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PRESENTACIÓN
Como parte del rol que nos toca vivir como facilitador, en el proceso de enseñanza-aprendizaje
en la vida universitaria, resulta un reto aportar un “granito de arena” en la construcción de
conocimiento y experiencia integral de los futuros líderes que fluyen de las Universidades en el
contexto actual.
Abrigo la esperanza que la comprensión del contenido de este trabajo por parte de los estudiantes
y otros lectores, desarrolle en ellos habilidades para comprender, analizar, calcular, aplicar el
sistema de costeo y tomar decisiones óptimas en la gestión de negocios.
Espero recibir comentarios y sugerencias de los lectores que me permita mejorar y enriquecer el
presente trabajo, lo que agradezco por anticipado.
2
OBJETIVO GENERAL DEL MÓDULO AUTOINSTRUCTIVO
Analizar las herramientas necesarias para poder tomar decisiones acertadas en cualquier área de
la organización debido a que existe una relación directa entre los costes y los resultados
económicos de la organización.
GESTIÓN DE COSTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 1: GENERALIDADES EPISTEMOLOGÍA DE COSTOS 05
UNIDAD
TEMÁTICA N° 2: SISTEMAS, MÉTODOS Y ANÁLISI DE COSTOS 21
UNIDAD
TEMÁTICA N° 3: PROGRAMACIÓNDE LA PRODUCCIÓN 62
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4: COSTOS Y PRESUPUESTOS 70
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4: COSTOS ABC 102
4
UNIDAD TEMÁTICA 01
OBJETIVOS
INDICADORES DE LOGRO
Desarrolla criterios propios para diseñar y aplicar el sistema de costes que responda mejor a las
necesidades de cada empresa, de acuerdo con sus circunstancias y objetivos específicas.
Antes de la revolución industrial el proceso de costeo era empírico, por cuanto, las
industria, las empresas y/o los negocios se desenvolvían en mercados y áreas geográficas
concretamente determinadas, donde el producto se podía definir fácilmente, y no había
mucha preocupación por estar calculando el costo, bastaba que el producto genere las
utilidades adecuadas y muchas veces no había preocupación por estar calculando los gastos
y los costos en que se incurría en el proceso de transformación, o en todo caso se hacía en
forma práctica y acumulativa de los desembolsos más significativos. El proceso de
producción no estaba dividido en etapas o en procesos, sino que se consideraba como un
solo proceso productivo. La historia cambia a fines del siglo XVII, con el desarrollo de la
Revolución Industrial, donde se inicia el proceso de producción múltietápica, que consiste
en determinar el costo del producto en cada etapa del proceso de producción y medir el
desempeño de los trabajadores y gerentes en todas las etapas del ciclo de operación,
asumiendo que la medida común de eficiencia era el costo por unidad producida.
5
Cabe señalar, que los informes y datos de la administración de costos suministran
la información necesaria del costeo de los insumos y productos manufacturados, así como la
asignación de estos al inventario final y el costo de los productos y servicios vendidos.
a.1. Una de las principales ventajas es que registra y suministra la información de las
necesidades de desembolsos o los egresos económicos ya efectuados en o para las
operaciones de planeación, organización, dirección y control de un proceso
productivo y las actividades generales de toda la empresa, en forma detallada y
oportuna.
a.2. Otra es que, la información suministrada es un elemento y un indicador importante en
la toma de decisiones estratégicas, tácticas y operacionales, a fin de ayudar a
coordinar los efectos directos en toda la organización
b.1. En épocas de compra y venta de bienes y servicios bajo la modalidad del trueque,
donde se distinguen los valores de uso y de cambio, expresado que el último es una
consecuencia del primero ya que los bienes se intercambian como consecuencia del
uso que cada uno hace de ello. El cambio debe ser realizado a un precio justo, que el
fijado en el mercado por encima del costo para asegurar una renta normal y justa a
los vendedores.
Producto X
Valor de Valor de
uso cambio
(Adaptación propio)
b.2. Entre el Siglo IX a XIV, Santo Tomas Aquino y otros economistas consideran que el
costo es la suma de los esfuerzos realizados para obtener un producto y más la justa
compensación para el productor que lo vende.
1
Simón Andrade. Ob. Cit. Pp. 18
6
A1 A2 A3 ....... An + $ (Margen de ganancia)
COSTO
b.3. Entre los años 1750 a 1850: después de la revolución industrial, Adam Smith y otros
(defensores de teoría del valor) fundamentan el concepto de costos como la suma de
los esfuerzos y sacrificios representados por el trabajo, a que se debe someterse una
persona natural o jurídica para satisfacer sus necesidades.
BIENES
EMPRESARIO
Satisfacerla significa:
.Trabajo
.Tiempo Costo Real SERVICIOS
. Esfuerzo
. Sacrificio Costo Monetario
. Abstinencia, etc.
CONSUMIDOR INDIVIDUAL
COSTO
b.4. Escuela de Cambrige (Barone y Wieser): consideran que costos es igual a las
utilidades abandonadas, porque la utilización de una suma de dinero para adquirir un
bien excluye la posibilidad de destinarla a la compra de otro bien, estando
representado el costo de la alternativa elegida por la utilidad de otra alternativa
desechada.
7
C. DEFINICION DE COSTOS
c.1. Valor monetario de los recurso sacrificados, para adquirir bienes o servicios y con
el propósito de obtener algún beneficio económico posterior2.
c.2. Es la medición monetaria de la cantidad de recursos usados para obtener un
producto o servicio. Los recursos comprenden materias primas, insumos,
accesorios, horas de mano de obra y intelectual, capital, muebles, inmuebles, etc.3
c.3. Consolidación de la actividad económica empresarial, que implica obligaciones de
desembolso en efectivo por adquisición de bienes y servicios que son o serán
sacrificados para obtener un bien dado.
c.4. En términos de factores técnicos de producción y como inversión: es la suma de
esfuerzos y recursos que se han invertido para producir una cosa. Ejemplo:
construir una casa le costó $ 15,000 y 80 días.
c.5. En términos de consecuencias económicas, relativos a sustitución: es el valor
monetario de lo que se desplaza o se sacrifica en lugar de otra alternativa. Ejemplo:
infraestructura demasiada costosa comparativamente al beneficio que produce.
A. COSTO DE MATERIALES
Son los costos relacionados con el esfuerzo físico o mental del hombre que se
emplea para la fabricación de una unidad de producto. Elemento dividido en dos
categorías:
2
Simón Andrade. Ob. Cit. Pp. 20 - 32
3
Justo Franco. Ob. Cit. Pp. 01.
8
b.1. Mano de obra directa.- Es el esfuerzo físico o mental que utiliza el hombre
directamente en la elaboración del producto. Está directamente involucrado en la
fabricación del producto terminado, y que puede asociarse con ello con facilidad,
por lo que representa un importe de costos de mano de obra en la fabricación del
producto. Ejemplo: el personal que purifica el agua, que prepara los insumos, que
enchapa las botellas, que amasa la harina, el que hornea, el habilita la madera, etc.
b.2. Mano de obra indirecta.- Aquel esfuerzo físico o mental que contribuye en la
fabricación del producto, ejemplo: el administrador, los supervisores, las
secretarias, el personal de servicio, el guardián, el almacenero, capataz, ingenieros,
inspectores, planificadores, etc.
D. COSTO DE FABRICACIÓN
Son los costos que involucran a: materiales directos e indirectos, mano de obra
directa e indirecta y gastos indirectos de fabricación.
4
Kohler Philips. Diccionario para contadores. Pp. 34.
9
comisiones de vendedores, propaganda y publicidad, almacén, transporte y embalaje,
gastos de comunicación, fletes y acarreo, envolturas, empaques, etc.
Políticas de desembolso
En la Actividad misma
Anterior a la actividad o el consumo Después de la
actividad
o el consumo o el consumo
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
= NECESIDAD DE Bs Y Ss
. Materias primas . Pago de sueldos y salarios
. Maquinarias . Consumo de Bs y Ss sin Stock . Pago de servicios básicos
. Instalaciones
. Gastos anticipados
F C P V G M M G P D P F V S
I O R E E A A A R E R I A E
N M O N S T N S O P O J R M
A P D T T E O T D A C O I I
N R U A I R O U R E S A
Z A C S O I S C T S B
A S C N A D C A O L V
S I E F I M E A
O A O E S R
N P B N N I
R O R T A
I O B
I B C
M R L
A E
A A C
I
S
O
N
D I
10
C.- EN RELACION AL GRUPO DE CONTROL
COSTOS
HISTORICOS PREDETERMINAODS
. Registro, clasificación y
resumen de los costos una
Presupuestados Estandarizados
vez que se han realizado o o
las operaciones Estimados Normales
. Se conocen recién al
finalizar el periodo
. Costos realmente incurridos Calculo Calculo
en la operación. y en un Anticipado de: Anticipado de:
periodo determinado
. Información pasada sin
posibilidad de corrección M M G F C
. No proporciona ninguna A A A I
I
T N S R
unidad de medida T J
E O O C
O
R S U
I D L
A E D A
L E N
E O T
S B F E
R A S
B
A
R
I
C
A
C.
11
E.- EN RELACION AL TIPO DE INDUSTRIA
INDUSTRIAS DE INDUSTRIAS DE
PRODUCCIÓN PRODUCCIÓN
INTERMITENTE CONTINUA
POR DESTINO
A PRODUCCIÓN A GESTION
ADMINISTRATIVA
12
1.4 UNIDAD DE COSTOS
Capital Si la sumatoria de
los valores
Producir “X” Mano de Obra cuantificables en Costo implícito
Requiere dinero es propio del o imputado
Materiales empresario
Gestión
Capital Si la sumatoria de
los valores
Producir “X” Mano de Obra cuantificables en Costo explícito
Requiere dinero es ajeno del
Materiales empresario
Gestión
B. COSTOS VARIABLES
CARACTERÍSTICAS
13
Todo esto si los demás factores se mantuvieran constantes, como precio de venta
por unidad y costo fijo total, cada expansión deseada de la actividad productiva por
unidad ocasionará un cambio incremental en los costos variables totales iguales a un
monto constante por unidad.
Costo
(2)
S/. 600
Costo variable
S/. 500
(1)
50 60 Producción
Gráfico 01: Costo Variable
C. COSTOS FIJOS
Son aquellos en los que el costo permanece constante dentro de un rango relevante
de producción, mientras el costo fijo por unidad varía con la producción. Más allá del
rango relevante de producción, varían los costos fijos.
Ejemplo (Gráfico 02), supóngase que el costo fijo de arrendar un inmueble es de S/.
20,000 anuales si la producción está entre 5 y 15 unidades. Si se espera que la
producción sea menor que 5 unidades, puede arrendarse un inmueble más pequeño por
S/. 15,000 anuales. Algunos ejemplos tradicionales están referidos a los sueldos, la
depreciación en línea recta, el alquiler de edificio, etc.
Costo
S/. 5,000
5 15 Unidades
Rango A Rango B
14
C.1. FIJOS DISCRECIONALES.- Son aquellos costos susceptibles de ser modificados:
por ejemplo: los sueldos, alquileres, etc.
C.2. FIJOS COMPROMETIDOS.- Son los costos que no aceptan modificaciones; por
ejemplo: la depreciación de la maquinaria, entre otros
CARACTERÍSTICAS
- Controlabilidad.- Todos los costos fijos son controlables respecto a la duración del
servicio que prestan a la empresa
- Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada: Los costos fijos
resultan del establecimiento de la capacidad para producir algo o realizar alguna
actividad
- Regulados por la administración.- La estimación de algunos costos fijos es fruto de
las decisiones específicas de la administración, pero pueden variar según dichas
decisiones
- Están relacionados con el factor tiempo. Muchos de los costos fijos se identifican
con el transcurso del tiempo y se relacionan con un periodo contable.
- Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
C. COSTOS MIXTOS
c.1. COSTOS SEMIVARIABLES.- Son los costos que están integrados por una parte
fija y una variable, como el caso de desembolsos por servicios públicos y básicos.
La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mínimo al
hacer determinado artículo disponible. La parte variable es el costo cargado por
usar realmente el servicio. Ejemplo (Gráfico 03), suponga que el Sr. Juan Pérez
arrienda un volquete al Proyecto Especial Río Cachi por $ 2,000 anuales más $ 0.15
por cada milla recorrida, y durante el año el volquete recorre 10,000 millas.
$ 3,500
$ 2,000
Costo fijo
10,000 Millas
15
c.2. COSTOS ESCALONADOS.- La parte fija de los costos escalonados cambia
abruptamente a diferentes niveles de actividad puesto que estos costos se adquieren
en partes indivisibles. Un ejemplo (Gráfico 04) de este tipo es el salario del supervisor.
Suponga que a los supervisores se les paga $ 30,000 anuales y se requiere un
supervisor por cada 10 trabajadores"5
Costos Totales
3 Sup.
2 Sup.
1 Sup.
10 15 21 No. Trabajadores
Las decisiones administrativas implican una selección entre dos o varios cursos de
acción opcionales. Los costos juegan un papel muy importante en el proceso de la toma de
decisiones. Cuando los valores cuantitativos pueden asignarse a las opciones más
convenientes desde un punto de vista económico. Esto no representa necesariamente la
decisión final, puesto que los factores no cuantitativos, como por ejemplo, prestigio en la
industria, relaciones obrero-patronales, etc. también pueden influir la decisión. Los costos
pertinentes a una determinada decisión pueden ser costos de contabilidad, costos de
contabilidad modificados o costos externos al sistema de contabilidad de costos. Aunque
5
Simón Andrade. Ob. Cit. Pp. 33 - 46
6
Backer Jacobsen - Ramírez Padilla. Ob. Cit. Pp. 2
7
Wilson Jaime Barreto. Ob. Cit. Pp. 8
16
cada decisión requiere un orden de costos distintos, se puede hacer ciertas generalizaciones
con respecto a la pertinencia de los costos para la toma de decisiones8.
1. Hacer o Comprar
2. Ubicación de planta
8
Backer Jacobsen - Ramírez Padilla. Ob. Cit. Pp. 29
17
Pedidos Colocados Tamaño Óptimo
O A
Z G
A O
L T
P A Punto de Repedido
M M
E I Colocaciones
E E
R N
T
O
Existencia mínima
Plazo de entrega
S
RM = X 100
N
S = Separaciones
N = No. promedio de empleados
18
Los problemas implicados en la definición de las políticas de inversión de
capital y en la selección de las posibilidades de inversión están entre los más difíciles
que afrontan los directivos de la empresa.
Los costos constituyen un ente muy importante, ya que son una herramienta de la
gerencia en las grandes, medianas y pequeñas empresas, en cuanto se refiere a la toma
de decisiones. Los costos son empleados en las tomas de decisiones para:
9
Gavino Sánchez, Carmen, Sistema de Costos. http://www.monografias.com/trabajos. Pág. 3.
19
Evaluar y controlar el inventario; la valorización del inventario tiende a ser más
complicada en las empresas manufactureras, puesto que éstas, generalmente,
requieren de tres tipos de inventarios: materiales o sustancias, de los cuales se fabrica
el artículo, el trabajo en proceso, o sea, el producto en distintas etapas de
terminación. A la fecha en que se toma el inventario y el de artículos terminados
listos para su venta. La valorización del artículo terminado comprende la
combinación de los materiales, mano de obra y gastos de fabricación, en
proporciones adecuadas para cada producto que forma el inventario; el trabajo en
proceso sigue los mismos principios usados para los artículos terminación.
El control de inventario se refiere a mantener en existencia las cantidades adecuadas
de los distintos productos en la proporciones necesarias para la venta, pues, si las
cantidades resultan demasiado reducidas, pueden perderse ventas o interrumpirse la
producción; si por el contrario, el inventario es muy elevado, resulta que tendremos
capital de trabajo inmovilizado surgiendo la necesidad de gastarlos de una u otra
forma.
La inversión del capital y de selección de posibles inversiones, lo cual implica
conocer las alternativas de producción, pronóstico de mercado y determinar los
precios de los productos para la toma de decisiones y financiamiento.
AUTOEVALUACIÓN
FORMATIVA
N° 01
1. ¿Qué gasto?
2. ¿Qué es costo?
3. ¿Qué es costo primo o directo?
4. Qué es costo de fabricación?
5. ¿A qué se llama costo incurrido?
6. ¿Qué es el costo de producción?
7. ¿Qué es costo de ventas de una empresa comercial?
8. ¿Qué es costo de distribución?
9. ¿Qué es costo total?
10. ¿Qué es el costo de inversión?
11. ¿Qué es costo de transformación o conversión?
12. ¿Qué es costo marginal?
13. ¿Qué es costo controlable?
14. ¿Qué es costo no controlable?
15. ¿Qué es costo de desplazamiento o costos de oportunidad?
16. ¿Qué es costo unitario de producción?
17. ¿Qué es costo absorbente?
18. ¿Qué es costeo indirecto?
19. Los costos por su función, se clasifican en: …
20. Los costos por su identificación con el producto, se clasifican en: …
21. ¿Cómo se clasifican los costos por su intervención en el volumen de producción?
22. ¿Cómo se llaman los costos por el control de operaciones productivas?
23. ¿Cómo se clasifican los costos por las actividades no operaciones productivas?
24. ¿Cómo se clasifican los costos por las actividades no fabriles?
25. ¿Qué caracteriza las épocas de expansión y prosperidad en una empresa?
20
UNIDAD TEMÁTICA 02
OBJETIVOS
Establecer una visión panorámica sobre los diferentes sistemas de costos que se pueden utilizar,
al combinar los procedimientos de control de las operaciones productivas, las técnicas de
evaluación, y los métodos de costos, ya que posteriormente se hace un análisis de cada uno de
ellos de acuerdo con el grado de profundidad que deben tener, en la empresa de fabricación.
INDICADORES DE LOGRO
Usa diferentes tipos de sistemas para generar información de los costos de los productos o
servicios de una organización.
Genera información para la gerencia sobre el costo de un producto o servicio es usada para
establecer los precios del producto, controlar las operaciones y desarrollar estados financieros.
Mejora el sistema de control de costeo proporcionando información sobre los costos
incurridos por cada departamento de manufactura o proceso.
21
Durante los últimos años ha tenido amplia aceptación los métodos de costo
alternativo llamado costeo directo o variable. Bajo este, método los costos de fabricación
variable se asignan a los productos fabricados. La principal distinción de costo bajo este
sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables. De acuerdo con la
exposición razonada subyacente del método de costeo directo, los costos de fabricación
variables son los únicos costos en que se incurren de manera directa en la fabricación de
unos productos. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e
independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al
período, o se inventarían10. Entre los principales sistema y métodos de costeo empresarial
tenemos:
Supóngase que la Fábrica de muebles “Arte Moderno”, ha emitido la siguiente información de costos:
10
Backer Jacobsen y Ramirez P. Ob. Cit. Pp. 11
22
SOLUCION
Supóngase que la Fábrica de muebles “Arte Moderno”, ha emitido la siguiente información de costos:
SOLUCIÓN
23
trabajo en proceso, de los artículos terminados, del costo de los artículos fabricados y
del costo de los artículos vendidos.
Los gastos totales son iguales al costo de los artículos vendidos más los gastos
por concepto de gastos de ventas, gastos generales y administrativos. En este sistema
la información relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajos en
proceso, inventario de artículos terminados, el costo de artículos manufacturados y el
costo de los artículos vendidos, esta continuamente disponibles, para la gerencia.
Además, está diseñado para suministrar información oportuna a la gerencia general, a
fin de ayudar óptimamente en sus decisiones de planeación, organización, dirección y
control. La finalidad principal, como el caso anterior, es el cálculo de los costos
unitarios.
Las industrias que aplican este sistema de costeo se encuentran en las ramas de
fundición, herramientas, calzado, construcción, confecciones, artefactos eléctricos, etc.
Las informaciones requeridas para su cálculo son:
11
Justo Franco Falcón Ob. cit. Pp. 171 - 176
24
EJEMPLO:
SOLUCIÓN
FORMATO DE REQUISICIÓN
FECHA DE PEDIDO .................................................. FECHA DE ENTREGA................................
DEPARTAMENTO SOLICITANTE ..............................PROBADO POR .......................................
REQUISICIÓN No. ..................................................... ENTREGADO A: ........................................
25
DATOS:
Diez obreros trabajaron 40 horas cada uno, a tasa salarial de S/. 8.00 por hora
Dos obreros trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de
trabajo No. 100 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo No. 85; tasa salarial
es de S/. 7.50 por hora para la orden de trabajo No. 100.
Los sueldos de los supervisores y el personal de mantenimiento en el
departamento de producción alcanzan a S/. 1,00012.
SOLUCIÓN
BOLETA DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO .............. No. 100 ............... DEPARTAMENTO ......... Producción ..............
FECHA .................... 5/3 ............................................. EMPLEADO ......... Juan Pérez Rojas ..............
MANANAS ........ 8,00 a m. ... a 12.00 ..................... TARDES .... 2.00 p. m. a 6.00 p. m. ..................
TASA SALARIAL ................. s/. 7.50 .......................................................................................................
TOTAL HORAS .. 8 horas diarias x 5 días = 40 horas.. TOTAL S/. ....... 8 x 40 = S/. 320.00 ............
Los costos indirectos de fabricación se aplicaron con una tasa del 25% del
costo de la mano de obra directa para la orden de trabajo No. 100.
12
Simón Andrade. Ob. Cit. Pp. 46 – 66
26
6.- TERMINACIÓN DE LA ORDEN DE TRABAJO
Este sistema se emplea cuando los productos forman parte de un proceso continuo
o cuando los productos son manufacturados mediante técnicas de producción masiva.
Es un sistema adecuado cuando se producen productos homogéneos y en grandes
volúmenes, y cuando el tipo de producción no permite la identificación de lotes de
producción dentro de un proceso industrial, por tratarse de una producción continua o en
serie, por tanto, los costos se acumulan por etapas de producción en un período,
generalmente un mes.
d.1. CARACTERISTICAS:
27
acumulan los costos totales del período y pueden emplearse para determinar el
costo unitario de los artículos terminados.
5.- Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan,
analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del
costo de producción por departamento.
(Adaptación propio)
FORMULA
Producción equivalente = Unidades terminadas y transferidas + Inventario final de trabajo en
proceso(Unidades finales en proceso x porcentaje de terminación)
13
Simón Andrade. Pp. 244 a 284
28
2. Si 700 unidades se encuentran en la mitad de su acabado en un proceso dado,
equivale a 350 unidades terminadas, etc.14
Determinar:
14
Sealtiel Alatriste. Pp. 50.
29
a).-
DISTRIBUCION:
Unid. terminadas y transferidas al Dpto siguiente 93,000 63,000 -.-
Unid. en proceso de fabricación: 7,000 30,000 4,000
Materiales 100% -.- -.-
Mano de obra 3/5 2/5 4/5
Gast. de Fabricación 3/5 2/5 4/5
Unidades terminadas en el período 59,000
DEPARTAMENTO I
Materiales
Unid. terminadas 93,000 93,000
Unidades en proceso 7,000 7,000
30
DEPARTAMENTO II
Mano de Obra
Unid. terminadas 63,000 63,000
Unid. en proceso (2/5) 30,000 12,000
Gastos de fabricación
Unid. terminadas 63,000 63,000
Unidades en proceso (2/5) 30,000 12,000
DEPARTAMENTO III
Mano de obra:
Unid. terminadas 59,000 59,000
Unid. en proceso (4/5) 4,000 3,200
Gastos de fabricación
Unid. terminadas 59,000 59,000
Unid. en proceso (4/5) 4,000 3,200
CASO No. 2
Condiciones:
- No existe inventario de productos en proceso al iniciarse el ejercicio
- Se aumentan materiales en un departamento posterior al primero
31
En el Dpto. I, se ponen en fabricación 80,000 Kg. terminándose 75,000 Kg.
Que se entregan al Dpto. II, los 5,000 restantes se consideran pérdidas.
En el Dpto. II, se terminaron 50,000 Kg. que es enviado al Dpto. III; el 25,000
Kg. queda en proceso de fabricación en un nivel de avance de 50% de la, mano de
obra y gastos de fabricación.
a).
DISTRIBUCION:
Unid. terminadas y transferidas al Dpto siguiente 75,000 50,000 -.-
Unid. en proceso de fabricación: 25,000 10,000
Materiales -.- 50%
Mano de obra 50% 50%
Gast. De Fabricación 50% 50%
Unidades perdidas 5,000
Unidades terminadas en el período 40,000
DEPARTAMENTO I
32
DEPARTAMENTO II
Mano de Obra
Unidades terminadas 50,000 50,000
Unidades en proceso (50%) 25,000 12,500
Unidades perdidas -.- -.-
Gastos de fabricación
Unidades terminadas 50,000 50,000
Unidades en proceso (50%) 25,000 12,500
Unidades perdidas -.- -.-
DEPARTAMENTO III
Materiales
Unidades terminadas 40,000 40,000
Unidades en proceso (50%) 10,000 5,000
Unidades perdidas -.- -.-
Mano de obra
Unidades terminadas 40,000 40,000
Unidades en proceso (50%) 10,000 5,000
Unidades perdidas -.- -.-
CASO No. 03
Condiciones:
- Se elaboran 2 productos diferentes
- Se parte de un material preparado previamente en otro departamento
- Se agregan materiales que aumentan el número de unidades producidas
- El costo de las unidades pérdidas son absorbidos por unidades buenas
33
DATOS:
SOLUCION
a).- Informe de Producción en Cantidad
“X” “Y”
Unid. en existencia -.- -.- -.- -.-
Unid. puesta en Producción 120,000 43,000 -.-
Unid. recibidas del Dpto anterior -.- 77,000 33,000 90,000
DISTRIBUCION:
Unid. terminadas y transferidas al Dpto siguiente 110,000 90,000
Producto X (70%) = 77,000
Producto Y (30%) = 33,000
Unid. en proceso de fabricación: 30,000 33,000 25,000
Materiales - .- -.- -.-
Mano de obra -.- 60% 3/5
Gast. De Fabricación -.- 60% 3/5
Unidades perdidas 10,000 -.- 5,000
Unidades terminadas en período -.- -.- 60,000
34
b).- Proceso de Costeo por Departamento
DEPARTAMENTO I
Materiales
Unid. terminadas 110,000 110,000
Unidades en proceso
Unid. perdidas 10,000
DEPARTAMENTO II
Materiales
Unidades terminadas 90,000 90,000
Unidades en proceso 30,000 30,000
3,234 +
2,646 120,00 120,000 0,049
Mano de Obra
Unidades terminadas 90,000 90,000
Unidades en proceso (60%) 30,000 18,000
1,296 x
(0.7)
907.20 120,000 108000 0.0084
Gastos de fabricación
Unidades terminadas 90,000 90,000
Unidades en proceso (60%) 30,000 18,000
1,620 x
(70)
1,134 120,000 108,000 0.0105 0.0679 0.0679
35
DEPARTAMENTO III
Materiales
Unidades terminadas 60,000 60,000
Unidades en proceso (3/5) 25,000 15,000
Unidades perdidas 5,000 -.-
Mano de obra
Unidades terminadas 60,000 60,000
Unidades en proceso (3/5) 25,000 15,000
Unidades perdidas 5,000 -.-
Ajuste de costo:
6,111 / 85,000 = 0.071894117
Costo de unidades terminadas y transferidas
Al almacén 60,000 x 0.116594117 = 6,995.65
Costo de productos en proceso
Dpto II 3,070.20
Dpto III:
Unid. en proceso 25,000 x 0.071894117 = 1,797.35
Materiales 15,000 x 0.0057 = 85.50
Mano de obra 15,000 x 0.018 = 270.00
Gastos de fabric. 15,000 x 0.021 = 315.00 4,278.05
E. COSTOS ESTIMADOS
Una de las ventajas consiste en que al instalarse, media un paso para la aplicación
de un sistema completo para la determinación del costo. El empresario convencido del
sistema, puede autorizar los gastos necesarios para que se amplíen los trabajos a fin de
controlar con mayor detalle los factores del costo e instalar un sistema completo. Sin
embargo, tiene una de sus limitaciones, particularmente cuando se producen múltiples
variedades o líneas de artículos, porque llega a ser complicado en extremo, es
probablemente el método más utilizado en países industrializados. Se recomienda su
aplicación cuando el proceso de producción no es muy complicado; cuando no son muy
36
numerosos los productos fabricados, y éstos se encuentran estandarizados; cuando el
empresario no desea un sistema analítico de costos, ni desea desembolsar el gasto que
implica el llevarlo y cuando se tiene experiencia suficiente15
EJEMPLO No. 1:
b. La estimación del trabajo se basa en el tiempo que el producto necesita para ser
fabricado. Cuando se paga a destajo a los trabajadores, se facilita el cómputo
aplicado a la unidad; pero cuando el salario es por día, es preciso formular las
estimaciones a la unidad producida. Si es uno solo el producto, su cálculo es
relativamente fácil; pero cuando son múltiples, de diversos tamaños, medidas,
calidades, etc., entonces se complica. El tiempo en horas es la base más acertada
para medir el costo del trabajo y sobre esta medida hacer la estimación del tiempo
aplicado al producto. Bases fundamentales de este cálculo son: el número de horas
trabajadas por los obreros, el importe de los salarios y el número de unidades
producidas. Careciendo de estos datos, no sería más que simples suposiciones los
cálculos que se formulen para la determinación del costo trabajo.
15
Sealtiel Alatriste Pp. 319 a 337
37
EJEMPLO No. 2:
La Embotelladora de aguas gaseosas Kola Latina EIR. Ltda., elabora sus
productos de 12 botellas por caja, cuyo costo estimado es el siguiente:
ii).- El precio de venta caja es de S/. 34.00 (sin considerar los envases que tienen
precios fijos)
iii).- Durante el mes de abril del 200... se produjeron 9,000 cajas y se vendieron al
31 del mismo mes 6,000 cajas. No había existencias anteriores al 1ro de abril.
Al 31 de abril existía en proceso, según cálculo estimado, la cantidad de 20,000
cajas en la mitad de su acabado para mano de obra y gastos de fabricación .
v).- Costos reales históricos: Material S/. 285,000; Trabajo S/. 285,00; Gastos de
producción S/. 19,000.
Las cuentas que constituyen la producción en proceso son las que arrojan
las variaciones entre el costo real y el costo estimado, en virtud de haber cargado a
las mismas los costos reales y de haber abonado los costos estimados de cada uno
de los elementos que los forman.
38
Estimación del costo actual
Factores Sub total Productos Sub total de
terminados productos en Total
proceso
FORMULA
39
ii).- Costos estimados Rectificados:
iii).- Como costos reales costos estimados.- Se tiene que agregar los costos
rectificados o corregidos, para determinar el nuevo costo estimado corregido:
Inventario en proceso
Costo real Estimación de
Factores histórico costo actual Total
TOTAL 374,500
TOTAL 59,925
TOTAL 119,850
40
F. COSTEO ESTÁNDAR
F. 3 OBJETIVOS
41
F. 4 DIFERENCIA ENTRE COSTO ESTANDAR Y LOS COSTOS ESTIMADOS
F. 5 DETERMINACIÓN DE ESTANDARES
Estándar de Materiales
a.1. Datos:
Cantidad y costo estándar: 10 kilos a S/. 1.00 = S/. 10.00
Cantidad y costo real 11 kilos a S/. 1.10 = S/. 12.10
a.2. Variaciones:
1) En precios:
i) (CR – CS) (QR) = (1.10 – 1.00) (11) = 1.10
ii) ( QR x CR) – ( QR x CS) = (11 x 1.10) – (11 x 1.00) = 1.10
2) En cantidad:
i) (QR – QS) (CS) = (11 – 10) (1.00) = 1.00
ii) ( QR x CS) – ( QS x CS) = (11 x 1.00) – (10 x 1.00) = 1.00
NOTA:
Estándar circulante .- Cuando la política de la empresa es alcanzar metas en las condiciones corrientes de la
producción sobre bases de eficiencia. Cambian cuando hay variaciones.
Estándar básico.- Cuando las políticas empresariales, al aplicar costeo estándar, representa medidas fijas y sirven
únicamente como índices de comparación. Combinación de cantidades y calidades a un costo
fijo, es decir, no cambian cuando hay variaciones.
42
F.5.2 ESTANDAR DE TRABAJO
TRABAJO DIRECTO
b.1. Datos:
Tiempo y costo estándar: 15 horas a S/. 0.50 = S/. 7.50
Tiempo y costo real 17 horas a S/. 0.55 = S/. 9.35
b.2. Variaciones:
1) En precios:
i) (CR – CS) (TR) = (0.55 – 0.50) (17) = 0.85
ii) (TR x CR) – ( TR x CS) = (17 x 0.55) – (17 x 0.50) = 0.85
2) En cantidad:
i) (TR – TS) (CS) = (17 – 15) (0.50) = 1.00
ii) (TR x CS) – ( TS x CS) = (17 x 0.50) – (15 x 0.50) = 1.00
GASTOS DE PRODUCCIÓN
c.1. Datos:
Tiempo y costo estándar: 15 horas a S/. 0.20 = S/. 3.00
Tiempo y costo real 17 horas a S/. 0.20 = S/. 3.40
c.2. Variaciones:
1. Variación de capacidad:
i) (TR – TS) (Coeficiente regulador) = (17 – 15) (0.20) = 0.40
LEYENDA:
QR = CANTIDAD REAL
QS = CANTIDAD ESTANDAR
CR = COSTO REAL
CS = COSTO ESTANDAR
TR = TIEMPO REAL
TS = TIEMPO ESTANDAR
43
F.6 USOS
44
unidades de los artículos que tendrán que producirse, y la cantidad total de
materiales directos que se adquirirán durante el siguiente período.
EJEMPLO:
16
Simón Andrade E. Ob. Cit. Pp. 303 A 323
45
Cuando una empresa introduce un nuevo proceso de manufactura
de un producto, la cantidad de horas de la mano de obra directa que se
requiere para producir una unidad disminuye a medida que los
trabajadores se familiarizan con el proceso. Los estudios han revelado
que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una
unidad, disminuirá en una tasa porcentual constante desde el primer
trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje total.
G. COSTEO DIRECTO
46
defensores del costo directo sostienen que los costos fijos, sean estos costos indirectos
de fabricación o gastos de ventas y administrativos, son costos del período por estar
relacionados con el tiempo, por tanto, no tienen beneficios futuros, siendo inaceptables
como costos del inventario.
Según el costeo directo, se consideran como costos del producto sólo los costos
variables de fabricación y se cargan a los inventarios de productos fabricados. Bajo este
sistema, los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en el inventario, dado
que se considera como costos del período.
G.1 COMPONENTES:
a. Materia prima directa.- Son costos variables, pues a mayor producción, mayor es
el costo total de materiales directos y viceversa.
47
b. Mano de obra directa.- También son costos variables en la mayoría de los casos,
dado que a mayor producción, mayor suele ser el costo laboral y viceversa. No
obstante, que en algunas empresas modernas la producción está altamente
automatizada que permite obtener fluctuaciones mayores y rápidas en el proceso
de producción, pero sin embargo, sin influir una variación significativa del costo
de mano de obra directa.
c. Costos generales de fabricación.- Algunos son fijos y otros variables y también
hay mixtos. Por lo tanto, es necesario analizar cada tipo de costo general, a fin
de separarlos en las dos categorías, es decir, variables y fijos17.
a. Las utilidades que se muestran en los estados contables van más en relación con
las ventas, que con la capacidad de producción aprovechada, puesto que las
utilidades no nos permite conocer con cierta exactitud el importe de los costos
fijos de producción y distribución, por medio de los estados contables normales,
sin recurrir a estudios o apreciaciones adicionales.
b. Facilita una mejor planeación de las utilidades de la empresa, ya que
proporciona los elementos necesarios para la toma de determinación por medio
del modelo costo - volumen - utilidad.
c. Directamente afectadas por la disminución o aumento de los inventarios en
proceso o artículos terminados.
d. Facilita la elección de qué productos contribuyen a obtener mayor utilidad;
permitiendo una apreciación cabal respecto en lo relacionado con las ventas por
zonas, territorios, clientes, vendedores, etc.
e. El costeo directo constituye un concepto de valorización de inventarios que está
en concordancia con la erogación en efectivo, necesaria para producir artículos
terminados.
f. Reduce fluctuaciones de los costos por efecto de cambio en los diferentes
volúmenes de producción.
g. Reduce el problema de elegir base para prorratear el costo fijo de producción,
dado que su distribución es subjetiva.
h. Facilita y propicia la rápida evaluación de los inventarios, al considerar sólo los
costos variables que son medibles.
i. Los costos unitarios facilitan a la administración decidir si se acepta o se rechaza
un pedido.
j. La utilidad neta es extremadamente sensitiva a los cambios en las ventas.
k. La preparación de los presupuestos de caja y de utilidad neta es más fácil.
l. Los niveles de producción del periodo anterior no afectan la utilidad neta del
periodo corriente.
m. El Cálculo del punto de equilibrio se simplifica.
n. La determinación de los efectos de los cambios que se proyecten, en precio,
volumen y costo, se hace más rápidamente.
a. Presenta dificultad para distinguir los costos fijos frente a las variables, por lo
que se debe recurrir a clasificaciones arbitrarias.
b. No se puede determinar el costo total unitario de producción, por lo que
requieren de cómputos adicionales para conocerlo.
17
Simón Andrade. Ob. Cit. Pp. 286 - 289
48
c. Los resultados obtenidos en algunas empresas incipientes tiene a desmoralizar a
los accionistas respecto a la legislación fiscal como un procedimiento para
determinar las utilidades gravables.
d. No se puede eliminar los costos fijos de fabricación de los inventarios de
trabajos en proceso y de productos terminados.
e. Crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de
la reposición de los activos. SR./ - 300.
f. Origina una subvaluación de los inventarios en proceso y de artículos
terminados.
g. Es una regresión en el concepto de lo que constituye el costo de fabricación.
h. Es difícil de obtener con exactitud.
i. A manudo viene a resultar el costo primo.
j. Es negociaciones estacionales, proporciona datos de utilidad neta, que son
engañosos.
k. No se adapta para su empleo en una política lógica de precios o para determinar
con exactitud la utilidad relativa del producto.
l. Tiene pocas ventajas que no puedan obtenerse tan bien o mejor con el uso de
costos de absorción, cuando se emplea una tasa normal de gastos.
EJEMPLO 1
49
SOLUCIÓN
EJEMPLO 2:
Solución
Ventas (5,000 x 75) 375,000
(-) Costos variables:
Fabricación (5,000 unid. x S/. 3.00c/u............... 15,000
Ventas y administrativos..................................... 1,700
Costos variables totales (16,700)
Margen de contribución 358,300
(-) Costos fijos:
Fabricación (6,000 unid. x S/. 2.50 c/u.).............. 15,000
Venta y administración........................................ 4,800
Costos fijos totales (19,800)
UTILIDAD O PERDIDA 355,200
Inventario final (1,000 unid. x S/. 3.00 c/u) = S/. 3,000
H. COSTEO ABSORBENTE
Esta técnica se caracteriza por tratar de incluir al costo del producto todos los
costos incurridos en la función productiva, sin tener en cuenta su comportamiento de
costo fijo o variable. Los tratadistas argumentan que dicho criterio de inclusión se basa
en que para llevar a cabo una actividad económica de producir una unidad de tal o cual
producto se requiere de ambos tipos de costos.
50
Materiales Mano de obra Costos indirectos Costos indirectos
directos e indirectos directa e indirecta de fabricación de fabricación
variables fijos
COSTO ABSORBENTE
EJEMPLO 1
SOLUCION
Ventas ( 25,000 x 15) 375,000
(-) Costo de artículos vendidos:
. Costo variable de manufactura ( 30,000 x 10*) 300,000
. (-) Inventario final (5,000 x 10* ) ( 50,000)
COSTO DE ARTICULOS VENDIDOS (250,000)
UTILIDAD BRUTA 125,000
(-) Gastos administrativos y de venta fijos ( 50,000)
UTILIDAD NETA 75,000
Leyenda:
(Costo variable de manufactura) + (Costos indirectos de fabricación fijos) 6 + l = 10*
EJEMPLO 2:
51
Solución
Ventas (5,000 unid. x 75 c/u) 375,000
(-) Costo de ventas (5,000 unid. a 5,500 c/u) (27,500)
Utilidad bruta 347,500
(-) Gastos de venta y administrativos (6,500)
Utilidad 341,000
Inventario final (1,000 unid. x 5.50 c/u) = S/. 5,500
I. COSTEO MARGINAL
EJEMPLO
EJEMPLO18:
18
Wilson Jaime Barrreto. Ob. Cit. Pp. 1 - 23
52
A. Una gran tienda ubicada en Lima hace un pedido de 20,000 unidades a S/. 7.50 c/u los
juguetes serán recogidos en la fábrica de Trujillo. ¿Chimú S.A. debe aceptar o rechazar
el pedido especial?
SOLUCIÓN
i). Aparentemente la decisión sería: No aceptar porque el precio es menor que el costo.
ii). Antes de esta decisión tenemos que identificar los costos relevantes para esta
decisión.
Vemos que sólo los costos de fabricación variables son relevantes, por que los fijos son
para 10,000 o 120,000 unidades.
B. Entonces, sí se debe aceptar el pedido especial, pues con ella se obtiene una mayor
utilidad que es de S/.50,000.
Como sabemos, el beneficio será la diferencia entre los ingresos y el costo total (los
costos pueden ser fijos y variables), por tanto:
Beneficio o Pérdida = 0,
0 = Ingresos – Costos Fijos – Costos Variables
O también:
53
En el punto de equilibrio el monto de los Costos Fijos equivalen al monto del
Margen de contribución Total. El Margen de Contribución Total es la suma de los
Márgenes de Contribución Unitarios.
Reemplazando en (1):
Costos Fijos*
Número mínimo de Ventas = ----------------------------------------
Margen de Contribución Unitario
EJEMPLO 1:
Supongamos que la ambición del señor García, próspero empresario que cuenta con
estudios superiores de marketing, es realizar una actividad de distribución de libros
universitarios en las principales ciudades del Perú, y tiene idea de iniciar con la venta de
textos de economía y administración, editado por el mismo, en la empresa que ha
constituido con el nombre de “Distribuidora Lucero”.
Antes de empezar el negocio el Sr. García preguntó al Lic. Adm. José López su opinión al
respecto.
SOLUCION
Costos fijos totales
Punto de equilibrio = -------------------------------------------------------
Precio de venta x unid. - costo variable/unid.
30,000
Entonces: P. E. = ------------------ = 3. 750 unidades de libros a vender
8 para empezar a ganar
54
COSTOS IT
CT
CV
PE
CF
3.75 UNIDADES
El análisis de punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades serán cero.
EJEMPLO 2:
Una empresa que se dedica a la reparación de automóviles tiene unos costos fijos de
1,000 soles (alquiler, salarios, agua, luz, teléfono y otros). Cobra por cada servicio 30
soles, y sus costos variables de dar el servicio son 12 soles por servicio.
1,000 Soles
Punto de equilibrio = ----------------------- = 55.55 servicios
18 soles/servicio
EJEMPLO 2:
55
Ventas mensuales 10,800 soles
Costos fijos mensuales 2,940 soles
Costos variables 5,949 soles
Margen de contribución 4,860 soles
Número de cuadernos vendidos 4,860 unidades
4,860 soles
Margen de Contribución unitario = ---------------------- = 1.0 soles/cuaderno
4,860 cuadernos
iii) Punto de equilibrio: mínimo de cuadernos a vender al mes para no ganar ni perder
2,940 Soles
Punto de equilibrio = ----------------------- = 2,940 cuadernos
1.0 soles/servicio
EJEMPLO 3:
Jorge Voltaje Peligroso, conocido electricista del barrio, hace dos meses empezó su
negocio de servicio y reparación de aparatos electrónicos, tiene ingresos mensuales por
S/. 500 pero no le alcanza para poder pagar el alquiler de su local ni el agua, ni la luz ni
el teléfono (S/. 350 al mes promedio). Sr. Voltaje ha realizado cerca de 25 reparaciones
y el costo variable de todas las reparaciones (es decir el costo de compra de los
repuestos y partes eléctricas más lo que ganaría por la mano de obra) es S/. 375.
¿Cuántas reparaciones debe realizar al mes para poder pagar sus costos fijos?
S/. 500
IPr = ----------- = 20 soles
25 repar.
S/. 375
CVpr = ----------- = 15 soles
25 repar.
v) Punto de equilibrio:
S/. 350
PE = ------------------ = 70 reparaciones
S/. 5 /reparac.
56
B. ANALISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD.- La planeación de utilidades, el
control de costos y la toma de decisiones requieren una comprensión de las
características de costos y su comportamiento en los distintos niveles de operación
empresarial. Aunque las tendencias de costos no pueden pronosticarse con absoluta
certeza, generalmente siguen una trayectoria suficientemente regular como para servir
de base útil en la planeación de utilidades, el control de costos y la toma de decisiones
administrativas.
En la planeación, toda empresa debe estar consciente de que tiene tres elementos
para encauzar su futuro, costos, volúmenes y precios, bajo ciertas restricciones . El éxito
dependerá de la creatividad e inteligencia con que se manejen dichas variables. No
obstante que proporciona a la administración de una empresa un medio útil para los
fines de planeación y control, estos datos no deben considerarse como instrumento de
precisión, por que se basan en ciertas condiciones supuestas que pocas veces pueden
realizarse por completo en la práctica. Algunas de estas suposiciones son:
a. Que la mezcla de ventas real sea igual a la mezcla pronosticada. La mayor parte de
las empresas generalmente vende muchas líneas de producto con distintos márgenes
de utilidad. La relación que existe entre los costos en general y las utilidades
depende de la habilidad para pronosticar el volumen de ventas para cada línea de
producto con grado de exactitud razonable.
b. Que los precios de venta de los productos no varían en los distintos niveles de
actividad. Si se vuelve necesario reducir los precios u ofrecer descuentos para poder
obtener un mayor volumen de ventas, la relación costo – volumen – utilidad quedará
afectada.
c. Que la capacidad productiva de la planta permanecerá relativamente constante.
d. Que la eficiencia de la planta será igual a la pronosticada. El uso de materiales de
menor costo para sustituir a otros, el reemplazo de operaciones manuales por
maquinarias y otros programas semejantes de reducción de costos, afectará al
modelo.
e. Los precios de materiales y las tasas salariales no difieran significativamente de los
datos sobre los cuales se basan los proyectos del modelo.
f. Que la variabilidad de costos se plegará en forma razonablemente estrecha al patrón
de acontecimientos pronosticados.
g. Debido a la inflación actualmente, los países sufren una serie de cambios
económicos, que han generado una inflación galopante, lo cual ha revolucionado las
herramientas y técnicas de planeación, de tal forma que el proceso de planear es
dinámico19.
19
Ramirez Padilla, Baker Jacobsen, Obra cit. Pág. 495
57
UTILIDAD = Ingreso total - Costo variable Total - Costo fijo total; o tiendo los datos:
C = Cantidad de unidades
P = Precio de venta por unidad
V = Costo variable por unidad
F = Costo fijo total
IT = Ingreso total
CT = Costo total
CVT = Costo variable total
UTILIDAD = P x C - V x C - F
EJEMPLO 1:
SOLUCION
Como el coeficiente de margen de contribución es del 40%, esto significa que los
costos variables son el 60% de las ventas en soles. Puesto que el precio de venta es de
S/. 5.00, los costos variables por unidad son:
ii) Por tanto, el margen de contribución por unidad es de (S/. 5 – S/. 3) = S/. 2.00
iv) Punto de equilibrio en soles: Unidades de equilibrio x precio de venta = 80,000 unid. x 5.00 = S/. 400,000
COSTOS IT
CT
CV
PE
S/. 400,000
CF = S/. 160,000
80,000 UNIDADES
El análisis de punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades serán cero.
58
2.4.- QUÉ PRODUCTO INCENTIVAR
EJEMPLO20:
PRODUCTO A PRODUCTO B
Precio de venta S/. 10 S/. 15
Gastos variable 7 9
Margen de contribución 3 6
Razón margen contribución 30% 40%
PRODUCTO A PRODUCTO B
Unidades por hora 3 1
Margen Contribución/hora S/ 3 S/. 6
Contribución total/1,000 hrs-máq. S/. 9,000 S/. 6,000
RPTA:
Conviene producir más unidades de A porque maximiza la
utilidad por unidad de recurso limitado.
FORMULA
EJEMPLO:
ALTERNATIVA A: utilidad = S/. 650
OPTIMA
SI CONSIDERO EL COSTO
DE MOD = S/. 30/h
20
Wilson Jaime Barreto Pp. 23
59
ALTERNATIVA A: utilidad = S/. 425
Si yo elegí la alternativa A. (MOD = S/. 30/h) esperaba ganar S/. 650. Pero sí
realmente el costo de MOD = S/. 35/h, entonces sólo se gana S/. 425, entonces hay una
diferencia en la utilidad igual a S/. 225, esto NO es costo de error de predicción porque aún
con MOD = S/. 35/H la alternativa A sigue siendo óptima.
Si yo elegí (MOD = S/. 30/h) pero en realidad MOD = S/. 40h y la alternativa
óptima era B y no la elegí, aquí sí hay un costo de error de predicción
Mano de
Directa
Costo Primo
Materiales
Directos
Costo de
Fabricación
Costo de
Producción
Gastos
Administrativos
y Financieros
Gastos de
Venta y de
Distribución
Utilidad o Pérdida
21
Wilson Jaime Barreto. Ob. Cit. Pp. 14
22
Jorge Días Mosto. Ob. Cit. Pp. 16
60
EJEMPLO:
Producto X Producto Y
Materias primas (cantidad requeridas x precio neto) S/. 8.00 S/. 3.00
Mano de obra directa (Horas requeridas x tasa salarial) 3.00 6.00
Costos indirectos de fabricación ( 80% de Mano de Obra Directa) 2.40 4.00
AUTOEVALUACIÓN
FORMATIVA
N° 02
61
UNIDAD TEMÁTICA 03
OBJETIVOS
Equilibrar las necesidades de los clientes con los recursos disponibles mientras se opera de la
forma más rentable.
INDICADORES DE LOGRO
Determina cuándo se debe iniciar y terminar cada lote de producción, qué operaciones se van
a utilizar, con qué máquina y con qué operarios.
Calcula las necesidades de mano de obra, maquinarias y equipos.
Reduce los costos de fabricación
Estos costos son difíciles de cuantificar se les ignora con excesiva frecuencia,
parte de costos administrativos, de infraestructura, mercado laboral, tendencia de costos de
materiales y mano de obra, pérdidas por inexperiencia, etc.
62
Factores de decisión
A favor de hacer A favor de comprar
Inestabilidad del suministro
Calidad deficiente del suministro Falta de capital
Proceso de producción secreto Traspaso del riesgo al proveedor
Consideraciones tributarias Inexperiencia en fabricación
Instalaciones y equipos sin uso Producción final dispareja
Oferta de fuerza laboral Falta de instalaciones y equipos
Producción exclusiva Escasez de fuerza laboral
Selección más amplia
Provisión de servicios especiales
EJEMPLO23:
La empresa ABC requiere para su producto final 10,000 unidades del componente
X cuyos costos son los siguientes:
FABRICAR COMPRAR
* (10,000 x 16 = 160,000)
23
Wilson Jaime Barreto. Ob. Cit. Pp. 23
63
3.2.- PRECIOS DE TRANSFERENCIA INTERNA
A medida que las organizaciones van creciendo los gerentes enfrentan dos
problemas constantes: (a) cómo dividir las actividades y las responsabilidades y (b) cómo
coordinar las subunidades. Inevitablemente el poder de tomar decisiones se distribuye entre
los diversos gerentes, en consecuencia se requiere la descentralización que significa
libertad para tomar decisiones, sin perder el objetivo general de la empresa. Las unidades
deben ser más que inversiones, pues tienen que contribuir no solamente al éxito de la
empresa sino también al éxito de cada una de las otras, por ejemplo cada producto de la
división ayude a crear la demanda para los otros, compartir la información técnica acerca
de producto, mercadotecnia, canales de distribución, etc.
64
EJEMPLO:
* Precio de transferencia mínima = (costo de desembolso) + (costo de oportunidad para la compañía como un todo)
* El precio mínimo de transferencia debe ser (a) los costos adicionales que implican desembolsos incurridos
hasta el punto de transferencia (a veces aproximados a los costos variables), más (b) los costos de
oportunidad de la firma como un todo. Este es el precio que ordinariamente haría la división proveedora
indiferentemente en cuanto a sí su producción fuera vendida adentro o fuera.
Son centros de utilidad a las cuales se les asignado responsabilidad por ingresos y
gastos pero a las cuales puede o no haberse responsabilizado por el capital invertido en
ellas. Cuando el gerente tiene que diseñar sistemas de control; primero, debe seleccionar
una medida de realización que represente los objetivos de la gerencia general. Esto
proporciona una estructura conceptual. ¿Debería ser ésta la utilidad neta, la tasa de
rentabilidad sobre inversión, el margen de contribución, las ventas o alguna otra medida?
Segundo, independientemente del cual sea la medida que se escoja seleccionar cómo
definir rubros tales como utilidad o inversión. ¿Debería la utilidad estar basada en el costo
variable o en el costo de absorción? ¿Deberían asignarse los costos de la oficina central de
la empresa? ¿Las inversiones deberían consistir sólo de los activos, o de los activos menos
los pasivos, o de cualquier otro conjunto? Tercero, ¿cómo deberían medirse estos rubros?
¿Por los costos históricos? ¿Por los costos de reposición? ¿Por su valor de realización?
Cuarto, ¿qué estándares deberían ser aplicados? ¿Debería exigirse a todas las divisiones
ganar la misma tasa de rentabilidad sobre todas sus inversiones? Quinto, ¿cuál es el
período adecuado para la retroalimentación? ¿Debería hacer la retroalimentación sobre el
desempeño de los gerentes, a intervalos diferentes de la retroalimentación hecha sobre el
desempeño de las divisiones como inversiones económicas?
65
TIR es la tasa de interés que hace que los ingresos sean equivalentes a los
costos. Esto significa que habiendo cualquier flujo de caja, definitivamente habrá
ingresos y costos, inversiones o ingresos, créditos, cobranzas, etc. en un horizonte
de tiempo determinado. Significa que si se tiene una inversión necesariamente se
recuperará con el tiempo. El hecho que se recupere más una utilidad razonable
significa que se ha trabajado con una tasa de rendimiento positiva mayor a cero24.
EJEMPLO:
Se invierte S/. 5,000; se gana 1er. Año 3,000, 2do. Año 2,000 y el 3er. Año
2,500. ¿Cuánto es tasa de interés de retorno?
SOLUCION
a).- Sí i = 20%
3,000 2,000 2,500
I = -- ------------ + -------------- + ------------- = 5,335 5,000 de inversión
(1 + 0.20 )¹ (1 + 0.20) 2 (1 + 0.20) 3
c).- Interpolando:
5,000 - 4,630
i = .30 - 0.10 ------------------- = 0.2475 = 24.75%
5,336 - 4,630
d).- Entonces:
El total de activos disponibles, que incluye todos los activos del negocio,
independientemente de un propósito individual.
24
Charles T. Horngren. Ob. Cit. Pp. 712 a 768
66
Los activos totales empleados, excluye el exceso en activos o los activos
ociosos, tales como una tierra sin uso o la construcción en progreso.
El capital de trabajo neto más otros activos; los pasivo corrientes, que son
suministradas por los acreedores a corto plazo, se deducen del total de los
activos disponibles. La justificación es que el gerente a menudo tiene una
influencia directa sobre la cantidad del crédito a corto plazo que él utiliza. Un
gerente hábil debería maximizar el uso de tal crédito, dentro de algunos límites
globales para prevenir poner en peligro la imagen de crédito de la empresa.
Capital de los accionistas; centra su función en la tasa de rentabilidad que será
ganada por los propietarios del negocio.
Costo de reposición
Valor presente
Ajuste de niveles de precios
Planta y equipo ¿valor bruto o neto?
Consistencia ente modelos de decisión
Interés compuesto y compatibilidad
Los efectos de la utilidad residual
Tasas de rentabilidad deseada, etc.
AUTOEVALUACIÓN
FORMATIVA
N° 03
67
¿Cuánto tiempo durará el servicio?
¿Cuál será la apariencia interna del local?
¿Cómo se pondrá en contacto el cliente con nosotros?
68
Organismo Internacional de Socialización.
Instituto Social de Organización.
Organismo Internacional para la Estandarización.
69
UNIDAD TEMÁTICA N°4
OBJETIVOS
Comprender, aplicar y evaluar las normas sobre Presupuesto Fiscal, como herramienta de la
administración financiera del Estado, en el ámbito de la planificación y control de los recursos
del sector público y sector municipal peruano.
INDICADORES DE LOGRO
4.1. EL PRESUPUESTO
4.1.2 ANTECEDENTES
En los años 1820 y 1821, los países como Francia y Estados Unidos introducen
el presupuesto como un sistema de control de gastos de la empresa con la finalidad de
obtener márgenes de rendimiento en un ciclo de operación.
4.1.2 DEFINICIÓN
El presupuesto constituye tanto un plan como un control para el gasto de los fondos
necesarios para apoyar el programa de actividad empresarial.
70
Es una herramienta de control que describe la forma en que los fondos serán
gastados en un periodo dado, así como la forma en que estos serán obtenidos.
Es una concreción financiera de un programa. El presupuesto es una previsión
cuantitativa de los movimientos en tres grandes conceptos: inversión, financiación y
explotación.
Es una descripción de los planes y resultados esperados, expresados en términos
numéricos.
ORIENTACIONES:
ESTRATEGIAS:
71
condiciones cambiantes del medio ambiente. Por lo que en la fase de conscientización
presupuestal es importante tener presente los siguientes factores:
4.2.1 FACTORES:
Variables a considerar:
a. Situación Financiera.- Generalmente el presupuesto significa endeudamiento,
por tanto, es necesario presentar una situación financiera adecuada y esto
particularmente exige liquidez, valorización de los títulos de propiedad y índices
de lucratividad.
a. Eficiencia y productividad.- Eficiencia = acciones puestas en práctica para
minimizar el tiempo invertido entre la adquisición de insumos y la
comercialización de productos. Productividad = eficiencia en el uso de recursos
de una organización, medida por el volumen de producción satisfactoria por
empleado o por hora / hombre o jornada – hombre de trabajo u hora / máquina.
b. Actualización Tecnológica.- Prestar atención a los efectos ejercidos por la
modernización industrial sobre los costos, la intensidad de reproceso y la calidad
de los productos.
c. Políticas Gerenciales.- El presupuesto requiere un manejo bajo el sistema del
proceso administrativo: planificación, organización, dirección y control.
72
4.2.2 EVALUACIÓN DEL ENTORNO
Competencia
Prácticas comerciales
Condiciones crediticias
Comportamiento de la inflación
Devaluación y las tasas de interés
Políticas tributarias, salariales, seguridad, etc.
4.2.3 ORGANIZACIÓN
73
Proceso de Formulación Presupuestaria
Función Función Función Función Función Función
Planeac. compras Produc. ventas Tesorería Presupuesto
ACTIVIDADES
PLANEACION PRESUPUESTARIA
1. Diagnostico social, cultural demográfico y
económicos
2. Identificación de oportunidades Inversión
Intensificación
de Factores y
Problemas en
cada una de las
Funciones.
Definición de la
Misión de
Negocios.
5. Fijación de Objetivos.
6. Definición de políticas y Estrategias.
7. Elaboración de Planes operativos
8. Presentación de planes Operativos.
FORMULACION PRESUPUESTARIA
1. Programas Operativos:
Producción,
Finanzas,
Ventas,
Costos y
Gastos.
2. Programas Financieros:
Inversión Fija
Capital de Trabajo
Financiamiento
3. Formulación de los Presupuestos
4. Análisis y ajuste de los presupuestos
5. Aprobación y publicación
4.3.2 FORMULACION
74
a. En las ventas de productos su valor será subordinada a las perspectivas de
volúmenes a comercializar y de los respectivos precios de mercado. Para garantizar
el alcance de los objetivos mercantiles se tomarán decisiones inherentes a los
medios de distribución, canales promocionales y política crediticia.
b. En el frente productivo se programarán las cantidades a fabricar o embalar, según
los estimativos de ventas y las políticas sobre inventarios.
c. En el requerimiento del personal determinado por cada jefatura, según los criterios
de la remuneración y las disposiciones gubernamentales que gravitan sobre ella, la
jefatura de relaciones industriales o de recursos humanos debe preparar el
presupuesto de la nómina en todas las órdenes administrativas y operativas.
d. Los proyectos de inversión demandarán un tratamiento especial relacionado con la
cuantificación de recursos. En efecto, el computo de las exigencias financieras
pertinentes a los estudios de factibilidad o dela ejecución de proyectos puede recaer
al órgano operativo o administrativo que es líder en la respectiva compañía o a la
que se asigne, en la planeación que es parte de la estructura o en empresas
consultoras contratadas.
e. Es competencia de los encargados de la función presupuestaria la recopilación de
información de operaciones del negocio y de los programas que ameriten
inversiones adicionales. El presupuesto consolidado se remitirá a la presidencia o la
gerencia con los respectivos comentarios y las recomendaciones pertinentes. Una
vez analizado el presupuesto y discutida sus conveniencias financieras se procede a
ajustarlo, publicarlo y difundirlo.
75
coeficientes de evaluación que afectan las proyecciones de compañías que realizan
negocios internacionales25.
Gastos de operación
De ventas 9,600 11,100 12,600 13,800 19,500
Administrativos 18,000 18,000 18,600 18,900 22,500
Financieros 7,500 7,500 7,800 8,100 10,650
Gastos fijos
Impuestos 5,100 5,100 5,100 5,100 5,100
Depreciación 13,800 13,800 13,800 13,800 13,800
Seguros 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800
Intereses sobre bonos 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000
25
Simón Andrade E. Ob. Cit. Pp. 370 a 384
76
4.4.2 PRESUPUESTO MAESTRO
EJEMPLO
A. PRESUPUESTOS DE VENTAS
INFORMACION NECESARIA;
Presupuesto de ventas, unidades
Precio de venta, por unidad
FORMULA:
Presupuesto de Ventas.
TERRITORIO TRIMESTRE VALOR DE VENTAS
1 1,000 Unid. 33,000
2 600 " 19,800
3 900 " 29,700
4 500 16,500
TOTAL 3,000 99,000
B. PRESUPUESTO DE PRODUCCION
INFORMACION NECESARIA:
Presupuesto de ventas, unidades
Inventario final, unidades
Inventario inicial, unidades
FORMULA:
Presupuesto de producción = Ventas presupuestadas/unid. + Inventario Final deseado/unid. - Inventario
inicial/unid.
77
La empresa desea unidades iniciales y terminadas 1er. Trimestre 2,140 y 2,050 unid.,
respectivamente.
Detalles UNIDADES
Ppto de ventas / unid. 3,000
(+) Inventario final deseado 2,050
DATOS:
La empresa va ha mantener un inventario de materiales directos igual al 60% de las
necesidades de los meses siguientes.
El precio contratado para las materias primas es de S/. 8.50 por unidad hasta marzo.
INFORMACION NECESARIA:
Presupuesto de producción
Inventario final
Inventario inicial
Precio de compra
FORMULA:
Compras requeridas = Ppto de producción + Inventario final deseado - Inventario inicial
Costo de compras de materiales directos = Compras requeridas x Precio de compra
78
D. PRESUPUESTO DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS
INFORMACION NECESARIA:
Presupuesto de materiales
Precio de compra
FORMULA:
Ppto de consumo de materiales directos = Materiales directos requeridos x Costo unitario de material directo
DATOS:
INFORMACION NECESARIA:
Presupuesto de producción
Mano de obra directa
Tasa por hora de mano de obra directa.
FORMULA:
Ppto de mano de obra directa = Horas de mano de obra directa x Tasa por hora de
mano de obra directa.
TRIMESTRE
79
F. PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los jefes de departamento deben ser responsables de los gastos incurridos en sus
departamentos. Los gastos de los que es directamente responsables el jefe del
departamento deben mostrarse por separado de los gastos asignados al departamento.
Por lo general el jefe de departamento prepara los presupuestos del departamento
correspondiente a período presupuestal.
DATOS:
INFORMACION NECESARIA:
Presupuesto de mano de obra directa
Gastos fijos
Gastos variables
FORMULA:
Ppto de costos indirectos de fabricación = costos indirectos de fabricación fijos ( Ppto horas
totales de mano de obra directa x Tasa de
gastos variables por hora de mano de obra
directa)
80
INFORMACIÓN NECESARIA:
Presupuesto de consumo de materiales
Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de costo indirectos de fabricación
Inventario inicial de artículos terminados
Inventario final de artículos terminados
FORMULA:
Ppto Ppto de costos de artículos vendidos = Ppto de consumo de materiales + Ppto de mano de obra directa
+ Ppto de costos indirectos de fabricación + inventario inicial
de artículos terminados - inventario final de artículos
terminados.
Cálculos adicionales:
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas, algunas de las cuales
son fijas y otras variables. Los principales gastos fijos son salarios y depreciación; los
principales gastos variables son comisiones, propaganda, y están basadas en las cifras
de ventas y varían, por tanto, directamente con ellas.
INFORMACION NECESARIA:
Ventas en soles
Gastos fijos
Gastos variables
81
FORMULA:
Ppto de gastos de ventas = Gastos fijos totales por partida + (Ventas en soles x Tasa de gastos
variables (%) por partida)
INFORMACION NECESARIA:
Gastos fijos
FORMULA:
Presupuesto de gastos de administración = Suma de cada uno de los
gastos fijos
82
Estado de ingresos presupuestado; primer trimestre 2,00...
Presupuesto de apoyo TOTAL
K. PRESUPUESTO DE CAJA
DATOS:
El 10% de las ventas a crédito del trimestre son recaudadas en el trimestre, el 80% de
las ventas a crédito del último trimestre se recaudan en el trimestre, el 8% de las
ventas a crédito de hace dos trimestres se cobran en el trimestre y el 2% son cuentas
incobrables.
Total de ventas último trimestre 200...(i) = 9,504, primer trimestre 200...(i+1) =
9,716. Las ventas al contado incluidas en el total de ventas fueron: Último trimestre
200...(i) = 420; primer trimestre 200...(i+1) = 540. No hubo otros ingresos a la caja
durante el trimestre.
Primer Segundo
trimestre trimestre
200... 200...
Cobros:
Ultimo trimestre año 200... (i) ( S/. 9,504 - S/. 420) = 9,084
80% 7,267.20
10% 727
Ventas:
Primer trimester año 200…(I+1) (S/. 9,716 - S/. 540) = 9,176
10% 918
80% 7,341
08% 726.72
A. DEFINICIÓN
26
Cristóbal Del Río González. Ob. Cit. Pp. V- 3 A V- 23
83
fiscales de una entidad, mediante el establecimiento de programas y la
clasificación de los gastos en: gastos de funcionamiento y gastos de inversión.
B. OBJETIVOS
C. ESTRUCTURA
84
Programa de Inversión.- Instrumento a través del cual se fijan las metas a
obtener, mediante la aplicación de recursos para aumentar la capacidad
operativa.
85
Programas de transferencia de Capital.- Sirven de intermediarios para el
traspaso de recursos financieros a las personas o entidades que los van a
utilizar en su consumo.
Programas Financieros.- No producen bienes o servicios, pero generan
una transacción bilateral.
Programas temporales.- Son de ejecución transitoria, durante algunos
períodos.
Programas Permanentes.- Son los que se ejecutan en el tiempo.
EJEMPLO
CODIGO FUNCION
1. Docente
2.
Investigación
3.
Difusión cultural
4. Administración
1 Básica
2 Auxiliar
3 De obras
01 Mantenimiento de instalaciones
86
CODIGO TIPO DE PROGRAMA
02 Obras Civiles
00 Sub- Dependencia
c.6. PARTIDA.- Indica el concepto del gasto. El código se forma de tres dígitos:
87
CODIFICACION PROGRAMATICA
Esta técnica supone que no importa que la actividad esté desarrollándose desde
mucho tiempo atrás; si no justifica su beneficio, debe eliminarse; es decir, parte de
principio de que toda actividad debe estar sujeta al análisis costo- beneficio. Esta
técnica no se aplica a costo de materia prima, mano de obra o gastos indirectos de
fabricación, sino es de aplicación inmediata a las áreas de finanzas, contraloría,
relaciones industriales, mercadotecnia, mantenimiento, control de calidad,
investigación y desarrollo, etc.
A. SINTOMAS DE SU APLICACIÓN
88
B. METODOLOGÍA DE APLICACIÓN
b.6 Integración con el presupuesto anual: Directa e indirectamente con relación con
el producto y los objetivos empresariales.
b.7 Control administrativo de los resultados: cada unidad cumpla sus actividades
programadas27.
c.1 Identificar y analizar cada una de las diferentes actividades existentes y nuevas
de la empresa, en "paquetes de decisión".
c.2 Evaluar y categorizar todos los paquetes de decisión por medio de un estudio de
costos - beneficios o en forma subjetiva.
27
Backer Jacobsen - Ramirez Padilla. Ob. Cit. Pp. 455 - 458.
28
Cristóbal Del Río González. Ob. Cit. Pp. Vi - 3 A Vi –19
89
c.3 Asignar los recursos conforme a los dos puntos anteriores.
Planeación:
Establecer planes y programas
Fijar los objetivos y metas
Tomar decisiones sobre política básica
Evaluación:
Comprobar el presupuesto con el plan
Determinar las alternativas entre
metas y costos
PAQUETE DE DECISION
Un sistema perpetuo de acceso inmediato para inventarios de artículos terminados y en proceso de fabricación. Se
requiere la actividad de programación de dos hombres- año y S/. 3,000 de gastos pos costos de computadora.
BENEFICIOS
Disminuirán las demoras de producción y embarque debido a la falta de existencias y decrecerán en 25% los niveles
de inventarios. Su costo se recuperará en un año.
ALTERNATIVAS Y CONSECUENCIAS
Eliminar el sistema. Empero, esto no permitiría los beneficios mencionados y se desperdiciarían los S/. 1,500, gastos
en su preparación.
Demorar su instalación, de junio de 200... a abril de 2,00..., ahorrando así S/. 3,000 en el primer año.
Eliminar la capacidad de acceso inmediato del sistema (% S/. 1,000 de disminución en el costo del paquete)
Extender el sistema para incluir inventarios de materiales, (S/. 6,000 de costo adicional)
RECURSOS REQUERIDOS
90
Es el documento que identifica y describe una actividad específica de tal
manera que administración pueda:
Evaluar y jerarquizar con relación a otras actividades que compiten por los mismos
o similares recursos limitados, y
a.- De eliminación mutua; o sea aquellos que presentan diversas alternativas para
realizar la misma actividad, eligiéndose la mejor,
b.- De incremento, son aquellos que presentan diferentes niveles de actividad o costo.
CUENTAS IMPORTES
VENTAS
Ventas brutas 102,600
Devolución de los clientes y descuentos ( 2,600)
Ventas netas 100,000
GASTOS OPERATIVOS
Sueldos y jornales 16,300
Alquileres 2,900
Permisos, licencias 1,100
Seguros 600
Depreciación y amortización 800
Reparaciones 200
Suministros 1,000
Servicios comprados 900
Viajes de negocios 300
Comunicaciones 400
Publicidad 2,800
Servicios profesionales 200
Gastos varios no clasificados 1,600
Gatos totales 28,300
Beneficio neto antes de deducir el impuesto a la renta 4,900
91
4.4.6 PRESUPUESTO DE EFECTIVO
EJEMPLO: 1
92
9. El saldo mínimo por mantener en efectivo será de S/. 5,000: al inicio había S/.
5,000 en efectivo.
Se pide elaborar:
Solución
a. Cédula de cobranzas:
15,000
Sub Total 139,000 90,000 252,000 336,000
B. Salidas no normales:
Otros gastos
Compra maquinaria 1,800 1,000 3,000 1,000
93
d. Presupuesto de efectivo
El sobrante de S/. 112,800 del I trimestre servirá para cubrir el faltante del II
trimestre y el diferencial que es S/. 85,700 pasa acumulando (S/. 85,700 + 210,00 +
83,200 = S/. 378,900) que constituiría saldo efectivo líquido para el final del año
2002.
94
4.4.8 PRESUPUESTOS DE ESTADO DE SITUACIÓN O BALANCE GENERAL
Es un pronóstico del estado financiero esperado al último día del período del
presupuesto, usualmente el cierre del año fiscal. El pronóstico de estado de situación,
vale decir, del estado de las relaciones entre los activos y las obligaciones, no requiere
la preparación de presupuesto adicional alguno; es más bien, una consolidación de
todos los presupuestos anteriores. La preparación de un presupuesto de estado de
situación muestra lo que puede esperarse si la ejecución se cumple conforme a los
estándares definidos en los otros presupuestos. El estado de situación que expone la
posición financiera real al cierre del periodo del presupuesto sirve como una
verificación útil de la exactitud en la preparación y del grado en que todos los otros
presupuestos han sido cumplidos. También, las desviaciones entre el estado de
situación pronosticado y el real, pueden poner de manifiesto la necesidad de la
preparación de presupuestos especiales para mejorar el control de la ejecución de
ciertas áreas, como en el caso de las cuentas por cobrar, las cuentas por pagar o el
inventario de productos terminados.
A Presupuesto Operativo
95
El pronóstico de ventas es el punto de apoyo del cual dependen todas las
fases del plan de utilidades. El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que
implica mucha incertidumbre. Existe una multitud de factores que afectan las
ventas, como las políticas de precio, el grado de competencia inter e
intraindustrial, el ingreso disponible, la actitud de los compradores, la aparición de
nuevos productos, las condiciones económicas, etc.
Ejemplo:
Ingresos pronosticados
Ejemplo:
Gastos pronosticados
Costos acumulados Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio ................................. Dic.
96
4.5 PRESUPUESTO Y CONTROL DE UTILIDADES
Las técnicas de confrontación son: por simple comparación directa o por método
de porcentaje.
Las condiciones que debe reunir el control son: eficacia (el control debe ser
hacerse en la perspectiva de lograr los objetivos y las metas, con fines de medir:
programas, el objetivo, esfuerzo y cantidad de trabajo, dimensión del grupo y su
rendimiento), rapidez (el control debe ser rápido para evitar que las diferencias se
agraven o se distorsionen, frecuencia (La frecuencia del control es necesario para
prever una mala una mala administración del presupuesto) y selectividad (el control
debe ser selectivo puesto que representa tiempo y dinero, por lo cual es recomendable
que se haga por muestreo incidiendo en los rubros más importantes.
Aunque los presupuestos son una de las técnicas de control más ampliamente
usadas, debe recordarse que son sólo uno de varios instrumentos de control. Hay
peligros potenciales así como distintas ventajas resultante del uso de presupuesto.
Aunque parezca extraño, uno de los puntos fuertes de los presupuestos – las
conversión de todos los aspectos del desempeño organizativo en una única unidad de
medida comparable – el dinero – puede transformarse en su más grande debilidad,
porque puede resultar en la medición de sólo aquellas cosas que son fáciles de medir;
aquellos aspectos del desempeño organizativo fácilmente convertibles en valores
monetarios. Factores igualmente importantes, tales como el desempeño gerencial y los
97
planes de desarrollo organizativo, pueden ser ignorados, porque los logros en estas
áreas no son fácilmente reducibles a unidades monetarias. Segundo, existe el peligro
de identificar síntomas como causas. Una declinación en el ingreso por ventas no
implica necesariamente que el remedio esté en un mayor esfuerzo de ventas; en
cambio, la causa real puede ser el resultado de un producto pobre, de la acción de los
competidores o de condiciones económicas generales. Y finalmente, existe también el
peligro de un control autocrático por el staff de la organización. La función de
contralor o del director de presupuesto es coordinar y guiar el desarrollo de los
presupuestos, pero el control real de la ejecución y el desempeño debe estar en las
manos de los gerentes de línea.
1. Activos circulantes:
2. Activos no circulantes:
98
Según el activo de que se trate, al saldo inicial se le suma la cantidad
correspondiente de las nuevas adquisiciones, y se le restan las ventas
correspondientes de dicho activo.
En relación con los demás pasivos, tanto a corto como a largo plazo, a la
cantidad inicial se le suma nuevos pasivos – si se produjeron – o se le resta si se
pagaron. Ya sea el total, o parte de ellos.
5. Capital contable:
a. Capital social: esta cantidad que aparece en el balance inicial sólo se modifica
si hubo nuevos aportes de los accionistas.
b. Utilidades retenidas: al saldo inicial se le aumentan las utilidades del periodo
presupuestal, el que se obtiene del estado de resultados presupuestados; si hay
pérdidas, se resta al saldo inicial de utilidades retenidas, lo mismo que se
decretaron dividendos.
99
4.6 PLAN ANUAL DE ACTIVIDADES
100
Plan para Mejorar Presupuesto de Proyección del Presupuesto de
las Utilidades Operación Flujo de Fondos Inversión de
Capital
Mayores
ventas
Presupuesto
de ventas
mejor mezcla
de ventas
Reposición de
capital
presupuesto de Nuevos
gasto de ventas productos
Presupuesto de Depreciación
publicidad
Préstamos y
Participación
Minimizar
inversión
capital
Programa de presupuesto
101
El proceso de planeación financiera a corto plazo refleja los resultados que se
esperan a partir de acciones de un plazo cercano. La mayoría de estos planes suelen
abarcar periodos de uno a dos años. Entre los principales insumos se encuentra la
predicción de ventas, así como formas diversas de información operacional y
financieros; los resultados clave comprenden, por su parte, ciertos presupuestos de
operación, presupuestos de efectivo y los estados financieros pro–forma; como se
muestra en el siguiente flujo grama. En él se presentan el proceso de planeación
financiera a corto plazo, a partir de la predicción inicial de ventas a través del
desarrollo del presupuesto de caja, el estado de resultados pro – forma y balance
general.
Una vez que se han preparado estas series de planes, se elabora el estado de
resultados pro-forma de la empresa, creando así el presupuesto de efectivo, con base
en descomposiciones mensuales o trimestrales de recepción y desembolso de efectivo.
El estado de resultados pro-forma, el presupuesto de caja, el plan de financiamiento a
largo plazo, el plan de gastos de capital y el balance general del periodo presente como
insumos básicos, son elementos que permiten desarrollar el balance general pro-forma.
El estado de resultados pro-forma es necesario para obtener el cambio proyectado en
utilidades retenidas, depreciación, inventario e impuestos. Los datos acerca del saldo
de efectivo, el nivel de cuentas por pagar, el nivel de cuentas por cobrar y el nivel de
documentos por pagar pueden obtenerse a través del presupuesto de efectivo. El plan
financiero a largo plazo suministra información sobre los cambios en las deudas a
largo plazo y el capital contable atribuibles a decisiones financieras. El plan de gastos
de capital señala algunos datos con respecto a los cambios esperados en activos fijos.
Es necesario el balance general del periodo anterior a fin de contar con valores
iniciales con los cuales medir los cambios de diversas cuentas del balance general,
tales como activos fijos, acciones comunes y utilidades retenidas. Los valores de
efectivo inicial, las cuentas iniciales por cobrar, el inventario inicial y las obligaciones
iniciales también se derivan del balance general más reciente.
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102
Predicción de
ventas
Plan de
producción
Estimaciones de uso de
materia prima
Estimaciones de compra
de materia prima
Costo de
manufactura
Requerimientos de mano
mano de obra directa
Plan de
financiamiento
Estimaciones de gastos a largo plazo
generales de fabricación
Plan de gastos
de capital
Estimaciones de gastos Financiamiento
de operación a largo plazo
Gastos gastos
de capital de capital
Caja
Balance General Cuentas por cobrar
(Pro forma) Cuentas por pagar
Documentos por pagar
103
bienes y servicios; pero si la oferta no responde a dicha necesidad traerá como efecto
no sólo aumento en los precios, sino también perdida del poder adquisitivo.
Quizás al leer este punto surja interés por cómo incluir la inflación en el
presupuesto anual. La respuesta es muy sencilla al diseñar las acciones y cada uno de
los presupuestos que integran el plan anual, cada responsable tomará conciencia de
que es un plan de operación para el próximo año; por ejemplo: el gerente de compras,
al elaborar su presupuesto, cotizará las unidades que comprará las diferentes materias
primas con base en los precios que se espera prevalecerán en el próximo año; el
responsable del presupuesto de mano de obra directa, lo hará de acuerdo a los
incrementos que se esperan otorgar, los que deben estas fundamentados en la inflación
del país; el directos de ventas, al elaborar su presupuesto, cotizará el precio de acuerdo
con el comportamiento de la competencia, pero también acorde a los incrementos que
se espera sufrirán los diferentes insumos necesarios para elaborar el producto, etc.
como podemos apreciar, cada responsable de un subconjunto del presupuesto, maestro
incluirá en este último la variable inflación.
AUTOEVALUACIÓN
FORMATIVA
N° 04
Un acto de previsión y de autorización de todos los gastos e ingresos del Estado para un
periodo de tiempo determinado.
Documento jurídico contable en el que se enumeran los ingresos y gastos del Estado para
un periodo de tiempo determinado.
104
Instrumento a través del cual el Estado realiza su función político-económica.
Todas las respuestas son correctas.
2. Dentro del presupuesto por programas, las técnicas más habituales en su utilización son:
Se utilizan todo tipo de técnicas, en función de las necesidades y objetivos que se deban
alcanzar.
Técnicas de objetivos.
Técnicas de objetivos.
Técnicas de coste-beneficio.
Técnicas de resultados.
Ejecución.
Presupuestación.
Aprobación.
Discusión.
6. Dentro del presupuesto por programas, la elección entre las diversas alternativas u opciones se
encuandraría dentro de la fase de:
Planificación.
Programación.
Control.
Presupuesto.
Programación.
Control.
Planificación.
El presupuesto propiamente dicho.
105
UNIDAD TEMÁTICA N° 05
OBJETIVOS
Determinar y vigilar los costos a los productos o servicios en lugar de asignarlos de manera
arbitraria.
Es hacer consiente a la alta gerencia y en general a toda la organización del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cómo
los gastos indirectos de fabricación incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito
de toda empresa.
INDICADORES DE LOGRO
Obtiene el costo de los productos y/o servicios individuales con la mayor exactitud posible.
Ayuda a la organización a agregar valor a los productos sobre la base del costo real incidido.
Elimina los productos no rentables.
Elimina los gastos y actividades que no agregan valor al producto y que disminuyen la
rentabilidad.
Los Sistemas de Costos por Actividades, conocidos por la denominación anglosajona como
“Activity Based Costing” (ABC) se presentan como una herramienta útil de análisis del
costo y seguimiento de actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de
la gestión empresarial. La localización de los mercados y las exigencias de los clientes
obligan a la organización a disponer de la información necesaria para hacer frente a las
decisiones coyunturales.
Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en que las distintas
actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los recursos y las que
originan los costos, no los productos, estos sólo demandan las actividades necesarias para su
obtención. La empresa reorganiza la gestión de sus costos, asociando estos a sus actividades.
El costo del producto o servicio se obtiene como la suma de los costos de las actividades que
intervienen en el proceso.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden
protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de
29
www.monografias.com. Alexander G.
106
gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la demanda de
actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un
sistema ABC están relacionadas con la medición de las actividades desarrolladas. No sólo
cambia la naturaleza de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de
bases utilizadas para imputar los mismos a los productos. El ABC mide el alcance, costo y
desempeño de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primero asignados a
las actividades y luego estas son asignadas a los objetos de costo según su uso. Los recursos
no cuestan, cuestan las actividades que hago con ellos.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos pierden
protagonismo como único objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como un sistema de
gestión integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es el cálculo del costo del
producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en función de la demanda de
actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputación de los costos en un
sistema ABC están relacionadas con la medición de las actividades desarrolladas. No sólo
cambia la naturaleza de los criterios de imputación de los costos, sino también el número de
bases utilizadas para imputar los mismos a los productos.
Los defensores del ABC señalan que este sistema favorece el control y ahorro de costos,
puesto que puede utilizarse para identificar y suprimir las actividades inútiles. Estas pueden
definirse como aquellas que se llevan a cabo en la elaboración de un producto o servicio y
que pueden ser eliminadas sin menoscabo de la naturaleza de este. Su eliminación supone la
omisión de elementos que no añaden valor. En relación con las mismas ideas se puede añadir
otro propósito para el que puede servir el ABC, el de contribuir significativamente al proceso
de planificación estratégica de la empresa.
Este sistema permite realizar un análisis de la eficiencia en los procesos desde el momento
que permite definir el “mapa de actividades”, que informa no solo de lo que cuesta el
servicio, sino de cómo se está prestando el servicio, de cuánto cuestan las actividades.
107
En la perspectiva del análisis se piensa que la consideración de las actividades como
auténticos causantes de los costos y las indagaciones de sus relaciones con sus servicios,
puede ofrecer ventajas en la eliminación de despilfarros en la utilización de los recursos, a
través de una mejora continua en su ejecución y la consecución de otros propósitos derivados
del análisis de la eficiencia y la eficacia apoyados en las actividades y en los inductores de
costos.
El apoyo informático del que pueden disponer los sistemas contables es el que propicia la
aplicación de los modelos que precisan mayor número de datos y de análisis de los mismos
como es el caso del sistema ABC. Este mayor desarrollo de las tecnologías para el
tratamiento de la información es muy importante para solucionar algunas de las limitaciones,
que en relación con el control de gestión se atribuían a los sistemas de costos tradicionales.
Se piensa que no justifica el cambio de sistema de costo puesto que una correcta aplicación
de los sistemas tradicionales, llegando hasta el grado de desagregación que sea necesario y
utilizando las potentes herramientas informáticas que se disponen, puede proporcionar
resultados tan valiosos como los del sistema ABC. Es en el ámbito de la toma de decisiones y
de la planificación estratégica donde la filosofía del ABC tiene una aportación más
relevante. Para ello, se requiere que la atención, en la aplicación del sistema, se centre
fundamentalmente en la gestión de las actividades, dando lugar a un desarrollo lógico de los
modelos de gestión basados en las ideas generadas por el ABC.
El costo de desarrollar cada una de las actividades de una cadena de valor puede fluir desde
atrás o hacia adelante en la cadena, dependiendo de dos tipos de factores:
Actividades específicas.
Adoptar el sistema de Costo Basado en Actividades (ABC). (Lo que pretendemos al
adoptar el costo ABC es poder "rastrear" y no asignar como en el sistema contable
tradicional, los costos de tareas específicas y de las actividades de la cadena de valor).
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Análisis Estratégico de Costos
1. Identificar la cadena de valor de la empresa y luego "rastrear" los costos relacionados
con las actividades y sus categorías (Costo ABC).
2. Establecer los elementos claves que dirigen los costos hacia cada actividad de valor.
3. Identificar las cadenas de valor de sus competidores y determinar sus costos relativos y
el origen de las diferencias en costos con su empresa.
4. Desarrollar una estrategia para lograr una reducción de costos controlando los
conductores de costos (cost drivers) o remodelar la propia cadena de valor.
5. Asegurar de que las reducciones de costos no erosionen la diferenciación y si lo hacen
que sea una decisión consciente de su parte.
6. Comprobar si las reducciones de costos son sostenibles.
5.3 Pasos a seguir para el cálculo del costo utilizando el modelo ABC.
Para identificar las actividades de cada uno de los centros de costo de la entidad, debido a
las características de la misma, se deben realizar entrevistas y cuestionarios a los
responsables de cada centro de costo y a algunos trabajadores de más experiencia así
como para identificar las tareas que se realizan en cada área. Los resultados facilitarán no
sólo la definición de las actividades sino la mejora de la gestión del proceso y de los
recursos humanos.
109
Tabla 1.2. “Estructura de la tabla Clasificación de las actividades.”
Criterio 1 Criterio 2 Criterio3
No
Actividades Principal No Añade
Auxiliar Repetitiva añade
. repetitiva valor.
valor
(P) (A) (R) (NR) (AV) (NAV)
A1 X X X
A2 X X X
Totales. X X X X X X
Con los resultados de esta tabla se conocerá que porciento del total de actividades
representa cada uno de los criterios de clasificación que se tuvieron en cuenta.
El Prorrateo de los costos de cada centro de costo entre las distintas actividades que en él
tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera sencilla, por cuanto en la
mayoría de las ocasiones resultará fácil identificar esos costos con las actividades, sobre
todo cuando se han de diseñar actividades de tal manera que todos los costos sean directos
respecto a ellas.
La observación del tabla 1.3. nos posibilita un mayor análisis al mostrarnos la estructura
de las tablas al hacer el reparto de los costos indirectos por actividades. Este reparto debe
hacerse por cada uno de los centros de costo y para las dos monedas. En estos cuadros los
CIP estarán identificados por un código numérico.
Centro de Costo
En esta tabla es opcional mostrar la base de distribución de los costos indirectos y el por
ciento que representa para cada actividad.
La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que más
influye en la variación de los costos. Su obtención se realiza mediante dos formas: una
cuantitativa y otra cualitativa. En el primer caso se genera a través del sistema informativo
actual y en el segundo caso se obtiene con el método de expertos, por lo que deberá ser
incluido en el sistema informativo.
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Los datos necesarios para el inductor de costo se encuentran en tres estadios según los
registros informativos actuales. Estos pueden encontrarse directamente en la base
informativa, adecuarla o abrir nuevos registros.
Para el cálculo de los inductores se propone la determinación del costo unitario de los
inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal entre el
número del inductor.
Este representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado para
llevar a cabo su misión, o en otros términos el costo que cada inductor genera dentro de
una actividad concreta.
Conociendo el costo unitario por inductor se procede a asignar los costos de las
actividades auxiliares a las principales (Tabla 1.4) y luego se asigna el costo de las
actividades principales a los objetivos de costo.
Tabla 1.4 “Reparto del costo de actividad auxiliar a actividades principales.”
Una vez ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar los costos
de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios).
111
. X X X X X X X X
. X X X X X X X X
. X X X X X X X X X
. X X X X X X X X X
. X X X X X X X X X
. X X X X X X X X X
. X X X X X X X X X
An X X X X X X X X X
Totales. xx xx xx xx xx xx xx xx Xx
Para el análisis de los resultados se deberá comparar los márgenes de los servicios con los
costos ABC obtenidos por servicios, de esta comparación resultarán los márgenes
económicos por servicios, los cuales deben ser analizados. Nosotros evaluaremos los
resultados apoyándonos en una de las técnicas más usadas, la cual es identificada como
creación de The Boston Consulting Group (BCG) la matriz crecimiento - participación.
Las UEN´s se categorizan, según el cuadrante donde queden ubicadas en estrellas, signos
de interrogación, vacas lecheras y perros. Sus características son las siguientes:
Estrellas
Alta participación relativa en el mercado.
Mercado de alto crecimiento.
Consumidoras de grandes cantidades de efectivo para financiar el crecimiento.
Utilidades significativas.
Signos de Interrogación (llamados también Gatos Salvajes o Niños Problema)
Baja participación en el mercado.
Mercados creciendo rápidamente
Demandan grandes cantidades de efectivo para financiar su crecimiento.
Generadores débiles de efectivo.
La empresa debe evaluar si sigue invirtiendo en este negocio.
Vacas Lecheras
Alta participación en el mercado.
Mercados de crecimiento lento.
Generan más efectivo del que necesitan para su crecimiento en el mercado.
Pueden usarse para crear o desarrollar otros negocios.
Márgenes de utilidad altos.
Perros
Baja participación en el mercado.
Mercados de crecimiento lento.
Pueden generar pocas utilidades o a veces pérdidas.
Generalmente deben ser reestructuradas o eliminadas.
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Las UEN´s con futuro tienen un ciclo de vida: comienzan siendo signos de interrogación,
pasan luego a ser estrellas, se convierten después en vacas lecheras y al final de su vida se
vuelven perros.
Resulta, por tanto, evidente la necesidad de conocer en qué situación se encuentran los
productos ofrecidos y tratar de determinar qué evolución posible pueden sufrir, bien por el
desarrollo propio del mercado, bien por la intervención que realice la misma empresa
siguiendo una determinada estrategia.
El algoritmo de trabajo por cada paso se expuso pudiéndose comprobar que existen
técnicamente las condiciones para su aplicación, no obstante es necesario para la
aplicación del procedimiento tener en cuenta un conjunto de barreras tanto externas como
internas.
El análisis de las barreras externas e internas se realiza mediante la matriz DAFO a partir
de las características de la empresa donde se diseña, definidas por las amenazas y
oportunidades del microentorno y en el ámbito de la empresa las ventajas y desventajas de
su aplicación. Las características del macroentorno se realiza en función del análisis del
entorno general y específico donde se desenvuelve la empresa.
El análisis permite valorar un conjunto de acciones que permiten paliar los efectos de las
barreras externas e internas, las cuales se relacionan a continuación:
AUTOEVALUACIÓN
FORMATIVA
N° 04
4. ¿En el sistema de costos ABC las actividades se clasifican en dos categorías ¿cuáles son?
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5. En el costeo ABC, ¿Qué es el valor agregado?
8. ¿Por qué son importantes las actividades en el sistema de cuentas ABC? Mencione 2 de ellas.
BIBLIOGRAFIA
Preferencial:
Complementaria:
Sealtiel Alatriste Técnica de Costos
1979 Edit. s/e. México D. F.
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1990 Edit. McGraww/Hill.
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