APLICACIÓN PRÁCTICA
VII
Plan Contable General Revisado y las NIIF
A
P Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión (Parte IV)
L 10. Las metodologías de ajustes por infla-
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
I Miembro del Comité de Asesores del Consejo
C Normativo de Contabilidad. Maestría en
Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
A Expositor del Colegio de Contadores
C Públicos de Lima- Docente en la Universidad de
San Martín de Porres
I propia empresa se hará mediante el
Ó Grupo 72 - Producción Inmovilizada,
P
N rosiguiendo con el análisis y aplicación
de las Cuentas de Gestión del Plan
P Contable General Revisado (PCGR ) y
su concordancia con las Normas Interna-
R das en la Cuenta 59 - Resultados Acu-
Á cionales de Información Financiera (NIIF);
en esta oportunidad, nos abocaremos a
C examinar las cuentas del Rubro 62 - Car-
T gas de Personal.
I Estimado lector, si revisamos la Clase 6
C del Plan Contable General Revisado encon-
A traremos el Rubro 62 - Cargas de Perso-
nal que agrupa las cuentas divisionarias
que representan las remuneraciones al tra-
bajador -permanente y eventual- tanto en
efectivo como en especie; asímismo, las
distintas contribuciones para seguridad y
previsión social, las asignaciones familia-
res y en general todas las cargas que be-
nefician al personal, incluye, por extensión,
las dietas a los miembros del Directorio de
la empresa.
Apreciaciones previas
1. La contratación de mano de obra y otros
servicios personales a empresas especia-
lizadas, serán registrados en las cuentas
del Grupo 63 - Servicios Prestados por
Terceros: 632 y/ó 638, según sea el caso.
2. La compensación por tiempo de servi-
cios, será registrada en la Cuenta 686-
Compensación por Tiempo de Servicios;
en tanto que la carga por jubilación,
en su caso, será registrada en la Cuen-
ta 687- Jubilación.
3. Las cotizaciones tributarias a cargo de
la empresa que se calculan sobre la base
de las remuneraciones de los trabaja-
dores, tales como por ejemplo: SENATI,
SENCICO, serán registradas en la Cuen-
ta 647 - Cotizaciones con Carácter de
Tributo, según corresponda.
4. La participación de utilidades a favor
de los trabajadores, conforme a Ley
o pacto entre las partes, será regis-
trada en la divisionaria específica del
S E G U N DA Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
Grupo 86 - Distribución Legal de la
Renta Neta, en el porcentaje previs-
to por la norma legal según corres-
ponda.
5. Registradas las cargas de personal en
las respectivas cuentas divisionarias del
Grupo 62 - Cargas de Personal, simul-
táneamente se hará la transferencia del
gasto incurrido a las correspondientes
cuentas diseñadas en la Clase 9 de la
Contabilidad Analítica, a través de la
cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuen-
tas de Costos, en un método Monista;
VII-6 INSTITUTO PACÍFICO
o la Cuenta 90 - Cuentas Reflejas de
tratarse de un método Dualista; la trans-
ferencia, en su caso a las cuentas de la
Clase 3 del activo fijo tangible e intan-
gible efectuados o desarrollados por la
haciendo uso de la correspondiente
cuenta divisionaria.
6. Las cargas de personal que correspon-
dan a años anteriores, serán registra-
mulados o en la Cuenta 665 - Cargas
Diversas de Ejercicios Anteriores. Trá-
tese del método referencial o alter-
nativo permitido, señalado en la NIC
8 - Utilidad o Pérdida Neta del Ejerci-
cio, Errores Sustanciales y Cambios en
las Políticas Contables, respectiva-
mente. Cabe indicar que a partir del
año 2006, sólo se aplicará el Trata-
miento Referencial según la nueva
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores,
vigente a partir del 1 de enero del
2006.
7. Para la determinación del resultado, al
cierre del período, el saldo de las cuen-
tas del Grupo 62 - Cargas de Personal
podrá ser transferido a la correspon-
diente cuenta de la Clase 8, a la respec-
tiva cuenta del Grupo 87 - Saldos In-
termediarios de Gestión o la Cuenta
891- Resultado del Ejercicio, según sea
la opción elegida conforme lo estipula
la Resolución CONASEV N.º 285-EF/
94.10 del 31 de diciembre de 1986.
8. Las empresas económicamente peque-
ñas para efecto de la determinación del
resultado del período deberán transfe-
rir el saldo de las cuentas divisionarias
del Grupo 62 - Cargas de Personal di-
rectamente a la Cuenta 891 - Resulta-
do del Ejercicio.
9. Para los propósitos del ajuste por infla-
ción, las cargas de personal eran ac-
tualizadas fundamentalmente para po-
sibilitar la elaboración del Estado de Ga-
nancias y Pérdidas por Naturaleza ajus-
tado por inflación; para ello será sufi-
ciente aplicar en Hojas de Trabajo los
Factores de Actualización con el Índice
de Precios al por Mayor ( IPM) según
el mes al que corresponda las cargas
de personal del período económico, pu-
diendo auxiliarse con la Planilla de Re-
muneraciones. Complementariamente,
puede darse trato contable al efecto del
ajuste creando la cuenta respectiva. El
valor actualizado obtenido será su lí-
mite. La actualización del Grupo 62
debía mantener consistencia con el
ajuste por inflación efectuado a las
cuentas de la Clase 9 de la Contabili-
dad Analítica que incluyen cargas de
personal.
ción con incidencia financiera e inciden-
cia tributaria, han quedado en suspen-
so a partir del 1 de enero del 2005 se-
gún la resolución N.º 31 del Consejo
Normativo de Contabilidad; y la Ley
N.º 28394, respectivamente.
CUENTA :
621 SUELDOS
Saldo
Deudor, representa el importe total de
gastos incurridos en el período por con-
cepto de remuneraciones a favor de los
empleados de la empresa. Incluirá la re-
muneración básica, bonificaciones fijas y
permanentes por concepto de especiali-
zación, responsabilidad por el cargo y ho-
ras extraordinarias, en su caso.
Apreciaciones
1. Se podrá crear cuentas divisionarias que
la empresa considere necesarias para
fines de control.
2. La remuneración corresponde a la pla-
nilla de sueldos de los empleados, cuyo
pago suele ser con periodicidad men-
sual.
3. Incluirá el gasto devengado por labor
desempeñada, independiente de la for-
ma de pago: en efectivo o en especie.
4. La contratación de personal especiali-
zado mediante acuerdo con empresas
de servicios será registrada en la Cuen-
ta 638 - Servicios de Personal.
5. La compensación por tiempo de servi-
cios deberá ser cargada en la Cuenta
686. En tanto que el adelanto de suel-
dos será registrado en la Cuenta 385-
Adelanto de Remuneraciones.
6. Las cargas de personal devengadas y
no contabilizadas en su oportunidad
correspondiente a ejercicios anteriores
será debitada en la Cuenta 665 - Car-
gas Diversas de Ejercicios Anteriores en
aplicación del Tratamiento Alternativo
permitido según lo estipulado en la
NIC 8 - Utilidad o Pérdida Neta del Ejer-
cicio, Errores Sustanciales Cambios en
las Políticas Contables, o en la Cuenta
Patrimonial 59 - Resultados Acumula-
dos, 591 ó 592, según sea el caso con-
forme al Tratamiento Referencial seña-
lado por la citada NIC 8.
Cabe indicar que la nueva NIC 8 - Polí-
ticas Contables, Cambios en las Estima-
ciones Contables y Errores, vigente a
partir del 1 de enero del 2006, ha eli-
minado el Tratamiento Alternativo para
la corrección de errores de años ante-
riores.
 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Aplicaciones Caso N.° 2 Apreciaciones
1. Se podrá crear cuentas divisionarias que
Caso N.° 1 la empresa considere necesarias para
En concordancia con lo estipulado en la
Carta Garantía de Venta otorgada a clien- fines de control.
Se determinó el monto a pagar por remu- tes, se procedió a reparar la Central Tele- 2. La información básica proviene de la pla-
neraciones y las retenciones por concepto fónica para; lo cual se destacó para dicha nilla de remuneraciones del personal
de impuestos del personal de la empresa labor al técnico de la empresa, cuyo suel- obrero, cuyo pago suele ser semanal.
según el detalle siguiente: do y aportaciones de Ley se detalla a con- 3. Es aplicable, en lo pertinente, las apre-
tinuación. ciaciones a la Cuenta 621 - Sueldos,
Total Dpto. Dpto.
Concepto del numeral 3 al numeral 6.
Gastos Ventas Adm. Concepto S/.
(100%) (60%) (40%) Sueldo 5 000 Aplicaciones
Sueldos 55 200 33 120 22 080 Aportes de la Empresa
Aportes de la Empr. EsSALUD 450 Caso N.° 1
–––––––
ESSALUD 4 968 2 980 1 988 5 450
––––––– ––––––– –––––––
60 168 36 100 24 068 Retenciones a Trabajador La desagregación de las remuneraciones por
ONP (127)
Retenciones a Trabaj.
Impuesto a la Renta (153)
concepto de jornales, aportaciones y reten-
ONP (1 402) ––––––– ciones al personal obrero fue la siguiente:
AFP (5 177) (280)
–––––––
Impuesto Renta (1 717) Neto a Pagar 4 720 Total Área Área
––––––– Concepto
(8 296) Gastos Adm. Prod.
––––––– - Naturaleza del Gasto
Neto a Pagar 46 904 (100%) (20%) (80%)
——————— 1 ——————— DEBE HABER Jornales 30 500 6 100 24 400
Aportes de la Empr.
- Naturaleza del Gasto 62 CARGAS DE PERSONAL EsSALUD 2 745 549 2 196
621 Sueldos 5 000 SENATI 305 61 244
——————— 1 ——————— DEBE HABER Accidente de Trabajo 915 183 732
627 Seguridad y Prev. Soc. 450 ––––––– ––––––– –––––––
62 CARGAS DE PERSONAL 3 965 793 3 172
40 TRIBUTOS POR PAGAR ––––––– ––––––– –––––––
621 Sueldos 55 200 34 465 6 893 27 572
4017 Impuesto a la Renta 153
627 Seguridad y Prev. Soc. 4 968 Retenciones a Trabaj.
403 Contribución Instituciones ONP ( 775)
40 TRIBUTOS POR PAGAR Públicas 577 AFP (2 860)
4017 Impuesto a la Renta 1 717 –––––––
41 REMUNERACIONES Y (3 635)
403 Contribución Instituciones PARTICIPAC. POR PAGAR –––––––
Neto a Pagar 26 885
Públicas 6 370 411 Remunerac. por Pagar 4 720
404 Aportaciones Instituciones - Naturaleza del Gasto
Privadas 5 177 5 450 5 450
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. ——————— 1 ——————— DEBE HABER
POR PAGAR - Destino del Gasto
62 CARGAS DE PERSONAL
411 Remuneraciones por Pagar 46 904 ——————— 1 ——————— DEBE HABER
622 Salarios 30 500
60 168 60 168 48 PROVISIONES DIVERSAS 627.1 Seguridad y Prev. Soc. 2 745
481 Garantías Sobre Ventas 5 450 627.2 Accidente de Trabajo 915
- Destino del Gasto 78 CARGAS CUBIERTAS POR 64 TRIBUTOS
PROVISIONES
——————— 1 ——————— DEBE HABER 647 Contribución con
781 Cargas Cubiertas por Carácter de Tributos 305
91 GASTOS DE VENTAS Provisiones 5 450
40 TRIBUTOS POR PAGAR
911 Sueldos 33 120
403 Contribuciones Instituc.
912 Seguridad Social 2 980 Notas Públicas 4 740
92 GASTOS DE ADMINIST. a. La provisión fue estimada y registra- 404 Aportaciones Instituc.
921 Sueldos 22 080 da luego de efectuada la venta del ci- Privadas 2 860
922 Seguridad Social 1 988 tado activo. Para ello se debitó la Cuen- 41 REMUNERACIONES Y
79 CARGAS IMPUTABLES ta 689 - Otras Provisiones del Ejercicio PARTICIPAC. POR PAGAR
A CUENTAS DE COSTOS con abono a la Cuenta 481. 411 Remunerac. por Pagar 26 865
791 Cargas Imputables a b. En el caso que la carga de personal su-
Cuentas de Costos 60 168 pere al monto de la provisión, el exce- 34 465 34 465
so será aplicado a resultados, debitado
60 168 60 168
a la correspondiente cuenta de la Clase - Destino del Gasto
9 con abono a la Cuenta 79. ——————— 1 ——————— DEBE HABER
S E G U N DA Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

Notas
a. La distribución del gasto en 60% y 40% 91 PRODUCCIÓN EN PROCESO
a ventas y administración, se asume que CUENTA :
911 Mano de Obra 27 572
responde a la política establecida por la 622 SALARIOS
92 GASTOS DE ADMINISTRAC.
empresa, que para el caso es supuesta. 921 Salarios 6 100
b. El asiento por destino del gasto corres- Saldo
922 Seguridad Social 732
ponde al método de registro Monista. Deudor, representa el importe total de gas-
923 Tributos 61
Las cuentas de la Clase 9 han sido plan- tos incurridos por la empresa en el período
por concepto de remuneraciones a favor 79 CARGAS IMPUTABLES
teadas a título de ejemplo. A CUENTAS DE COSTOS
b. De optar la empresa por el método de sus obreros. Incluirá en su caso, además
de la remuneración básica, las bonificacio- 791 Cargas Imputables
Dualista al destinar el gasto abonarán a Cuentas de Costos 34 465
a la Cuenta 90 - Cuentas Reflejas de la nes por costo de vida y la equivalente a las
Clase 9 en la Contabilidad Analítica. horas extraordinarias trabajadas. 34 465 34 465

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 35 VII-7
 APLICACIÓN PRÁCTICA
VII
Notas por comisiones también son objeto de
CUENTA : aportaciones y deducciones de ley; las
a. El asiento por destino ha sido efectua- 623 COMISIONES
do sobre los mismos supuestos consi- cuales serán calculadas y aplicadas con
derados en el caso anterior. ocasión de elaborar la Planilla de Re-
b. El saldo de la Cuenta 91 - Producción Saldo muneraciones.
en Proceso será redistribuido en la Con- Deudor, representa el importe total del b. La operación de venta será registrada
tabilidad Analítica o de Costos. gasto incurrido en el período por el pago en las correspondientes Cuentas 121-
c. De optar por el método Dualista, el en efectivo de comisiones al personal de Facturas por Pagar; 701 - Ventas de
destino del gasto será afectado por las empleados encargados de la promoción Mercaderías; 691 - Costo de Venta de
cuentas creadas en la Clase 9 de la o venta de bienes y servicios relacionados Mercaderías; entre otras cuentas.
Contabilidad Analítica o de Costos, con el giro del negocio. c. De optar por el Método Dualista, el des-
para su consiguiente desagregación, tino del gasto será efectuado en la Cla-
tanto de los gastos operativos como Apreciaciones se 9 de la Contabilidad Analítica em-
de los gastos relacionados con la pro- 1. Se podrá crear cuentas divisionarias que pleando como contrapartida la Cuen-
ducción. la empresa considere necesarias para ta 90 - Cuentas Reflejas.
fines de control.
Caso N.° 2 2. La información básica proviene de la Caso N.° 3
Planilla de Remuneraciones de los em-
pleados que laboran en el área de ven-
La empresa «Industrial» determinó el La empresa de servicios «Idiomas del Mun-
tas, cuyo pago es por montos variables
monto de las remuneraciones del per- do» vende cursos de idiomas extranjeros
de periodicidad mensual.
sonal obrero que está participando en por el sistema de autoevaluación de apren-
la construcción de la flota de microbu- 3. Remuneraciones que suelen ser calcu- dizaje, mediante la entrega progresiva de
ses para su propio uso, según el detalle ladas y pagadas en base a un porcen- disquetes y libros. Su público objetivo son
siguiente: taje de la producción o venta de bienes las personas que laboran en dependencias
o servicios del giro del negocio. públicas.
Concepto S/. 4. La contratación con empresas especia- Para ello, la empresa ofrece a sus vende-
Jornales 15 000 lizadas en servicios de personal, como dores una comisión escalonada entre 2%
Aportes de la Empresa es el caso de promotores de ventas en al 5% sobre los pedidos de cursos coloca-
EsSALUD 1 350 época de determinada campaña –es- dos con los correspondientes contratos de
SENATI 150 colar, fiestas patrias, navidad, entre ventas formalizados.
Accidente de Trabajo 450 otras festividades– será registrada en la
––––––– Durante el mes, los diferentes vendedo-
1 950
–––––––
Cuenta 638– Servicios de Personal. res de la empresa lograron colocar en
16 950 total ochenta cursos de ingles y francés
Retenciones a Obreros Aplicaciones de S/. 5 000 cada uno. Las comisiones fue-
ONP (380)
AFP (1 400) ron determinadas de la forma siguiente:
––––––– Caso N.° 1
(1 780)
––––––– Ventas de Comisión
Neto a Pagar 13 220
La empresa «Mercantil General» vende Cursos % S/.
computadoras por un total de S/. 113 000
30 5 7 500
- Naturaleza del Gasto mediante la modalidad de visita domi- 25 4 5 000
ciliaria de vendedores, quienes reciben 15 3 2 250
——————— 1 ——————— DEBE HABER una comisión de 5% liquidable mensual- 10 2 1 000
62 CARGAS DE PERSONAL mente. 80 15 750
622 Salarios 15 000
- Naturaleza del Gasto
627.1 Seguridad y Prev. Soc. 1 350 - Naturaleza del Gasto
(5% de S/. 113 000 = S/. 5 650)
627.2 Accidente de Trabajo 450 ——————— 1 ——————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS ——————— 1 ——————— DEBE HABER
62 CARGAS DE PERSONAL
647 Contribuciones Carácter
de Tributos 150 62 CARGAS DE PERSONAL 623 Comisiones 15 750
40 TRIBUTOS POR PAGAR 623 Comisiones 5 650 41 REMUNERACIONES Y
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. PARTICIPAC. POR PAGAR
403 Contribuciones Instituciones
Públicas 2 330 POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 15 750
404 Aportaciones Instituciones 411 Remuneraciones por Pagar 5 650
Privadas 1 400 - Destino de Gasto
41 REMUNERACIONES Y - Destino del Gasto
S E G U N DA Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

——————— 2 ——————— DEBE HABER

PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remunerac. por Pagar
16 950 16 950
- Destino del Gasto
——————— 2 ———————
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU.
339 Trabajos en Curso 16 950
72 PRODUCCIÓN INMOVILIZ.
721 Inmuebles, Maq.y Equ.
13 220 ——————— 2 ——————— DEBE HABER 92 GASTOS DE OPERACIÓN
921 Comisión de Ventas 15 750
91 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES
912 Comisión a Vendedores 5 650
A CUENTAS DE COSTOS 15 750
79 CARGAS IMPUTABLES A
791 Cargas Imputables a
CUENTAS DE COSTOS
Cuentas de Costos
DEBE HABER 791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos 5 650
Notas: de optar por el método Dualista,
el asiento por destino se efectúa en la Con-
Notas tabilidad Analítica de la Clase 9, emplean-
a. Conforme a las disposiciones de la le- do como contrapartida la Cuenta 90 -
16 950
gislación laboral, las remuneraciones Cuentas Reflejas en lugar de la Cuenta 79.

VII-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
CUENTA 624:
..viene DEBE HABER Caso N.° 3
REMUNERACIONES EN ESPECIE 79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS La empresa del caso anterior durante la
791 Cargas Imputables a semana siguiente recibió de diversos
Saldo Cuentas de Costos 5 000 proveedores autorizados, facturas por
Deudor, representa el importe total del gas- 5 000 5 000 los vales de consumo utilizados por sus
to incurrido en el período, por el valor atri- trabajadores. Los vales de consumo as-
buido a los bienes entregados a los traba- Notas cienden a S/. 15 000 incluido 19% de
jadores en contraprestación a la jornada IGV.
a. La salida de los productos del almacén
de trabajo, adicionalmente a la remune- para el pago de remuneraciones no pre-
ración en efectivo. cisa del empleo de la Cuenta 611- Va- ——————— x ——————— DEBE HABER
Puede estar representado por artículos alimen- riación de Mercaderías; en razón de es-
ticios, mercaderías u otros bienes de cambio. tar la citada cuenta reservada para re- 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
gistrar la entrada por las compras y las 469 Otras Cuentas por
Apreciaciones
salidas para las ventas de mercaderías. Pagar Diversas 15 000
1. Se podrá crear cuentas divisionarias que b. Las cuentas de la Clase 9, empleadas (Para amortizar el saldo
estime necesarias la empresa para di- para registrar el asiento por destino, son de la cuenta)
ferenciar los bienes entregados en a título de ejemplo. Incluso, podría 10 CAJA Y BANCOS
contraprestación del servicio laboral. crearse divisionarias a cuatro dígitos 104 Ctas. Ctes. Bancos 15 000
2. La cuenta incluirá, en su caso, la entre- para diferenciar los productos entrega-
ga de alimentos conforme a los conve- dos como remuneraciones en especie.
nios suscritos con establecimientos au- Notas:conforme se recepcionen de los
torizados en armonía con lo prescrito Caso N.° 2 proveedores las facturas canceladas
por la legislación laboral respecto a los por los correspondientes vales de con-
denominados bonos por alimentos. sumo, se debitará la Cuenta 469 hasta
Una parte de las remuneraciones del per-
Aplicaciones saldarla.
sonal de la empresa será cancelada me-
diante la entrega de vales de consumo in-
Caso N.° 1 dividuales de S/. 500 cada uno. En el mes
se entregarán vales de consumo por un CUENTA 625:
total de S/. 20 000. Correspondiendo 40% OTRAS REMUNERACIONES
Las remuneraciones del mes serán cance-
ladas con la entrega de productos de los al personal de ventas y el 60% al personal
almacenes de la empresa por un total de de administración.
Saldo
S/. 5 000, según el detalle siguiente: - Naturaleza del Gasto Deudor, representa el importe total del
Cta. Producto Dpto. Dpto. ——————— 1 ——————— DEBE HABER gasto incurrido en el período por otras
Total
de Adm. de Desp. remuneraciones complementarias, tales
62 CARGAS DE PERSONAL como asignación familiar, gratificaciones
201 Arroz 4 000 1 700 2 300
202 Aceite 1 000 500 500 624 Remuner. en Especie 20 000 de Fiestas Patrias y Navidad, indemniza-
–––––– –––––– ––––––
5 000 2 200 2 800 41 REMUNERACIONES Y ción por vacaciones no gozadas, remune-
PARTICIPAC. POR PAGAR ración al cargo, movilidad permanente u
411 Remuneraciones por Pagar 20 000 otras similares.
- Naturaleza del Gasto
- Entrega de los Vales de Consumo Apreciaciones
——————— 1 ——————— DEBE HABER
1. Se podrá crear cuentas divisionarias
62 CARGAS DE PERSONAL ——————— 1 ——————— DEBE HABER para diferenciar las remuneraciones
624 Remuner. en Especie 5 000 41 REMUNERACIONES Y complementarias de acuerdo a las
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR PARTICIPAC.POR PAGAR necesidades de control de la em-
411 Remunerac. por Pagar 5 000 411 Remunerac. por Pagar 20 000 presa.
(Para saldar la cuenta) 2. La información desagregada es ob-
- Retiro de Mercaderías del Almacén 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. tenida de la Planilla de Remuneracio-
469 Otras Cuentas por Pagar nes.
——————— 2 ——————— DEBE HABER Diversas (Vales Pendientes 20 000 3. Es aplicable, en lo pertinente las apre-
41 REM. Y PARTIC. POR PAGAR de Consumo )
ciaciones a la Cuenta 621- Sueldos en
411 Remuner. por Pagar 5 000 los numerales 3 al 6.
(Para saldar la cuenta) - Destino del Gasto
20 MERCADERÍAS Aplicaciones
S E G U N DA Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

——————— 3 ——————— DEBE HABER

201 Arroz 4 000
202 Aceite 1 000 91 GASTOS DE VENTAS Caso N.° 1
912 Remunerac. en Especie 8 000
5 000 5 000
(40% de S/. 20 000) Se provisiona la remuneración comple-
92 GASTOS DE ADMINISTRAC. mentaria del personal de la empresa por
- Destino del Gasto
922 Remunerac. en Especie 12 000 los conceptos siguientes:
——————— 3 ——————— DEBE HABER (60% de S/. 20 000)
79 CARGAS IMPUTABLES A Gastos Gastos Gastos
91 DPTO. DE ADMINISTRACIÓN Concepto
CUENTAS DE COSTOS Totales Adm. Com.
912 Remunerac.en Especie 2 200
791 Cargas Imputables a Cargo Responsabilidad 8 200 5 200 3 000
92 DPTO. DE DESPACHO
Cuentas de Costos 20 000 Movilidad Permanente 1 300 500 800
922 Remunerac. en Especie 2 800 ––––––– ––––––– –––––––
...va 20 000 20 000 9 500 5 700 3 800

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 35 VII-9
 PREGUNTAS Y RESPUESTAS
VII
- Naturaleza del Gasto
——————— 1 ———————
62 CARGAS DE PERSONAL
625.1 Cargo de Responsab.
625.2 Movilidad
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remunerac. por Pagar
- Destino del Gasto
Notas - Destino del Gasto
a. Las cuentas utilizadas para la Clase 9 de (50% a cada área de S/. 12 000)
DEBE HABER
la Contabilidad Analítica tienen el ca-
rácter de enunciativas. Cada empresa ——————— 2 ——————— DEBE HABER
8 200 establecerá las cuentas de acuerdo a sus 91 GASTOS DE VENTAS
1 300
necesidades de registro y control. 913 Gratificaciones 6 000
b. De elegir en método Dualista, el Asien- 92 GASTOS DE ADMINISTRAC.
to por Destino se hará en la misma Cla-
923 Gratificaciones 6 000
se 9 de la Contabilidad Analítica y la
9 500 contrapartida será la Cuenta 90 - Cuen- 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
9 500 9 500 tas Reflejas.
791 Cargas Imputables
a Cuentas de Costos 12 000
Caso N.° 2
12 000 12 000

——————— 2 ——————— DEBE HABER

91 GASTOS COMERCIALES
911 Cargo Responsabilidad
912 Movilidad Permanente
92 GASTOS ADMINISTRATIVOS
921 Cargo Responsabilidad 5 200
922 Movilidad Permanente 500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS
791 Cargas Imputables a
Cuentas de Costos
Corresponde efectuar la provisión a fa-
vor del personal por concepto de gratifi-
Notas
caciones por Fiestas Patrias ascendente a
3 000 S/. 12 000; a razón de 50% al área de a. De optar por el método Dualista, el
ventas y el 50% restante al área de admi- asiento por destino se hará en la Clase
800
nistración. 9 de la Contabilidad Analítica, emplean-
do la Cuenta 90 - Cuentas Reflejas
- Naturaleza del Gasto como contrapartida.
——————— 1 ——————— DEBE HABER b. Al cierre del ejercicio económico, la
62 CARGAS DE PERSONAL
Cuenta 625 - Otras Remuneraciones
para saldarla será abonada con cargo
625.3 Gratificaciones 12 000
9 500 a la Cuenta 83 - Excedente Bruto de
41 REMUNERACIONES Y Explotación.
PARTICIPAC. POR PAGAR
9 500 9 500 411 Remuneraciones por Pagar 12 000 Continuará en la siguiente edición...

Área Contabilidad y Costos

Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de mayo del 2007

1. ¿Cómo contabilizó la recepción de bienes que La aplicación del ITAN contra el Impuesto a la Renta En el caso de proceder una contabiliza-
llegaron a mi empresa con un documento que sería como sigue ción el tratamiento contable sería como
consigna transferencia a título gratuito? sigue:
Tratándose de una operación de la cual no nace la ——————— x —————— Debe Haber
obligación de pagar a quien está haciendo la entrega ——————— x —————— Debe Haber
de bienes, la recepción de dichos bienes sólo ameritaría 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 000
que se lleve un control (utilización, consumo, transfe-
68 PROVISIONES DEL EJERC. 2 500
401 Gobierno Central 689 Provisiones del ejercicio
rencia, etc.); dicho control debe entenderse a nivel de
kárdex, tarjeta de control de unidades, etc. 4017 Impuesto a la Renta 689.01 Litigio con terceros
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 2 500
2. ¿Cómo contabilizó el pago del ITAN y su
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 000
469 Otras ctas. por pagar div.
aplicación contra el Impuesto a la Renta? 401 Gobierno Central 469.01 Documentos por pagar
Teniendo conocimiento, la utilización del ITAN paga- 4019 Otros tributos relacionados a litigios
do es como procederemos a dar el tratamiento ade- x/x Por la provisión del litigio con
cuado a la presente operación, y esto lo podemos sus- 4019.01 Impuesto temporal tercero de la empresa.
traer de los dispuesto en la Ley N.º 28424, en la cual se a los Activos Netos
establece que el impuesto pagado es utilizado (crédi- ——————— x ———————
to) contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al x/x Por la aplicación del ITAN
que corresponde el ITAN, por lo que la contabilización contra el pago a cuenta del
del pago ha de realizarse de la siguiente manera: Impuesto a la Renta. En cuanto se concrete el pago de lo anteriormente
provisionado, el tratamiento es el siguiente:
——————— x —————— Debe Haber ——————— x ———————

40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 000 ——————— x —————— Debe Haber

3. ¿Cómo se contabilizan las provisiones por
401 Gobierno Central 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 2 500
litigios?
4019 Otros tributos 469 Otras ctas. por pagar div.
4019.01 Impuesto temporal En principio, una provisión de esta naturaleza debe
S E G U N DA Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7

reunir con las consideraciones establecidas en la NIC 469.01 Documentos por pagar
a los Activos Netos relacionados a litigios
10 CAJA Y BANCOS 3000 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes, dentro de la cual se analizan aspec- 10 CAJA Y BANCOS 2 500
104 Cuenta Corriente 104 Cuenta Corriente
tos como es el caso de la probabilidad de un perjui-
x/x Por la cancelación de la cuota
cio económico futuro, el mismo que debe ser eva- x/x Por la cancelación del litigio.
N.º 2 del ITAN. luado con la participación del departamento legal
——————— x ——————— ——————— x ———————
de la empresa.

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de junio del 2007
1. La empresa «Bella Bella S.A.C.», dedicada a la elaboración de zapatos, obsequia a sus clientes vitrinas, y nos consulta: ¿cómo
debe registrar dicho obsequio?
2. La empresa «Pacífico S.A.» distribuye a su personal la participación a los trabajadores, sólo hasta el tope de las 18 remune-
raciones, nos consulta ¿cómo se contabiliza el exceso calculado de dicha participación?

VII-10 INSTITUTO PACÍFICO