INFORME PRÁCTICO

Pautas para el reconocimiento de ingresos por la

prestación de servicios según la NIC 18
Roxana Lourdes PÉREZ PERALTA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente artículo analizaremos la importancia de poder determinar cuándo deben ser

reconocidos los ingresos en una prestación de servicios, con la finalidad de que las empresas
del rubro conozcan qué principios de reconocimiento deben aplicar, en cumplimiento de la NIC
18 Ingresos por actividades ordinarias, que en líneas generales establece que los ingresos deben
de reconocerse cuando: sea probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

INTRODUCCIÓN contable, en forma de entradas o incre- c) El uso, por parte de terceros, de

Siguiendo con el proceso de adopción
y aplicación integral de las Normas
Internacionales de Información Finan-
ciera (NIIFs), para las empresas que se
encuentren supervisadas por la Super-
intendencia de Mercados de Valores
(SMV), prosiguiendo con la implemen-
tación, aquellas sociedades o empresas
que obtengan ingresos anuales por la
venta de bienes o prestación de servi-
cios, o sus activos totales sean iguales
o mayores a tres mil (3,000) UIT; resulta
necesario que dichas empresas presta-
doras de servicios puedan determinar
de manera adecuada y cumpliendo las
normas, el reconocimiento de sus ingre-
sos ordinarios.
A estos efectos, se expondrá la regula-
ción dispuesta por la NIC 18 Ingresos
por actividades ordinarias, en lo refe-
rente al reconocimiento de los ingresos
en la prestación de servicios, es decir,
dar a conocer cuáles son los criterios
que se deben cumplir para el reconoci-
miento del ingreso, así como cuál es el
método de porcentaje de terminación
que debe emplearse. Para ello, emplea-
remos algunos casos prácticos que de
manera didáctica permitirán ejemplifi-
car la aplicación de la NIC 18 y su trata-
miento contable.
I. ¿QUÉ ES UN INGRESO?
Teniendo en cuenta lo dispuesto en el
Marco Conceptual para la Preparación
y Presentación de Estados Financieros,
podemos definir a los ingresos como:
“Incrementos en los beneficios económi-
cos, producidos a lo largo del periodo
mentos de valor de los activos, o bien activos de la empresa que produz-
como disminuciones de los pasivos, que can intereses, regalías y dividendos.
dan como resultado aumentos del pa- Para dicha contabilización se deberá de
trimonio y no están relacionados con tener en cuenta el principio de recono-
las aportaciones de los propietarios de cimiento contenido en la citada NIC que
la entidad. (Ver cuadro N° 1). a la letra dice: “El ingreso de activida-
des ordinarias es reconocido cuando
II. ¿EN QUÉ TIPO DE TRANSACCIONES es probable que los beneficios econó-
DE INGRESOS SE APLICA? micos futuros fluyan a la empresa y
estos beneficios puedan ser medidos
De conformidad con el párrafo 1 de la con fiabilidad”.
NIC 18 Ingresos por Actividades Ordina-
rias, esta debe ser aplicada al contabi- III. RECONOCIMIENTO EN LA PRES-
lizar ingresos de actividades ordinarias TACIÓN DE SERVICIOS
procedentes de las siguientes transac-
ciones y sucesos: En función de que el resultado de la
prestación del servicio pueda ser esti-
a) Venta de bienes;
mado en forma confiable, la NIC 18 es-
b) La prestación de servicios; y tablece que los ingresos de actividades
CUADRO N° 1
Ingreso
Comprende
Ingresos de actividades ordinarias Ganancias
Que surgen en el curso de las actividades ordi- Otras partidas que cumplan la definición de
narias de la empresa yadoptan una gran varie- ingresos, tales como: la venta de activos no
dad de nombres, tales como ventas, prestación corrientes, por ejemplo, venta de activos fijos.
de servicios, comisiones, intereses, dividendos
y regalías.
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Alas Peruanas. Diplomado especial de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) en la Financial & Accounting School FAS. Colaboradora Tributaria y Contable de
Contadores & Empresas.

B-5 2da. quincena - Octubre 2012

 INFORME PRÁCTICO 39

ordinarias se deben reconocer con referencia al estado de ter- ¿Cómo deberá ser reconocido contablemente la cuota ini-
minación de la transacción a la fecha del estado de situación cial para la empresa que recibió dicho monto?
financiera.
Datos adicionales:
Para ello, se debe cumplir todas y cada una de las siguientes
Por el importe recibido se ha emitido el respectivo com-
condiciones:
probante de pago que contiene la siguiente información:
Condiciones de reconocimiento Por la cuota inicial del 20% del precio total del servicio:
1. El monto del ingreso se puede medir de manera confiable; Base imponible : S/. 5,000
2. Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción IGV 18% 900
lleguen a la empresa; Total 5,900
3. El estado de terminación de la transacción a la fecha del estado de situa- Debemos tener en cuenta los valores referenciales del ser-
ción financiera se puede medir en forma confiable; y vicio prestado:
4. Los costos incurridos por la transacción y los costos para terminar la Valor referencial del servicio S/. 25,000
transacción se pueden medir en forma confiable. IGV 18% 4,500
Total 29,500
1. El estado de terminación de la transacción
Conocido también con el nombre de método de porcentaje Solución:
de terminación
terminación, bajo este método los ingresos de actividades De acuerdo a lo señalado en el párrafo 20 de la NIC 18-
ordinarias se reconocen en el mismo periodo contable en el Ingresos por actividades ordinarias, considerando que la
cual se presten los servicios. empresa prestará el servicio de fabricación e instalación
De acuerdo al párrafo 24 de la NIC 18, el estado de termina- de aire acondicionado en el mes de octubre de 2012
ción de una transacción puede ser determinado mediante los (2 meses siguientes de recibida la cuota inicial), este mon-
siguientes métodos: to será reconocido como anticipo de cliente, toda vez que
no corresponde a un ingreso debido a que no se ha reali-
Métodos para determinar el porcentaje de terminación zado la prestación del servicio en la oportunidad en que se
ha recibido dicho monto.
1. Una medición del trabajo realizado;
2. Los servicios prestados hasta la fecha como un porcentaje del total de los
En efecto, de acuerdo con lo señalado en el párrafo ante-
servicios prestados; y rior para reconocer el monto recibido como ingreso en el
resultado del ejercicio debe cumplirse con todas y cada
3. La proporción de los costos incurridos a la fecha en relación con el total
estimado de costos de la transacción.
una de las condiciones de reconocimiento señaladas en el
párrafo 20 de la mencionada NIC 18, por ello, no habién-
Para estos efectos indicamos, que ni los pagos a cuenta ni los dose prestado efectivamente el servicio contratado no se
anticipos recibidos de los clientes con frecuencia NO son un habrá cumplido con un requisito fundamental “El estado
reflejo de los servicios prestados. de terminación de la transacción a la fecha del estado de
situación financiera se puede medir en forma confiable”.
2. Incertidumbre respecto del cobro del servicio prestado
Adviértase que no es necesario que el servicio se haya eje-
De acuerdo con lo señalado en el párrafo 22 de la NIC 18
Ingresos por actividades ordinarias, cuando existe alguna in-
cutado totalmente, pues la NIC 18 establece la aplicación
certidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya
del porcentaje de terminación para lo cual se requiere el
incluido entre los ingresos ordinarios, la cantidad que resulte reconocimiento de un ingreso proporcional al trabajo eje-
incobrable deberá considerarse como gasto (mediante la pro- cutado o los costos incurridos, situación que no se presen-
visión de cuenta de cobranza dudosa), no debiendo ajustar el ta en el caso planteado.
ingreso ya reconocido. Por lo expuesto, procede realizar el siguiente asiento con-
En ese sentido, el párrafo 23 de la misma norma señala que table por la cuota inicial recibida:
normalmente para que una empresa pueda hacer estimacio- ASIENTO CONTABLE
nes fiables, deberá haber acordado con la otra parte:
-------------------------------- x ------------------------------
Acuerdos para las estimaciones fiables
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5,900
1. Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del servicio 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
que las partes han de suministrar o recibir;
por cobrar
2. La contrapartida del intercambio; y
1212 Emitidas en cartera
3. La forma y los términos de pago.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 900
401 Gobierno central
1 CASO PRÁCTICO 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5,000
Cuota inicial por servicio prestado
122 Anticipos de clientes
Una empresa recibió en el mes de agosto del año 2012 el x/x Por el anticipo recibido del 20% del total del servicio.
importe de S/. 5,900 como cuota inicial (que viene a ser el
-------------------------------- x ------------------------------
20% del total) del servicio de fabricación e instalación de
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,900
un aire acondicionado que será realizado y cancelado en
el mes de octubre de 2012. 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

CONTADORES & EMPRESAS / N° 192 B-6

 40 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el ingreso del anticipo recibido.
-------------------------------- x ------------------------------
Posteriormente, en el mes de octubre de 2012 al efec-
tuarse el servicio contratado deberá reconocerse el
correspondiente ingreso, por lo tanto, corresponde aplicar
el siguiente tratamiento contable por el pago anticipado
recibido:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122 Anticipos de clientes
70 Ventas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el reconocimiento del ingreso por el servicio
efectivamente prestado.
-------------------------------- x ------------------------------
2 CASO PRÁCTICO
Devengo de ingresos por prestación de servicios
Una empresa inmobiliaria dedicada también al arrenda-
miento de inmuebles en el mes de diciembre de 2012 ha
celebrado un contrato de alquiler con la empresa Publi-
centro SAC, cuyo monto del alquiler asciende a S/. 15,000
mensuales, por un periodo de vigencia del contrato que
corresponde del 16 de diciembre de 2012 al 15 de diciem-
bre de 2013.
Se precisa que por dicho contrato de alquiler no se han
establecido pagos adelantados.
¿Qué asientos debe efectuar la empresa arrendadora y
arrendataria al cierre del ejercicio 2012?
Solución:
Como podrá observarse en la celebración del presente
contrato de alquiler se generan simultáneamente derechos
y obligaciones para las partes (arrendador y arrendata-
rio), las cuales de conformidad con el párrafo 14 de la NIC
39 Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medición
deberán reconocer en sus estados financieros el activo o
pasivo financiero cuando, y solo cuando, se convierta en
parte obligada, según las cláusulas contractuales del con-
trato. Por lo tanto, considerando que al 31 de diciembre se
producirá la realización parcial del contrato de alquiler,
se debe proceder en reconocer los efectos del mismo por el
tiempo transcurrido.
En este orden de ideas, según lo dispuesto en el párrafo
20 de la NIC 18 Ingresos por actividades ordinarias, en el
caso específico de prestación de servicios, el resultado de
la transacción deberá reconocerse cuando se cumplan con
cada una de las siguientes condiciones:
B-7 2da. quincena - Octubre 2012
i) Se pueda medir el ingreso confiablemente,
5,900 ii) Sea probable que se reciban los beneficios económicos,
iii) El grado de terminación de la transacción, en la fecha
del balance, pueda ser medido confiablemente, y
iv) Los costos incurridos en la prestación, así como los que
se deban incurrir puedan medirse confiablemente.
Por lo tanto, considerando que en el presente caso la em-
presa arrendadora ha cumplido con dichos requisitos, en
aplicación del método del grado de terminación o porcen-
taje de terminación reconocerá un ingreso por los días
transcurridos, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 7,500
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
5,000
por cobrar
1211 No emitidas
5,000
70 Ventas 7,500
704 Prestación de servicios
7041 Terceros(*)
x/x Por reconocimiento del derecho adquirido hasta el
31 de diciembre como consecuencia del contrato de
arrendamiento.
--------------------------------- x -------------------------------
(*) S/. 15,000 / 30 x 15 días = S /. 7,500.
En ese mismo sentido, obsérvese que de manera similar,
el arrendatario deberá reflejar su obligación y en cum-
plimiento del mismo criterio del devengado deberá re-
conocer el gasto incurrido hasta la fecha cierre, tal como
se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros 7,500
635 Alquileres
6352 Edificaciones
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 7,500
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4211 No emitidas
x/x Por reconocimiento de la obligación adquirida hasta
el 31 de diciembre como consecuencia del contrato
de arrendamiento.
--------------------------------- x -------------------------------
Nótese, que en el presente caso solo se está procediendo
a reconocer el ingreso (derecho adquirido por el arrenda-
dor) y gasto (obligación adquirida por el arrendatario),
no generándose aún la obligación de emitir el respec-
tivo comprobante de pago, tal como lo señala el nume-
ral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobante de
Pago, modificado por la Resolución Nº 233-2008/SUNAT
(31/12/2008); que a la letra menciona:
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento
y arrendamiento financiero, la oportunidad de emisión y
otorgamiento de comprobante de pago se da en cualquiera
de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

i) La culminación del servicio;
ii) La percepción de la retribución, parcial o total; y
iii) El vencimiento del plazo fijado para el pago del servicio.
3 CASO PRÁCTICO
Cobranza dudosa en el caso de un servicio prestado
La empresa Sistemas Empresariales SAC presta el servicio
de desarrollo e implementación de un software contable a
la empresa Consultoras Contables SRL, pactando un pre-
cio total por el servicio de S/. 18,000 más IGV.
El 15 de diciembre de 2012, culminado la prestación de
servicio por parte de la empresa Sistemas Empresariales
SAC procede con la emisión del respectivo comprobante
de pago (factura) y de acuerdo al convenio de pago es-
tablecido, se amortiza el 50% de la deuda con cheque no
negociable y por la diferencia se firma una letra de cambio
con vencimiento a 60 días.
No obstante, vencido el plazo aceptado en la letra de cam-
bio, la empresa Consultoras Contables SRL por problemas
financieros no cancela la obligación contraída, negando
además alguna posibilidad de negociación para refinan-
ciar su deuda. Ante este hecho, la empresa Sistemas Em-
presariales SAC efectúa el protesto del documento en el
mes de febrero de 2013.
¿Cómo será la contabilización de esta transacción y en
qué periodos?
Solución:
En primer lugar, considerando que la empresa Sistemas
Empresariales SAC cumple con todas las condiciones de
reconocimiento de ingresos establecidos en el párrafo 20
de la NIC 18, tales como: i) se pueda medir el ingreso con-
fiablemente, ii) sea probable que se reciban los beneficios
económicos, iii) el grado de terminación de la transacción,
en la fecha del balance, pueda ser medido confiablemente,
y iv) los costos incurridos en la prestación así como los que
se deban incurrir puedan medirse confiablemente; procede
a reconocer dicho ingreso en el mes de octubre de 2012,
mediante el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el registro del servicio prestado en el mes de
diciembre a la empresa Consultoras Contables SRL
INFORME PRÁCTICO 41
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 10,620
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 10,620
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 21,240
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x 1212 Emitidas en cartera
Por el registro de la cobranza, 50% al contado y 50%
canje con letra a 30 días.
-------------------------------- x ------------------------------
Asimismo, conforme con lo indicado en el párrafo 22 de
la NIC 18 Ingresos por actividades ordinarias, cuando
aparezca una incertidumbre relacionada con el cobro de
un saldo incluido previamente entre los ingresos de acti-
vidades ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad
respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
reconocerá como gasto, en lugar de ajustar el importe del
ingreso originalmente, este hecho debe ser reconocido en
el mes de febrero, tal como se muestra a continuación:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 10,620
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 10,620
191 Cuentas por cobrar comercial - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x Por el reconocimiento del deterioro de la cuenta por
cobrar como consecuencia de la morosidad del deudor.
-------------------------------- x ------------------------------
Cabe señalar que de acuerdo con el párrafo 58 de la NIC
39, las empresas deben evaluar al 31 de diciembre (fecha
del balance) si existe evidencia objetiva de que un activo
está deteriorado. Si se produce esta situación, la compañía
deberá determinar la existencia de cualquier pérdida por
deterioro de valor. Asimismo resulta relevante destacar en-
tre las circunstancias que dan origen a esta situación de
21,240
deterioro según el párrafo 59 de la NIC 39, entre otras, las
siguientes: i) dificultades financieras significativas,
ii) incumplimiento de las cláusulas contractuales.
Para fines tributarios, según el literal i) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta resultan deducibles las
3,240 provisiones equitativas siempre que se cumplan con las
condiciones dispuestas en el inciso f) del artículo 21 del
Reglamento de la Ley del IR, que entre otros requiere que
se verifique el carácter de la deuda en la fecha de la pro-
18,000 visión, que se demuestren las dificultades financieras del
deudor y que figure discriminada la provisión en el Libro
de Inventarios y Balances. En este orden de ideas, conside-
ramos que el monto provisionado sí sería deducible para
el año 2013, puesto que el monto exigible al deudor no
excede las tres (3) Unidades Impositivas Tributarias.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 192 B-8