TEMA No.

3 COSTOS PREDETERMINADOS

1. Definición.
Los costos predeterminados son aquellos que se determinan antes de realizada la producción, es
decir que el costo del producto, se conoce antes de que éste sea producido, se calcula sobre la base
de una hoja de costo unitario; la misma que contiene los elementos del costo (materia prima y/o
material directo, mano de obra directa y costos indirectos de producción), tanto en cantidades como
en costo.
Esta técnica es aplicable particularmente por los artesanos, pues ellos deben dar un precio inmediato
al cliente sobre alguna obra o encargo, por tanto, hacen el cálculo previo del costo, al que le agregan
su margen de utilidad para dar el precio al cliente.
Es también muy utilizado, en las industrias que tienen una producción permanente.
Modelo de Hoja de Costos Unitarios
HOJA DE COSTOS UNITARIOS

UNIDAD COSTO PARCIAL TOTAL

CONCEPTO DE CANTIDAD UNITARIO
MEDIDA (Bs.) (Bs.) (Bs.)

(1) (2) (3) = (1) * (2)

MATERIA PRIMA DIRECTA

MATERIAL A UNIDADES 10 12,00 120,00

MATERIAL B UNIDADES 20 10,00 200,00 320,00

MANO DE OBRA DIRECTA

OPERACIÓN 1 HORAS 23 2,00 46,00

OPERACIÓN 2 HORAS 9 8,00 72,00 118,00

COSTOS INDIRECTOS DE
PRODUCCION

OPERACIÓN 1 (ENERGIA
HORAS 23 6,00 138,00
ELECTRICA)

OPERACIÓN 2 (ENERGIA
HORAS 9 20,00 180,00 318,00
ELECTRICA)

756,00
2. Objetivos.
 Fijar precios de venta antes de comenzar la producción.
 Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de
corregir la ineficiencia en la producción.
 Facilitar la elaboración de estados financieros sin necesidad de hacer inventarios físicos de la
producción en proceso.
 Ayuda a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos.
3. Clasificación.
Los costos predeterminados se clasifican en dos:
3.1 Costos Estimados.
3.2 Costos Estándar.
3.1 Costos Estimados.
Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales o con conocimiento de la industria, antes
de producirse el artículo y, tienen como finalidad pronosticar los elementos del costo.
El origen de la estimación fue conocer en forma aproximada el costo de producción del artículo para
efectos de cotización a clientes. Actualmente el costo estimado tiene aplicación en el terreno
contable, convirtiéndose en procedimiento para contabilizar la producción terminada, las existencias
en proceso y la producción vendida.
Dada la forma de calcularse los costos estimados, que solo indican “Lo que puede costar” un artículo
producido, al compararse con los reales, obtendremos diferencias que lógicamente muestran lo que
falto o sobro al costo pre calculado, siendo necesario corregir dicho calculo a efectos de ajustarlo a la
realidad.
3.2 Costos Estándar.
Es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos del costo, a efectos de
determinar lo que un producto “debe costar” en condiciones de eficiencia normal, sirviendo por lo
tanto de factor de medición de eficiencia aplicada. La instalación y aplicación del costo estándar
requiere de la integración y funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que
intervienen en la producción.
Los costos estándar pueden ser:
3.2.1 Circulantes
3.2.2 Fijos o básicos
3.2.1 Circulantes. - Indican la meta a llegar considerando que no hay alteraciones que modifiquen el
estándar señalado, pero que de periodo en periodo podrán modificarse en virtud de las posibles
variaciones que obligan a cambiar al patrón establecido.
3.2.2 Fijos o Básicos. - Es el que se establece en forma variable, y se utiliza como índice de
comparación. En a practica y sobre todo en nuestro medio, el sistema aplicable en el estándar
circulante.
La característica especial del costo estándar es que los costos históricos deberán ajustarse a los
costos estándar.
4. Diferencia entre costos históricos y costos predeterminados.
COSTOS HISTORICOS COSTOS PREDETERMINADOS
1. Se obtienen después de que se han 1. Se obtienen antes de elaborar el
producido los artículos. producto durante su transformación.

2. Son un cómputo final, conociéndose 2. Se basan en cálculos “sobre

tardíamente las deficiencias el costo. experiencias adquiridas” y un
conocimiento amplio de la industria en
cuestión.

3. Son datos resultantes. 3. Es básico considerar cierto volumen de

producción y determinar el costo unitario
estimado.

4. No requieren ajuste. 4. Se ajustan a los costos reales.

5. Indican lo que costo o se invirtió. 6. Indica lo que puede costar producir un

artículo.

5. Diferencia entre Costos Estimados y Costos Estándar

En los costos estimados, a las diferencias entre los costos históricos y estimados se han denominado
“VARIACIONES”, debido a que no es exacta la técnica, así por ejemplo cuando las variaciones son
de importancia en su cuantía los costos estimados deben ser corregidos a costos históricos. Mientras
que, el costo estándar es de alta precisión, es una medida de eficiencia, una meta a lograr y su
implantación es científica, de modo que, indica “lo que debe costar producir un artículo” por lo que las
diferencias existentes entre los costos estándar y los históricos o reales se denominan
“DESVIACIONES”.

COSTOS ESTÁNDAR COSTOS ESTIMADOS

El costo estándar requiere de estudios
profundos y científicos para la determinación de
los costos unitarios por cada elemento del costo.
El costo de implantación es muy oneroso, ya
que requiere el concurso de una consultora
multidisciplinaria, pero su sostenimiento es
económico.
Para la implantación del costo estándar y el
funcionamiento es indispensable el control
interno.
El costo estándar indica lo que “DEBE
COSTAR” producir un determinado articulo o
prestar un servicio.
Las “DESVIACIONES” no modifican el costo
estándar, las desviaciones ameritan un análisis
exhaustivo para establecer las causas que las
originan.
Los costos históricos se ajustan a los costos
estándar.
Los costos estimados se predeterminan en
forma empírica sobre la base de las
experiencias adquiridas y un conocimiento del
proceso de manufactura en la empresa.
El costo de implantación es económico ya que
no requiere necesariamente de una consultora,
pero el costo de sostenimiento es más oneroso.
Para la implantación y el funcionamiento del
costo estimado no se requiere de mayor control.
El costo estimado indica lo que “PUEDE
COSTAR” producir un determinado articulo o un
servicio.
Las “VARIACIONES” modifican el costo
estimado, por lo tanto, previo un análisis de las
causas se deben corregir los costos unitarios
mediante el coeficiente rectificador.
Los costos estimados se ajustan a costos
históricos o reales.
6. Plan de Presupuesto de un Fabricante.

Un sistema de control presupuestario completo de una compañía manufacturera debe cubrir los
siguientes tipos de presupuestos, cada uno de los cuales puede ser fraccionado en unidades
menores:

I. Función de venta:

a. Presupuesto de ventas o ingresos.

II. Función de producción:

a. Presupuesto de costo de producción:

1. Presupuesto de materiales.
2. Presupuesto de mano de obra.
3. Presupuesto de costos indirectos de producción.

III. Gastos de funciones operativas:

a. Presupuesto de gastos de distribución.

b. Presupuesto de gastos de administración.
c. Presupuesto de gastos financieros.

6.1 Definición General de Presupuesto.

Hacer el cómputo anticipado del costo, de los gastos e ingresos de un negocio. Es un plan de acción
dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en término financiero que, debe cumplirse en
determinado tiempo. Se realizan en base al conocimiento acumulado que la organización tiene de la
actividad concreta de la empresa.

6.1.1 Presupuesto de ventas.

El presupuesto más importante, de cual depende todo los demás, es el presupuesto de ventas, que
es el pronóstico de los artículos que se espera vender. Usualmente se consideran cuatro clases de
información al preparar los estimados de ventas:
1. La cantidad y el valor de las ventas pasadas, por productos y por territorios si se desea.
2. Las condiciones generales de los negocios y los mercados.
3. Las condiciones prevalecientes dentro de la industria en particular.
4. Los planes y políticas de la empresa.
La mayoría de los presupuestos son separados al mismo tiempo, sobre bases a corto y a largo plazo.
El presupuesto total del año da un cuadro completo de las condiciones estimadas; y el presupuesto
de periodo corto es preparado con mayor detalle para cubrir las necesidades el periodo inmediato,
usualmente de tres a seis meses.
Su correcto cálculo facilita a largo plazo la elaboración de un programa de inversiones y financiación;
a corto plazo permite la ejecución de una política de inventarios, y la obtención de un presupuesto de
compras y de gastos comerciales, así como gastos financieros.
El presupuesto de ventas se puede resumir así.

Presupuesto de Ventas = Volumen de ventas estimados * Precio unitario esperado

Modelo de Presupuestó de Venta e Ingresos

PRESUPUESTÓ DE VENTAS E INGRESOS

Periodo Mes x
Concepto Producto x
1 Cantidades a vender (Unidades) 5000
2 Precio unitario de venta (Bs.) 5,65
3=1*2 Ingreso por ventas brutas (Bs.) 28250
4 Porcentaje de descuentos (%) 13
5=3*4 Valor de los descuentos (Bs.) 3672.50
6=3-5 Ingresos netos (Bs,) 24577.50

6.1.2 Presupuesto de Producción.

El presupuesto de producción complementa el presupuesto de ventas, y es subsidiario del mismo.
Cuando se han estimado las cantidades de las unidades por cada producto que serán vendidas
probablemente, tiene que hacerse la debida provisión para su producción.
El presupuesto de producción determina el número de unidades por cada producto a fabricarse para
satisfacer las ventas planeadas a través de niveles de inventario apropiados y a los costos que
permitan obtener beneficios esperados.
Debe existir un equilibrio entre ventas, inventarios y producción para que los presupuesto cumplan
con el objetivo de proveer los bienes o servicios en condiciones óptimas de cantidades y costos.
Los pasos a seguir en la planificación de la producción pueden ser:
√ Determinar el nivel de inventario por producto de acuerdo al plan de ventas y las necesidades de
rotación de inventarios.
√Necesidad de producción total y por producto.
√ Análisis de capacidad de producción.
√Revisar las condiciones de instalaciones de fábrica.
√Elaborar el presupuesto de mano de obra.
√Elaborar el presupuesto de gastos de fabricación.
√ Elaborar el presupuesto de inversiones (compras de maquinaria, repuesto)
Modelo de Presupuesto de producción

Consideraciones del Control Presupuesto:

Todo lo que ha sido objeto de una programación debe ser objeto de control.
Toda desviación entre programas y ejecución del presupuesto tiene un motivo que hay que analizar y
que puede deberse una falla en la programación, en la ejecución o ambas. Toda desviación debe ser
asignada a un responsable, que requiera llevar a cabo un análisis minucioso de dicha desviación. Las
desviaciones pueden exigir medidas de corrección; es decir, el fin último del control de presupuestario
no es transmitir temor a los directivos, sino hacerles ver las diferencias producidas y sugerirles
acciones correctivas.

6.2 Factores de Volumen y Capacidad

Un procedimiento apropiado de presupuesto tiene que reconocer la interrelación de volumen de
ventas con la capacidad de la fábrica, la maquinaria y la fuerza laboral.
Los factores de capacidad de la fábrica, la maquinaria y alguna parte de la fuerza laboral son
relativamente fijos, mientras que el volumen de producción necesario para hacer frente a la
demanda es variable. La gerencia tiene que buscar constante mente mejorar o reducir el margen
entre la capacidad de producir y el volumen de ventas presupuestario.
EJEMPLO

UN SOLO PROCESO DE PRODUCCIÓN.

La Empresa industrial “Manufacturas El Progreso” S.C.A. se dedica a la producción de cocinas a gas de dos
hornallas, y nos hace conocer la siguiente información.

a) Hoja de costos unitarios estimados:

En material directo Bs. 17,00.-

En costo de mano de obra Bs. 20,00.-
En costos indirectos de producción Bs. 10,00.-
Bs. 47,00.-

b) Costo incurrido en el mes:

En material directo Bs. 5.360,00.-

En costo de mano de obra según planilla Bs. 5.950,00.-
En costos indirectos de producción Bs. 3.600,00.-
Bs. 14.910,00.-

c) Movimientos del mes:

Producción terminada: 250 Pzas.

Producción en proceso: 50 Pzas.
En material directo 60%
En mano de obra directa 40%
En costos indirectos de producción 40%
Unidades vendidas: 200 Pzas.

Se requiere:

1) Valuación de la producción terminada, producción vendida y la producción en proceso a costo

estimado.
2) Saldar las variaciones contra la producción y la producción vendida.
3) Corrección de la hoja de costo unitario estimado.
4) Registros contables.
SOLUCIÓN.

Nota. Para la solución del ejemplo se aplicará el procedimiento analítico.

1) Valuación de la producción y de la producción vendida en el periodo.

1.1) Valuación de la producción terminada costo estimado.
1.2) Valuación de la producción vendida a costo estimado.
1.3) Valuación de la producción en proceso a costo estimado de acuerdo al grado de avance al que se
encuentren.
2) Determinar las variaciones, su estudio y eliminación.
3) Determinación del coeficiente rectificador determinado sobre la base de:
3.1) Cantidad física o volumen de producción.
3.2) Costo aplicado a la producción sujeto a corrección.
4) Corrección de la valuación estimada a costos reales y de la hoja de costos unitarios estimados que será
base para el próximo periodo de costos.

PASO 1

Paso 1.1.

Datos

Costos unitarios estimados

En material directo Bs. 17,00.-
En costo de mano de obra Bs. 20,00.-
En costos indirectos de producción Bs. 10,00.-
Bs. 47,00.-

Producción terminada: 250 Pzas.

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO

(Importes en bolivianos)

Cuadro Nº1

PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL
TERMINADA (Pzas.) ESTIMADO
(1) (2) (3) (4) = (2) * (3)
Material directo 250 17,00.- 4.250,00.-
Mano de obra directa 250 20,00.- 5.000,00.-
Costos indirectos de producción 250 10,00.- 2.500,00.-
TOTAL 47,00.- 11.750,00.-
Paso 1.2.

Datos:
Costos unitarios estimados
En material directo Bs. 17,00.-
En costo de mano de obra Bs. 20,00.-
En costos indirectos de producción Bs. 10,00.-
Bs. 47,00.-

Producción vendida: 200 Pzas.

VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO

(Importes en bolivianos)

Cuadro Nº2

PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL
VENDIDA (Pzas.) ESTIMADO
(1) (2) (3) (4) = (2) * (3)
Material directo 200 17,00.- 3.400,00.-
Mano de obra directa 200 20,00.- 4.000,00.-
Costos indirectos de producción 200 10,00.- 2.000,00.-
TOTAL 47,00.- 9.400,00.-

Paso 1.3.

Datos:
Costos unitarios estimados
En material directo Bs. 17,00.-
En costo de mano de obra Bs. 20,00.-
En costos indirectos de producción Bs. 10,00.-
Bs. 47,00.-

Producción en proceso: 50 Pzas.

En material directo 60%
En mano de obra directa 40%
En costos indirectos de producción 40%
 VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO

(Importes en bolivianos)

Cuadro Nº3

CANTIDAD % PRODUCCIÓN COSTO UNITARIO

ELEMENTOS DEL COSTO TOTAL
DE PZAS. AVANCE EQUIVALENTE ESTIMADO
(1) (2) (3) (4) = (2) * (3) (5) (6) = (4) * (5)
Material directo 50 0,60 30 17,00.- 510,00.-
Mano de obra directa 50 0,40 20 20,00.- 400,00.-
Costos indirectos de producción 50 0,40 20 10,00.- 200,00.-
TOTAL 47,00.- 1.110,00.-

PASO 2 y 3.

Paso 3.1.

La determinación del coeficiente rectificador sobre la base del costo aplicado a la producción sujeta a
corrección.

Datos:

En material directo Bs. 5.360,00.- Valuación de la Valuación de la

En costo de mano de obra según Bs. 5.950,00.- Producción Terminada Producción en Proceso
planilla Bs. 3.600,00.- MD = 4.250,00.- MD = 510,00.-
En costos indirectos de producción Bs. 14.910,00.- MOD = 5.000,00.- MOD = 400,00.-
CIP = 2.500.- CIP = 200.-

DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR

(Importes en bolivianos)

Cuadro Nº4

Elementos Costo Valuación a costo estimado Coeficiente

Variaciones
del Costo Histórico Prod. Terminada Prod. en Proceso Total Rectificador
(1) (2) (3) (4) (5) = (3) + (4) (6) = (2) – (5) (7) = (6) / (5)
MD 5.360,00 4.250,00 510,00 4.760,00 600,00 0,126050420
MOD 5.950,00 5,000,00 400,00 5.400,00 550,00 0,101851852
CIP 3.600,00 2.500,00 200,00 2.700,00 900,00 0,333333333
TOTAL 14.910,00 11.750,00 1.110,00 12.860,00 2.050,00
 Donde:

MD = Material directo

MOD = Mano de obra directa

CIP = Costos indirectos de producción

Paso 3.2.

La determinación del coeficiente rectificador sobre la base cantidad física o volumen de producción
equivalente.

DETERMINACIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR

POR EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

(Importes en bolivianos)

Cuadro Nº5

Elementos de Variaciones Prod. Terminada Prod. Equivalente Prod. Equivalente Total Coeficiente
Costo (Bs.) (Pzas.) (Pzas.) (Pzas.) Rectificador
(1) (2) (3) (4) (5) = (3) + (4) (6) = (2) / (5)
MD 600,00.- 250 30 280 2,142857
MOD 550,00.- 250 20 270 2,037037
CIP 900,00.- 250 20 270 3,333333
TOTAL 2.050,00.-

PASO 4.

CUADRO DE CORRECCIÓN DE LA VALUACIÓN ESTIMADA A COSTOS REALES

(Importes en bolivianos)

Cuadro Nº6

Elementos Ajuste por Prod. Terminada Prod. Vendida Prod. En Proceso Corrección
Unidad Cantidad Costo Cantidad Costo Cantidad Costo Total
(1) (2) (3) (4) = (2) * (3) (5) (6) = (2) * (5) (7) (8) = (2) * (7) (9) = (4) + (6) + (8)
MD 2,142857 50 107,14 200 428,57 30 64,29 600,00
MOD 2,037037 50 101,85 200 407,41 20 40,74 550,00
CIP 3,333333 50 166,67 200 666,67 20 66,66 900,00
TOTAL 7,513227 375,66 1.502,65 171,69 2.050,00
Donde:

MD = Material directo

MOD = Mano de obra directa

CIP = Costos indirectos de producción

Calculo Auxiliar:

Producción terminada = Total producción terminada – Producción vendida

Producción terminada = 250 – 200 = 50

Corrección del costo unitario estimado a costos históricos, para el próximo periodo se realiza previo análisis
de los elementos del costo de producción y pueden presentarse los siguientes casos

a) Corrigiendo el costo unitario estimado a costo histórico utilizando el coeficiente rectificador

determinado sobre la base del costo aplicado a la producción sujeta a corrección.

AJUSTE DEL COSTO UNITARIO ESTIMADO

(Importe en bolivianos)

Elementos Costo Unitario Ajuste por Unidad Costo Unitario

Estimado Ajustado
(1) (2) (3) (4) = (2) + (3)
MD 17,00 2,14 19,14
MOD 20,00 2,04 22,04
CIP 10,00 3,33 13,33
TOTAL 47,00 7,51 54,51

b) Corrigiendo el costo unitario a costos históricos utilizando el coeficiente rectificador determinado por
cantidad física o volumen de producción.

AJUSTE DEL COSTO UNITARIO ESTIMADO

(Importes en bolivianos)

Costo Unitario Coeficiente Ajuste por Costo Unitario

Elementos
Estimado Rectificador Unidad Ajustado
(1) (2) (3) (4) = (2) * (3) (5) = (2) + (4)
MD 17,00 0,126050420 2,14 19,14
MOD 20,00 0,101851852 2,04 22,04
CIP 10,00 0,333333333 3,33 13,33
TOTAL 47,00 0,561235605 7,51 54,51

c) Corrigiendo el costo unitario a costo histórico utilizando el coeficiente rectificador determinado sobre
la base del costo aplicado a la producción sujeta a corrección por cada unidad monetaria (Bs.) gastada.
Esta metodología consiste en sumar 1 al coeficiente determinado, como sigue.
 AJUSTE DEL COSTO UNITARIO ESTIMADO
(Importes en bolivianos)

Elementos Costo Unitario Factor por Unidad Costo Unitario

Estimado Monetaria Ajustado
(1) (2) (3) (4) = (2) * (3)
MD 17,00 1,126050420 19,14
MOD 20,00 1,101851852 22,04
CIP 10,00 1,333333333 13,33
TOTAL 47,00 54,51

REGISTROS:

DETALLE PARCIAL DEBE HABER

----------------------------- 1 -----------------------------
PRODUCCIÓN EN PROCESO 14.910,00
Costos Incurridos 14.910,00
Material Directo 5.360,00
Mano de Obra Directa 5.950,00
Costos Indirectos de Producción 3.600,00
ALMACEN DE MATERIALES 5.360,00
Material Directo 5.360,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 5.950,00
COSTOS INDIRECTOS POR APLICAR 3.600,00
G: Registro por los costos incurridos durante el periodo
de producción según pedido y nota de entrega Nº002.
Totales 14.910,00 14.910,00
----------------------------- 2 -----------------------------
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS 11.750,00
Producto X 11.750,00
PRODUCCIÓN EN PROCESO 11.750,00
Costo Incurrido 11.750,00
Material Directo 4.250,00
Mano de Obra Directa 5.000,00
Costos Indirectos de Producción 2.500,00
G: Por la valuación de la producción a costo estimado según
cuadro Nº1
Totales 11.750,00 11.750,00
----------------------------- 3 -----------------------------
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 9.400,00
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS 9.400,00
G: Por la valuación de las 200 piezas vendidas a costo
estimado según cuadro Nº2
Totales

9.400,00 9.400,00
----------------------------- 4 -----------------------------
ALMACÉN DE PRODUCTOS EN PROCESO 1.110,00
Costo del inventario final de productos en proceso 1.110,00
Material Directo 510,00
Mano de Obra Directa 400,00
Costos Indirectos de Producción 200,00
PRODUCCIÓN EN PROCESO 1.110,00
Costo Incurrido 1.110,00
Material Directo 510,00
Mano de Obra Directa 400,00
Costos Indirectos de Producción 200,00
G: Por la valuación de la producción en proceso a costo
estimado según cuadro Nº3.
Totales 1.110,00 1.110,00
----------------------------- 5 -----------------------------
VARIACION EN PRODUCÓN 2.050,00
Material Directo 600,00
Mano de Obra Directa 550,00
Costos indirectos de Producción 900,00
PRODUCCIÓN EN PROCESO 2.050,00
Costo Incurrido
Material Directo 600,00
Mano de Obra Directa 550,00
Costos indirectos de Producción 900,00
G: Por las variaciones entre el costo histórico y el estimado
según cuadro Nº4
Totales 2.050,00 2.050,00
----------------------------- 6 -----------------------------
ALMACÉN DE PRODUCTOS TERMINADOS 375,66
ALMACÉN DE PRODUCTOS EN PROCESO 171,69
COSTO DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA 1502,65
VARIACION EN PRODUCCIÓN 2.050,00
Material Directo 600,00
Mano de Obra Directa 550,00
Costos indirectos de Producción 900,00
G: Por la aplicación de las variaciones a los almacenes de
productos terminados, productos en proceso y la producción
vendida según cuadro Nº5 y Nº6.
Totales 2.050,00 2.050,00