EFECTO INTERRUPTIVO DE LIQUIDACIÓN ANULADA

CASO 1.

Pregunta 1.

Atendiendo a lo establecido en el artículo 68.2 b) de la Ley 58/2005, de 17 de diciembre, General

Tributaria, el plazo de prescripción del derecho de la Administración para exigir el pago de las
deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas se interrumpe por la interposición de reclamación
o recursos de cualquier clase, por tanto, la interposición de recurso de reposición interrumpe
dicho plazo.

CASO 2.

Pregunta 1.

María, de acuerdo con el artículo 122 de la LGT, tiene la opción de presentar una autoliquidación
complementaria en cuanto tiene por finalidad completar o modificar las presentadas con
anterioridad cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior, lo cual ocurre en este caso.

Pregunta 2.

En este supuesto, María debería instar una rectificación puesto que de acuerdo con el artículo
120 de la LGT, esta tendría lugar cuando un obligado considere que una autoliquidación ha
perjudicado sus intereses, lo cual sucede en este caso.

Pregunta 3.

La Administración cuenta con un plazo de 6 meses para devolver los ingresos indebidos así se
desprende del artículo 120.3 de la LGT cuando nos dice que “Cuando la rectificación de una
autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran
transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la
Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora”. Dicho plazo es igualmente
mencionado en el artículo 31.2 que nos dice que “Transcurrido el plazo fijado en las normas
reguladoras de cada tributo y, en todo caso, el plazo de seis meses, sin que se hubiera ordenado
el pago de la devolución”.

Pregunta 4.

Para determinar quienes son los sujetos que pueden solicitar la devolución de ingresos
indebidos debemos acudir al artículo 14 del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que
se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley General Tributaria, el cual en su
apartado 1 nos dice que los sujetos que están legitimados para para solicitar la devolución de
ingresos indebidos son:

a) Los obligados tributarios y los sujetos infractores que hubieran realizado ingresos indebidos
en el Tesoro público con ocasión del cumplimiento de sus obligaciones tributarias o del pago de
sanciones, así como los sucesores de unos y otros.
b) Además de las personas o entidades a que se refiere el párrafo a), la persona o entidad que
haya soportado la retención o el ingreso a cuenta repercutido cuando consideren que la
retención soportada o el ingreso repercutido lo han sido indebidamente. Si, por el contrario, el
ingreso a cuenta que se considere indebido no hubiese sido repercutido, tendrán derecho a
solicitar la devolución las personas o entidades indicadas en el párrafo a).

c) Cuando el ingreso indebido se refiera a tributos para los cuales exista una obligación legal de
repercusión, además de las personas o entidades a que se refiere el párrafo a), la persona o
entidad que haya soportado la repercusión.

Pregunta 5.

De acuerdo con el artículo 19 del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba
el Reglamento general de desarrollo de la Ley General Tributaria, se reconocerá la devolución
de ingresos indebidos a través de resolución motivada dictada por el órgano competente en la
cual se acordará la devolución, se determinará el titular del derecho y el importe de la
devolución.

Pregunta 6.

De acuerdo con el artículo 16 del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba
el Reglamento general de desarrollo de la Ley General Tributaria, a cantidad la devolver como
consecuencia de un ingreso indebido estará constituida por la suma de las siguientes cantidades:

 El importe del ingreso indebidamente efectuado. En los tributos que deban ser
legalmente repercutidos a otras personas o entidades, cuando quien efectúe la indebida
repercusión tenga derecho a la deducción total o parcial de las cuotas soportadas o
satisfechas por el mismo, se tendrá en cuenta lo dispuesto en el artículo 14.2.c)2.º de
este reglamento.

 Las costas satisfechas cuando el ingreso indebido se hubiera realizado durante el

procedimiento de apremio.

 El interés de demora vigente a lo largo del período en que resulte exigible, sobre las
cantidades indebidamente ingresadas, sin necesidad de que el obligado tributario lo
solicite, de acuerdo con lo previsto en el 32.2 ,LGT.

Pregunta 7.

María para rectificar su autoliquidación a través de la página de la AEAT deberá seguir los
siguientes pasos, los cuales vienen determinados en la Resolución de 11 de diciembre de 2001,
de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se regula
la presentación por vía telemática de recursos de reposición y otras solicitudes de carácter
tributario, cuyo artículo Cuarto se refiere a Presentación telemática de recursos y otras
solicitudes:

1º. Elegirá “Recursos y Reclamaciones”.

2º. Seleccionará la opción “Recursos de reposición y otras solicitudes/Presentación
solicitudes”, en la que aparecerá una serie de instrucciones generales para
cumplimentar la solicitud.
3º. A continuación, seleccionará el tipo de solicitud que desea presentar, en este caso,
“Rectificación de autoliquidaciones”.
 4º. Seleccionará el tipo de acto o la actuación entre los que se muestren en función del tipo
de solicitud seleccionada: “Autoliquidaciones”.
5º. En función de la opción elegida en el paso anterior, cumplimentará los datos incluidos
en el formulario que aparecerá en la pantalla. Una vez introducidos todos los datos, si
conforme a la aplicación informática son validados, se mostrará el escrito de
presentación de la solicitud. En caso contrario, se indicarán los errores para que el
interesado o, en su caso, su representante proceda a su subsanación.
6º. Seleccionará un certificado de usuario X.509.V3 expedido por la FNMT-RCM,
previamente instalado en el navegador para generar la firma digital. El certificado de
usuario requerido será:
Si el solicitante es persona física, el certificado del propio solicitante o el de su
representante voluntario.
Si el solicitante es persona jurídica, el certificado expedido a su nombre o el de otros
representantes voluntarios.
7º. Transmitirá a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el escrito de presentación
de la solicitud con la firma digital.
8º. Si la solicitud es aceptada, la Agencia Estatal de Administración Tributaria le devolverá
en pantalla el escrito de presentación de la solicitud validado con un código electrónico
de 16 caracteres, además de la fecha y hora de presentación.
9º. Por último, el solicitante o, en su caso, su representante deberá imprimir y conservar el
escrito de presentación de la solicitud una vez aceptado y validado con el
correspondiente código electrónico. Asimismo, podrá consultar la presentación
realizada en la dirección https://aeat.es, seleccionando el certificado de usuario
correspondiente, a través de la opción "Consulta de Presentación de Solicitudes", en la
que se podrá obtener de nuevo el escrito de presentación tal como se mostró cuando
se presentó la solicitud.

Pregunta 8.

De los artículos 14 a 20 del Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el
Reglamento general de desarrollo de la Ley General Tributaria, podemos extraer que las fases
del procedimiento de rectificación de autoliquidación son las siguientes:

 Iniciación del procedimiento.

 Tramitación del procedimiento.
 Finalización del procedimiento.

El artículo 18 del RD 520/2005: “El órgano competente para resolver dictará una resolución
motivada en la que, si procede, se acordará el derecho a la devolución, se determinará el
titular del derecho y el importe de la devolución.”

El plazo para este procedimiento es de 6 meses, pasado este plazo el interesado puede
entender que le deniegan la devolución y recurrir. No obstante, que en este plazo de 6 meses
no se haya contestado no quiere decir automáticamente que se rechace la devolución.

El artículo 103.1 de la LGT señala que: “La Administración tributaria está obligada a resolver
expresamente todas las cuestiones que se planteen en los procedimientos de aplicación de los
tributos, así como a notificar dicha resolución expresa.”
El artículo 128.3 del RD 1065/2007 dice que: “El plazo máximo para notificar la resolución de
este procedimiento será de seis meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse realizado la
notificación expresa del acuerdo adoptado, la solicitud podrá entenderse desestimada.”

Que no nos contesten en 6 meses no significa que la Administración no esté obligada a

resolver expresamente, sólo significa que podemos ir a los tribunales a recurrir, pero también
podemos esperar a que la Administración nos conteste por escrito, porque sigue estando
obligada a hacerlo y es posible que nos reconozca la devolución.

Que transcurran los 6 meses nos da la opción de ir a los tribunales a recurrir como si nos
hubiesen denegado la solicitud, nada más.