Con esta nueva (y definitiva) fórmula la depreciación del año XXXl
es la siguiente:
La situación de esta misma camioneta, en el período anual siguiente,
suponiendo que la VlPC sea de 20% para el año, será la siguiente: 4.692.000 - 234.600
$469.200 Depreciación del
Cálculo de la Corrección Monetaria 9,5 (años) ejercicio XXXl
En caso de haber seguido el criterio de corrección monetaria tribu-taria, El movimiento y saldo de las cuentas del activo fijo al 31 de diciembre de
hubiera bastado actualizar el valor neto del activo existente al inicio del XXXl es:
Regularizacionesy Ajustes Contabilidad
Vehículo DAV
Depreciación y Reparaciones
l. Inicial 130.000 x (22% = 28.600 ) = 158.600
Los bienes del activo fijo requieren de constantes servicios de manteni-
miento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento,
siendo necesario, en algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores,
hacerles adiciones o introducirles mejoras. 2) Cálculo de la Depreciación
Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y Para la depreciacion se asume en este ejemplo que la reparación tiene
otros trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal, la misma vida útil que la que le resta al bien, por consiguiente la
constituyen gas-tos del ejercicio en que se efectúan, los que se cargan a depreciación del ejercicio anual es la siguiente:
resultados en tal condición.
1.828.000 - 158.600
En cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras eroga- 185.489 Depreciación del
ciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida útil se capi-
9 ejercicio anual
talizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo.
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad
Los cálculos anteriores dan origen a los siguientes asientos: El retiro de servicio de los bienes del activo fijo puede producirse por di-
versas causas, entre las cuales está el término de la vida útil, la eventual
-X- venta, posibles siniestros o bajas.
Maquinaria 308.000
Depreciación Acumulada 28.600 En estos casos u otras situaciones análogas, se deben saldar las
cuentas del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los
Corrección Monetaria 279.400 registros contables.
CM anual del activo fijo
-X- Así, al momento de retirar una máquina que haya terminado su vida útil,
su costo corregido será igual al valor acumulado de la depreciación y su
Depreciación Maquinaria 185.489 valor neto en libro será igual a cero. La eliminación de los registros
contables se efectúa abonando la cuenta Maquinaria con cargo a la cuenta
Depreciación Acumulada 185.489
Depreciación Acumulada respectiva, saldándose ambas cuentas.
Depreciación anual de maquinaria
Si el bien que se retira tuviera o se le asignara algún valor residual o de
4) Presentación control, porque a pesar de haber cumplido su vida útil estimada de servicio
continúa en funcionamiento o se estima que tiene algún valor de liquidación,
Luego de estos asientos, las cuentas registran el siguiente movimiento y su valor neto en libros será igual al valor residual o de control, puesto que el
saldos: bien se habría depreciadototalmente, excepto en su valor residual o de con-
trol.
Maquinaria
En estos casos, también se saldan ambas cuentas de activo y el valor
residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los
Reparación 220.000 bienes totalmente depreciados o fuera de servicio.
CM anual 308.000
Saldo corregido 1.828.000 Supongamos que se retira una máquina cuyo costo corregido es $
al 31.dic. 720.000, que su depreciación acumulada sea $ 670.000 y su valor residual
Depreciación Acumulada de $ 50.000. La contabilización es:
1 130.000 l Inicial
Activos Depreciados
28.600 CM del año
Depreciación Acumulada
185.489 Depreciación del ario
344.089 Saldo actualizado al Maquinaria
l 31. dic. Retiro de activo fijo por
En el Balance de fin de año figura: término de vida Útil
Veamos la contabilización de un retiro con la siguiente venta: los ejercicios que se estimase benefician. Y, se cargan a resultado a
medida que se agota su vida de servicio o concluye su utilidad o efecto
- Venta al contado de un vehkulo en $ 2.400.000 de beneficio esti-mado.
- Costo corregido a la fecha de venta 3.500.000
Aunque muchas veces se considera que la distinción entre estos
- Depreciación acumulada a la fecha de venta I.~~O.OOO
activos - ambos de naturaleza intangible, como está dicho-, no es de
De acuerdo con estos datos, considerando que la corrección monetaria y importancia, hemos preferido explicar separadamente su tratamiento
depreciación hasta la fecha de venta ya han sido contabilizadas, corres- contable en lo que sigue de este punto en razón a la presentación
ponde determinar el valor en libro y la utilidad o pérdida en la venta: diferente que tienen en el Ba-lance.
El término amortización lo emplearemos para describir el proceso de En el caso de los suministros como: útiles de oficina, repuestos o
traslado periódico a resultado de los activos denominados gastos simi-lares, se registran y permanecen en el activo mientras están en
pagados por adelantado y cargos diferidos que son, por lo general, de stock, cargán-dose a gastos a medida que son consumidos o utilizados.
naturaleza intangible (carecen de sustancia o componentes físicos).
El asiento contable que se acostumbra para registrar la amortización de los
La amortización de los activos intangibles se basa esencialmente en gastos pagados por anticipado consiste en un cargo a una cuenta de resultado
el mismo principio en que se fundamenta la depreciación de los activos pérdida que puede llamarse Gastos de Amortizaciones, Amortización de
fijos fí-sicos, esto es, la distribución equitativa del costo del activo en los Intangible o tener nombres más específicos relacionadoscon los concep-tos
diversos ejercicios que se benefician.
amortizables y un abono directo a la cuenta de activo en que se en-cuentre
En efecto, los gastos pagados por adelantado y los cargos diferidos son registrado. NO olvidar que, igual que en la depreciación de activos fijos, primero
inversiones que se mantienen en el activo mientras dura su vida útil o durante se corrige monetariamente el activo y luego se amortiza.
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad
Los cargos diferidos, a diferencia de los gastos pagados por Veamos el ejemplo siguiente:
adelantado, tienen una vida útil indeterminada debiendo estimarse el
número de ejercicios o períodos en que se amortizan; son de montos Una empresa efectuó gastos de organización que registró en cuenta
significativamentesuperiores a los gastos anticipados y se clasifican en el del mismo nombre por un monto actualizado al 31 de diciembre
rubro Otros Activos, ubicándose casi al final del Balance. de $3.400.000
Estimó como periodo amortizable los cinco años siguientes, a partir
Forman parte de los cargos diferidos las inversiones tales como: del año próximo.
gastos de organización, gastos de puesta en marcha, gastos de
investigación y desarrollo de nuevos productos; los derechos de marca,
patentes y otros intangibles que hayan de rendir beneficios durante
varios períodos conta-bles. D.L.824, del 31.12.74, art. 31 N%. 9, 10 y 11.
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad
el período en que se realiza o devenga, aceptándose como fecha de la ingresos; tiene saldo acreedor, el cual representa los ingresos aún no deven-
realización la entrega de la mercadería o de la prestación del servicio o gados constitutivos de una obligación, generalmente, de corto plazo.
la del vencimiento de plazos previamente estipulados.
Como se observa en este Último asiento la contabilización de la
A semejanza de los gastos pagados por anticipado que se cargah a parte del ingreso que se devenga es directa, es decir, no se emplean
gas-tos sólo cuando se devengan, los ingresos diferidos se abonan a cuentas com-plementarias, pues el abono a resultado se efectúa con
resuitado cuando se realizan o devengan. cargo a la cuenta del pasivo directamente.
Aqui tiene mucha aplicación el Criterio Conservador, en cuanto a que los En el Balance del 31 de diciembre la cuenta Arriendos Cobrados por
ingresos diferidos deben registrarse en el pasivo y permanecer en el mientras no Anticipado muestra en el pasivo circulante el saldo de $ 1.100.000, el
se devenguen para no anticipar utilidades con ingresos aún no ganados. Sólo a cual representa los ingresos no devengados a esa fecha, y en el Estado
medida que se devenguen se rebajan del pasivo para incorporarlos a los ingresos de Resul-tados de ese mismo año figura en la cuenta de ganancia
del período en el Estado de Resultados. Arriendos Ganados los $100.000 devengados en el mes.
Los conceptos por los cuales se contabilizan con mayor frecuencia En los períodos siguientes se procede de igual manera para contabilizar
in-gresos diferidos se relacionan con el cobro anticipado de arriendos o lo devengado, hasta la extinción del pasivo, teniendo presente efectuar la
intereses, además de los que se generan en las operaciones corrientes corrección monetaria en forma previa al registro de lo devengado (cargo a la
de ventas o prestaciones de servicios. cuenta Corrección Monetaria según la VlPC y abono a la cuenta de ingresos
diferidos). En el tratamiento de ingresos diferidos por otros conceptos se si-
Consideremos el siguiente ejemplo de contabilización de ingreso guen estos mismos procedimientos.
diferido y realización parcial del mismo.
PROVISIONES
El 1-e diciembre una empresa entrega en arriendo una bodega, por
la que cobra anticipadamente un año de arriendo, a razón de Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos con-traídos
$100.000 por mes. en un ejercicio cuyo pago se efectúa en el periodo siguiente. Ge-neralmente no
La VlPC fue de cero en diciembre. se conoce su monto con exactitud o no se dispone de la documentación de
respaldo. Por estas razones se dice que las provisiones son gastos efectivos y
El asiento por el cobro del ingreso diferido es:
pasivos ciertos de cálculos estimados.
-X- Entre los casos más comunes de provisiones están las que se efectúan por
Caja 1.200.000 el valor estimado de seivicios recibidos o utilizados (uso de energia eléc-trica,
Arriendo Cobrado Anticipado 1.200.000 teléfono, consumo de agua, gas u otros servicios), cuyas cuentas y fac-turas
Arriendos cobrados anticipadamente llegan en el período siguiente al del consumo. Otro caso se produce con las
vacaciones del personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan en
por un año ejercicios siguientes. Situación similar es lo que ocurre con las provisiones por
indemnizaciones por años de servicios-(PIAS), las que se van recono-ciendo
Como la VlPC es de cero en este mes de diciembre, no hay corrección periódicamente como gastos devengados en cada ejercicio y se acu-mulan en el
monetaria para este pasivo, la que en todo caso debe efectuarse de manera pasivo para su pago en el ejercicio en que el trabajador deja de pertenecer a la
previa a la contabilización de la parte que se devenga. Este último asiento es: empresa.
Fácilmente se comprenderá la gran aplicación que en las provisiones tiene el Provisión Gastos Servicios 320.000
principio de contabilidad Devengado y el Criterio Conservador en cuanto a que los Ajuste Ejercicio Anterior 25.000
gastos son del ejercicio en que se efectúan, independiente Banco 345.000
de la fecha de pago. \ Pago de gastos provisionados y
ajuste de subestimación de provisión
Contabilización y Ejemplos
La cuenta Provisión Gastos de Servicios se carga por el mismo valor
En el asiento contable que se acostumbra para contabilizar las provi- con que se efectuó el abono al provisionar, quedando saldada. La
siones se debita una cuenta de gasto a la que se da el nombre que subestimación de $25.000 en la provisión se debita en la cuenta de
mejor identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de resultado pérdida Ajuste Ejercicio Anterior, pues dicho valor no es gasto
pasivo cuyo nombre se inicia con la palabra provisión. Al efectuarse el del ejercicio en que se efectúa el pago, sino una pérdida del periodo
pago de la obliga-ción en el ejercicio siguiente, se carga la cuenta de anterior, en el que se devengó dicho gasto.
provisión respectiva para dejarla saldada.
Si, por el contrario el monto de las facturas por los gastos reales
Como el valor contabilizado en la provisión es generalmente un valor hubiera sido de $310.000, se habríaproducido una sobreestimacion de la
estimado, al momento del pago puede ocurrir que el gasto real según las provisión de $ 10.000. En tal caso la cuenta de la provisión se carga por el
fac-turas sea igual, superior o inferior a la provisión. En los dos últimos valor provisio-nado (para que siempre quede en cero, saldada), la diferencia
casos, la diferencia que se produzca debe cargarse o abonarse por la sobreestimación se abona a la cuenta de resultado Ajuste de Ejercicio
respectivamente a una cuenta de resultado en calidad de pérdida o Anterior, constituyendo ahora una ganancia en vez de pérdida; y, se abona el
ganancia por ajuste del ejercicio anterior. banco por el valor de $310.000.
Desarrollemos el siguiente ejemplo: Una práctica confusa cuando hay diferencia entre la provisión y el valor a
pagar de facturas, que por lo mismo no debe seguirse, consiste en cargar la
El 31 de diciembre se estima que los gastos por consumo de luz, cuenta Provisión, al momento del pago, no por el valor provisionado sino que por
agua y teléfono del mes son $320.000 el monto que se está pagando. Este criterio lleva al error de presentar la cuenta
En enero llegan las facturas respectivas por un total de $345.000 de la provisión, que es de pasivo, con saldo deudor por la subestima-ción
El pago se efectúa en enero con cheque producida, o, la deja con saldo acreedor por la sobreestimación a pesar de que
ya se extinguió la obligación con el pago.
El asiento de la provisión al 31 de diciembre es:
Provisión de Impuesto a la Renta
-X-
Gastos de Servicios 320.000 Como hemos anticipado, un caso particular se presenta en Chile con la
Provisión Gastos Servicios 320.000 provisión por impuesto a la renta. En efecto, ello se produce por la necesaria
Provisión de gastos por consumos compatibilidad que hay que buscar entre el punto de vista fiscal y el punto de
vista contable para el registro del impuesto a la renta.
de luz, agua y teléfono en diciembre
La ley chilena sobre impuesto a la renta (contenida en el D.L. 824 de
Esta contabilización incorpora los gastos por servicios del mes de 1974 y modificaciones posteriores) grava las utilidades de las empresas con
diciem-bre al Estado de Resultados del ejercicio terminado en esa fecha un impuesto de declaración y pago anual, debiéndose efectuar antici-pos
y, al mismo tiempo, se incorpora al pasivo del Balance del 31 de mensuales durante el año, denominados Pagos Provisionales Mensuales
diciembre la obligación generada con la provisión. (PPM).
En el mes de enero del año siguiente debe efectuarse, junto con el De acuerdo con estas disposiciones las empresas tienen al cierre del
pago, un ajuste por la diferencia producida entre el valor de la provisión ejercicio anual (31 de diciembre) en sus activos los PPM pagados durante el
y el gasto real de facturas. El asiento queda:
Regularizaciones y Ajustes Contabilidad
año. Luego, si el ejercicio comercial arroja pérdida tributaria el Fisco le de- saldo acreedor muestra el monto neto del impuesto a pagar al Fisco
vuelve los PPM debidamente reajustados a la empresa o este puede imputar- (provi-sión neta), se abona por el impuesto a pagar y se carga por el
los a otros impuestos. Por el contrario, si hay utilidad tributaria (no siempre pago que debe efectuarse en el año siguiente (primer cuatrimestre) con
coincide el resultado contable con el resultado tributario) la empresa debe el cual se sal-da.
calcular el impuesto correspondiente, al cual debe imputar los PPM,\reajusta-
dos con la VlPC entre el mes de pago y el cierre del ejercicio. La imputación de los PPM al impuesto determinado es con el fin de
evitar la presentación de activos y pasivos inflados o abultados (PPM
Luego de la imputación de los PPM reajustados al impuesto determinado pagados en el activo e impuesto determinado en el pasivo) y, más bien,
puede producirse un remanente de impuesto a favor de la empresa o un valor a reflejar el remanente en el activo o el impuesto neto a pagar en el
pagar al Fisco. El remanente se presenta cuando los PPM son mayores al pasivo, luego de la imputación correspondiente.
impuesto determinado, diferencia que el Fisco le devuelve a la empresa. Y cuando
los PPM son inferiores al impuesto determinado, la diferencia es impuesto a favor
Si por alguna causa excepcional, no se hubieran efectuado los PPM
del Fisco el que debe pagarse dentro del primer cuatrimestre del año siguiente.
duran-te el año, el impuesto determinado junto con ser el monto cargado
Como la devolución del remanente o el pago al Fisco se efectúa en el año
a resultado seria el pasivo presentado en el Balance a la fecha de cierre
siguiente, al 31 de diciembre del año presente debe quedar el valor del remanente
y el valor a pagar por los impuestos del año.
en el activo o el valor del impuesto a pagar en el pasivo, según los PPM hayan o
no cubierto el impuesto determinado.
Volviendo a nuestro ejemplo, en el año siguiente, en la fecha de
declara-ción y pago del impuesto, el asiento será:
A modo de ejemplo veamos la siguiente situación:
- Utilidad tributaria del ejercicio $ 5.666.667
-X-
- PPM efectuados durante el año incluido su reajuste 720.000 Impuesto a la Renta por Pagar 130.000
-Tasa de impuesto a la renta 15% Banco 130.000
Pago de Impuesto a la Renta
En este ejemplo, el impuesto a la renta determinado es de $850.000 (1
Con este asiento queda saldada la cuenta lmpuesto a la Renta por
5% de 5.666.667). Como los PPM del año más su reajuste suman $ 720.000
Pagar. Al contabilizar este pago hemos supuesto que la VlPC por inflación
la empresa debe pagar al Fisco la diferencia de $ 130.000 (impuesto de-
entre la fecha de cierre del ejercicio y la fecha de pago del impuesto es de
terminado $850.000 menos los PPM reajustados $720.000), laque debe
cero. Si así no fuera el impuesto por pagar debe cancelarse con el reajuste
quedar registrada en el pasivo como la provisión neta del impuesto a la renta.
correspon-diente y cargar a gasto el valor de dicho reajuste.
La cuenta PPM se abona luego de la imputación quedando saldada y el valor
del impuesto determinado se carga a una cuenta de gasto del ejercicio la que
se presenta rebajando a la utilidad contable en el Estado de Resultados. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
¿Por qué es necesario determinar o asignar vida Útil de servicio a los bie-nes Resuelva y contabilice (asientos) la siguiente situación de ajustes
del activo fijo? En 19x1 se efectuó y contabilizó una estimación para deudas inco-
¿En qué consiste la contabilización directa de la depreciación y qué di- brables por $ 311.000. En XXX2 se estableció como definitivamente
ferencias tiene con la forma indirecta? incobrable la suma de $328.000
Mencione los métodos de cálculo de las depreciaciones y expliqlie el de La provisión para vacaciones del personal efectuada en XXXO fue de $
mayor uso en nuestro país 935.000. En XXXl el cálculo y pago efectivo por este concepto fue de
Defina los términos siguientes: $884.000
Amortización Al cierre del ejercicio la cuenta Gastos de Investigación y Desarrollo
Gastos pagados por anticipado tiene un saldo de $ 2.520.000 y la cuenta complementaria por la
Cargos diferidos amortización acumulada tiene un saldo por igual monto.
Seguros vigentes La utilidad de un ejercicio anual fue de $ 2.150.000, la que coincide con la
Gastos de organización utilidad tnbutaria. La tasa de impuesto a la renta de primera categoría es
¿De qué forma se contabilizan las amortizaciones de los gastos antici-pados de 15%. Durante el año se efectuaron pagos provisionales mensuales
y de los cargos diferidos? (PPM) por valor de $301 .O00
¿Qué son las provisiones? Indique tres ejemplos Se pide:
¿Qué tratamiento contable daría a una sobreestimación en una provi-sión Monto del impuesto a la renta (gasto)
para gastos de servicios? Valor a pagar por impuesto (pasivo)
¿A qué se refieren los ingresos diferidos? Mencione tres ejemplos Asiento por la provisión del impuesto a la Renta
Describa el tratamiento contable de las siguientes cuentas: Saldo final de la cuenta Pagos Provisionales Mensuales
a) Clientes j) Amortización Acumulada de El l de octubre se pagaron $240.000 por un contrato de arriendo por un año
Q
b) Deudas Incobrables Gastos de Puesta en Marcha con vigencia desde este mismo mes; el valor se cargó directamente a
c) Estimación de Deudas Incobrables k) Provisión Impuesto Renta gastos. Igualmente, el 30 de noviembre se recibieron intereses cobra-
d) Vehículo 1) Ingresos Diferidos dos por anticipado por $ 180.000, correspondiente a un crédito que
e) Depreciación Maquinaria m) Intereses Ganados vence el 31 de mayo. Este valor fue abonado directamente a la cuenta
f) Depreciación Acumulada de Edificio n) Arriendos Recibidos Antici- de resultado Intereses Ganados
g) Seguros Vencidos pados Se pide: Efectuar el análisis que corresponda y responder lo siguiente:
h) Derecho de Marcas o) Pagos Provisionales Mensua- Monto de los arriendos devengados al 31 de diciembre
i) Arriendos Pagados por Adelantado les Valor de los intereses no devengados (pasivo) al 31 de diciembre
Asientos de ajustes por el arriendo y por los intereses
Ejercicios El 31 de marzo se vende un camión cuyos datos al 31 de diciembre del año
anterior son: Vehículo por $ 9.850.000, depreciación acumulada de
$4.100.000 y le restan 3 años de vida útil
Efectuar los cálculos y asientos que corresponda por las siguientes re-
La inflación del primer trimestre alcanza al 5%. El precio de venta es de
gularizaciones y ajustes de cierre del ejercicio anual:
$6.600.000, el cual lo pagan con 10% en efectivo, 40% con cheque,
Castigo de cuentas por cobrar a clientes por $220.000
30% con una letra y el 20% restante queda al crédito simple
Estimación para deudas incobrables del 1 % sobre el saldo de la cuen-ta
Se pide: Efectuar los cálculos que corresponda y responder lo siguiente:
Clientes que asciende a $5.915.000
Valor actualizado de la cuenta Vehículo al 31de marzo
Depreciación de muebles por valor de $ 4.800.000, comprados y puestos
Depreciación acumulada y actualizada al 31 de marzo
en servicio el 30 de marzo. Sin valor residual y con vida útil de 10
Valor libro de camión a1 31 de marzo
años Monto de la utilidad o pérdida en la venta
Amortización de un seguro contra incendios cuya prima pagada es de Contabilización de la corrección monetaria, de la depreciación del
$360.000. Cubre un año, a contar del 1"e septiembre trimestre y de la operación de venta
Amortización de gastos de organización cuyo monto inicial es de $
4.000.000 y el plazo de amortización es de 5 años. Este es el pri-mer
año de amortización
En junio se recibió por arriendos anticipados la suma de $ 1.800.000,
correspondientes a un contrato que cubre un año a partir de junio
La provisión para gastos de servicios (luz, agua y teléfono) se estima en
$240.000
CAPITULO XI
Fuente de Datos
Hoja de Trabajo, Ajuste y Regularizaciones
Presentación del Balance
Presentación del Estado de Resultados
Notas al Balance y Estado de Resultados
Representación Gráfica de los Informes Contables
Preguntas y Ejercicios
FUENTE DE DATOS
La fuente de datos para preparar el Balance y el Estado de Resultados es
el Libro Mayor. más especificamente los saldos de las cuentas contenidas en
ese libro. ES frecuente; sin embargo, que por razones prácticas y facilidad de
análisis se obtenga la información desde las cuentas y saldos de las hojas de
trabajo que para el efecto se emplean, las que incorporan simultáneamente a
los registros en libros los ajustes y regularizaciones periódicas que completan
los registros del ejercicio y actualizan los saldos.
Estas hojas de trabajo corresponden a una extensión del Balance de
Comprobación y de Saldos que hemos tratado en el Capítulo IV al estudiar el
sistema de contabilidad. En efecto, en él se anotan las cuentas del Mayor con
sus Débitos, sus Créditos v los saldos respectivos; a continuación se re~istran
los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones del ejercicio, obteñiendo
de este modo los saldos finales aiustados de lascuentas aue intearan el Balan-
ce y el Estado de Resultados. ~n forma simultánea y paralela ahegistro en la
hoja de trabajo los ajustes son asentados en el Libro Diario y traspasados al
Mayor, actualizando Débitos, Créditos y, consiguientemente, los saldos de las
cuentas.
I
Libro )- Libro - 4 baj
Diario o
Mayor T
'r r
a
+
- +Balance y Estado de Resultados
Balance y Estado de Resultados Contabilidad
HOJA DE TRABAJO, AJUSTES Y REGULARIZACIONES Los Débitos, Créditos y saldos de este Balance registran todas las,
opera-ciones del año, excepto las originadas en ajustes y
La hoja de trabajo para preparar el Balance y el Estado de regularizaciones de fin de año.
Resultados es igual en su primeras cinco columnas al formato del
Balance de Comprobación y de Saldos, esto es: primera columna para los Ajustes y Regularizaciones Periódícas
nornbresde lascuentas,segun-da y tercera para los Débitos y Créditos de
cada cuenta, y cuarta y quinta para los saldos. A continuación se agregan Las regularizaciones periódicas de nuestro ejemplo se refieren a los
dos columnas para los cargos y abonos de ajustes y regularizaciones, otras seis temas estudiados en los Capítulos IX y X, esto es:
dos columnas para los saldos finales de las cuentas del Balance y, por Corrección Monetaria
último, otras dos para los saldos ajustados de las cuentas de resultado. Estimación de Deudas Incobrables
Depreciaciones
En el ejemplo siguiente mostraremos el uso de esta hoja de trabajo, Amortizaciones
Ingresos Diferidos, y
comenzando por los datos del Balance de Comprobación y de Saldos. Provisiones
segui-dos de los antecedentes sobre regularizaciones periódicas, los
asientos de ajustes y las anotaciones en la hoja de trabajo, para culminar Además, hay que considerar los ajustes en las cuentas de IVA y el
con la distribu-ción de los saldos definitivos en las columnas destinadas traslado al pasivo de corto plazo de documentos registrados en el largo
al Balance y al Esta-do de Resultados. plazo cuyo vencimiento es inferior al plazo de un año. El detalle de las
regularizaoiones y ajustes es el que sigue:
Balance de Comprobación y de Saldos
Corrección Monetaria
El Balance de Comprobación y de Saldos siguiente corresponde al
ejer-cicio anual terminado el 31 de diciembre de XXX1, de la empresa
Nuevos Conocimientos Ltda. De las cuentas de Activo
8) Provisiones
- Costo de Ventas 975.000
Para impuesto a la renta se estima en $890.000 y para gastos generales
- Remuneraciones 512.000 (luz, agua, gas y teléfono) se calculan en $ 122.000.
- Gastos de Distribución 71 .O00
- Publicidad 163.000 Asientos de Ajustes y Regularizaciones
- Gastos Generales 410.000
- Intereses Pagados 32.000 Los asientos en el Libro Diario por los ajustes y regularizaciones antes
$ 2.163.000 señalados son los siguientes:
e) De las cuentas de Resultado Ganancia
Remuneraciones 512.000
6) Ingresos Diferidos Gastos distribución 71 .O00
Los ingresos diferidoscorresponden a intereses recibidos por adelantado, Publicidad 163.000
de los cuales se ha ganado el 80% al cierre del presente ejercicio. Gastos generales 410.000
Intereses pagados 32.000
7) Pasivos de Largo a Corto Plazo Corrección monetaria
Corrección monetaria cuentas
En los documentos por pagar de largo plazo hay $420.000 que vencen
de resultado pérdida
durante el próximo ejercicio.
Balance y Estado de Resultados Contabilidad
-5- -12-
Corrección Monetaria Gastos Generales 122.000
Impuesto Renta 890.000
Ventas
Intereses Ganados Provisión Gastos Generales
Provisión Impto. Renta
Corrección monetaria cuentas
Provisión de gastos generales
de resultado ganancias
e Impuesto a la Renta
-6-
Es preciso advertir que si los informes finales en preparación correspon-
IVA Débito Fiscal den al Balance y Estado de Resultados anual, cuyo ejercicio termina el 31 de
IVA Crédito Fiscal diciembre, estos asientos se registran tanto en la hoja de trabajo como en los
Ajuste para reflejar el IVA Libros de Contabilidad. Pero, si se trata de informes de períodos inter-
neto a pagar al Fisco medios: (mensuales, trimestrales, semestrales u otros),los asientos de
ajustes y regularizaciones van sólo a la hoja de trabajo y no a los libros, pues
-7- se trata de cálculos parciales para informes de periodos intermedios en los
que no pro-cede el cierre de las cuentas ni de los libros.
Deudas Incobrables
Estimación Deudas Incob.
Hoja de Trabajo
Estimación del 1% sobre saldos
por cobrar a clientes Los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones se incorporan en la
columna de ajustes de la hoja de trabajo, en la líneade las cuentas
afectadas. Las nuevas cuentas que surjan de estos ajustes se agregan al
Amortizaciones final, a conti-nuación de las que iniciaron la hoja de trabajo.
Seguros Vigentes
Derecho de Llaves El paso siguiente consiste en actualizar los saldos deudores y acreedores
con los cargos y abonos de los ajustes y anotar los saldos finales ajustados en
Traslado a gastos seguros
las columnas para el Balance y para el resultado, según corresponda.
vencidos y cuota anual de
derecho de llaves
Al efectuar la separación entre los saldos de las cuentas del Balance y de
-9- resultado, se observa que la suma del Debe y Haber de las columnas del Balance
son diferentes. Esta misma diferencia se aprecia entre el Debe y Haber en las
Depreciaciones columnas del resultado. Si en las columnas del Balance el Debe es mayor que el
Depreciaciones Acumuladas Haber la diferencia es la utilidad y esta utilidad se verifica en las columnas de
Depreciación anual del resultado en donde el Debe es menor que el Haber, como ocu-rre en la hoja de
activo fijo trabajo de nuestro ejercicio. En caso de pérdida se produce la situación inversa, o
sea. en las columnas del Balance el Debe es menor que el Haber y en las de
- 10 - resultado el Debe es mayor que el Haber.
Ingresos Diferidos
La utilidad o pérdida asídeterminada, se anota al final de los nombres de
Intereses Ganados
las cuentas y el valor de la misma, si se trata de utilidad, se suma al Haber
80O/0 de interés ganado en de las columnas del Balance y al Debe de las columnas del resultado. En
el presente ejercicio caso de pérdida, su monto se suma al Debe de las columnas del Balance y
al Haber de las columnas del resultado, con lo cual las sumas finales del De-
be y Haber del Balance se igualan, como también se igualan las sumas del
Documentos por pagar LP Debe con el Haber en las columnas del resultado.
Documentos por pagar CP
La hoja de trabajo de la pagina siguiente muestra lo descrito. Los
Traspaso al corto plazo de
asientos tienen referencia numérica para identificarlos con los cargos y
documentos con vencimientos
abonos efec-tuados en la hoja de trabajo.
en próximo año
Balance y Estado de Resultados Contabilidad
Por último, las cuentas que presentan saldos finales en las columnas del
Balance y del Resultado, deben respaldarse con los análisis de saldos en los que
se indica la composición de los mismos. Estos análisis se reflejan en los arqueos
de dinero y documentos en caja, en las conciliaciones bancarias, en inventarios
de deudas por cobrar y por pagar con identificación de deu-dores, acreedores,
antigüedad, vencimientos y montos; en inventarios físicos de bienes y su
valorización para el rubro existencias, para activos fijos y otras inversiones
físicas; como también en descripciones, relaciones o explicacio-nes para saldos
de cuentas que representan a los demás activos, pasivos y patrimonio.
RECURSOS OBLIGACIONES
- Activo Circulante - Pasivo Circulante
- Activo Fijo - Pasivo Largo Plazo
-Otros Activos - Patrimonio
Balance y Estado de Resubdos Contabilidad
En cuanto a los formatos para la presentación de este informe el más No debe sorprender el valor distinto que tiene el total de activo en el
usado en nuestro país es el exigido a las sociedades anónimas por la Balance si se le compara con el total de la columna Debe del Balance en la
Superintendencia de Valores y Seguros, contenido en la Circular N" 239 de hoja de trabajo, pues en esta última hay dos cuentas de activo con saldo
1982 de esa institución. Dicho formato responde al criterio de la clasificación acreedor: Estimación Deudas Incobrables y Depreciación Acumulada, las
\
que en su condición de cuentas complementarias del activo se presentan
financiera de activos, pasivos y patrimonio.
rebajando a las cuentas principales. En este caso su saldo acreedor rebaja
el saldo deudor de las cuentas Clientes y cuentas del Activo Fijo.
Siguiendo este esquema y tomando los saldos de las cuentas del Balance
en la hoja de trabajo de nuestro ejercicio, ordenadas y clasificadas. En ocasiones cuando hay cuentas complementarias en el activo, pasi-vo
obtenemos el siguiente Balance. o patrimonio, se presentan en el Balance sólo los valores netos; es decir, el
saldo de la cuenta principal rebajado por el saldo de la cuenta complemen-
NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA. taria, sin que figure esta Última. Por ejemplo, la cuenta Clientes pudo
presen-tarse a su valor neto de $ 1.245.420, como resultado de restar al
BALANCE saldo de la cuenta principal (Clientes) el saldo de la cuenta complementaria
1
Como hemos visto en capítulosanteriores, el Estado de Resultados es un nales para no distraer la atención de las partidas más relevantes, sin
informe de contabilidad que presenta el resultado económico de una empresa perjui-cio de acompañar 10s detalles en informes anexos.
correspondiente a un período determinado. El Estado de Resultados tiene
información analíticadel resultado obtenido - e l que se presenta en una sola 3)La utilidad operacional es el resultado generado en las actividades
línea en el Balance-, indica los diversos rubros que generaron los ingresos propias del giro del negocio y se obtiene por diferencia entre el margen
económicos del período y los costos y gastos necesarios para producirlos. operacional menos los gastos de las operaciones.
Para la preparación de este informe recurrimos a las columnas de A continuación están las partidas no operacionales o extraordinarias con
resul-tado de la hoja de trabajo en donde encontramos las cuentas que, los nombres genéricos más frecuentemente empleados. En ingresos no
ordenadas y clasificadas en el formato elegido, constituyen el siguiente operacionales se incluyó el valor de los intereses ganados y en gastos no
Estado de Re-sultados para nuestro ejercicio: operacionales, el monto de los intereses pagados, ambas partidas
considera-das como extraordinarias, ajenas al giro habitual del negocio.
Figura también en esta sección la utilidad por corrección monetaria.
NUEVOS CONOCIMIENTOS LTDA.
ESTADODERESULTADOS
Periodo del 1Qnero al 31 de diciembre de XXX l 5 ) La utilidad antes de impuesto corresponde a la suma de la utilidad
operacional más la utilidad no operacional. De ella se rebaja el impuesto a la
renta provisionado para obtener el resultado final, en este caso utilidad, la
Ventas misma que nos entrega la hoja de trabajo.
Costo de Ventas
Margen Operacional 5. NOTAS AL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
Gastos Operacionales
El principio contable de Exposición señala que "los estados financieros
Utilidad Operacional deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que
Ingresos no operacionales - sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
Gastos no operacionales
Corrección Monetaria de los resultados económicos del ente a que se refierenu.
Utilidad antes de impuesto No siempre resulta suficiente a los usuarios o lectores de los
Impuesto Renta estados financieros la información contenida en las cuentas y saldos del
Balance y Estado de Resultados, precisan de información adicional que
Utilidad del Ejercicio 1.599.420 complemente adecuadamente las revelaciones informativas de estos,
particularmente cuando se trata de usuarios externos, tales como:
acreedores, inversionistas, entidades fiscalizadoras y, aun, para los
propios miembros de la adminis-tración del ente.
Algunos comentarios sobre este informe:
Esta información adicional se conoce con el nombre de notas a los
El margen operacional no es una cuenta sino que se obtiene por dife- esta-dos financieros y forma parte integrante de éstos. El alcance actual
rencia entre el monto de las ventas y el costo de venta de las mismas. de la expresión contable estados financieros en conjunto supone la
Refleja el excedente bruto de las ventas destinado a absorber los gastos de existencia de los tres informes básicos de contabilidad, a saber:
opera-ciones y a generar el resultado de las actividades del giro del negocio. Balance, Estado de Resulta-dos y Estado de Flujo de Efectivo, además
de las notas explicativas a los mis-mos.
Bajo la denominación de Gastos Operacionales se incluyen las sumas de los
gastos de remuneraciones. distribución, publicidad, generales, deudas El numero de notas explicativas es variable entre una y otra
incobrables, amortizaciones, depreciaciones, todos los cuales han sido con- empresa, como lo son las materias y detalles que cubren; refiriéndose
siderados como propios de las actividades operacionales del negocio. Es posi-ble en general a te-mas como: procedimientos contables en uso, métodos
clasificar y presentar los gastos operacionales en dosconceptos: gastos de de valorización empleados en las existencias, en las inversiones, en el
administración y gastos de comercialización. O bien, presentar la relación activo fijo, en deudas, en depreciaciones y amortizaciones; cambios en
completa de conceptos que originan estos gastos. Una u otra forma es acepta-da, las prácticas contables; indernnizaciones y contingencias; sanciones y
aunque hemos preferido sintetizar la información de los gastos operacio- hechos posteriores al cierre del ejercicio u otras materias que faciliten la
comprensión e interpretación de estos informes.
Balance y Estado de Resultados Contabilidad
Sobre el partiiular, la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS), en la Si bien estas instrucciones están dirigidas a las sociedades
citada Circular NQ1.50112000, expresa que: "las notas a los estados financieros anónimas y las demás sociedades inscritas en el registro de valores, su
representan ladivulgacióndecierta infamación que no estádirectamente reflejada en
dichos estados y que es de utilidad para que los usuarios de la información
aplicación se ha extendido a todo tipo de empresa en nuestro país.
financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto implica que esps notas
explicativas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que foman parte Los datos para preparar las notas se obtienen principalmente de los
integral de ellos, siendo obligatoria su presentación". aná-lisis de saldos de las cuentas, además de antecedentes contenidos
A renglón seguido, entrega una pauta que contiene 41 notas, las que en la documentación fuente que respalda las contabilizaciones o
transcribimos en su mismo orden, referidas a los siguientes temas: documentación legal y reglamentaria.
Gráficos de Puntos patrimonio. También se usan para presentar información comparativa como
pueden ser la venta de uno o varios períodos con los costos y gastos de los
Los gráficos de puntos se emplean para representar series continuas de mismos periodos. O bien, representar los diversos componentes del Balance
datos; por ejemplo: saldos mensuales del efectivo, de cuentas por cobrar O u otros informes.
por pagar, de inventarios, de ventas, de remuneraciones u otras cuentas.
permiten ver el cornportarniento ocurrido en un periodo de tiempo, que puede En la figura que sigue se muestran de manera comparativa los compo-
ser del ejercicio contable o de varios ejercicios. En estos gráficos es posible nentes de un Balance, cuyos antecedentes son:
repre-sentar más de una variable o dato, sobretodo si se requiere infomación
comparada.
1) Activo Circulante M$ 290.000 4) Pasivo Circulante M$ 240.000
Por ejemplo, se pueden presentar las ventas y los costos de las ventas 2 ) Activo Fijo 410.000 5) Pasivo Largo Plazo 180.000
mensuales, para observar el comportamiento de uno respecto del otro y las 3) Otros Activos 120.000 6) Patrimonio 400.000
tendencias de ambas variables.
El gráfico siguiente ilustra esta Última situación con los siguientes datos.
Activos Pasivos y
120 Patrimonio
- VENTAS
110 BALANCE AL 31 DE DICIEMBRE DE 19x1
/\ - - COSTO VENTAS
80 / +
I 'A
Gráficos Circulares
Gráficos de Barras Una de estas últimas situaciones representamos a continuación con los
datos siguientes.
Este tipo de gráficos se emplea para representar datos a través del
tiempo, como pueden ser los activos de varios ejercicios, las utilidades o el
Balance y Estado de Resultados
Socios Participación Patrimonial % de la Participación Señale los asientos estándares empleados en el registro de los ajustes y
regularizaciones del ejercicio
En el caso de ajustes y regularizaciones del activo fijo, los bienes de este
"AA" M$7.200.000 grupo primero se deprecian y luego se corrigen. Comente
¿Cómo se determina el resultado (utilidad o pérdida) en la hoja de trabajo?
"NN" 6.300.000
"zz" 4.500.000 ¿Cómo se clasifican los activos en el Balance? ¿Cuál es el criterio em-
pleado?
M$18.000.000 ¿Qué significa que los pasivos se ordenen de acuerdo a su exigibilidad?
¿Cuál es la estructura del formato del Balance y del Estado de Resulta-dos
que exige la Superintendencia de Valores y Seguros a las socie-dades
bajo su control?
Mencione a lo menos cinco principios de Contabilidad que se identifi-quen
directamente con expresiones o partidas del Balance
'Qué cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio tienen o pueden tener
cuentas complementarias?
¿Recomendaría Ud. presentar en el Balance los valores netos en las
cuentas o sugeriría presentar los saldos de las cuentas principales y los
de sus cuentas complementarias restando a los primeros? 'Por qué?
¿Qué significa la presentación Vertical del Estado de Resultados? ¿Qué
ventajas ofrece?
¿A qué se refiere el Principio Contable de Exposición?
Explique por qué el resultado (utilidad o pérdida) que se presenta en el Es-
tado de Resultados debe ser igual al que figura en el Balance
PARTlClPAClON DE LOS SOCIOS EN EL PATRIMONIO
Ejercicios
Otros gráficos empleados son la Ojiva para representar datos acumula-
dos, como la acumulación de ingresos económicos o de gastos en las Con la siguiente información del Libro Mayor al 31 de marzo, clasifique las
cuentas de resultado; los Histogramas para presentar información cuentas y saldos y presente el Balance correspondiente
comparativa; u otros cuadros de similares características a los señalados.
Cuentas Saldos
- Efectivo M$
Naturalmenteque estas formas adicionales o complementariasde 1.800
presentar o representar la información contable no sustituyen ni menos - Vehículos 4.000
eliminan la exposición de cuentas y saldos en los estados financieros, sino - Clientes 700
más bien es una ayuda a usuarios y lectores para interpretar y comprender - Bienes Raíces 8.000
más fácilmente la información. Tampoco por sí solos resuelven la falta parcial - Letras por Cobrar 800
o absoluta de conocimientos sobre materias de Contabilidad, de negocios o - Acreedores 900
- Provisión Impuesto Renta 80
de los asuntos que se estén representando.
- Intereses Recibidos Anticipados 70
- Letras en Garantía 900
7. PREGUNTAS Y EJERCICIOS - Mercaderías 1.800
- Sueldos 1.300
Preguntas - Seguros 130
- Leyes Sociales 40
'Cuál es la fuente de datos para preparar el Balance?
- Capital 10.000
¿En qué consiste la Hoja de Trabajo empleada para preparar el Estado de
- Amortizaciones 200
- Ventas 10.300
Resultados? 'Sirve también para preparar el Balance? - Seguros Pagados Anticipados 570
'Los asientos de ajustes y de regularizaciones se registran simultánea-mente
en los libros de contabilidad y en la hoja de trabajo cuando se trata de
- Depreciación Acumulada Muebles 200
estados financieros de períodos intermedios? 'Por qué? ¿Cuál sería su - Subtotal M$ 41.790
recomendación?
Balance y Estado de Resultados
- Continuación M$ 41.790 - Continuación M$ 8.281 7261
Proveedores
- Letras por Pagar 400 Letras por Pagar
- Vacaciones 250 Pérdida en Venta de A.F.
- Proveedores 200 Ventas
- Gastos de Organización 500 Gastos Comercialización
- Estimación Deudas Incobrables 70 Costo de Ventas
- Costo de Ventas 5.000 Gastos de Administración
Depreciación Acumulada Bienes Raíces 800 Derecho de Llaves
- Revalorización Capital Propio 2.000
- intereses Ganados 120
- Letras en Cobranza 300 Información Adicional
- Provisión Servicios Básicos 1 O0 a) La corrección monetaria determinada al cierre del ejercicio corresponde
- Gastos Bancarios 80 a los siguientes valores:
- Corrección Monetaria (S.Acreedor) 2.000
- Letras Protestadas 700 - Mercaderias
- Depreciaciones 400 - Vehículo
- Castigo de Mercaderías 40 - Edificio
- Depreciación Acumulada Vehículo 1 .O00 - Deprec. Acumulada Activo
- Intereses 30 - Deudas Hipotecarias
- Impuesto Renta 80 - Capital (Patrimonio)
- Préstamos Bancarios 1 .O00 - Derecho de Llaves
- Servicios Básicos 800 - Ventas
- Deudas Incobrables 70 - Gastos Comercialización
- Provisión Vacaciones 250 - Costo de Ventas
- Muebles 1 .O00 - Gastos de Administración
M$ 58.980
b) La depreciación del ejercicio es de $ 150 y la amortización de los
Derechos de Llaves es $ 70
Con los antecedentes entregados en el punto anterior prepare y presen- c) La estimación para deudas incobrables se aumenta en $ 10
te el Estado de Resultados del primer trimestre del año. d) Se provisionan gastos de Administración (luz, agua y teléfono) por
Prepare la Hoja de Trabajo y determine la utilidad o pérdida al 31 de $120
diciembre de XXXO. Para ello utilice los siguientes antecedentes e) La provisión para impuesto a la renta es de 15% sobre la utilidad
obte-nidos en el Libro Mayor y la información adicional que se después de ajustes si la hay)
acompaña sobre las regularizaciones del ejercicio:
Cuentas Débitos Créditos 4) Con los saldos finales ajustados de la hoja de trabajo preparada en
Banco M$ 551 251 respuesta al planteamiento del punto 3). presente el Balance y el Estado
Caja 350 1 80 de Resultados al 31 de diciembre 19x0
Clientes 1.100 980
EDI 5) Para evaluar la gestión del primer semestre del año, el Director de Con-
30 1 O0 tabilidad asistirá el día de mañana a una reunión en la Gerencia General,
Cuenta Obligada Socio A.A
Cuenta Obligada Socio 6.B
500 500 por lo que le pide a Ud., en su calidad de Asistente del Area, que prepare
Letras por Cobrar 500 300 las respuestas del cuestionario indicado más abajo. Para ello Ud. recurre
Mercaderias 250 1 50 al Balance de Comprobación y de Saldos al 30 de junio donde obtiene los
Vehiculo 2.000 500 siguientes datos:
Edificios 600
Depreciación Acumulada 1.600 300
Deuda Hipotecaria - Caja Cuentas Débitos Créditos
Capital
1 O0
2.500 M$ 350 180
Préstamos Bancarios
1 .o00 - Banco 551 251
Subtotal
500 - Deudores por Ventas 1.100 980
M$ 8.281 7261 - Subtotal M$ 2.001 1.41 1
Balance y Estado d e Resultados
M$ 2.001 1.411
- Continuación
- Est. Deudores Incobrables 30
- Acciones a Emitir 1 .O00
- Letras por Cobrar 250
- Mercaderías 2.000
- Vehículo 600 CAPITULO XII
- Bienes Raíces 1.600
- Depreciación Acumulada 1O0 TERMINO E INICIO DE EJERCICIOS CONTABLES
- Deuda Bancaria Largo Plazo
- Capital Social Cierre de las Cuentas y de los Libros
- Préstamo Bancario C. Plazo Registros en el Libro de lnventarios y Balances
- Cuentas por Pagar a Proveed. 700 Reapertura de las Cuentas y de los Libros
- Letras por Pagar 1 O0 Distribución de los Resultados
- Pérdidas en Invers. Financieras 500 Preguntas y Ejercicios
- Ventas
- Gastos Ventas 1 O0
- Costo de Ventas 400 CIERRE DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS
- Gastos Administración 180
- Derechos de Marcas 300 Algunos autores afirman que el cierre de las cuentas y de los libros, así como
M$ 9.861 el registro del Balance y su Inventarios en el Libro lnventarios y Balan-ces es la
última fase del proceso contable; otros sostienen que este proceso culmina con la
CUESTIONARIO formulación de los informes contables proyectados. No obs-tante. todos
concuerdan en que el cierre de cuentas y libros es una de las actividades propias
'Cuál es el monto del Capital pagado? del término del ejercicio anual y, por consiguiente, con las que se concluye cada
'Cuánto suma el Debe del Libro Diario? ejercicio.
'Cuánto Efectivo tiene disponible?
'Con qué porcentaje de utilidad sobre el costo se vendieron las merca- En nuestro país, la legislación tributaria señala que el ejercicio
derías?
comercial de las empresas es el período de doce meses que termina el
'Cuánto suma el Activo Circulante?
'Cuánto es el monto del Capital por Suscribir y Pagar? 30 de junio o 31 de diciembre de cada año (aunque en los últimos años
'Cuánto suma el Pasivo Circulante? no se ha empleado la primera fecha) al cual se ajusta el ejercicio
Si la cuenta Deudores por Ventas sólo fue afectada por ventas y pagos contable anual, salvo que se trate de cierres por término de giro, en que
'por qué monto se emitieron facturas? el ejercicio puede ser inferior al año comercial antes señalado.
'Cuánto ganó o perdió la empresa?
Indique el monto de las obligaciones con terceros (deudas) Las empresas consideran períodos más cortos para preparar sus infor-mes
'Qué porcentaje de las mercaderíasen existencia fueron vendidas? contables internos, idealmente ejercicios mensuales que hemos venido
¿Cuál es el valor del Resultado Operacional (Utilidad o Pérdida)? recomendando en este texto; pero el cierre de cuentas y libros es preciso tari
'Cuánto suma el Patrimonio?
sólo al término del ejercicio anual, no siendo necesario al finalizar los perio-dos
'Cuál es el valor del Pasivo a Largo Plazo?
intermedios: semestrales, trimestrales, mensuales u otros.
¿Cuál es el valor en Libros del Activo Fijo?
'Cuál es el monto del Resultado No Operacional (Utilidad o Pérdida)?
'Cuánto suman los saldos Deudores? Recordemos que gran parte de los ajustes y regularizaciones periódicas de
Indique el monto del capital de trabajo ejercicios intermedios son de carácter provisional, no definitivos, registrán-dose
Señale el monto neto de los recursos de la empresa en algunas ocasiones tan sólo en la hoja de trabajo y no en el Libro Diario ni en el
'Hasta qué monto se podrían girar cheques? Mayor. Es precisamente en estos períodos intermedios donde se aprecia más
nítidamente la utilidad de la hoja de trabajo para preparar, a partir de ella, el
Finalmente, el Director de Contabilidad le sugiere que para facilitar Balance y el Estado de Resultados; informes que al término del ejercicio anual
las res-puestas del cuestionario prepare el Balance y Estado de
pueden elaborarse indistintamente a partir de la hoja de tra-
Resultados Respec-tivo.
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
bajo o de los saldos de las cuentas del Libro Mayor en donde, ahora sí, deben deudor se produce cuando los saldos de las cuentas de pérdidas son
registrarse todos los ajustes y regularizaciones con el carácter definitivo. mayores que los de las cuentas de ganancias y cuando ello sucede es
que se ha pro-ducido pérdida en el ejercicio. En el caso contrario, es
decir, que esta cuenta presente saldo acreedor, dicho saldo refleja la
Asientos de Cierre y Cierre del Libro Diario \
utilidad del ejercicio, pues los saldos de las cuentas de ganancia son
superiores a los de las cuentas de pérdidas.
Contablemente las actividades comerciales de empresas y negocios
se inician con los asientos de apertura y culminan con los asientos de
Luego, en el tercer asiento, si hay utilidad se carga la cuenta
cierre. Los primeros los estudiamos en el Capítulo V, señalando que
Pérdidas y Ganancias con abono a la cuenta de patrimonio Utilidad del
estos son diferentes para negocios unipersonales, para sociedades de
Ejercicio la que reflejará el resultado final del ejercicio. Por el contrario,
personas y para socie-dades de capital. Los asientos de cierre, en tanto,
si el ejercicio produjo pérdidas la cuenta Pérdidas y Ganancias se
son siempre semejantes cualesquiera que sea la constitución jurídica de
abonará con cargo a la cuenta de patrimonio Pérdida del Ejercicio, la
las empresas, lo que varia son las cuentas que intervienen, cuyos
que mostrará la disminución patrimonial respectiva.
nombres y denominaciones dependen de cada empresa.
Finalmente, en el cuarto asiento se cierran las cuentas de activo, pasivo
Los asientos de cierre tienen una doble finalidad, a saber:
y patrimonio, cargando las cuentas que tengan saldos acreedores y
abonando las que tengan saldos deudores, para dejarlas todas saldadas.
Reflejar el resultado del ejercicio en una cuenta de patrimonio que in-
dique adecuadamente si se trata de utilidad o de pérdida del ejercicio.
Para ilustrar lo descrito, efectuaremos a continuación los cuatro
asientos de cierre empleando los datos del ejercicio desarrollado en el
Dejar saldadas las cuentas de resultado, eliminando los saldos que die-ron
capítulo an-terior, tomando específicamente los saldos finales de la hoja
origen a la utilidad o pérdida del ejercicio, ya que en el siguiente
de trabajo , los cuales, como hemos indicado, deben ser iguales a los
períodohabrá otros ingresos, costos y gastos que generarán un nuevo
que presentan las cuentas en el Libro Mayor.
resultado, por lo que se debe partir con las cuentas de resultado en cero.
-xxl -
Adicionalmente. pero más bien desde un punto de vista formal, se cierran
las cuentas de activo, de pasivo y de patrimonio cargando las que tienen Pérdidas y Ganancias
saldos acreedores y abonando las de saldos deudores para dejarlas Costo de Ventas
saldadas. Es un registro formal, porque este mismo asiento es reversado al Remuneraciones
inicio del ejercicio siguiente. Constituye el asiento de apertura de un nuevo Gastos de Distribución
ejercicio con el que los saldos finales de las cuentas del Balance del ejercicio Publicidad
anterior se convierten en iniciales de un nuevo ejercicio. Gastos Generales
lntereses Pagados
La secuencia de los asientos de cierre es la siguiente: Deudas Incobrables
Amortización de Activos
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado pérdida. Depreciaciones
Un asiento para cerrar las cuentas de resultado ganancia. Impuesto a la Renta
Un asiento para reflejar la utilidad o pérdida del ejercicio.
Un asiento para cerrar las cuentas del Balance. Cierre de las cuentas de
resultado pérdida
En el primer asiento se carga una cuenta de carácter transitorio que
puede denominarse Pérdidas y Ganancias o Resultado del Ejercicio y se
abonan las cuentas de resultado pérdida. En el segundo asiento se abona Ventas
esta misma cuenta transitoria con cargo a las cuentas de resultado ganancia. lntereses Ganados
Corrección Monetaria
En la cuenta Pérdidas y Ganancias se acumulan los saldos de las cuentas de Pérdidas y Ganancias
resultado, de tal forma que su saldo puede ser deudor o acreedor. El saldo Cierre de las cuentas de
resultado ganancia
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
-xx3- Caja
Banco
Pérdidas y Ganancias 1.599.420
Valores Negociables
Utilidad del Ejercicio 1.599.420
\ Clientes
Reconocimiento de la utilidad
Existencias
del ejercicio
Seguros Vigentes
Siguiendo la secuencia de cargos y abonos de los dos primeros asientos Edificios
en lacuentaPérdidas y Ganancias, observamos que Vehículos
luegodelcargode$18.925.580 por los saldos de las cuentas de resultado Muebles
pérdida y el abono de $20.525.000 por los saldos de las cuentas de Derecho de Llaves
resultado ganancia, esta cuenta presenta un saldo acreedor de $ 1.599.420 Cierre de las cuentas del Balance.
el cual corresponde a la utilidad obtenida en el ejercicio:
Pérdidas y Ganancias Cierre del Libro Mayor
Por cierre de las Por cierre de las
cuentas de pérdida 18.925.580 20.525.000 cuentas de ganancia Por último, con la anotación de estos asientos en el Libro Diario y la
suma de las columnas Debe y Haber del mismo queda cerrado este libro.
Saldo Acreedor de 1.599.420 Luego, con el traspaso de estos asientos al Libro Mayor se saldan todas las
(Utilidad del Ejercicio) cuentas, lo que implica el cierre de este otro libro.
En el tercer asiento se reconoce esta utilidad la que se registra en la A modo de ejemplo se presenta el cierre de cuatro cuentas en el Libro
cuenta de patrimonio Utilidad del Ejercicio mediante el abono efectuado con Mayor, utilizando los antecedentes del ejercicio del capítulo anteriory los
cargo a la cuenta Pérdidas y Ganancias, la que también queda saldada. Esta datos de los asientos de cierre:
úitima cuenta es de transición y se emplea sólo para establecer
contablemente el resultado del ejercicio, utilidad en este caso.
Cuenta: Caja
Es posible y de cierta frecuencia resumir estos tres asientos de cierre en Asiento Haber Saldo
uno solo. En tal evento se cargan las cuentas de resultado con saldos
nn nn XXX XX X X 90.000
acreedores y se abonan las que tienen saldos deudores para dejarlas sal-
dadas y la diferencia se carga o abona a las cuentas de Pérdida del Ejercicio Sumas 815.000 725.000
o Utilidad del Ejercicio según corresponda, para reflejar la disminución o cierre de cuentas 90.000
aumento patrimonial respectivo. 31.12 xx4 Sumas iguales 81 5.000 815.000
Cuenta: Documentos por paaar
Efectuado el cierre de las cuentas de resultado y registrado el resultado en la
. . -
cuenta de patrimonio, empleando los tres asientos u optando por uno sólo, se
Fecha NQde Detalle Saldo
procede al cierre de las cuentas del Balance para dejar también saldadas las Asiento
cuentas de activo, pasivo y patrimonio, como se aprecia a continuación: nn I nn I xxx XXX
XXX XX
-xx4-
Estimación Deudas Incobrables
Depreciación Acumulada
12.580
1 .O71.O00
1 1
xx4
1
Sumas
Ajuste de cierre
Cierre de cuenta
2.111.000
420.000
o
o
XX
Provisión impuesto Renta
-
El Libro de Inventarios y Balances es de hojas foliadas y debe estar tim- XX
M
brado por el Servicio de Impuestos Internos, igual que los demás libros de ......
XX
contabilidad, para su validez legal. El diseño varia según el sistema contable Ingresos Diferidos -
..... XX
de cada empresa. Su formato estandar tiene cinco columnas por página. La XX
pri-mera se destina al detalle de las cuentas y explicaciones del inventario; -
XX
las cuatro columnas que siguen son empleadas para anotar cantidades, %urnentos por pagar UP -
XX
precios unitarios, sumas parciales y, finalmente, el total por cuenta el cual ..... xx
..... XX
corresponde al saldo de las mismas. Total Pasivo
-
XXX
El registro del Balance y su Inventario se inicia con las cuentas de activo, se
continúa con las de pasivo y finaliza con las de patrimonio, manteniendo el mismo XXX
-
orden que éstas tienen en la presentación que se da a este informe. %;dad del Ejercicio XX
-
..... XX
Total Patrimonio -
Empleando los datos del ejercicio iniciado en el capitulo anterior, Total Pasivo y Patrimonio
específicamentelas cuentas del balance, el Libro de Balances queda
como se indica a continuación:
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
Las líneas de puntos y los espacios marcados con equis, son los asig-
nados a los conceptos, cantidades y valores del inventario. Por ejemplo, en la
Caja
cuenta Caja el detalle de inventario correspondería al arqueo de caja; en la
Banco
cuenta Banco serían lasconciliaciones bancarias; en los Valores Neqociables Valores Negociables
iría el detalle de las inversiones; en la cuenta Clientes estaría la nómina de Clientes
deudores con los documentos o facturas por cobrar, los vencimientos y va- Existencias
lores respectivos; y, así sucesivamente, estos detalles de inventario Seguros Vigentes
continúan en cada una de las cuentas de este Balance. Edificios
Vehículos
Muebles
REAPERTURA DE LAS CUENTAS Y DE LOS LIBROS Derecho de Llaves
Saldo Inicial 96.000 420.000 Saldo Inicial La distribución de utilidades que incluya retiros del dueño o de los socios o
se decreten dividendos para los accionistas, se efectúa en dos pasos:
Las demás cuentas de activo, pasivo y patrimonio, cargadas o Poner a disposición del dueño, socio o accionista la utilidad que se
abonadas en el asiento de apertura, mostrarán sus saldos iniciales en el está repartiendo.
Libro Mayor de manera similar a como lo presentan las cuatro cuentas
anteriores con las que se ha ejemplificado la apertura de este libro. Pagar la utilidad asignada previa deducción de los retiros ya
efectua-dos o los dividendos provisorios pagados.
DISTRIBUCION DE RESULTADOS
En el primer paso la utilidad se pone a disposición mediante abonos en
Las distribuciones de resultados de ejercicios anuales se efectúan al ini- las Cuentas Corrientes, Cuentas Personales o Cuentas Particulares del
cio del año siguiente. En los negocios de único propietario la distribución se dueño o de los socios, o abonos a la cuenta Dividendospor Pagar a los
decide en cuanto se conoce el resultado obtenido, lo que ocurre accionistas. En el segundo paso se procede al pago de los saldos a favor
generalmente en el mes de enero. En las sociedades de personas la del dueño, socios o accionistas previa deducción de los retiros ya
distribución la deciden los socios en reunión o junta de socios que se celebra efectuados a cuenta de las utilidades o de los dividendos anticipados o
generalmente en febrero o marzo. Y, en las sociedades de capital, como las provisorios que hayan sido paga-dos. Dichos pagos se efectúan de acuerdo
sociedades anónimas, la decisión corresponde a los accionistas quienes a las disponibilidades de caja o en las fechas que se hayan acordado.
resuelven sobre la base de proposiciones que les formula el directorio y en
asamblea de accionistas reu-nida en el primer cuatrimestre del año. Distribución de Resultados en Empresas de Unico Propietario
Los acuerdos y decisiones sobre distribución de resultados en nuestro Se habla de negocios o empresas de único propietario o propiedad
país se producen, por lo general, durante el primer cuatrimestre anual (antes uni-personal cuando la propiedad patrimonial está radicada en una sola
del vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos anuales a la persona, a la que perienece la totalidad del capital y, por consiguiente,
renta, el que vence el día30 de abril de cada año), oportunidad en que se las utilidades o pérdidas que se produzcan.
decla-ran y pagan los impuestos correspondientes a los resultados del
ejercicio inmediatamente anterior. En tanto que el pago al dueño, socio o Este propietario único decide libremente, sin restricciones legales, la
accionista (por retiros o dividendos) derivados de la distribución de utilidades distribución de los resultados de sus negocios; pudiendo retirar o dejar
se efectúa generalmente en fechas posteriores, lo que depende de la como reservas las utilidades, aumentar su capital o, incluso, disminuir
situación o disponi-bilidad de caja o las fechas que hayan acordado los su capital con las pérdidas en casos de que no existan reservas o
socios o accionistas o el dueño de un negocio. utilidades acumuladas para absorberlas.
Como sabemos, el resultado de un ejercicio puede ser utilidad o pérdida. Lo frecuente, sin embargo, es que las pérdidas sean absorbidas por
La utilidad incrementa el patrimonio y la pérdida lo disminuye. Las empresas re-servas o utilidades de ejercicios anteriores o se acumulen para
distribuyen sus resultados cuando estos han incrementado el patrimonio, es absorberlas con utilidades futuras, sin modificar el capital. Y, que las
decir, cuando se obtienen utilidades. En efecto, se habla de distribución de utilidades se distri-buyan asignando primeramente la parte destinada a
resultados cuando se reparten utilidades, sea que estas se mantengan en la absorber pérdidas acumuladas si las hubiere y, a continuación, asignar
empresa, como cuando se destinan a absorber pérdidas acumuladas, o se el saldo para los retiros, reservas, aumentos de capital o efectuar
constituyen en reservas o se capitalicen, o bien, cuando salen de la empresa distribuciones que combinen retiros con capitalizaciones; es decir, sacar
por la víade retiros o pago de dividendos. de la empresa parte de las utilidades y dejar en ella otra parte, en
calidad de utilidad acumulada, reservas o aumen-tos en el capital.
En casos de pérdida, estas se absorben con utilidades acumuladas de
ejercicios anteriores o se acumulan para ser absorbidas con utilidades de Para ilustrar lo descrito, veamos los siguientes ejemplos y sus con-
ejercicios futuros. En concreto, la distribución de resultados procede cuando tabilizaciones:
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
Ejemplo N" 1: Absorción de Pérdidas a la cuenta Capital.En ambas situaciones la cuenta Pérdida del Ejercicio
quedaríasaldada.
Una empresa de propiedad unipersonal obtuvo pérdidas en el año XXX1 Ejemplo N": Distribución de Utilidades
por $ 530.000, decidiéndose absorberlas con reservas de utilidades de años
anteriores que alcanzan a $720.000. En el año XXX5 la misma empresa obtuvo utilidades por $890.000. El
nego-cio no tiene pérdidas que absorber, por lo que su dueño decide retirar
De acuerdo con estos datos, la decisión de absorber las pérdidas con la mitad de la utilidad y dejar el saldo en la empresa en calidad de reservas
reservas se toma en los primeros meses de XXX2. Al 31 de diciembre de para aumentar su patrimonio.
19x1 la cuenta Pérdida del Ejercicio refleja este resultado negativo en su El asiento que genera la decisión de distribuir de esta forma la utilidad
saldo deudor y la cuenta Reservas presenta las utilidades acumuladas en su es el siguiente:
saldo acreedor. Estos mismos son los saldos vigentes al momento de
contabilizar la absorción de la pérdida.
De manera alternativa, esta pérdida pudo dejarse como tal para ser absor-
Volviendo al abono en la Cuenta Personal del propietario en el asiento
bida con utilidades de ejercicios siguientes, o el propietario haber decidido la
de distribución, el valor de $ 445.000 le será pagado -si no hubiera retiros
disminución de su capital. En la primera situación se abonaría la cuenta Pér-dida
anteriores que deducir- de una vez o en parcialidades, dependiendo de la
del Ejercicio con cargo a otra cuenta del patrimonio que puede de-nominarse
disponibilidad de caja. En uno u otro caso se carga la Cuenta Personal del
Pérdidas Acumuladas y en el segundo caso el abono se efectuaría
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
dueño y se abona el banco por el valor que en cada oportunidad se pague. presas de propiedad unipersonal; esto es: se absorben con utilidades
Suponiendo el pago total de una sola vez el asiento es: de ejercicios anteriores si las hay, o se acumulan para absorbedas con
utili-dades de ejercicios futuros, y muy excepcionalmente se rebajan del
capital, pues esto último requiere disminuir los aportes de los socios y
modificar el ca-pital por medio de escritura pública.
Cuenta Particular (dueño) 445.000
Banco 445.000 Las utilidades en tanto se distribuyen conforme a la decisión de los
Pago de utilidad del año 19x5 socios, pudiendo dejarlas en la empresa, ponerlas a disposición de los
socios en sus cuentas personales o efectuar una combinación de
Si con anterioridad a la distribución del resultado del ejercicio el ambas opciones dejando una parte en la empresa y retirando la otra.
propie-tario hubiera efectuado retiros a cuenta de la utilidad anual, estos
se cargan a su Cuenta Personal. En tal caso la utilidad distribuida y Consideremos los siguientes ejemplos: de absorción de pérdidas y
abonada en su Cuenta Personal se aplica en primer término a cancelar dis-tribución de utilidades.
los retiros. Luego, si los retiros son cubiertos totalmente por la utilidad
distribuida, el saldo acree-dor que presente su Cuenta Personal es el Ejemplo N" : Absorción de Pérdidas
valor a favor que corresponde pagar; pero, si la utilidad puesta a
disposición del dueño no alcanza a cubrir los retiros, el saldo deudor que - La sociedad Arias y Cía. Ltda., de propiedad de los señores Arman-do
presente la Cuenta Personal se aplicará a futuras utilidades. Arias, Bemardo Bueno y Carlos Campos, tuvo pérdidas en el año
XXX2 por $920.000.
El tratamiento contable de las Cuentas Corrientes, Cuentas
Personales o Cuentas Particulares que se emplean para registrar el En la junta de socios de marzo de XXX3 deciden absorber la pérdida
movimiento de retiros y utilidades de los propietarios es el siguiente: con las reservas de utilidad, las que tienen un saldo de $650.000,
y la di-ferencia dejarla en pérdidas acumuladas para absorberlas
Se carga por retiros del dueño (en dinero, mercaderías uotras especies). con utilidades futuras.
Se abona por la devolución de los retiros, por préstamos que otorgue De acuerdo con estos antecedentes, el asiento es:
a su propia empresa y por la distribución de las utilidades.
Puede presentar saldo Deudor o Acreedor.
Reservas de Utilidad 650.000
El saldo deudor significa deuda del dueño con la empresa y en tal
Pérdidas acumuladas año XXX2 270.000
ca-so se clasifica como cuenta de activo.
Pérdida del Ejercicio
El saldo acreedor significa deuda de la empresa con el dueño y en Absorción de pérdidas del ejercicio
este caso se clasifica como cuenta de pasivo. 19x2 con reservas y traspaso a
pérdidas acumuladas del saldo
Distribución de Resultados en Sociedades de Personas
Luego de asentar estas partidas en el Libro Diario y efectuar los tras-
pasos al Libro Mayor, la cuenta Reservas de Utilidad queda saldada lo
Las sociedades de personas establecen en la escritura pública de su
mismo que la cuenta Pérdidas del Ejercicio. La cuenta Pérdidas
constitución la patticipación de los socios en los resultados.
Acumuladas, en tanto, refleja en su saldo deudor la pérdida que deberá
Generalmente las participaciones son en proporción al capital pagado.
Señalan también, en sus estatutos, la forma y oportunidad para distribuir absorberse con utili-dades de ejercicios próximos. Los cargos, abonos y
y pagar a los socios la parte de utilidad que les corresponde o facultan a saldos deestas cuentas se observan en los esquemas siguientes:
la junta de socios para que decida respecto de los resultados de cada
año, en reuniones convocadas para tal efecto. Reservas de Utilidad
Absorción de
Las pérdidas en empresas o negocios de sociedades de personas se
tratan contablemente de manera similar a como lo describimos en las em-
Pérdidas 650.000 1 650.000 S.I.
Término e Inicio de Ejercicios Contabilidad
Pérdidas del Ejercicio En este primer asiento se han saldado las cuentas Utilidad del Ejercicio y
Pérdidas Acumuladas año XXX2, como se aprecia a continuación:
S.I. 920.000 920.000 Absorción y traspaso
de pérdida. Utilidad del Ejercicio
\
Distribución
de Utilidad 1.420.000 1.420.000 S.I.
Pérdidas Acumuladas año XXX2 Pérdida Acumulada año 19x2
Saldo de
pérdida XXX2 270.000
S.I. 270.000 270.000 Absorción con
utilidad del ejercicio
19x3.
Ejemplo N": Distribución de Utilidades
PREGUNTAS Y EJERCICIOS
Ejercicios
Con las cuentas y saldos del ejercicio 1) del capítulo anterior, efectúe los
asientos de cierre al 31 de diciembre de XXXO
Empleando estos mismos antecedentes efectúe el asiento de apertura
(reapertura de ejercicios) para el año XXXl
La utilidad del ejercicio XXXl del negocio del Sr. Fernando Fierro fue de $
818.000, la que decide distribuir de la siguiente manera:
- Retirar el 60%
En la preparación de este libro se consultaron diversos textos sobre
contabilidad, administración y economía, además de numerosas disposi-
ciones legales y reglamentarias de orden comercial, laboral y tributario
aplicadas en nuestro país. De entre esta bibliografía hemos seleccionado el
material indicado a continuación, para informar a los lectores de esta obra las
fuentes de información más apropiadas para ampliar0profundizar los temasaquí
tratados.
Textos
Código de Comercio, República de Chile: Decreto N" ,239 de 1967, Ed. Jurídica de
Chile, Santiago.
Código del Trabajo, República de Chile.: Ley NV8.620 de 1987, Ed. Jurídica de
Chile, Santiago.
Código Tributario, República de Chile: Decreto ley N"30 de 1974, Ed. Jurídica de
Chile, Santiago.
Ley de Impuesto a la Renta: Decreto ley N-24 de 1974, Diario Oficial del 31.12.1974.
Ley de lmpuesto al Valor Agregado (IVA): Decreto ley NQ25 de 1974, Diario Oficial
del 31.12.1 974 y 03.12.1976.
Ley de Letras de Cambio y Pagarés: Ley N" 8.092 de 1982, Diario Ofi-cial del
14.01.1982.
Ley sobre Sociedades Anónimas: Ley N" 18.046de1981. Diario Oficial del
22.10.1981, actualizada al 15.10.90 en publicación de la Super-
intendencia de Valores y Seguros.