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VALORACIÓN CONTABLE DE
INSTRUMENTOS FINANCIEROS”
2
CLASIFICACION
Categorías 4
1 5
2 3 Otros valor 6
Préstamos y Grupo,
Activos Inversiones a Para razonable Disponible
partidas a multigrupo
vencimiento negociar cambios para venta
cobrar y asociadas
resultados
Créditos
Comerciales (*)
No comerciales
Renta fija
(Obligaciones,
bonos, pagarés y
otros valores de
deuda)
Renta variable
(Acciones y
participaciones en
patrimonio)
Derivados
(No cobertura)
Categorías 2
3
1 ACT.
ACTIVOS
Activos FINANCIEROS
ACTIVOS FINANCIEROS A FINANCIEROS A
MANTENIDOS
COSTE AMORTIZADO COSTE
PARA NEGOCIAR
VP: VR a P. y G.
Créditos
Comerciales
No comerciales (Tb, anticipos y
créditos al personal y fianzas y
depósitos constituidos)
Renta fija
(Obligaciones, bonos, pagarés y
otros valores de deuda: VR de
Deuda, cotizados o no)
Derivados
(No cobertura)
PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
• Créditos comerciales bienes y servicios
• Créditos no comerciales sin origen comercial. No derivados. No
negociados. Cuantía determinada o determinable.
Coste amortizado
Interés a P y G con interés
SUCESIVA efectivo de la operación o de Valor nominal (igual criterio)
mercado para operaciones
similares
TRATAMIENTO
Artículo 12.2 TRLIS
FISCAL 5
INVERSIONES MANTENIDAS A VENCIMIENTO
Valores representativos de deuda que no sean derivados, con vencimiento fijo y
cobros determinados o determinables, que sean negociables en un mercado activo y
con intención y capacidad de mantenerlos hasta vencimiento.
VALORACIÓN
Coste amortizado
SUCESIVA
Intereses devengados a P y G
VALORACIÓN
VALORACION
TRATAMIENTO
Artículo 12.3 TRLIS
FISCAL
ACTIVOS FINANCIEROS
DISPONIBLES PARA LA VENTA
• Los que no se hayan incluido en ninguna de las categorías anteriores.
• Nunca créditos por operaciones comerciales y no comerciales.
VALORACIÓN
TRATAMIENTO
Artículo 12.3 y 4, Artículo 15.1 y Artículo 19.6 del TRLIS
FISCAL
ACTIVOS FINANCIEROS
PERDIDA POR DETERIORO DE CREDITOS DERIVADOS DE
INSOLVENCIA DE DEUDORES (ARTÍCULO 12.2 TRLIS)
A) VALORES COTIZADOS:
Caso a):
Al no registrarse gasto contable tampoco hay gasto fiscal.
Caso b)
Tratándose de acciones no cotizadas el artículo 12.3 del TRLIS establece que
“La deducción en concepto de pérdidas por deterioro de los valores
representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en
un mercado regulado no podrá exceder de la diferencia positiva entre el valor de
los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta
las aportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él.” Así pues el
deterioro fiscal será como máximo de:
Sin embargo y aun cuando están calificadas como disponibles para la venta, al
tratarse de acciones que no cotizan, no se dispone de un mercado que pueda
asignar con fiabilidad un valor razonable. En consecuencia la NRV 9ª.2.6.3 del
PGC, señala que no será posible la reversión de la corrección valorativa
reconocida en ejercicios anteriores, por lo que la contabilidad no va a registrar
ingreso alguno y contablemente las acciones de DEVESES SA, seguirán
estando valoradas en el balance de ALMADRAVA SA por:
Caso a):
En 2012 no hubo corrección contable ni gasto fiscal, por tanto la recuperación de
valor de las acciones de las acciones en 2013 tampoco tendrá repercusión fiscal.
Caso b):
Como en 2012 la pérdida de valor de las acciones ocasionó un gasto fiscal de
30.000 €, éste deberá revertir ahora como ingreso fiscal por el aumento de los
fondos propios producido en DEVESES SA en 2013 y hasta el importe del citado
gasto. (Artículo 19.6 del TRLIS).
Las plusvalías tácitas han de considerarse netas del efecto impositivo, así
establece el BOICAC nº 74/2008 Consulta 5 y se deduce de la consulta de la
DGT nº V2514-11 de 21-10-2011, en la que se señala que: “El término plusvalía
tácita, debe entenderse como cualquier beneficio que no haya sido
reconocido en la cuenta de pérdidas y ganancias o de reservas de la entidad
participada pero que sin embargo, sí haya tenido reflejo en el precio de
adquisición de la participación, esto es, tanto aquella parte de plusvalía que
resulte imputable a activos de la entidad participada como el propio fondo de
comercio.”
ACTIVOS FINANCIEROS
EXCESO DE VALORACIÓN:
Téngase en cuenta que deben corregirse los fondos propios de VIDRIOSA a 31-
12-2012 incrementándolos en los gastos no deducibles correspondientes a la
sanción de la Agencia de Protección de Datos y reduciéndolos en el importe del
saldo del cliente declarado en concurso de acreedores que no fue deducible
fiscalmente en 2011 cuando se contabilizó y que ahora en 2012 si que lo es
(DGT nº V0623-09 de 30/03/2009).
ACTIVOS FINANCIEROS
Caso a)
Al no haberse contabilizado pérdida alguna por deterioro de valor de la
participación en VIDRIO SA deberá efectuarse un ajuste extracontable
negativo / diferencia temporaria imponible de - 174.000 €.
Caso b)
Al haberse contabilizado una pérdida por deterioro de valor de la participación en
VIDRIO SA por importe de 363.000 € deberá efectuarse un ajuste
extracontable positivo / diferencia temporaria deducible de 189.000 € =
363.000 – 174.000.
Contabilidad de MURANO SA
01.01.2013. Venta de acciones de VIDRIO SA
Caso a)
Caso b)
Sin embargo el artículo 19.6 del TRLIS establece que “La reversión del
deterioro de valor de los elementos patrimoniales que hayan sido objeto de una
corrección valorativa por deterioro se imputará en el periodo impositivo en el que
se haya producido dicha reversión, sea en la entidad que practicó la
corrección o en otra vinculada con ella. La misma regla se aplicará en el
supuesto de pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales
del inmovilizado que hubieren sido nuevamente adquiridos dentro de los seis
meses siguientes a la fecha en que se transmitieron”.
En 2012 ACUARIO SLU ha registrado fuertes pérdidas que han dejado sus
fondos propios en negativo por un importe de - 150.000 €, lo que ha
determinado que LEO SA registrase la correspondiente pérdida por
deterioro del total valor de la inversión.
EXCESO DE VALORACIÓN:
Por lo tanto el gato contable y fiscal coinciden por lo que no procederá efectuar
ningún ajuste.
ACTIVOS FINANCIEROS
Caso a) Contabilidad de LEO SA
EXCESO DE VALORACIÓN
LIMITE DEDUCCION
EXCESO DE VALORACIÓN
LIMITE DEDUCCION
EXCESO DE VALORACIÓN
Valor en libros participación en TIRSA 1.420.000
- Fondos propios de TIRSA a 31-12-2012 - 900.000
- Plusvalías subsistentes en TIRSA a 31-12-2012 - 420.000
- 600.000 x (1 – 0,30)
EXCESO DE VALORACION 100.000
LIMITE DEDUCCION
EXCESO DE VALORACIÓN:
Caso a)
Al no haberse contabilizado pérdida alguna por deterioro de valor de la
participación en FLOWERS LTD deberá efectuarse un ajuste extracontable
negativo / diferencia temporaria imponible de – 39.500 €.
Caso b)
Al figurar ya contabilizada la pérdida por deterioro de valor de la participación en
FLOWERS LTD por importe de 39.500 € no procede efectuar ningún ajuste.
EXCESO DE VALORACIÓN
LIMITE DEDUCCION
EXCESO DE VALORACIÓN
LIMITE DEDUCCION
Fondos propios de DOSA a 01-01-2012 1.000.000
- Fondos propios de DOSA a 31/12/2012 - 840.000
100% x (1.000.000 – 160.000)
DIFERENCIA FONDOS PROPIOS 160.000
ACTIVOS FINANCIEROS
En tal caso UNOSA tendrá derecho a una depreciación fiscal por las
acciones de DOSA de 160.000 € que si se la contabilizado no determinará
ajuste extracontable y si no deberá efectuar ajuste extracontable negativo /
diferencia temporaria deducible por 160.000 €, ya que su deducibilidad no
esta condicionada a la imputación contable en la cuenta de Pérdidas y
Ganancias.
A.F. mantenidos
para negociar
Bonos Tesoro alemán 600.000 610.000 No hay No hay
A.F. disponibles
para la venta
Bonos Tesoro italiano 300.000 295.000 0 (5.000)
Bonos Tesoro español 200.000 215.000 0 15.000
Bonos Tesoro griego 100.000 50.000 (50.000) (50.000)
Inversiones mantenidas hasta vto.
Obligaciones B.B.V.A. 75.000 85.000 0 10.000
Préstamos y partidas a cobrar
Obligaciones RUINOSA 50.000 10.000 (40.000) 0
TOTAL (90.000) (30.000)
ACTIVOS FINANCIEROS
Deberá efectuarse por tanto un ajuste extracontable positivo / diferencia
temporaria deducible de 60.000 € = 90.000 – 30.000 (artículo 12.4 TRLIS). No
obstante el deterioro de valor de las obligaciones de RUINOSA podría ser
deducible si de dan las circunstancias del artículo 12.2 del TRLIS (p. ej. que la
entidad emisora fuese declarada en concurso de acreedores) tal y como ha
señalado la DGT en su consulta nº V2539-11 de 24-10-2011.