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Principal » Guía Fiscal 2019 » Capítulo 8. El impuesto sobre el valor añadido » 11. Caso
práctico

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11. Caso práctico

Enunciado

La empresa Daric, SA, con domicilio fiscal en Madrid e identificada en el registro de

operadores intracomunitarios, realiza en los 2 primeros trimestres del ejercicio las
siguientes operaciones:

1. 12 de enero: entrega 24.000 euros a cuenta de una máquina que recibirá en el mes
de agosto. El precio total son 48.000 euros.
2. 25 de enero: se presentan a despacho en la aduana de Barajas mercancías compradas
a un proveedor canadiense por valor de 12.000 euros y adquiere de una empresa
italiana productos por 60.000.
3. 26 de enero: entrega mercancías a un cliente por importe de 30.000 euros,
acordando el pago de la siguiente forma:

o 12.000 al contado.
o 12.000 el 1 de marzo.
o 6.000 el 1 de abril.

4. 1 de febrero: formaliza un contrato de exportación de mercancías a Rusia desde su

fábrica de Sevilla por importe de 120.000 euros, recibiendo a cuenta 12.000 y el
resto en el mes de mayo, que es cuando se realiza la exportación.
5. 2 de febrero: descontento con la calidad de las mercancías recibidas el cliente al que
entregó las mercancías el 26 de enero negocia con Daric, SA y obtiene una
reducción del precio de 9.000 euros.
6. 27 de febrero: vende a un empresario establecido en Ancenis, Francia, bienes por
importe de 30.000 euros, que cobra al contado. El transporte es realizado por una
empresa española que cobra a Daric, SA 3.000 euros.
7. 15 de marzo: contrata con el Ayuntamiento de Barcelona la venta de bienes
por 120.000 euros. La entrega se produce el 1 de abril y el cobro se produce el 1 de
julio.
 8. 20 de marzo: compra materias primas por 5.000 euros, que recibe ese mismo día. El
pago lo efectúa el 30 de marzo, aunque no recibe la factura hasta el 15 de mayo.
9. 15 de abril: vende un local que tenía afecto a la actividad a un arquitecto que lo va a
destinar a estudio profesional, el precio obtenido por la venta es de 200.000 euros.
10. 15 de mayo: adquiere a una empresa alemana mercancías por importe de 90.000
euros. El transporte lo realiza una empresa de dicha nacionalidad con cargo a la
empresa española que le suministra su NIF español, siendo el importe del mismo
9.000 euros.

Se pide:

Practicar las liquidaciones periódicas correspondientes a los 2 primeros trimestres del

ejercicio, considerando que, salvo que el enunciado diga lo contrario, se han cumplido los
requisitos de facturación.

Solución

1. Se trata de un anticipo sobre compras. Conforme al artículo 75.Dos de la LIVA, se

producirá el devengo en el momento del cobro parcial del precio por el importe
satisfecho. Cuando se reciba la máquina, se devengará el resto de la operación.

Operación IVA devengado IVA soportado

Compra interior de un bien de inversión 5.040

2. Las mercancías procedentes de Canadá constituyen una importación. El devengo se

produce en el momento de la presentación de las mercancías a su despacho en la
aduana de entrada, generando un IVA soportado deducible para la empresa
española.

Operación IVA devengado IVA soportado

Importación de bienes corrientes 2.520

La adquisición de mercancías procedentes de Italia da lugar a una AIB. La entrega en Italia

estará exenta, debiendo autoliquidarse la operación en el país de destino. El sujeto pasivo es
Daric, SA, que deberá comunicar la operación en el documento 349 a la Hacienda española.

Operación IVA devengado IVA soportado

Adquisición intracomunitaria de bienes corrientes 12.600 12.600

3. Es una entrega de bienes interior, el devengo se produce con la entrega, el 26 de

enero, independientemente del aplazamiento en el pago del precio por el cliente. La
base imponible será, por lo tanto, la contraprestación total.
 Operación IVA devengado IVA soportado
Entrega de bienes 6.300

4. Se trata de una entrega de bienes con destino a un país tercero, extracomunitario. La

operación está exenta por el artículo 21 de la LIVA.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega de bienes. Exportación exenta – –

5. Estamos ante una devolución de ventas, es uno de los supuestos de modificación de

la base imponible y rectificación de cuotas repercutidas previsto por el artículo 80
de la ley del impuesto.
Deberá, por lo tanto, proceder a la expedición de una factura rectificativa,
expresando la nueva base imponible resultante de la operación y generando un
menor IVA repercutido en la misma.

Operación IVA devengado IVA soportado

Modificación de la base imponible de la entrega
–9.000 –1.890
de bienes correspondiente al punto 3

6. La entrega de bienes al cliente de Ancenis es una entrega intracomunitaria exenta

por el artículo 25 de la LIVA. Previamente, la empresa española debe haber
solicitado al cliente francés el número de identificación atribuido por la Hacienda
francesa a efectos de operaciones intracomunitarias y comprobar su veracidad. El
empresario español deberá comunicar la operación en el documento 349.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega intracomunitaria de bienes exenta – –

El transporte constituye una prestación de servicios interior en la que Daric, SA soporta un

IVA que resulta deducible.

Operación IVA devengado IVA soportado

Prestación de servicios. IVA soportado en
630
operaciones interiores corrientes

7. Es una entrega de bienes interior, sujeta al impuesto. El devengo, sin embargo, se

producirá en la fecha de entrega, esto es, el 1 de abril, debiendo incluirse en la
liquidación del segundo trimestre.
 Operación IVA devengado IVA soportado
Entrega de bienes 25.200

8. Es una entrega de bienes interior en la que Daric, SA soporta un IVA que será
deducible. No obstante, no podrá practicar la deducción en tanto no disponga de la
factura acreditativa del gasto, es decir, podrá deducirlo en la liquidación del
segundo trimestre, dado que la factura la recibe en el mes de mayo.

Operación IVA devengado IVA soportado

Compra interior. IVA soportado en operación
1.050
interior con bienes corrientes

9. Es una entrega de bienes exenta por el artículo 20 de la LIVA, dado que se trata de
la segunda transmisión de un bien inmueble. Debido a que el adquirente es un
profesional con derecho a deducción del IVA soportado, cabe la renuncia a la
exención prevista por el apartado Dos del mismo artículo 20. La renuncia a la
exención provocará que sea sujeto pasivo el adquirente, es decir, el arquitecto, por
lo que Daric, SA no deberá repercutir IVA en la venta. Si no se produce la renuncia,
la operación tributará por el ITP y AJD, siendo el sujeto pasivo el comprador.

Operación IVA devengado IVA soportado

Entrega de bienes inmuebles exenta por ser segunda
– –
transmisión. Renunciable

10. La adquisición de la maquinaria procedente de Alemania da lugar a una AIB. La

entrega en Alemania estará exenta, debiendo autoliquidarse la operación en el país
de destino. El sujeto pasivo es Daric, SA, que deberá comunicar la operación en el
documento 349 a la Hacienda española.

Operación IVA devengado IVA soportado

Adquisición intracomunitaria de bienes de inversión 18.900 18.900

El transporte constituye una prestación de servicios localizada en el TAI. El sujeto pasivo

será el destinatario de la operación, es decir, Daric, SA. Deberá autoliquidar la misma.

Operación IVA devengado IVA soportado

Prestación de servicios localizada en el TAI 1.890 1.890

Tanto la adquisición intracomunitaria de la máquina como la del servicio deberán

comunicarse a la Administración mediante el documento 349.
Operaciones del primer trimestre

Operación IVA devengado IVA soportado

1. Compra interior de un bien de inversión 5.040
2. Importación de bienes corrientes 2.520
3. Entrega de bienes 6.300
4. Exportación exenta –
5. Modificación de la base imponible de la entrega
–1.890
de bienes correspondiente al punto 3 (BI – 9.000)
6. Prestación de servicios. IVA soportado en
630
operaciones interiores corrientes
Total 4.410 8.190

Liquidación del primer trimestre

IVA devengado 4.410

IVA soportado 8.190
Diferencia: a compensar 3.780

Operaciones del segundo trimestre

IVA IVA
Operación
devengado soportado
7. Entrega de bienes 25.200
8. Compra interior. IVA soportado en operación
1.050
interior con bienes corrientes
9. Entrega de bienes inmuebles exenta por ser segunda
– –
transmisión
10. Adquisición intracomunitaria de bienes de
18.900 18.900
inversión
10. Prestación de servicios localizada en el TAI 1.890 1.890
Total 45.990 21.840

Liquidación del segundo trimestre

 IVA devengado 45.990
IVA soportado 21.840
Diferencia 24.150
Cuota a compensar del primer trimestre –3.780
Resultado: a ingresar 20.370
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