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CAROLINA BAUTISTA G.
• ALEJANDRA CAROLINA BAUTISTA GODOY
• Contadora Pública – Universidad Central
• Especialista en Derecho Tributario Internacional – U. Externado
• Magíster en Administración Financiera – Universidad de la Rioja – España
• Experiencia Docente: 2011 en Postgrados (derecho) y pregrado
• 14 años como Asesora Tributaria y Directora de impuestos en empresas
sector real
• CORREO: abautist@poligran.edu.co
• CEL: 304 353 32 81
1. DERECHO TRIBUTARIO
2. IMPUESTO A LA RENTA (GENERALIDADES)
3. GANANCIAS OCASIONALES
4. RENTA PRESUNTIVA
5. COSTOS - DEDUCCIONES - DESCUENTOS TRIBUTARIO
6. LIQUIDACION PRIVADA
CAROLINA BAUTISTA G.
DETALLE DEL PROGRAMA IMPUESTO A LA
RENTA
1. ASPECTOS JURIDICOS DE LA TRIBUTRACION
• Prestaciones Tributarias
• Elementos de la Tributación ( Renta)
2. SUJECCIÓN PASIVA
• Lecturas – Talleres
3. CAPITULO DE INGRESOS
• Requisitos
• Ingresos de fuente nacional – ingresos de fuente extranjera
• Lecturas - Talleres
4. CAPITULO DE COSTOS Y DEDUCCIONES
• Requisitos para su deducciones – Limitantes
• Costos fiscales activos fijos
• Costos Inventarios
• Deducciones Laborales
• Deducciones de Impuestos
• Deducción provisión de cartera (Individual – General)
PROGRAMA
IMPUESTO A LA RENTA
• 4. CAPITULO DE COSTOS Y DEDUCCIONES
• Deducción por Depreciación
• Deducción Activos Fijos ( contratos de estabilidad jurídica)
• Deducciones por donaciones
• Lecturas – Talleres
5. PERDIDAS FISCALES – COMPENSACIONES
6. DESCUENTOS TRIBUTARIOS
7. GANANCIAS OCACIONALES
8. RENTA PRESUNTIVA
9. ANTICIPO DE RENTA
10. RENTA PERSONAS NATURALES:
- Rentas de Trabajo
- Pensiones
- Renta de Capital
- Renta no Laborales
- Dividendos y participaciones
PROGRAMA
IMPUESTO A LA RENTA
• COMPROMISOS
• PRIMORDIAL ASISTENCIA A CLASE
• CONTROLES DE LECTURA
• QUIZ
• LECTURA PERMANENTE
CAROLINA BAUTISTA G.
¿Cuál es el planteamiento estratégico 2014 - 2018?
Plan Nacional de
Pilar:
Desarrollo Pilar: Equidad Pilar: Paz
Educación
Plan Sectorial
Minhacienda
Compromiso
Misional
Fiscalización Servicio Control
Cultura de la contribución
individuos
como sociedad ayudan a
ciudadanía reconoc público
poseedore parte de construir
s estado e
privado
derechos
d honestidad deberes
valores e
pertenencia
respeto
compromis
solidaridad o
contribuir
generar
bienestar
general
Valores
Generación de
sentido social,
Efectos
esperados solidaridad y
respeto por lo
público
Qué son los valores?
Nociones Básicas
CAROLINA BAUTISTA G.
IMPUESTOS DIRECTOS
• RECAEN SOBRE LAS PERSONAS
(JURIDICAS – FISICAS) POR HABER
OBTENIDO INGRESOS
IMPUESTOS INDIRECTOS
IMPUESTOS TERRITORIALES
• PREDIAL – VEHICULO-
INDUSTRIA Y COMERCIO
Estado
Subdivisiones Territoriales
Organismos de control
1. Constitución Política
2. Leyes
6.Codificaciones y compilaciones
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
HACER FICHA JURISPRUDENCIAL
1.Identificación Corporación
1.Consejo de Estado
2.Corte Constitucional
3.N° Expediente
2.Magistrado Ponente (nombre y fecha)
3.Hechos
1.Razones de la Demanda
4.Identificar el Problema Jurídico
1.Claridad en que se central la controversia
5.Consideraciones del Fallo
1.Relacionadas con el problema jurídico
6.Decisión del fallo
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES 2. Leyes
O PROPIAS
* Ley sentido material: Con rango de ley sea expedida o no por el
congreso
* Decretos Ley (D.R)
* Decretos Legislativos – Estados de Excepción
SISTEMA NORMATIVO FISCAL EN COLOMBIA
FUENTES
AA no pierde válidez y no surte efecto
ACCESORIAS * Los que crean situaciones Jurídicas Concretas: Son actos ejecutables por parte de
la administración
* S.A: Debe existir competencia para la formación y ejecución del acto
* S.P: Sobre el cual recaen los efectos del acto
* Objeto: Lo que se decide en el acto – la creación, modificación o extinción de una
situación jurídica
* Causa: Motivación – Porque se toma la decisión
* Mérito: Evaluación de la conveniencia y legalidad de la decisión
Se demanda ante la jurisdicción contencioso administrativo por acción de nulidad y
restablecimiento del Derecho
SISTEMA NORMATIVO FISCAL EN COLOMBIA
EFICACIA
IRRETROACTIVIDAD
Art 338 de la Constitución Nacional……………….Las leyes,
ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las
que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante
un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir
del período que comience después de iniciar la vigencia
de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo
Docente: Carolina Bautista
ECONOMÍA
El tributo debe ser económico, que no tenga u costo muy
elevado en su recaudo, control y administración.
JUSTICIA
ESTADO COLOMBIANO
Colombia, es un estado : Social de Derecho, organizada, Republica Unitaria,
Descentralizado, Autonomía a sus entes territoriales
Entidades Territoriales:
Gozan de autonomía de creación de tributos, para administrar sus recursos
• Departamentos
• Distritos
•Territorios Indígenas
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
R Impuesto Directo
Grava los rendimientos o las rentas
E Naturaleza Personal
Atiende a la situación propia de las personas, como
N pagadoras del impuesto, acumula la totalidad de sus
rentas, sin consideración origen para aplicarles a ellas
T una sola tarifa
A Impuesto de Período
para la completa realización del H.G y por ende su
cuantificación se quiere establecer una UTILIDAD
(renta) generada en desarrollo de sus actividades
durante un año (enero – dic)
OBLIGACIÓN SUSTANCIAL.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Las normas relacionadas con los tributos en los que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un periodo empezarán a
R aplicarse del PERIODO que comience después de iniciada su
vigencia, distingue así la constitución entre los tributos de PERIODO y
E los INSTANTANÉOS
Ejemplo : ART. 115 E.T
N Señalaba hasta el año 2003, era aceptado como deducible la totalidad del
pago del Impto de Ind y Cio, de timbre, predial, vehículo, que se hubieran
pagado efectivamente en el año
T
A La Ley 863 de Dic 29 de 2003; aprobó modificar el contenido para señalar
que será deducible únicamente el 80% y prohibió la deducción del impuesto
de vehículos y timbre, (No afecto el año 2003) sino fue aplicada para el año
2004
Principio de constitucionalidad de aplicación de la ley en el
tiempo
PRINCIPIO DE UNIDAD IMPUESTO DE
RENTA
SUJETO ACTIVO
ESTADO Capacidad de administrar, fiscalizar y
R recaudar el impuesto.
Ente administrativo (DIAN) por medio de sus administraciones
E
SUJETO PASIVO
N Es el sujeto que jurídicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea
suya o de terceras personas. Art 2 y 792 E.T. define el contribuyente
T como el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador.
A HECHO GENERADOR
Descripción típica que hace una norma legal y cuya realización en
cabeza de los sujetos origina el nacimiento de la obligación de pagar
impuesto, ART 26 E.T ( Rentas de Trabajo, Capital, Comerciales,
industriales, Ganadería y Agrícola, Inanimadas (lotería)),
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
SUSTANCIAL
BASE GRAVABLE O BASE IMPONIBLE
TARIFA
T
A PROGRESIVAS: Son aquellas que aumentan en cuando aumenta la
B.G( renta para personas naturales Art 241N°1- 2 E.T), bajo el
entendimiento que quien más riqueza tiene, mayor sacrifico tributario
debe hacer (equidad vertical)
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN
SUSTANCIAL
TARIFA
T 2006: 35%
2007: 34%
A 2008 : 33%
2012 : 25%
2016: 33% + sobretasa del 9%
2017: 34%
TARIFA
RANGOS UVT IMPUESTO
MARGINAL
>0 600 0% 0
> 600 1.000 10% (G.B UVT - 600 UVT)*10%
> 1.000 2.000 20% (G.B UVT - 1.000 UVT)*20%+40 UVT
> 2.000 3.000 30% (G.B UVT - 2.000 UVT)*30%+240 UVT
> 3.000 4.000 33% (G.B UVT - 3.000 UVT)*33%+540 UVT
> 4.000 En adelante 35% (G.B UVT - 3.000 UVT)*35%+870 UVT
TARIFA IMPUESTO RENTA PARA
PERSONAS NATURALES
(Art 242 E.T)
TARIFA
RANGOS UVT IMPUESTO
MARGINAL
>0 600 0% 0
> 600 1.000 10% (G.B UVT - 600 UVT)*10%
> 1.000 2.000 20% (G.B UVT - 1.000 UVT)*20%+40 UVT
> 2.000 3.000 30% (G.B UVT - 2.000 UVT)*30%+240 UVT
> 3.000 4.000 33% (G.B UVT - 3.000 UVT)*33%+540 UVT
> 4.000 En adelante 35% (G.B UVT - 3.000 UVT)*35%+870 UVT
TARIFA IMPUESTO RENTA PARA
PERSONAS NATURALES
(Art 242 E.T)
TARIFA
RANGOS UVT IMPUESTO
MARGINAL
> 0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (DIVIDENDO GRAVADO UVT - 600 UVT)*5%
> 1.000 En adelante 10% (DIVIDENDO GRAVADO UVT - 1.00 UVT)*10%+20 UVT
CAROLINA BAUTISTA G.
IMPUESTO A LA RENTA PJ – COMPORTAMIENTO TARIFARIO
Exentos inicialmente
Numeral 3: Servicios hoteleros prestados en NUEVOS A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% que se
hoteles que se construyan en 15 años ss (hasta 2017) construyan hasta 200,000 habitantes dentro de los 10
exentos por un término de 30 años años ss (2027) por un término de 20 años. Certificados
por autoridad competente a 31 dic 2016.
Numeral 4: Servicios hoteleros prestados hoteles A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% en
REMODELADOS Y/O AMPLÍEN que se construyan en municipios hasta 200,000 habitantes dentro de los 10
15 años ss (hasta 2017) exentos por un término de 30 años ss (2027) por un término de 20 años. Certificados
años por autoridad competente a 31 dic 2016.
Servicio de ecoturismo certificada por Ministerio de A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
medio ambiente exentas por 20 Años (Hasta 2017) término durante el que se concedió la renta exenta
inicialmente
Los contratos de arrendamiento financieros con A partir del año 2017 estarán gravadas al 9% por el
opción de compra (vivienda) no inferior a 10 años término durante el que se concedió la renta exenta
(hasta 2012) Exentos inicialmente
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
AÑO TARIFA
PRIMER AÑO 9% + (TG-9%)*0
SEGUNDO AÑO 9% + (TG-9%)*0
TERCER AÑO 9% + (TG-9%)*0,25
CUARTO AÑO 9% + (TG-9%)*0,50
QUINTO AÑO 9% + (TC-9%)*0,75
SEXTO AÑO Y SS TG (Tarifa general de renta para el año
gravable)
La tarifa aplicable será la del año gravable en el que la empresa se encuentre respecto
de aquel en el cual empezó con el beneficio. Así por ejemplo, si una empresa se
constituyó y accedió al beneficio de progresividad en periodo fiscal 2015, estaría en el
2017 dentro del tercer año del beneficio, por lo tanto, debería aplicar la fórmula
señalada para este año en la anterior tabla.
TARIFA DEL IMPUESTA A LA RENTA
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Declarantes
7. Según Obligación
Formal de Declarar 2. No Declarantes
CONTIBUYENTES Y/O RESPONSABLES
NATURALES JURÍDICAS
Ley 75 de 1986 creó el Régimen Tributario Especial (RTE) con el fin de controlar a
estas entidades, para lo cual radico en el Comité de ESAL la calificación sobre la
procedencia de los egresos y la destinación de los excedentes a su objeto social,
sistema que estuvo vigente hasta el año 1.998.
• Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 se encuentren calificadas dentro del RTE continuarán
en este régimen.
• Las entidades que a 31 de diciembre de 2016 eran no contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios y que a partir del 1° de enero de 2017 son señaladas como contribuyentes del
régimen ordinario del impuesto sobre la renta que pueden solicitar su calificación al RTE
• Entidades que hasta el año 2016 eran no contribuyentes: las ligas de consumidores, los fondos de
pensionados, las instituciones de educación superior aprobadas por el ICFES que fueran entidades sin
ánimo de lucro, los hospitales que estuvieran constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro,
las personas jurídicas que realicen actividades de salud que hubieran obtenido permiso de
funcionamiento de Ministerio de salud
ART 19-5
NO REQUIEREN CALIFICACIÒN COMO CONTRIBUYENTE RTE
INGRESOS Y
PATRIMONIO CON LA LEY 1819 DIC 2016 TODAS LAS ASOCIACIONES SON NO CONTRIBUYENTES Y
DECLARANTES DE INGRESOS Y PATRIMONIO
REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL REAGRUPACIÓN
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016
Las sociedades de mejoras públicas, las asociaciones de padres de familia; las juntas
de acción comunal; las juntas de defensa civil; las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios
de conjuntos residenciales; las asociaciones de exalumnos; las asociaciones de
hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar o autorizados por este y las asociaciones de adultos mayores autorizados por
el ICBF.
AUTO RETENCIÓN DE RENTA
¿PROPIEDAD HORIZONTAL NO RESIDENCIAL?
Los sindicatos, las asociaciones gremiales, los fondos de empleados, los fondos mutuos de
inversión, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por
la ley, los partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; las
asociaciones y federaciones de departamentos y de municipios, las sociedades o entidades
de alcohólicos anónimos, los establecimientos públicos y en general cualquier
establecimiento oficial descentralizado. Eran no declarantes. Del RTE.
REGIMEN TRIBUTRARIO ESPECIAL REAGRUPACIÓN
SEGÚN REFORMA LEY 1819 DIC 2016
Salvo las cooperativas, serán contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, conforme
a las normas aplicables a las sociedades nacionales. (Art. 19 ET)
Art. 19-2.Tratamiento tributario de Art. 19-5. Otros contribuyentes del
las cajas de compensación. Las cajas ImpoRenta. Las personas jurídicas originadas en la
de compensación serán contribuyentes constitución de la propiedad horizontal que destinan
del impuesto sobre la renta y complementarios algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes para
respecto a los ingresos generados en la explotación comercial o industrial, generando
actividades industriales, comerciales y en algún tipo de renta, serán contribuyentes del
actividades financieras distintas a la inversión régimen ordinario del ImpoRenta y C, y del ICA.
de su patrimonio, diferentes a las relacionadas Par. Se excluirán de este artículo las propiedades
con las actividades meritorias previstas en el horizontales de uso residencial.
artículo 359 del presente estatuto
LAS ESAL
¿PUEDEN PASAR A SERSOCIEDADES COMERCIALES?
Art. 356-3. Actualización del RUT para los contribuyentes del RTE. Los contribuyentes
pertenecientes al RTE actualizarán anualmente su calificación de contribuyentes del RTE
contenido en el RUT, por regla general, con la simple presentación de la declaración de renta.
Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a 160.000 UVT en al año
inmediatamente anterior, ($4.760.480.000) deberán enviar a la DIAN, en los términos que
establezca el GN, una memoria económica sobre su gestión, incluyendo una manifestación del
representante legal y el revisor fiscal en la cual se acompañe la declaración de renta en que
haga constar que durante el año al cual se refiere la declaración han cumplido con todos los
requisitos exigidos por la ley, como reiteración de la solicitud de las exenciones solicitadas en la
declaración, con la actualización de la información de la plataforma de transparencia. Aquellas
ESAL pertenecientes al RTE que no cumplan con los requisitos establecidos
en el presente artículo y sus reglamentaciones, serán determinadas como sociedades
comerciales, sometidas al régimen general del impuesto sobre la renta, de acuerdo con el
artículo 364-3.
COOPERATIVAS - TARIFAS
TARIFA ÚNICA ESPECIAL 20%
Aplica sobre el beneficio neto o AÑO 2017 AÑO 2018
excedente
El impuesto se tomará en su Tarifa 10% Además el 10% del Tarifa 15% Además el
totalidad del fondo de educación Excedente 5% del Excedente
social de que trata art 54 ley
79/88
Se tomará en su totalidad del fondo de educación y
Antes eran exentas si el 20% del solidaridad de que trata art 54 Ley 79/88.
excedente, tomando en su
totalidad del fondo de educación Deberá ser destinado de manera autónoma por las
y solidaridad de que trata art 54 propias cooperativas a financiar cupos y programas en
Ley 79/88 se destinaba a instituciones de educación superior públicas
financiar cupos y programas de autorizadas por Ministerio de Educación Nacional
educación formal en
instituciones autorizadas por el
Ministerio de Educación
Nacional
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL LAS ESAL
REAGRUPACIÓN DE ESAL
El GN reglamentara la materia.
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
Propiedad Horizontal.
- ¿Deben practicarle retención por renta?
- ¿Debe practicar autorretención por renta?
- ¿Tienen compromisos con el ICA y Sobre cual ingreso?.
Las ESAL que en 2016 se encuentren clasificadas dentro del RTE continuarán en este régimen, y
deberán cumplir con los nuevos procedimientos. Y deberán presentar ante la DIAN la solicitud de
calificación al RTE, mediante el sistema que la DIAN defina, junto con los documentos que el GN
establezca mediante decreto. Art. 356-2 ET.
Las ESAL no contribuyentes en 2016 que son contribuyentes a partir de 2017 se entienden admitidas
al RTE y deben cumplir los nuevos requisitos.
Si una ESAL es excluida del régimen, deberá esperar 3 años para solicitar reingreso.
ESAL – CLÁUSULA GENERAL PARA EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL
LA ACTIVIDAD PRINCIPAL NO ES
MERITORIA, SINO UNA
EXPLOTACIÓN ECONÓMICA
PARA DISTRIBUIR EXCEDENTES
FUNDADORES O SOCIOS DE
SI RECIBEN DONACIONES POR
BENEFIECEN DE CONDICIONES
LAS CUALES LA ENTIDAD
ESPECIALES PARA ACCEDER A
RETRIBUYA DIRECTA O
LOS BIENES Y SERVICIOS
INDIRECTAMENTE AL DONANTE ABUSO OFRECIDOS POR LA ENTIDAD
DEL RTE
Aplica
RENTA LÍQUIDA TARIFA EN LA LEY
HECHO GENERADOR – BASE GRAVABLE Y TARIFA IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
INGRESOLABORAL SALARIO
EFECTOSTRIBUTARIOS EFECTOSLABORALES
Retención
Normal
(Art. 383 E.T.)
Procedimiento 1 - 2
DIRECTOS INDIRECTOS
– Programa permanente.
– Reconocidos a la generalidad de los trabajadores
– Valor promedio del reconocimiento
Viáticos Ocasionales
Límite
Fondos de pensiones
"Renglón 29. Honorarios. Escriba en esta casilla el valor de los pagos o abonos en cuenta realizados en el
mes por concepto de honorarios. Incluya también en esta casilla los honorarios percibidos por las
personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) días
continuos o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad. En este caso,
ningún ingreso por honorario podrá ser incluido en la casilla 27 (rentas de trabajo)".
Por consiguiente, la compleja instrucción de la DIAN indicaría que al cierre de cada mes en que se vayan
a hacer las causaciones o pagos de las rentas de trabajo a ese tipo de personas naturales, se les tendría
que estar averiguando si el personal que ha mantenido subcontratado dentro del mismo año fiscal ha
superado el nivel de 2 personas, y si el tiempo por el cual ha mantenido subcontratadas a esas 2 o más
personas naturales terminó superando o no, al cierre de un respectivo mes cualquiera, el rango de 90
días calendario (continuos o discontinuos) dentro del mismo año fiscal. Así por ejemplo, si en marzo de
2017 se contrata al señor Pepito para hacer servicios de mantenimiento, y desde el comienzo del
contrato el señor Pepito tiene subcontratadas a 2 o más personas, en ese caso durante los meses de
marzo, abril y mayo (cuando todavía no se han completado 90 días fiscales dentro del respectivo año
fiscal), al señor Pepito se le darán los tratamientos especiales mencionados en el artículo 383 y 388 de ET
anteriormente destacados (es decir, sí se le restará el 25% exento y al valor final gravable sí se le aplicará
la tabla del artículo 383 del ET). Pero a partir de junio de 2017, cuando ya se habrán completado más de
90 días dentro del mismo año fiscal 2017 manteniendo subcontratadas a 2 o más personas, ya no se le
seguirán dando esos tratamientos especiales. Al respecto, debe aclararse que la única justificación para
que la DIAN haya establecido esa compleja instrucción dentro del formulario 350 estriba en el hecho de
que el artículo 340 del ET indica que las personas naturales residentes que perciban rentas no laborales,
y hayan mantenido subcontratadas durante 90 días o más dentro de un mismo año fiscal (en forma
continua o discontinua) a 2 o más personas naturales, son personas que no deberán utilizar al final del
año en su declaración de renta la cédula de "rentas de trabajo" sino que deberán usar la cédula de
"rentas no laborales". En cambio, si han mantenido subcontratadas durante menos de 90 días calendario
a esas 2 o más personas naturales, sí podrán usar la cédula de "rentas de trabajo".
Rangos en UVT Tarifa Marginal Impuesto
De. Hasta
>0 95 0% 0
INGRESO
COSTOS ART188 - 194 E.T
DEDUCCIONES
CAPITULO INGRESOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Ordinarios
SEGÚN REGULARIDAD Ing. Constitutivos de G.O
2. Extraordinarios
Ing. No Recurrentes
E MTDO PART. PATRIMONIAL Abono en cuenta como exigibles o venta de las acciones o
X cuotas de participación
C MEDICIÓN AL VALOR
E RAZONABLE Hasta la enajenación o liquidación
P
C REV. PROVISIÓN PASIVOS
No gravados siempre que no hubiesen sido gasto deducible al
I momento de la constitución de la provisión.
REV. DETERIORO DEL
O
ACTIVO
N
E DIFERIDOS PROGRAMAS A mas tardar el año siguiente o fecha de caducidad de la
S DE FIDELIZACIÓN obligación .
Utilidad liquidación
Utilidad enajenación sociedades existentes
activos fijos poseídos por más de dos años
por más de 2 años
Herencias-legados-
donaciones
Loterías-rifas-apuestas
GANANCIAS OCASIONALES
NO TODO RENTA EXTRAORDINARIA ES GANACIA OCASIONAL
(Art 299 E.T, y ss)
Se consideran G.O para los contribuyentes sometidos al impuesto a
este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones o
cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito y lo
percibido por porción conyugal
4. Art 304 E.T por loterías, rifas, apuestas y similares (Tarifa 20%)
GANANCIALES Y PORCIÓN CONYUGAL
PORCIÓN CONYUGAL: Código Civil Art 1230, la porción conyugal es aquélla parte del
patrimonio de una persona difunta que la ley asigna al cónyuge sobreviviente que
carece de lo necesario para su congrua subsistencia.
DESCRIPCIÓN TARIFA
* El valor de los bienes de que habla el Art 302. E.T., será el valor que tenga
dichos bienes y derechos al 31 DIC del año inmediatamente anterior a la fecha de
la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del
acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según sea el caso
BIEN CUANTIA
Sumas Dinerarias Valor nóminal
Oro y demás metales preciosos Valor comercial
Avalúo comercial fijado por M. de transporte
Vehículos automotores por medio de resolución
Acciones, aportes y demás derechos sociedades Art 272 E.T. (Valoración)
Valor créditos Art 270 E.T (Nóminal)
Valor bienes y créditos moneda extranjera Valor comercial expresado en moneda nacional
Valor títulos, bonos, certificados y otros doc
negociables que generen intereses financieros Art 271 E.T
Valor derechos fiduciarios 80% del valor determinado art 271 E.T
Valor Inmuebles Art 277 E.T.
GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS
BIEN EXENTO
Valor Inmueble vivienda urbana de propiedad del
Equivalente a las primeras (7.700) UVT
causante
BIEN EXENTO
LOS PRIMEROS
3.490 UVT
GANANCIA
OCASIONAL
20% DE LOS
EXENTA RECIBIDO SIN
EXCEDER DE
2.290UVT
NO
LEGITIMARIOS
POSEIDOS POR MENOS DE
POSEIDOS POR MÁS DE DOS AÑOS DOS AÑOS
UTILIDAD EN LA VENTA DE
ACTIVOS FIJOS
GANANCIA OCASIONAL - ART 300 RENTA LÍQUIDA - ART 179
Art. 90. Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos. La renta bruta o la pérdida
proveniente de la enajenación de activos a cualquier título, está constituida por la diferencia entre el precio
de la enajenación y el costo del activo o activos enajenados.
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la utilidad que resulta al momento de la enajenación deberá
imputarse, en primer término, a la renta líquida por recuperación de deducciones; el saldo de la utilidad
constituye renta o ganancia ocasional, según el caso.
“Art.196. Renta líquida por recuperación de deducciones en bienes depreciados. La utilidad que resulte al
momento de la enajenación de un activo fijo depreciable deberá imputarse, en primer término, a la renta
líquida por recuperación de deducciones”.
EJEMPLO: JUAN PERSONA NATURAL
ESCENARIOS 1 2 3 4
PRECIO DE VENTA 900.000.000 1.200.000.000 1.300.000.000 500.000.000
COSTO EN LIBROS 600.000.000 600.000.000 600.000.000 600.000.000
UTILIDAD 300.000.000 600.000.000 700.000.000 -100.000.000
RECUPERACIÓN GASTO X DEPRECIACION (renta líquida) 300.000.000 400.000.000 400.000.000
GANANCIA OCASIONAL 0 200.000.000 300.000.000
PRESENTACIÓN EN FORMULARIOS
RENTA LIQUIDA
DECLARACION / FORMULARIO
INGRESOS BRUTOS 300.000.000 400.000.000 400.000.000
RENTA LIQUIDA GRAVABLE 300.000.000 400.000.000 400.000.000
IMPUESTO POR RENTA LÍQUIDA GRAVABLE 25% 100.000.000 100.000.000 100.000.000
GANANCIA OCASIONAL
INGRESOS POR G.O 900.000.000 1.200.000.000 1.300.000.000 500.000.000
COSTOS POR G.O 900.000.000 1.000.000.000 1.000.000.000 600.000.000
GANANCIA OCASIONAL 0 200.000.000 300.000.000 0
IMPUESTO DE GANANCIA OCASIONAL 0 20.000.000 30.000.000
DIVIDENDOS – REGLAS ESPECIALES
Las reglas sobre dividendos aplican a utilidades generadas a partir del año gravable 2017.
Los dividendos que se decreten con cargo a utilidades retenidas hasta el 31 de diciembre
de 2016, deberán evaluarse conforme a las normas vigentes hasta ese instante.
TAX CREDIT
Las personas naturales residentes en el país y las sociedades y
entidades nacionales, que reciban rentas de fuente extranjera
gravadas en el país de origen, tienen derecho a descontar del
monto del impuesto Colombiano de renta + CREE, el pagado en el
extranjero, SIN EXCEDER DEL MONTO DEL IMPUESTO QUE DEBA
PAGARSE EN COLOMBIA,
TASA EFECTIVA DE TRIBUTACION
3. La parte NO gravada del Dividendo recibido tributará bajo art 242 E.T. y 246 E.T Creados
por los artículos 6y 9 Ley 1819 Dic 2016
4. La parte GRAVADA una combinación del 35% + tabla art,242 E.T inciso 1
DOCENTE: CAROLINA BAUTISTA G.
RENTA PRESUNTIVA
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
TODOS DECLARANTES
LOS DEL IMPUESTO
CONTRIBUYENTES DE RENTA
CONTRIBUYENTES NO
OBLIGADOS A CALCULARLA
ART 189
Se mantienen
Pacto Andino.
Los recursos pensionales previstos en Se mantienen
la ley 100/93.
Venta de energía eléctrica con
Intereses de operaciones de crédito
base en recursos eólicos,
de entidades gubernamentales de
biomasas o residuos agrícolas
cooperación.
y la prestación del servicio de
Aprovechamientos de nuevas plantas
transporte fluvial con
forestales.
embarcaciones y planchones
Las rentas asociadas a vivienda de
de bajo calado (nueva
interés social o prioritario incluyendo
exención).
los rendimientos financieros de los
Hoteles que se construyan o
títulos emitidos en procesos de
remodelen en municipios de
titularización de cartera hipotecaria y
hasta 200.000 habitantes.
de los bonos hipotecarios.
Donaciones de gobiernos o entidades
extranjeras amparados por acuerdos
gubernamentales
RENTAS
TARIFA DEL EXENTAS
IMPUESTO A LA RENTA
Pérdidas
Acumuladas a 12 años limitación
Fiscales de
25%
Sociedades partir de 2003
Compensación
5 años siguientes
COMPENSACIÓN PERDIDAS
TARIFA DEL IMPUESTO FISCALES
A LA RENTA
Mínimo
REDUCCIÓN Solicitud 25% del
impuesto del
ANTICIPO reducción año gravable
DE RENTA
• Contribuyentes nacionales
• Descuento por el valor del impuesto pagado en el exterior por estas rentas
Mejoramiento del nuevo ambiente Deducible de renta limitado al 20% de Se otorga un descuento tributario del
la renta liquida gravable. 25% de la inversión.(*)
Inversiones en tecnología o innovación Se reconoce una deducción del 175% Se acepta como deducción y además
sobre el valor de la inversión y se limita otorga un descuento tributario del 25%
al 40% de la Renta liquida gravable de la inversión.(*)
IVA pagado en bienes de capital Dos puntos del impuesto pagado en Deducción del 100% del IVA pagado en
compra de bienes de capital son la adquisición o importación de bienes
descuento tributario. de capital gravados; incluso bajo
modalidad de leasing financiero
El beneficio no es concurrente con el
descuento tributario por maquinaria
pesada (artículo 258-2).
La sumatoria de estos descuentos, no podrá exceder del 25% de la renta líquida del
contribuyente, y el exceso se podrá descontar en los cuatro periodos siguientes, salvo el exceso
de las donaciones
Antes del 2016
TARIFABENEFICIOS ESPECIALESAPOR
DEL IMPUESTO LAINVERSIONES
RENTA
Art. 58 – 59 E.T
Los costos se realizan cuando efectivamente se paguen
en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad termine,
Realización se entiende causado u costo cuando nace la obligación
de pagarlo, aunque no se haya efectuado el pago
“causación”
Art. 77 E.T
Los costos deben guardar una relación razonable frente
al ingreso que genera, de tal manera que presuponga la
Proporcionalidad obtención de una utilidad.
y Necesidad La necesidad implica que el costo debe requerirse para el
desarrollo de la actividad del negocio o de la actividad
correspondiente
Pagos Efectivo
2018
2019
2020
2021
COSTOS
ACTIVOS MOVIBLES
ENAJENADOS
(inventario)
ACTIVOS FIJOS
ENAJENADOS (fijos)
CLASIFICACION DE LO ACTIVOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
ART 60 E.T.
COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS: INVENTARIOS
JUEGO DE
INVENTARIOS
CUALQUIER OTRO EL DE
RECONOCIDO INVENTARIO
VALOR TÉCNICO PERMANANTES
(DIAN)
COSTO FISCAL DE LOS ACTIVOS: PPY E. Y PRESTACIÓN
SERVICIOS
3% I.I , MÁS
COMPRAS
El autoavaluo declarado
Costo de adquisición
El costo fiscal
Incremento propiedad
raíz
VALOR COSTO
ADQUISICIÓN FISCAL
COSTO ADQUISICIÓN
MÁS EL INCREMENTO
DE I.P.C (TABLA)
COSTOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Excepciones:
• Precio de Adquisición
• (+) Otras erogaciones hasta poner el bien en condiciones de
utilización o venta
• (+) Adiciones y mejoras
• (+) Ajustes por inflación (hasta Dic 2006)
• (+) Contribuciones por valorización ( inmuebles)
• (-) Depreciación o amortización acumulada
COSTOS
DELDE LOS ACTIVOS FIJOS
TARIFA IMPUESTO A LA RENTA
Art 69 – 77 E.T
Art 277 E.T
COSTOS DE LOS INVENTARIOS
TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
PROHIBICIÓN DE DEDUCCIONES
PROHIBICIÓN DE DEDUCCIONES
PROHIBICIÓN DE DEDUCCIONES
Art 87-1 E.T.: No deducibles los pagos que de alguna forma remuneren a
los empleados y que no fueron objeto de retención en la fuente por
ingresos laborales; Excepto:
• La rentas exentas
BIENES DEPRECIABLES Se
Propiedad planta y equipo deroga el La deducción por depreciación será
Propiedad de inversión art 130 la establecida de acuerdo con la
Activos Intangibles que generen E.T técnica contable, siempre que no
en la exploración y evaluación exceda la tasa máxima establecida
por el Gobierno.
23.597.763 23.597.763
DEPRECIACIÓN MÉTODO REDUCCIÓN DE
SALDOS
Valor de Adquisición
$ 100.000.000
Vida Útil 5 AÑOS
5
Valor de salvamento 10%
10.000.000
T.D. = 1 -
100.000.000
T.D.= 36,904.266%
Autorización DIAN
• Usuarios operadores
• Usuarios industriales de bienes
• Usuarios industriales de servicios
Por regla general los costos y gastos por expensas en el exterior para la
obtención de rentas dentro del país no pueden exceder del 15% de la renta
líquida del contribuyente antes de computarlos. Se exceptúan de esta
regla entre otros:
Costos y gastos del exterior Podrán ser desconocidos Art. 771-6 ET.
La DIAN podrá rechazarlos, cuando se verifique que:
1. El beneficiario efectivo, de dichos pagos es el mismo contribuyente, en una proporción igual o
superior al 50%,.
2. El pago se efectúa a una jurisdicción no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades
sometidas a un régimen tributario preferencial o no se allegue certificado de residencia fiscal del
beneficiario del pago.
CEDULAR
Rentas de Dividendos y
trabajo
(Renta participaciones
(art. 241-1 E.T) Líquida (art. 242 E.T)
Cedular)
RENTAS PERSONAS NATURALES
X Se eliminan las
categorías de
“empleados” “TCP”
y “otras PN”
Se elimina la
retención mínima
RENTAS PERSONAS NATURALES
PARTICULARIDADES:
1 2 3 4 5
INGRESOS
L P C D N
(-) COSTOS A E A E O
B N P I
O S I V L
(-) DEDUCCIONES A
R I T I
O A D B
A
(=) RENTA L N L E
O
R
E N
L
(-) EXENTAS S D
E
O S
(=) RENTA LIQ.
CEDULAR
RENTAS PERSONAS NATURALES: BASE
GRAVABLE
1+2 3+4 5
INGRESOS
(-) COSTOS
(-) EXENTAS
(=) RENTA LIQ.
CEDULAR
TARIFA: ART 241 TARIFA: ART 241 TARIFA: ART 242
Num 1 Num 2
0%, 19%, 28% y 33% 0%, 10%, 20% y 35% 0%, 5%, o 10%
A partir de 34.726.000 A partir de 19.115.000 A partir de 19.115.000
TARIFAS
RANGOS UVT TARIFA IMPUESTO
> 0 a 1.090 0% 0
> 1.090 a 19% (Renta Gravable o ganancia Art. 241
1.700 ocasional UVT menos 1.090 UVT)
* 19% Num 1
> 1.700 a 28% (Renta Gravable o ganancia
4.100 ocasional UVT menos 1.700 UVT)
* 28% + 116 UVT)
> 4.100 y ss 33% (Renta Gravable o ganancia
ocasional UVT menos 4.100 UVT)
* 33% + 788 UVT)
TARIFA
RANGOS UVT IMPUESTO
MARGINAL
>0 600 0% 0
Art. 241 > 600 1.000 10% (G.B UVT - 600 UVT)*10%
Num 2 > 1.000 2.000 20% (G.B UVT - 1.000 UVT)*20%+40 UVT
> 2.000 3.000 30% (G.B UVT - 2.000 UVT)*30%+240 UVT
> 3.000 4.000 33% (G.B UVT - 3.000 UVT)*33%+540 UVT
> 4.000 En adelante 35% (G.B UVT - 3.000 UVT)*35%+870 UVT
Rentas de trabajo Pensionados
TARIFA
RANGOS UVT IMPUESTO
MARGINAL
>0 600 0% 0 Art. 242
> 600 1.000 5% (DIVIDENDO GRAVADO UVT - 600 UVT)*5%
> 1.000 En adelante 10% (DIVIDENDO GRAVADO UVT - 1.00 UVT)*10%+20 UVT
2016 2017
P.N Sin Residencia - P.J. Sin Domicilio 33% 10%
P.N Con Residencia - P.J. Con Domicilio 33% 35%
RENTAS PERSONAS NATURALES:
LIMITACIONES POR CEDULA
El q NO El que SI
planea Planea
INGRESOS LABORALES 65.000.000 65.000.000
Salarios 60.000.000
Prima Legal 5.000.000
(-)ING NO CONTS. RTA NI G.O -5.400.000 -5.400.000
Pensión 4% 2.400.000
Solidaridad 1% 600.000
Salud 4% 2.400.000
INGRESO NETO 59.600.000 59.600.000
(-) DEDUCCIONES 0 -6.117.000
Dependiente
Salud Prepagada 6.116.928
Intereses Vivienda
(=) RENTA ORDINARIA 59.600.000 53.483.000
(-) RENTA EXENTA -14.900.000 -16.635.000
Aporte a PV 4.352.000
Aporte AFC
Exenta 25% Art 206 Num10 14.900.000 12.282.750
(=) RENTA LÍQUIDA 44.700.000 36.848.000 82%
UVT 2017 31.859 1.403,06 1.156,60
IMPUESTO RENTA 1.895.000 403.000 21%
o Las pérdidas ocurridas dentro de una
cédula soló podrán ser compensadas
contra las rentas de las misma cédula.
CEDULAR
o Las pérdidas declaradas en periodos
(Pérdida gravables anteriores a la vigencias de la
Líquida ley R.F ÚNICAMENTE podrán ser
Cedular) imputadas en contra de las cédulas de
rentas NO LABORALES Y RENTAS DE
CAPITAL,
¡GRACIAS!