Voces: REGIMEN DE RETENCION ~ IMPUESTO A LAS GANANCIAS ~ RENTA DEL

TRABAJO PERSONAL EN RELACION DE DEPENDENCIA ~ AGENTE DE

RETENCION ~ PAGO ~ OBLIGACION TRIBUTARIA ~ DEDUCCION IMPOSITIVA ~
DETERMINACION DE LA GANANCIA NETA ~ GASTOS DE SEPELIO ~ APORTE
JUBILATORIO COMPLEMENTARIO ~ ASIGNACIONES FAMILIARES ~ SUJETO
PASIVO DE LA RELACION TRIBUTARIA ~ CARGO PUBLICO ~ TRABAJO
PERSONAL ~ REMUNERACION ~ INDEMNIZACION
Régimen de retención en el impuesto a las Ganancias para las rentas de los
trabajadores en relación dependencia y otros
Dalmasio, Adalberto R.
Título: Régimen de retención en el impuesto a las Ganancias para las rentas de los
trabajadores en relación dependencia y otros
Autor: Dalmasio, Adalberto R.
Publicado en: Práctica Profesional 15/05/2008, 1

1. Introducción
En una anterior colaboración (1) hemos comentado las principales modificaciones y/o
adecuaciones que introduce la RG 2437 al régimen de retención aplicable a las rentas de los
trabajadores en relación de dependencia y otros, derogando la RG 1261 y sus modificatorias.
En esta oportunidad nos pareció oportuno comentar las principales disposiciones
referentes al citado régimen de retención.
2. Ganancias sujetas al régimen de retención
Las ganancias sujetas al régimen de retención son las siguientes:
a) desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares
b) trabajo personal ejecutado en relación de dependencia
c) las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su
origen en el trabajo personal
d) los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas, que
trabajen personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos
e) Ajustes que tengan origen en las ganancias mencionadas precedentemente
f) En todos los casos, cualquiera sea la forma de pago (en dinero o en especie), y en la
medida que sean obtenidas por sujetos que revistan el carácter de residentes en el país.
Asimismo, también se encuentran comprendidas en el régimen las ganancias provenientes
de los planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta
vitalicia previsional, conforme a lo dispuesto en el artículo 101 (jubilación) y, en su caso, en
el artículo 106 (pensión) de la ley 24.241 y sus modificatorias, derivados de fondos
transferidos de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP) a las
compañías de seguros de retiro, por encuadrar las mismas en el inciso c) del artículo 79 de la
ley.
3. Sujetos obligados a practicar la retención
Deberán actuar como agentes de retención los siguientes sujetos:
a) Los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias mencionadas en el punto 2, ya
sea en forma directa o a través de terceros, y
b) Quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos últimos
fueran personas físicas o jurídicas domiciliadas en el exterior.
Cuando los beneficiarios de las referidas ganancias las perciban de varios sujetos, deberá
actuar como agente de retención únicamente aquel que abone las de mayor importe. A dichos
fines, se deberán considerar las rentas que abonen cada uno de los pagadores al inicio de una
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nueva relación laboral, y las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal
anterior al inicio de cada año fiscal.
Por año fiscal debe considerarse al previsto en el primer párrafo del artículo 18 de la ley
de impuesto a las ganancias, que comienza el 1° de enero y finaliza el 31 de diciembre de
cada año.
4. Momento en que corresponde practicar la retención
Corresponde practicar la retención:
a) En la oportunidad en que se haga efectivo cada pago de las ganancias comprendidas en
el régimen, o
b) En la liquidación anual, a los efectos de determinar la obligación definitiva de cada
beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso
de cada período fiscal
c) En la liquidación final, cuando se produzca la baja o retiro del beneficiario.
5. Concepto de pago
El término "pago" deberá entenderse con el alcance asignado por el antepenúltimo párrafo
del artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias. El citado párrafo dispone que cuando
corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepción, se considerarán percibidas
y los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y,
además, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o
con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido, acumulado,
capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su
denominación o dispuesto de ellos en otra forma.
6. Determinación del importe a retener
6.1. Determinación de la ganancia bruta
Se considera ganancia bruta al total de las sumas abonadas en cada período mensual, sin
deducción de importe alguno que por cualquier concepto las disminuya.
Entre otros conceptos se encuentran comprendidos las horas extras, adicionales por zona,
título, vacaciones, gratificaciones de cualquier naturaleza, comisiones por ventas y
honorarios por el desarrollo de la actividad en relación de dependencia, remuneraciones que
se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad, indemnizaciones por falta de
preaviso en el caso de despidos, como también aquellos beneficios sociales a favor de los
dependientes incluidos en el artículo 100 de la ley de impuesto a las ganancias.
Recordemos que el citado artículo 100 de la ley aclara que los distintos conceptos que
bajo la denominación de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensión o
autorización de uso de tarjetas de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso,
pago de gastos de educación del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados
por el empleador o a través de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se
encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan
carácter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional
Integrado de Jubilaciones y Pensiones o regímenes provinciales o municipales análogos.
Se excluye de las disposiciones mencionadas precedentemente a la provisión de ropa de
trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del
trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de
capacitación o especialización en la medida que los mismos resulten indispensables para el
desempeño y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa.
También forman parte de la ganancia bruta las retribuciones no habituales, que no
conforman la remuneración habitual mensual de los beneficiarios.
Entre otros conceptos se encuentran comprendidos el sueldo anual complementario, plus
vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el beneficiario opte
por efectuar la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etc.
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Estos conceptos deberán ser imputados por los agentes de retención en forma proporcional al
mes de pago y a los meses que resten, hasta concluir el año fiscal en curso.
Sin perjuicio de lo expuesto precedentemente, los agentes de retención podrán imputar
dichos conceptos en forma opcional, en la medida que el importe de los conceptos no
habituales sea inferior al 20% de la remuneración bruta habitual del beneficiario,
correspondiente al mes de pago.
En el supuesto en que en uno o más períodos mensuales no se le efectuaren pagos al
beneficiario, los importes diferidos mencionados anteriormente, que correspondía computar
en la liquidación del impuesto correspondiente a dichos meses, se acumularán a los
correspondientes al mes siguiente —dentro de año fiscal— en el cual se efectúe el pago de
remuneraciones al beneficiario. En su defecto, de no haber pagos en el resto del año fiscal,
los importes diferidos no imputados deberán considerarse en la liquidación anual.
Lo mencionado precedentemente no será de aplicación en los siguientes casos:
a) Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el cual
correspondiera realizar la liquidación final por concluir la relación laboral, en cuyo caso en
tal mes se deberá imputar las sumas que hubieran sido diferidas en los meses anteriores.
b) Conceptos que, aun siendo variables y pagados en lapsos irregulares, por la
característica de la actividad desarrollada por el beneficiario constituyen la contraprestación
por su trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etc.)
c) Cuando en el período mensual en que se abona la remuneración no habitual se prevea
que, durante los meses que resten hasta concluir el año fiscal en curso, habrá imposibilidad
de practicar el total de las retenciones que correspondan al período fiscal, en virtud de:
1) La magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la
consideración de cláusulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos que se
evalúen al momento del pago, y/o
2) La limitación que con relación a los referidos meses y a los fines de practicar las
retenciones del impuesto a las ganancias, implica el tope que establece la Resolución
(MTESS) 436/2004, o la que la sustituya o modifique en el futuro.
Respecto del punto 2) precedente, recordemos que el primer párrafo del artículo 133 de la
ley de Contrato de Trabajo establece que salvo lo dispuesto en el artículo 130 de la ley
referido al caso de adelanto de remuneraciones, la deducción, retención o compensación no
podrá insumir en conjunto más del 20% del monto total de la remuneración en dinero que
tenga que percibir el trabajador en el momento en que se practique.
Por su parte, la Resolución (MTESS) 436/2004 dispone que el límite porcentual máximo
establecido en el primer párrafo del artículo 133 de la ley 20.744 podrá ser excedido al sólo
efecto de hacer posible la retención dispuesta por el régimen de retención del impuesto a las
ganancias sobre las rentas de los trabajadores en relación de dependencia instituido por la RG
1261 (AFIP) o la que en el futuro la reemplace (actualmente RG 2437).
Al respecto, el artículo 7° de la RG 2437 establece que cuando resulte una suma a retener,
la misma no podrá insumir en conjunto más del 35% del monto total de la remuneración en
dinero que tenga que percibir el beneficiario en el momento en que se practique, de acuerdo
con lo dispuesto en la Resolución (MTESS) 436/2004.
Entendemos que el artículo 7° de la citada resolución general está mal redactado porque
no es eso lo que se dispone en la Resolución (MTESS) 436/2004 a la cual se remite. En ese
sentido, tratando de interpretar lo que en realidad suponemos quisieron expresar, el
mencionado artículo 7° debiera leerse de la siguiente manera: el límite porcentual máximo
establecido en el primer párrafo del artículo 133 de la ley 20.744 podrá ser excedido al sólo
efecto de hacer posible la retención dispuesta por el régimen de retención del impuesto a las
ganancias sobre las rentas de los trabajadores en relación de dependencia en la medida que
dicha retención no supere el 35% del monto total de la remuneración en dinero que tenga que
percibir el beneficiario en el momento en que se practique. Tal cual se expresa actualmente
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en el artículo 7° de la RG 2437, la deducción, retención o compensación no podrá insumir en
conjunto más del 35% del monto total de la remuneración en dinero que tenga que percibir el
beneficiario en el momento en que se practique (antes 20% según primer párrafo del artículo
133 LCT).
No constituyen ganancia bruta integrante de la base de cálculo —entre otros— los pagos
por los siguientes conceptos:
1) Asignaciones familiares
2) Intereses por préstamos al empleador
3) Indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente
o enfermedad
4) Indemnizaciones por antigüedad que correspondan legalmente en caso de despido
5) Indemnizaciones que correspondan en virtud de acogimientos a regímenes de retiro
voluntario, en la medida que no superen los montos que en materia de indemnización por
antigüedad, en caso de despido, establecen las disposiciones legales pertinentes
6) Aquellos que tengan dicho tratamiento conforme a leyes especiales que así lo
dispongan.
6.2. Deducciones a computar
Las deducciones a computar por el agente de retención son las siguientes:
a) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se
destinen a la Administración Nacional de la Seguridad Social o a cajas provinciales o
municipales, o estuvieren comprendidos en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones,
incluidos los importes correspondientes a imposiciones voluntarias, depósitos convenidos y
los efectuados por los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad (artículos 34, 56
y 57 respectivamente, de la ley 24.241 y sus modificatorias).
b) Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las
personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia; y cuotas sindicales
correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y a las
contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la ley de convenciones colectivas.
c) Importes que se destinen a cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura
médico asistencial, correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan para el
mismo el carácter de cargas de familia. El importe a deducir por dichos conceptos no podrá
superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida,
determinada antes de su cómputo y el de los conceptos indicados en la ley de impuesto a las
ganancias, en los incisos c) [donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, a
las instituciones religiosas y otras entidades de bien público] y h) [honorarios
correspondientes a servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica] de su artículo 81,
así como de los quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las deducciones
personales contempladas en el artículo 23 de dicha ley.
d) Primas de seguros para el caso de muerte, hasta el límite de $ 996,23.
e) Gastos de sepelio del contribuyente o de las personas a su cargo, hasta la suma de $
996,23.
f) Para el caso de corredores y viajantes de comercio: los gastos estimativos de movilidad,
viáticos y representación, amortización impositiva del rodado y, en su caso, los intereses por
deudas relativas a la adquisición del mismo, de acuerdo con las disposiciones de la RG 2169
(DGI) y sus modificatorias, y los valores fijados por la RG 3503 (DGI).
g) Donaciones efectuadas a los fiscos nacional, provinciales y municipales y a las
instituciones comprendidas en el inciso e) del artículo 20 de la ley (instituciones religiosas),
como también a las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado artículo
(asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
beneficencia, educación e instrucción científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de
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cultura física o intelectual) cuyo objetivo principal sean los indicados en los puntos 1, 2, 3 y 4
del segundo párrafo del inciso c) del artículo 81 de la ley, hasta el límite del 5% de la
ganancia neta del ejercicio, acumulada hasta el mes que se liquida, que resulte antes de
deducir el importe de las respectivas donaciones, los importes abonados por cuotas o abonos
a instituciones que presten cobertura médico-asistencial correspondiente al contribuyente y a
sus cargas de familia, los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria,
médica y paramédica, el de los quebrantos de años anteriores, y cuando corresponda, las
deducciones personales contempladas en el artículo 23 de dicha ley.
h) Aportes correspondientes a los planes de seguros de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los planes y fondos de
jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de
Acción Cooperativa y Mutual, hasta la suma de $ 1261,16.
i) Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por ley nacional,
provincial o municipal.
j) Honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y
paramédica, siempre que se encuentren efectivamente facturados y hasta un máximo del 40%
del total de la facturación del período fiscal de que se trate, en la medida que el citado
importe a computar no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio acumulada hasta el mes
que se liquida, determinada antes de su cómputo y el de los conceptos indicados en la ley de
impuesto a las ganancias, en los incisos c) [donaciones a los fiscos nacional, provinciales y
municipales, a las instituciones religiosas y otras entidades de bien público] y segundo
párrafo del g) [cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura médico-asistencial
correspondiente al contribuyente y a sus cargas de familia] de su artículo 81, así como de los
quebrantos de años anteriores y, cuando corresponda, de las deducciones personales
contempladas en el artículo 23 de dicha ley.
k) Intereses correspondientes a créditos hipotecarios que les hubieran sido otorgados por
la compra o construcción de inmuebles destinados a casa-habitación, hasta la suma de $
20.000 anuales.
l) Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de
sociedades de garantía recíproca previstos en el artículo 79 de la ley 24.467 y sus
modificatorias.
ll) Importes abonados a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por
sus servicios y los pagados para cancelar las contribuciones patronales indicadas en el
artículo 3° del Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio
Doméstico. El importe máximo a deducir no podrá superar la suma correspondiente a la
ganancia no imponible previsto en el inciso a) del artículo 23 de la ley de impuesto a las
ganancias.
Sin perjuicio de los importes correspondientes a los conceptos señalados precedentemente,
también deberán considerarse los que correspondan a los beneficios de carácter tributario que
otorgan los diversos regímenes de promoción, que inciden sobre las retenciones a practicar,
con el alcance y en las condiciones establecidas en las respectivas disposiciones normativas.
6.3. Determinación de la ganancia neta
La determinación de la ganancia neta se calculará de la siguiente forma:
a) El importe de la ganancia neta de cada mes calendario se obtiene deduciendo de la
ganancia bruta de dicho mes determinada de acuerdo con lo establecido en el Anexo II de la
RG 2437 (punto 6.1.), los montos correspondientes a los conceptos que se detallan en el
Anexo III de la citada resolución general (punto 6.2.), excepto los honorarios
correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, cuyo cómputo
sólo procederá en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final.
b) Al importe resultante según lo mencionado en el inciso anterior, se le adicionará el
correspondiente a las ganancias netas de los meses anteriores, dentro del mismo período
fiscal.
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 6.4. Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto
Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto, al importe resultante del cálculo
indicado en el inciso b) del punto 6.3., se le deducirán —cuando resulten procedentes y hasta
la suma acumulada según las tablas previstas para el mes en el cual se realicen los pagos—
los importes correspondientes a los siguientes conceptos:
— Ganancias no imponibles
— Cargas de familia
— Deducción especial.
A las deducciones mencionadas precedentemente, se les aplicará el porcentaje de
disminución que, de acuerdo con la ganancia neta acumulada para el mes en el cual se
realicen los pagos, corresponda en función de las tablas pertinentes.
6.5. Determinación del importe a retener
Al importe determinado conforme al punto 6.4., se le restarán —de corresponder y en la
oportunidad que se fije para cada caso— los importes que de acuerdo con las normas que los
establezcan, puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto, con las limitaciones que
las mismas dispongan.
Al respecto, se podrán computar como pagos a cuenta los siguientes conceptos:
— Régimen de percepción en operaciones de importación de bienes con carácter
definitivo (RG 2281): los importes que puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto,
se incorporarán en la liquidación anual o, en su caso, en la liquidación final.
— Impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias y otras operatorias (RG
2111 y sus modificatorias): el cómputo del crédito de impuesto se efectuará en la liquidación
anual, considerando el impuesto propio ingresado y/o percibido.
El importe que se obtenga, se disminuirá en el importe de las retenciones practicadas con
anterioridad en el respectivo período fiscal y, en su caso, se incrementará con el importe
correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas al
beneficiario.
La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos
en exceso, deberá efectuarse en oportunidad de realizarse el pago que dio origen a la
liquidación.
En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de retención, deberá
practicarse el acrecentamiento dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 145 del decreto
reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias.
7. Obligaciones de los beneficiarios de las rentas
De las distintas obligaciones que la RG 2437 pone a cargo del beneficiario, merece
destacarse la correspondiente a la determinación anual y, en su caso, ingreso del impuesto a
las ganancias, en las condiciones, plazos y formas establecidas en la RG 975 y sus
modificatorias, cuando se produzcan determinadas circunstancias, que se detallarán a
continuación.
a) Cuando el empleador —por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando el
mismo fuera imputable al beneficiario de las rentas— no practicare la retención total del
impuesto del período fiscal respectivo, en la liquidación anual o final, según correspondiere,
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 1° del decreto reglamentario de la ley
de impuesto a las ganancias.
Al respecto, recordemos que el citado inciso a) del artículo 1° del decreto reglamentario
dispone la exención de la obligación de presentar la declaración jurada para los
contribuyentes que sólo obtengan ganancias provenientes del trabajo personal en relación de
dependencia, siempre que al pagárseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto
correspondiente.

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 b) Existan conceptos susceptibles de ser deducidos de acuerdo con las normas legales
pertinentes, pero que no se encuentren comprendidos expresamente en el Anexo III de la RG
2437, que quieran ser computados por el contribuyente en la respectiva liquidación.
De lo expuesto precedentemente, se desprenden básicamente dos conclusiones:
La primera conclusión es que la presentación de la liquidación que efectúe el
contribuyente incluyendo conceptos susceptibles de ser deducidos pero que no se encuentran
comprendidos expresamente en el citado Anexo III tiene carácter opcional y no obligatorio,
teniendo en cuenta que en la RG 2437 se menciona que la liquidación se efectuará cuando el
contribuyente desee presentarla.
La segunda conclusión es que el agente de retención está obligado —para la
determinación del importe a retener— a computar exclusivamente los conceptos cuya
deducción admite expresamente el régimen de retención de la RG 2437 (antes 1261 y sus
modificatorias), a pesar de que puedan existir otros conceptos susceptibles de ser deducidos
de acuerdo con las normas legales vigentes en la materia.
En ese sentido, a pesar de que el principio general contenido en el artículo 80 de la ley es
que los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la
misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por
este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina, la
realidad es que el agente de retención sólo puede computar —para la determinación del
importe a retener— las deducciones que expresamente admite la citada RG 2437. El
contribuyente tendrá derecho a deducir otros gastos que no se encuentren contemplados en la
mencionada resolución general, pero para ello deberá presentar la respectiva declaración
jurada.
c) De las declaraciones juradas realizadas en virtud del régimen de información dispuesto
en el inciso b) del punto 2 del artículo 12 de la RG 2437 (obligación de informar el total de
ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo
previsto en la ley de impuesto a las ganancias, cuando los empleados hubieran obtenido
durante el año fiscal ganancias brutas totales por un importe igual o superior a $ 144.000)
surja un saldo a favor del contribuyente.
A los fines dispuestos en los incisos a), b) y c) mencionados precedentemente, el
beneficiario deberá, en su caso, solicitar la inscripción y el alta en el impuesto a las
ganancias, conforme a lo establecido en la RG 10 y sus modificatorias.
(1) Ordenamiento y actualización del régimen de retención en el impuesto a las ganancias
para las rentas de los trabajadores en relación de dependencia y otros" - Revista Práctica
Profesional N° 69 - Mayo 2008 - Ed. LA LEY

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