Professional Documents
Culture Documents
1.Imobilizari necorporale: reprezinta valori economice fara forma materiala concreta cu destinatia
de utilizare conform legii.
Prezinta urmatoarele stucturi:
cheltuieli de constituire: sunt acele cheltuieli ocazionale de infiintare a firmei si includ taxe si ale
cheltuieli cu inregistrarea si inmatricularea firmei.
cheltuieli de dezvoltare: sunt acele cheltuieli efectuate pentru descoperirea de noi tehnologii si
produse superioare.
concesiune: reprezinta conventia prin care o persoana fizica sau juridica primeste dreptul de
utilizare a unui bun sau serviciu in schimbul unui beneficiu pentru concesionar.
brevetul: reprezinta documenul obtinut de o persoana fizica sau juridica in momentul realizarii
unei inventii.
licenta: reprezinta documentul ce atesta dreptul de utilizare a unui bun sau serviciu dat de
posesorul licentei catre beneficiar.
marca: este o reprezenare grafica ce ajuta la deosibirea produselor sau serviciilor unor persoane
fizice sau juridice de altele similare existente pe piata
know-how(a sti cum): reprezinta documentul in care se exprlica cum se face un anumit bun.
fondul comercial: reprezinta investitia suplimentara pentru mentinerea sau dezvoltarea
potentialului activitatii unitatii economice.
alte imobilizari necorporale: (programe informatice,software)
Pasivul se compune din sursele intreprinderii si reflecta modul de finantare a activului si gradul de
exigibilitate a surselor de finantare.
Finantarea activului se refera la modul de dobandire si sustinere financiara a mijloacelor
economice. Poate fi:
- proprie - se asigura prin intermediul capitalului social, constituit la inceputul activitatii si prin
autofinantare (asigurarea cu resurse proprii prin capitalizarea profitului)
- straina - se asigura de catre terti prin intermediul creditelor bancare, imprumuturilor
primite, datoriilor in curs de decontare (neachitate inca).
Exigibilitatea surselor de finantare se refera la termenul de scadenta (de plata) a acestora.
Dupa gradul de exigibilitate, sursele se impart in: surse permanente si surse curente.
Pasivele sunt tratate in ordinea inversa a exigibilitatii.
I. SURSE PERMANENTE
Sursele permanente cuprind
surse proprii
1.1.SURSE PROPRII
A. CAPITAL PROPRIU – reprezinta interesul rezidual al actionarilor si asociatilor in activele
societatii dupa deducerea tuturor datoriilor.
Capitalul propriu = active - datorii
– exigibilitatea capitalului propriu al intreprinderii intervine numai la lichidarea unitatii
patrimoniale .
- cuprind urmatoarele categorii:
a) Capital social
b) Prime legate de capital
c) Rezerve din reevaluare
d) Rezerve
e) Rezultatul reportat
f) Rezultatul exercitiului
a) Capital social
● Varsarea capitalului reprezinta aducerea aportului in bani sau in natura si punerea acestuia la
dispozitia societatii
Regularizarea capitalului social – este etapa in care capitalul subscris dar care nu afost pus la
dispozitia societatii se transforma in capital subscris si pus la dispizitia societatii.
Pe parcursul activitatii, au loc operatii de majorare si de reducere (diminuare) a capitalului.
b) Prime legate de capital reprezinta surse datorate cresterii capitalului prin emisiunea de noi actiuni,
fuziune, aporturi de capital sau prin conversia obligatiunilor in actiuni.
c) Rezerve din reevaluare - reprezinta plusuri sau minusuri de valoare create in urma reevaluarii
activelor imobilizate orporale si a activelor imobilizate financiare.
d) Rezerve sunt surse constituite anual din profitul realizat si utilizate pentru protejarea sau majorarea
capitalului, pentru acoperirea unor pierderi. Pot fi:
● Rezerve legale se constituie anual in proportie de cel putin 5% din profitul brut al societatii pana la
limita cand fondul ajunge la 20% din capitalul subscris varsat romanesc si 25% la cele cu
capital strain. Se utilizeaza pentru majorarea capitalului social;
● Rezerve statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net sau alte surse conform actului
constitutiv. Se utilizeaza pentru cresterea capitalului social, acoperirea de pierderi din anii anteriori.
● Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare se constituie in cazul
reevaluarii imobilizarilor corporale, conform legii si se utilizeaza pentru majorarea altor rezerve;
● Alte rezerve se constituie facultativ din profitul net potrivit hotararilor luate de Adunarea Generala a
Asociatilor. Se utilizeaza pentru acoperirea de pierderi, relansarea de investitii, acordarea de dividende,
cresterea capitalului social.
e) Rezultatul reportat este rezultatul financiar din exercitiile precedente, care poate fi pierdere
neacoperitasau profit nerepartizat. Este rezultatul sau partea din rezultatul exercitiului financiar a
caror repartizare a fost amanata de Adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
h) Rezultatul exercitiului reprezinta profitul sau pierderea exercitiului curent, rezultatul financiar
care se obtine din compararea veniturilor totale cu cheltuielile totale. Poate fi profit
(V>Ch) sau pierdere (V<Ch).
b)Credite bancare pe termen mediu si lung sunt imprumuturi primite de la banci, in baza contractelor
de credit si a garantiilor materiale depuse (activele intreprinderii).
- datorii rezultate din cumpararea de imobilizari necorporale, corporale, lucrari de investitii. Ex:
furnizori de imobilizari;
- datorii rezultate din utilizarea efectelor de comert. Ex: efecte de platit, efecte de platit pentru
imobilizari;
2) Datorii salariale reprezinta obligatia unitatii fata de salariati pentru munca prestata de acestia sub
forma salariilor. Ex: personal-salarii datorate ;
3) Datorii sociale reprezinta obligatia unitatii fata de diferite organisme sociale ( Bugetul
Asigurarilor Sociale si pentru asigurarea protectiei sociale a somerilor). Ele imbraca forma
contributiilor, atat din partea unitatii, cat si din partea salariatilor. Ex: contributia la asigurari sociale
(C.A.S.), contributia la fondul de somaj (C.F.S.) etc.
4) Datorii fiscale reprezinta obligatii ale unitatii fata de Bugetul Statului (B.S.), Bugetul local (B.L),
alte organisme publice etc., sub forma de impozite si taxe: Ex: impozitul pe profit/venit , T.V.A. de
plata , impozitul pe salarii , impozitul pe cladiri, pe mijloacele de transport, pe dividende .
5) Datorii diverse: incasarea de sume necuvenite, despagubiri si penalitati datorate tertilor etc.;
6) Credite bancare pe termen scurt sunt sume de bani acordate de banca pe termen de pana la 1
an, care trebuie sa fie rambursate la scadenta (termen de plata, incasare).
Cuprind:
3.1 Subventii pentru investitii sau subventii de capital sunt sume de bani obtinute de la bugetul statului
pentru finantarea unor investitii de interes national (constructii de sosele, baraje etc.). Sumele au caracter
nerambursabil.
3.2. Venituri inregistrate in avans sunt sume incasate anticipat, care urmeaza sa fie repartizate esalonat
in veniturile perioadelor viitoare. Ex: se incaseaza anticipat chiria pe un an pentru un spatiu
comercial. Aceasta se va repartiza in veniturile urmatoarelor 12 luni.
Activ- evidentiaza modul de utilizare a bunurilor Pasiv modul de finantare a activelor si scadenta
economice surselor de finantare
1. Active imobilizate – toate valorile economice de
1. Capitaluri proprii - surse de finantare proprii
investitie a caror perioada de utilizare si lichiditate
pe o perioada indelungata; Capitaluri proprii =
este mai mare de 1 an, fara a se consuma la prima
active totale - datorii totale
lor utilizare
1.1. Imobilizari necorporale – toate acele valori 1.1. Capital
economice de investitie care nu imbraca fizic forma
de bunuri materiale concrete
1.1.1. Cheltuieli de constituire – taxe, cheltuieloi de
inregistrare, pentru emiterea de actiuni, de 1.1.1. Capital individual – aportul asociatului
prospectare a pietei si de publicitate – se unic al firmei
amortizeaza in maxim 5 ani
1.1.2. Cheltuieli de dezvoltare – pentru tehnologii 1.1.2. Capital social – aportul asociatilor sau
noi, produse noi, investitii – se amortizeaza in actionarilor la infiintarea firmei – subscris si
maxim 5 ani nevarsat; subscris si varsat
1.1.3. Concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi
1.1.4. Fondul comercial – cheltuieli efectuate pt
mentinerea si dezvoltarea potentialului de activitate, 1.1.3. Prima de capital – constituite cu ocazia
clientela, vadul comercial, firma, segmenete de cresterii de capital; prime de emisiune; prime de
piata, emblema, , concurenta, alte legaturi aport; prime de fuziune
comerciale
1.1.5. Avansurile si imobilizari necorporale in curs
de executie – active imobilizate care nu au fost
terminate la sfarsitul exercitiului financiar, inclusiv 1.2. Rezerve
sumele de bani achitate in contul activelor
necorporale
1.2.1. Rezerve de reevaluare – plusurile create
1.2. Imobilizari corporale – utilizate in productia la reevaluarea imobilizarilor corporale si
de bunuri, prestarea de servicii, in scopuri necorporale; obligatorie pentru active destinate
administrative sau pentru a fi date in locatie tertilor, vanzarii; Se pot incorpora in capitalul social
utilizate pe parcursul mai multor exercitii – pe numai daca activele respective au fost realizate
durata de viata utila prin vanzare sau amortizare; Efecte: emitere de
actiuni cu titlu gratuit.
1.2.1. Terenuri si amenajari de terenuri – terenurile 1.2.2. Rezerve din profit – se constituie din
nu se supun amortizarii – durata de utilizare profitul brut sau din primele de capital, fiind
nelimitata; amenajarile se supun amortizarii destinate protejarii capitalului
1.2.2. Constructiile – au durata de viata limitata 1.3. Rezultat (profit cu + iar pierderea cu -)
1.2.3. Instalatii tehnice si masini – mijloace fixe 1.3.1. Rezultatul reportat – reprezinta rezultatul
(valoare mai mare de 1.500 lei sau durata de sau partea de rezultat a carei afectare financiara a
utilizare mai mare de 1 an) fost amanata de AGA
1.3.2. Rezultatul exercitiului – pozitiv -
1.2.4. alte instalatii, utilaje si mobilier – mobilier,
reprezinta profit si sursa de finantare pana in
aparatura birotica, echipamente de protectie a
momentul repartizarii; negativ – pierdere ce
valorilor
trebuie acoperita
1.2.5. Avansurile si imobilizari corporale in curs de 1.3.3. Subventii pentru investitii – fonduri
executie – imobilizarile care nu au fost terminate la primite de la bugetul de stat sau alte institutii
sfarsitul exercitiului financiar, inclusiv sumele de financiare, nerambursabile pentru achizitionarea
bani achitate in contul activelor corporale sau constituirea de active pe termen lung
1.3. Imobilizari financiare – investitii pe termen 2. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli -
lung – valori financiare investite pe termen lung datorii ce provin din evenimente trecute si a caror
(titluri sau creante financiare) in scopul obtinerii de marime si scadenta nu sunt cunoscute cu exactitate
dividende si dobanzi, prin cresterea valorii
capitalizate sau realizarea de beneficii din
comercialezarea lor
1.3.1. Titluri de participare si interese de participare
2.1. Provizioane pentru litigii – contractuale
– actiuni in capitalul altor intreprinderi
1.3.2. Alte titluri imobilizate – titluri de valoare ce
2.2. Provizioane pentru garantii
nu pot fi revandute
1.3.3. Creante imobilizate – mijloace fixe (valoare
2.3. Provizioane pentru dezafectare imobilizari
mai mare de 1.500 lei sau durata de utilizare mai
corporale
mare de 1 an)
2. Active circulante - elemente patrimoniale ce
participa la un singur circuit economic si isi
2.4. Provizioane pentru restructurare
schimba permanent forma: bani, stocuri, creante,
bani
2.1. Stocuri (detinute spre a fi vandute pe parcurs
– produse finite; pentru a fi consumate – materii
3. Datorii - surse furnizate de terti. Persoanele fata
prime, materiale, obiecte de inventar; in curs de
de care soc are datorii = creditori
executie) si productie in curs de executie
-
2.1.1. Materii prime si materiale consumabile –
materii prime, materiale consumabile, materiale de
3.1. Datorii curente
natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terti,
ambalaje
3.1.1. Datorii financiare - credit obtinut de la banci
2.1.2. Productia in curs de executie – productia
pt nevoi curente (credite de trezorerie) pt
(serviciile) care nu a (au) parcurs toate fazele de
achizitionarea de materii prime, materiale, salarii,
prelucrare
obligatii fiscale.
2.1.3. Produsele finite si marfurile – semifabricatele, Nu pt investitii financiare pe termen scurt si lung.
produsele finite, produsele reziduale, animalele, Sunt purtatoare de dobanzi
marfurile
3.1.2. Datorii comerciale - in cadrul relatiilor
2.1.4. Avansurile pentru cumpararea de stocuri –
comerciale din operatii de achizitionare. Structura:
sume de bani platite cu anticipatie furnizorilor in
furnizori in baza facturilor, efecte comerciale de
contul aprovizionarii cu bunuri si servicii
platit (cambie,
2.2. Creante op), avansuri incasate de la clienti
2.2.1. Creante comerciale – creante fata de clienti
(rezultate din bunuri vandute, lucrari executate, 3.1.3. Datorii fiscale – impozite, taxe, TVA
servicii prestate, a caror contravaloare urmeaza a se 3.1.4. Datorii salariale - obligatii catre salariati -
incasa ulterior) si efecte de primit (titluri de credit personal remuneratii datorate
care atesta existenta unei creante din relatiile 3.1.5. Datorii sociale datorate salariilor - CAS,
comerciale: cambia - titlu de credit prin care sanatate, somaj
tragatorul (furnizorul) da ordin trasului 3.1.6. Datorii fata de actionarii societatii -
(cumparatorul) sa plateasca suma scrisa la un loc si dividende de plata
termen fixat unui beneficiar - si biletul la ordin - 3.1.7. Creditori diversi - datorii neincluse in
titlu de credit prin care cumparatorul (emitent) se categoriile anterioare - amenzi penalitati
obliga sa plateasca suma inscrisa unui beneficiar despagubiri de platit tertilor, cumparari de titluri
(furnizor) la un loc si termen stabilite -; ambele neachitate, drepturile de autor
reprezinta titluri executori)
2.2.2. Decontari fata de actionari si asociati –
creantele referitoare la subscrierile de capital social 3.2. Datorii necurente
efectuate si nevarsate
2.2.3. Titluri de plasament – titluri de valoare
3.2.1. Imprumuturi bancare pe termen mediu si
achizitionate cu scopul de a realiza un castig pe
lung pt investitii - Sunt purtatoare de dobanzi
termen scurt din diferenta de valoare
2.2.4. Debitori diversi – drepturi fata de angajati si 3.2.2. Imprumuturi din obligatiuni - fondurile pe
terti privind amenzi, lipsuri in gestiune, pagube termen lung obtinute din emitere si vanzare
materiale, daune si vanzarea de active pe credit obligatiuni
2.2.5. Avansuri platite furnizorilor 3.2.3. Datorii din concesiuni
3.2.4. Alte datorii pe termen lung - achizitionarea
2.3. Disponibilitati
de imobilizari prin leasing
2.3.1. Casa – disponibilitatile banesti aflate in
4. Pasive de regularizare
casierie
2.3.2. Conturile la banci – conturi la vedere (ct de
disponibil, ct curente - cu descoperit de cont
overdraft), conturi de depozite la termen, acreditive
(depozit bancar la dispozitia furnizorului din care sa
se efectueze plati pe masura vanzarilor
2.3.3. Alte valori financiare – hartii cu valoare
nominala, convertibile in bani, produs si servicii:
bilete de tratament, bilete de calatorie, cecuri de
calatorie, bonuri de benzina
2.3.4. Avansuri de trezorerie – sume puse la
dispozitia personalului sau tertilor in vederea
efectuarii unor plati
3. Active de regularizare si asimilate