IV Área Contabilidad y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I) IV - 1
Mermas y Desmedros – Criterios Contables y Tributarios IV - 5
APLICACIÓN PRÁCTICA Anticipados Recibidos – Contabilización Acorde al PCGE IV - 8
Análisis y Dinámica de la Cuenta 36 Desvalorización de Activos Inmovilizados
del Nuevo Plan Contable General Empresarial, Versión Modificada IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I)

Informe Especial
Ficha Técnica de los costos indirectos de fabricación, a cuyos montos se ha
agregado el inventario inicial de los productos en proceso y se
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo ha disminuido los inventarios finales en proceso de producción.
Título : Toma de Decisiones Gerenciales en Base a Costos (Parte I) Empresa Futuro SAC
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera Quincena de Octubre 2010 Estado de costo de producción
Al 30 de setiembre de 2010
Costo de materia prima: S/. S/.
Inventario inicial de materia prima 10,000.00
1. El papel de la información contable en la ad- (+) Compra de materia prima 90,000.00
ministración de las empresas Almacén de materia prima 100,000.00
La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar (-) Inventario final de materia prima (30,000.00)
y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin Costo de materia prima directa 70,000.00
de interpretar sus resultados. Por consiguiente, los gerentes o
Costo de mano de obra directa 130,000.00
directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el
Costos indirectos de fabricación:
curso que siguen sus negocios mediante datos contables y esta-
dísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia Depreciación 5,000.00
de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias Materia prima indirecta 15,000.00
de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera Mano de obra indirecta 8,400.00
que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa. Alquileres 13,000.00
A continuación se presenta los cuadros de contabilidad de costos Seguros 14,000.00
que muestran el resultado de la gestión de la empresa durante Mantenimiento 7,500.00
un período determinado. Suministros 2,500.00
Combustibles 1,800.00
Costo de fabricación Energía 3,500.00
Constituye la suma de la materia prima consumida, mano de Otros costos indirectos 1,900.00
obra directa utilizada y los costos indirectos de fabricación: Total de costos indirectos 72,600.00
Costo de fabricación Costo de fabricación 272,600.00
Materia prima directa consumida S/.10,500.00 (+) Inventario inicial en proceso 25,000.00
Mano de obra directa utilizada 5,800.00 Total puesto en proceso 297,600.00
Costos indirectos de fabricación 25,200.00 (-) Inventario final en proceso 10,600.00
Total costos de fabricación S/.41,500.00 Costo de producción 287,000.00

Otra de las informaciones que proporciona la contabilidad de

Costo de producción
costos es la relacionada con el costo de los productos vendidos
Está estructurado por la suma algebraica de los inventarios iniciales en tal como se describe a continuación
proceso, costo de fabricación e inventario final de productos en proceso.
Empresa Futuro
Costo de producción Estado de costo de ventas
Inventario inicial en proceso S/.8,400.00 Al 30 setiembre de 2010
(+) Costo de fabricación 41,500.00 Inventario inicial de productos terminados S/.25,000.00
Total en proceso de fabricación 49,900.00 (+) Costo de producción 287,000.00
(-) Inventario final en proceso (1,900.00) Almacén de productos terminados 312,000.00
Costo de producción S/.48,000.00 (-) Inventario final de productos terminados 12,000.00
Costo de venta S/.300,000.00
A continuación también se puede presentar un estado de costo
de producción en el cual se detalla el consumo de la materia Uno de los cuadros de suma importancia para la dirección de la
prima directa, el costo de la mano de obra directa y la utilización compañía es el estado de ingresos, en el cual podemos observar

N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
el monto de las ventas realizadas en un determinado período y 1.2. Diferencia entre la contabilidad de costos y la conta-
el costo que ha originado la venta de esa producción. bilidad financiera
Empresa Futuro La contabilidad general o financiera es aquella que ana-
Estado de ingresos liza las operaciones de la empresa y hace los respectivos
Al 30 setiembre de 2010 registros contables utilizando las cuentas del plan contable
Ventas S/. S/.1’000,000.00 empresarial, cuya información está contenida en los estados
(-) Costo de ventas 300,000.00
financieros de la empresa como son el balance general, el
estado de ganancias y pérdidas, el estado de flujo del efectivo
Utilidad Bruta 700,000.00
y el estado de cambio en el patrimonio neto. La contabilidad
Gastos de administración 100,000.00 de costos está referida al cálculo del valor de un producto o
Gastos de venta 200,000.00 un servicio, cuya información sirve de base para determinar
Total gastos operativos 300,000.00 el valor de los productos terminados, productos en proceso,
Utilidad antes de participac. e impuestos 400,000.00 subproductos desechos y desperdicios, existencias por recibir.
Participación de utilidades 10% (40,000.00) La contabilidad de costos es un procedimiento contable que
Utilidad después de participación 360,000.00 tiene como producto el informe final para la gerencia, la de-
Impuesto a la Renta 30% 108,000.00 terminación de los costos unitarios de la línea de producción
Utilidad neta S/.252,000.00 que la empresa elabora, tal como se describe a continuación.
Costo unitario de producción
1.1. Definición de contabilidad de costos Elementos Producto A Producto B Producto C
La contabilidad de costos es un sistema de información Materia prima directa S/.25.00 S/,20.00 S/.11.00
Mano de obra directa 8.00 12.00 6.00
para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar,
Costos indirectos: 0.10 0.35 2.50
analizar, interpretar e informar de los costos de producción, Dirección de planta 13.32 10.00 20.00
distribución, administración y financiamiento. Mantenimiento 0.81 2.82 44.31
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación Recepción 2.34 1.17 19.53
de los costos de adquisición, producción, distribución, Empaque 3.72 3.73 23.31
Ingeniería
administración y financiamiento, para el uso interno de los
Total Costo Indirecto S/.20.31 S/.18.07 S/.109.55
directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones
de planeación, control y toma de decisiones. Total Costo por Actividad S/.53.31 S/.60.07 S/.126.66
Total Costo Tradicional S/.61.00 S/.74.00 S/.38.00
La contabilidad de costos, dadas sus competencias, se ocupa
del estudio de las transacciones que tienen lugar en el interior
de las organizaciones sin contactos con el mundo exterior, 1.3. El papel de la contabilidad de costos en la planeación
específicamente, las relacionadas con el núcleo de operacio- La contabilidad de costos está relacionada con la planeación
nes donde se llevan a cabo las actividades de conversión de de la empresa en el sentido de que le proporciona la informa-
insumos en los bienes y/o servicios aptos al fin perseguido. ción financiera para desarrollar aspectos relacionados con el
El núcleo de operaciones es la parte de la organización que planeamiento estratégico de la empresa, razón por la cual la
produce los resultados esenciales para su supervivencia, pero planeación e una empresa necesita de los costos estándares,
no es la única, ya que, a excepción de las más pequeñas, presupuestos, información de costos fijos, costos variables,
todas necesitan crear componentes administrativos –el ápi- costos controlables, costos no controlables, costos diferencia-
ce estratégico, la línea media y la tecnoestructura– con el les, costos de oportunidad y costos en escenarios de cierre de
propósito de coordinar las distintas tareas especializadas en planta para realizar una gestión de costos y de calidad.
que fue dividido el trabajo para aumentar la productividad Tomando como referencia el trabajo técnico del profesor Oliek
organizacional (Mintzberg, 1995)1. Gonzales Solan sobre los Sistemas de Control de Gestión en
Para registrar las operaciones que se realiza en una empresa base a la gestión estratégica de las organizaciones, establece un
industrial, debemos tener en cuenta los elementos del costo conjunto de elementos de análisis que justifican la necesidad
que en dichas operaciones intervienen, tal como lo ilustran de enfocar los sistemas de control en función de la Estrategia
los colegas Carlos Gonzales García y Heriberto Serpa Cruz y la Estructura de la organización, y de otorgarle al sistema de
en su obra “Generalidades de la contabilidad y sistema de información, elementos de análisis cuantitativo y cualitativo,
costos”, gráfica que se ilustra a continuación2. elementos financieros y no financieros, resumidos todos en
los llamados factores formales y no formales del control.
En el proceso de planeamiento los objetivos estratégicos se
Materiales
Otros Costos de
Mano de Obra
traducen en proyectos de desarrollo, para luego ser financiados
Manufactura y uno de los documentos importantes para la gestión financiera
es el presupuesto de flujo de caja que se ilustra a continuación.
Compañía Miranda
Directos Indirectos Indirectos Directa Flujo de Caja
Año 2011
Detalle 1 2 3 4 Total
Materiales Costos Indirectos de Mano de Obra Inicial S/.10,000 S/.15,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.10,000
Directos Fabricación Directa
Ingresos 125,000 150,000 160,000 221,000 656,000
Disponible 135,000 165,000 175,000 236,325 666,000
Egresos
Costo del Producto
Materia Prima 20,000 35,000 35,000 54,200 144,200
Costos 25,000 20,000 20,000 17,200 82,000
Sueldos 90,000 95,000 95,000 109,200 389,200
1 CHACÓN, Galia. (2007). “La contabilidad de costos, los sistemas de control de gestión y rentabilidad Impuestos 5,000 0 0 0 5,000
empresarial”. Maquinaria 0 0 0 20,000 20,000
2 GONZALES GARCÍA, Carlos y SERPA CRUZ, Heriberto. “Generalidades de la Contabilidad y sistema de costos”.

IV-2 Instituto Pacífico N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010

 Área Contabilidad y Costos IV
Detalle 1 2 3 4 Total Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar
Total 140,000 150,000 150,000 200,400 640,400 (5.00-4.20) 5,000 4,000
Mínimo 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 Variación de Cantidad
Necesidad 155,000 165,000 165,000 215,400 655,400 (10,000- 14,500) 4 (1) 18,000
Exceso (déficit) (20,000) 0 10,000 20,925 10,600 Mano Obra Directa
Financiamiento: Variación del Costo
Préstamo 20,000 20,000 0P1: (3.60-3.50) 5,200 520
Amortización (9,000) (11,000) (20,000) OP2:(4.00-4.50) 7,200 3,600
Intereses (675) (1,100) (1,775) Variación de la Eficiencia
Efecto S/.20,000 S/.15,000 S/.15,325 S/.23,825 S/.23,825
OP1(5,000-5,200) 3.60 (2) 720
OP2:(7,500-7,200) 4.00 (3) 1.200
1.4. El papel de la contabilidad de costos en el control Costo Indirecto de Fabricacion
administrativo3 Variación de la Eficiencia
Con independencia del tipo de organización que se trate, los (6,250-7,150) 6 5,400
directivos se benefician, si la contabilidad de costos les pro- Presupuesto
porciona información que les ayude a planificar y controlar
42,000 -40,800 1,200
las operaciones de la organización (Horngren, 2006). Las fun-
Capacidad
ciones de planificación y control se encuentran íntimamente
relacionadas debido a que, por una parte, los planes son el (7,000 – 7,150) 3 450
marco de referencia dentro del cual funciona el proceso de Cálculos:
(1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
control y, por la otra, la retroalimentación como una de las (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
fases del control con frecuencia identifica la necesidad de (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
ajustar los planes existentes o desarrollar nuevas estrategias
Debemos indicar que las variaciones de presupuesto y capa-
(Kast y Rosenzweig, 1988). De igual manera, controlar la
cidad afectan a toda la empresa. Como se puede observar
administración de la organización implica un conjunto de
del cuadro de variaciones estándar, existen variaciones favo-
actividades incluyendo: planificación, coordinación, comuni-
rables y variaciones desfavorables, las primeras indican que
cación, evaluación, decisión e influencia (Anthony y Govinda-
se gastó menos del estándar y las segundas indican que se
rajan, 2001 y Govindarajan, 2001). Mintzberg (1995) apunta
gastó más del estándar o presupuestado, lo cual implicará
que, en las organizaciones, pueden identificarse dos sistemas
sobre esta base tomar las decisiones correspondientes en el
de planificación y control distintos: control del rendimiento
área de producción.
(a posteriori) y planificación de acciones (a priori). Conforme
al autor, el control del rendimiento tiene sentido ascendente A continuación se detalla otro ejercicio sobre el cálculo de
y existe como un sistema de información directiva (SID), las variaciones, las cuales servirán de base para estructurar
que aglutina datos sobre el rendimiento desde el núcleo de el estado de costo de ventas, y en base a estos resultados
operaciones hasta el ápice estratégico para regular los resul- la Gerencia puede tomar las medidas correspondientes en
tados globales, a la vez que la planificación de acciones tiene base a un plan de mejoras realizadas por los responsables
sentido descendente y a partir de la planificación estratégica del análisis de cosos en su momento.
elabora una serie de especificaciones operativas previas
Materia Prima “A” Cálculos
destinadas a regular las acciones determinadas; pero ambos
sistemas se utilizan en todas partes de la organización y, en la Precio
práctica, juntos normalizan los resultados e, indirectamente, (12.00 – 13.20) 2,000 S/.2,400.00 (d)
el comportamiento organizacional. (12.00 – 12.00) 3,000 S/.0
Las condiciones en que se compite en la actualidad por ac- (12.00 – 12.60) 2,800 S/.1,860.00 (d) S/.4,080.00 (d)
ceder a los recursos necesarios, por reducir gastos y costos, Materia Prima “B”
por aumentar la calidad de los productos y servicios, y el Precio
colosal desarrollo de las comunicaciones y el transporte, han (3.00 – 2.88) 4,000 S/.480.00 (f)
modificado la forma de actuar e interactuar de las organi- (3.00 – 3.24) 2,200 S/.528.00 (d) S/.48.00 (d)
zaciones. Los procesos de dirección han evolucionado, de Cantidad
igual forma, a un sistema superior. A: (3,600 – 3,490) 12.00 S/.1,320.00 (f)
Éstos y otros factores hacen del concepto clásico de control, B: (2,400 – 2,520) 3.00 S/.360.00 (d) S/.960.00 (f)
sólo un elemento de consulta. El Control de Gestión actual Mano Obra Directa
es una muestra de ello.
Costo
Al principio (1978), se consideraba el Control de gestión, (7.20 – 7.00) 700 S/.140.00 (f)
como una serie de técnicas tales como el control interno, (7.20 – 7.60) 500 S/.200.00 (d)
el control de costos, auditorías internas y externas, análisis
(7.20 - 7.20) 180 S/.0.00 S/.60.00 (d)
de ratios y puntos de equilibrio, pero también el control de
las variaciones estándar constituye uno de los instrumentos Eficiencia
para el análisis de la gestión de la empresa. (1,500 – 1,380) 7.20 S/.864.00 (f) S/.864.00 (f)
Costos Indirectos
Cálculo de las variaciones estándares
Eficiencia
Detalle Bajo Estándar Sobre Estándar
(1,500 -1,380) 4.00 (1) S/.480.00 (F) S/.480.00 (f)
Materia Prima S/. S/.
Presupuesto
Variación de Precio
6,900 – 6,000 (2) S/.900.00 (d) S/.900.00 (d)
(5.00-4.50) 6,000 3,000
Capacidad
(5.00-3.80) 4,000 4,800
(1,500 – 1,380) 4.00 S/.480.00 (d) S/.480.00 (d)
3 CHACÓN, Galia. (2007). “La Contabilidad de costos, los sistemas de control de gestión y rentabilidad (2) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas
empresarial”. (1) 60 lotes x 25 horas = 1,500 horas

N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Estado de Costo de Ventas Solución
Correspondiente al presente mes

Costo Estándar S/. S/. Mantener Suprimir

Concepto Diferencia
Materia Prima (60 lotes x S/.420) 25,200 producto 2 producto 2
Mano de Obra (60 lotes x S/.180) 10,800
Costo Indirecto (60 lotes x S/.100) 6,000 Ventas S/.100,000 S/.70,000 S/.(30,000)
Total 42,000 (-) Costo variable 52,000 36,000 (16,000)
(-) Existencia Final
(12,000 – 10,800) 3.50 (4,200) Margen contribución 48,000 34,000 (14,000)
(-) Costo fijo:
Costo de Venta Estándar 37,800 Directo 25,000 12,000 (13,000)
(+) Variaciones sobre el estándar Indirecto 10,000 10,000 0
Precio de Materia Prima 4,128
Costo de Mano de Obra 60 Total costo fijo 35,000 22,000 (13,000)
Presupuesto 900
Capacidad 480
Subtotal 5,568 Utilidad neta S/.13,000 S/.12,000 S/.(1,000)
43,368
(-) Variaciones bajo el estándar: Del cuadro se deduce que suprimiendo el producto 2, la
Cantidad de Materia Prima 960 empresa perdería S/.1,000 adicionales, por consiguiente,
Eficiencia de Mano de Obra 864
Eficiencia Costo Indirecto 480
la línea del producto 2 debería mantenerse.
Subtotal (2,304) 1.6. Objetivos de la contabilidad de costos
Costo de Venta Real S/. 41,064
Los principales objetivos de la contabilidad de costos son los
siguientes:
1.5. El papel de la contabilidad de costos en la toma de • Informar sobre los costos y gastos a fin de poder medir
decisiones la rentabilidad de la inversión y evaluar las existencias
La contabilidad de costos tiene como función clasificar, regis- respectivas.
trar, formular estados de costos y analizar las transacciones • Presentar información de costos para efecto del control
que realiza una empresa o institución, es decir aquellas administrativo.
transacciones relacionadas con el proceso productivo u ope-
rativo con la finalidad de presentar a la alta administración la • Proporcionar información de costos y gastos con la finali-
información de costos por líneas de productos o centros de dad de que sirva de base para la planificación estratégica
costos o procesos para la toma de decisiones administrativas, empresarial.
financieras y económicas. 1.7. Clasificación de los costos
Ejemplo Existen diferentes enfoques sobre la clasificación de los
costos. Así tenemos por ejemplo:
Un supermercado de Lima tiene tres líneas principales de
productos: hortalizas, carnes y alimentos enlatados. La 1. De acuerdo con la función que desarrollan en la
empresa está considerando la decisión de suprimir la línea empresa:
de carnes, porque el estado de resultados muestra que se a. Costos de Producción. Están relacionados con la
está vendiendo a pérdida, tal como podemos observar en transformación de la materia prima en productos ter-
el siguiente cuadro: minados, por tanto están relacionados directamente
con la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa
Concepto Producto 1 Producto 2 Producto 3 Total y los Costos Indirectos de Fabricación.
a.1. Costo de Materia Prima. Es el costo integrado
Ventas S/.20,000 S/.30,000 S/.50,000 S/.100,000
(-) Costo variable 12,000 16,000 24,000 52,000
al producto como por ejemplo, la malta utilizada
para producir cerveza, el tabaco para producir
Margen contribución 8,000 14,000 26,000 48,000 cigarros, la harina de trigo para hacer pan, la
(-) Costos fijos: madera para la fabricación de muebles, etc.
Directos 4,000 13,000 8,000 25,000
Indirectos 2,000 3,000 5,000 10,000
a.2. Costo de Mano de Obra. Es el costo que in-
terviene directamente en la transformación del
Total costo fijo 6,000 16,000 13,000 35,000 producto. Por ejemplo: sueldo del mecánico,
del soldador, del carpintero, del pintor, etc.
Utilidad neta S/.2,000 S/.(2,000) S/.13,000 S/.13,000 a.3. Gastos Indirectos de Fabricación. Los costos
que intervienen en la transformación de los
En el caso que se está presentando cabe indicar que el costo productos, con excepción de la materia prima y
directo es aquel desembolso o sacrificio que está identificado la mano de obra directa. Por ejemplo, el sueldo
con el producto, mientras que el costo indirecto es el costo del supervisor, mantenimientos energéticos, de-
común a varios productos, el cual se asigna tomando alguna preciación, combustibles, lubricantes, consumo
base de referencia como puede ser las unidades producidas, de agua de la planta, etc.
el costo de la materia prima, el costo de la mano de obra, b. Costos de Distribución o Venta. Son aquellos
las horas de mano de obra, las horas máquinas, el número desembolsos relacionados con la colocación del
de corridas, el número de pedidos, etc. producto o del servicio en el mercado, por ejemplo:
Sin embargo, es importante tener en cuenta en la decisión, publicidad, comisiones de vendedores, etc.
que el monto de los costos fijos comunes típicamente c. Costos de Administración. Son aquellos se originan
continúan independiente de la decisión, y de esta forma, en el área administrativa como pueden ser sueldos,
no se puede ahorrar cancelando la línea de productos teléfono, oficinas generales, etc.
materia de la decisión. Como por ejemplo detallamos a
continuación. Continuará en la siguiente edición...

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