Exportación de

Servicios
ASESORA TRIBUTARIA : Yanet Mamani Yupanqui
 Exportación de Servicios

BASE LEGAL
OLey del IGV – D.S. 055-99-EF (LIGV)
OReglamento de la Ley del IGV – D.S. 029-94-EF (RLIGV)
OReglamento de Comprobantes de Pago – R.I. 007-99- SUNAT (RCdP)
OReglamento de Notas de Crédito Negociable - Decreto Supremo Nº 126-94-
EF (RNCN)
OResolución de Superintendencia Nº 157- 2005/SUNAT. Establece Nuevo
Procedimiento para la Presentación de Información a que se refiere el artículo
8º del Reglamento de Notas de Crédito Negociables (17.08.05).
Aspectos Generales de la
Exportación de Servicios
 Exportación
Según el Convenio de Kyoto precisa que una: “Exportación a titulo definitivo es el
régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que abandonen el
territorio aduanero y que estén destinadas a permanecer definitivamente fuera de
este”.

Es así que el segundo párrafo del Art. 33 de la LIGV señala que, se considera
exportación de bienes, a la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de
que la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que
dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
 Exportación - Venta de bienes muebles

Agente
de Carga
Agente
EXPORTADOR Agente de COMPRADOR
de Aduana
Aduana

Almacén
 Exportación de servicios

Las operaciones consideradas como exportación de servicios son las contenidas en el Apéndice V de la LIGV.

Como son el servicios de consultoría y asistencia técnica, el arrendamiento de Bienes muebles, servicios de
Publicidad, investigación de mercados o de procesamiento de datos, servicios de colocación y de suministro de
personal, servicios de comisiones por colocaciones de crédito, operaciones de financiamiento, seguros y reaseguros,
los servicios de telecomunicaciones, los servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por
operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.

Requisitos:
O Se preste a título oneroso.

O El exportador sea una persona domiciliada en el país.

O El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.

O El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
 ¿Qué otras operaciones se consideran exportación de servicios?

Según el Art. 33 de la Ley del IGV, también se considera exportación las siguientes operaciones:

6. Los servicios de transporte de pasajeros o mercancías que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen
desde el país hacia el exterior, así como los servicios de transporte de carga aérea que se realicen desde el país hacia el exterior.

7.Los servicios de transformación, reparación, mantenimiento y conservación de naves y aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilización económica se realice fuera del país.

Incluye también a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.

10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el país hacia el exterior y el que se realice desde
el exterior hacia el país necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que
se presten a transportistas de carga internacional.

Constituyen servicios complementarios: el remolque, amarre o desamarre de boyas, transbordo de carga, descarga o embarque de
carga o de contenedores vacíos, entre otros.

 ¿Qué otras operaciones se consideran exportación de servicios?

9. Los servicios de alimentación,

4. La prestación de servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a
sujetos no domiciliados, en forma
individual o a través de un paquete
turístico, por el período de su
permanencia, no mayor de sesenta (60)
días por cada ingreso al país.
prestado por operadores turísticos
*Según Informe 013-2013/SUNAT, se ha
precisado que solo es aplicable a
establecimientos de hospedaje.
transporte turístico, guías de turismo,
espectáculos de folclore nacional,
teatro, conciertos de música clásica,
ópera, opereta, ballet, zarzuela, que
conforman el paquete turístico
domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o
personas naturales, no domiciliados en
el país, en todos los casos.
¿Cómo determinar si mi operación es una Exportación de Servicios para efectos del
IGV?
 Saldo a Favor del Exportador
O ¿Qué es el SFE?
Es un sistema de promoción al exportador, que busca compensar o devolver
al exportador, el crédito fiscal del IGV de sus compras, que han sido
destinadas a operaciones consideras exportación, conforme a la LIGV.

O ¿En qué consiste?

Según el Art. 34° de la LIGV, el SFE viene a ser ese IGV de las compras o
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas
de importación que se destinan a operaciones gravadas y de exportación
de bienes y servicios.

O Beneficiario
Sin duda el principal beneficiario serán aquellos exportadores de bienes y
servicios.
Requisitos Saldo a Favor del Exportador

g
Saldo a Favor del Exportador
¿Cómo se aplica el Saldo a Favor Materia de Beneficio?
Si el SFE es mayor
al IGV de ventas se
SFE
genera el SFMB

Deberá
Podrá

Deducir del Impuesto

bruto (IGV) a cargo del Solicitar la
exportador Compensar devolución del
saldo subsistente

Con la deuda tributaria Con la deuda

por concepto de tributaria por
Impuesto a la Renta cualquier otro tributo
 Procedimiento a seguir antes de proceder a aplicar la compensación
y/o solicitar la devolución del SFMB
El exportador deberá cumplir con presentar el PDB (Programa de Declaración de beneficios), esto a fin de compensar
y/o solicitar la devolución del SFMB, como lo señala el Art. 8° del RNCN.

El objetivo del PDB es registrar correctamente el detalle mensual de los comprobantes de pago por las adquisiciones
de bienes, servicios gravados con el IGV y de las exportaciones realizadas a fin de determinar efectivamente los
montos de saldo a favor de aquellos contribuyentes que realizaron exportaciones.

OEn el caso de la compensación se deberá presentar en la fecha en que presenta la Declaración y Pago – PDT 621.
OEn el caso de la devolución, se presenta por el rango de periodos respectivos del PDB exportadores a fin de poder
tramitar la devolución del SFE.
Se puede presentar el PDB de manera virtual usando la Calve SOL, y de esta manera se evita la necesidad de
acercarse a las oficinas de la SUNAT.
 Compensación del SFMB
Como hemos referido, el SFMB resultante de la diferencia a favor del impuesto bruto del IGV y el
Saldo a Favor del Exportador, será materia de compensación automática con el Impuesto a la Renta
o con la deuda por otros tributos del Tesoro Público.

El num. 4 del Art. 9 del RLIGV, establece que el Saldo a favor por exportación sólo podrá ser
compensado con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente.

Es decir, que no se puede utilizar para los pagos por retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta y
Quinta Categoría.

Como vemos a continuación:

Compensación del SFMB
 Devolución del SFMB
De conformidad con el segundo párrafo del numeral 3 del artículo 9 del RLIGV dispone que: “(…) La devolución del saldo a favor por exportación se
regulará por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas”.
Es así que, de acuerdo al artículo 3 del RNCN, establece que:

“El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del Impuesto General a las Ventas a cargo del sujeto. De quedar un monto a su favor,
éste se denominará Saldo a Favor Materia del Beneficio.
Por otro lado el Art. 4º del mismo reglamento, precisa que la devolución se efectuara hasta el limite del 18% de las exportaciones realizadas en el periodo,
es decir de lo embarcado y no de lo facturado.
 Devolución del SFMB
Requisitos
OFormulario 4949 + Solicitud de devolución

OLa constancia de Presentación de haber presentado el PDB exportadores (Resumen de datos de Exportadores).

OSi el trámite lo realiza una tercera persona, adicionalmente deberá presentar una carta poder simple, en la que se indique
expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente.

Si la solicitud se presenta de manera virtual:

OLa presentación a través de Sunat Virtual utilizando el formulario virtual N° 1649, en caso no tenga que presentar
garantías.

OEs importante que se debe haber presentado el PDB exportadores con anterioridad a la presentación del mencionado
formulario virtual.
Devolución del SFMB
 Motivos de denegación de solicitud

O El hecho de arrastrar mal el crédito fiscal , en el formulario 621- IGV Renta.

O No descontar el importe de la solicitud del SFMB, es decir presentar la DJ

mensual del mes siguiente sin descontar lo solicitado.

O No presentar uno de los PDBs.

O Embarques NO regularizados.

O Embarques no pertenecientes al periodo de solicitud.

 Reclamos por denegatoria

O Pasado 45 días útiles, se puede presentar una queja VIA WEB en defensoría al contribuyente a cargo de la SUNAT.

O O se podrá presentar un reclamo por considerar una Denegatoria Ficta, aunque no se emita la Resolución de
Intendencia, para que otra área lo revise.

O Presentar un recurso de reclamación luego de recibido la Resolución denegatoria, el plazo es de 20 días

útiles, conforme al Artº 132 C.T., la respuesta se dará hasta en 9 meses.

O De declararse infundado el mencionado reclamo, se podrá presentar un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal.
Y se tendrá el plazo es de 12 meses para resolverlo.

¿Qué comprobante de pago se emite en una

Exportación?
 Caso Practico
La empresa “DIMAYU S.A.” presta servicios de asistencia técnica a usuarios domiciliados y no domiciliados. Esto es, realiza servicios prestados en el
país gravados con IGV y exportación de servicios de acuerdo al Apéndice V del TUO de la LIGV.

Tenemos su Registro de Ventas y Compras del mes de abril de 2017.

Ventas del Mes Compras del Mes

Precio de Precio de
Abril 2017 Valor Venta IGV Abril 2017 Valor Venta IGV
Venta Venta

Ventas Compras
38,000 6,840 44,840 60,000 10,800 78,800
Internas Gravadas

Ventas
El gerente de la empresa nos consulta sobre el procedimiento de determinación del saldo a favor del exportador, del saldo a favor materia de beneficio.
Exportada 100,000 0 100,000
s

6,840

Total 138,000 144,840 Total 60,000 10,800 78,800

 Respuesta
O Determinación del saldo a favor del exportador (SFE).

    Valor     Precio de
  Concepto Venta   IGV Venta
       
Ventas internas 38,000 6,840 44,840
       

Compras 60,000 10,800 70,800

   
   
Saldo a favor (3,960)

O Determinación del límite del saldo a favor materia de beneficio (SFMB).

Descripción de Exportaciones Embarcadas No Total facturado
embarcadas
   
 
 
Exportaciones del mes 100,000 0 100,000
Total de Exportaciones realizadas  
 
 
 
del mes 100,000
   
 
Límite (SFMB) 18,000  
   
 
SFMB 3,960  
   
SFMB no utilizado 0    
 Preguntas frecuentes

1.-Es obligatorio presentar el PDB , así no tenga información que presentar ?

Efectivamente, así sea de un mes.

2.-Para una exportación de servicios también se presenta el PDB ?

Así es, tiene el mismo procedimiento que una empresa exportadora de bienes.

3.-Que ocurre si tengo deudas con SUNAT, me la descontaran de la solicitud de devolución ?

Así es, siempre y cuando sean deudas del tesoro publico y hallan llegado a la etapa de Cobranza Coactiva.

4.- Cuanto es el plazo máximo para pedir una Solicitud de devolución?

El plazo máximo es de 4 años, contados a partir del 01 de enero del próximo ejercicio a aquel en que se genero el crédito fiscal.

5.-Cuantos periodos tengo que presentar el PDB si presento por primera vez?
Los doce últimos periodos vencidos.

6.- Cuanto es el importe mínimo para solicitar la devolución de IGV ?

No hay importe mínimo .

 Gracias por la
atención prestada!