I.

REGIMEN DE DETRACCIONES

CONCEPTO:

El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva

con la recaudación de determinados tributos y consiste básicamente en la
detracción (descuento) que efectúa el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente a nombre
del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta del BN para efectuar el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas, los anticipos y
pagos a cuenta por tributos, incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se
refiere el inciso e) del artículo 115° del Código Tributario.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
señalado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
serán considerados de libre disponibilidad para el titular.

02. Operaciones Sujetas

De conformidad con el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 940 el sistema de
Detracciones se aplica a las siguientes operaciones:
a)La venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría para efecto de Impuesto a la Renta;
b)El retiro de bienes gravado con IGV a que se refiere el inciso a) del
artículo 3° de la Ley del IGV;
c)El traslado de bienes fuera del Centro de Producción; así como de
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto
del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes
realizado por emisor itinerante de comprobantes de pago.

03. Sujetos obligados a efectuar el depósito

Los sujetos obligados a efectuar el depósito son los siguientes:

a) El adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien

encarga la construcción sujeta al sistema.
 Cuando el proveedor del bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construcción reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse
acreditado el depósito, éste quedará obligado a efectuarlo hasta el quinto día hábil
siguiente de recibido el importe, salvo en la venta de bienes en que el depósito
deba efectuarse con anterioridad al traslado, en cuyo caso el proveedor realizará el
depósito previo a dicho traslado, sin perjuicio de las sanciones que correspondan al
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción.
Excepcionalmente, la SUNAT establecerá los casos en los que el proveedor del
bien, prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construcción, será el
único sujeto obligado a efectuar el depósito.
La SUNAT también podrá designar como único sujeto obligado a efectuar el
depósito al tercero que en virtud de un mandato o de la prestación de un servicio,
reciba el importe de la operación por cuenta del proveedor del bien, prestador del
servicio o quien ejecute el contrato de construcción en una operación sujeta al
Sistema.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes.
c) El propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de los mismos.

04. Consecuencias de no realizar el depósito

Las consecuencias por no realizar el depósito de acuerdo a las disposiciones

aplicables al sistema son las siguientes:

a) Multa equivalente al 50% del importe no depositado

b) Imposibilidad de ejercer el derecho al crédito fiscal
c) El comiso de bienes

05. Funcionamiento
06. INFRACCIONES

El incumplimiento de las obligaciones señaladas en el TUO del Decreto Legislativo N° 940,

aprobado mediante Decreto Supremo N° 155-2004-EF, serán sancionadas de conformidad
con lo dispuesto en el Código Tributario.
En el caso de las infracciones que a continuación se detallan, se aplicarán las siguientes
sanciones:
 Sanción
Infracción
Hasta 30.06.2012 Desde 01.07.2012

El sujeto obligado que Multa equivalente al Multa equivalente al 50%

incumpla con efectuar el 100% del importe no del importe no
1.
íntegro del depósito a que se Depositado. depositado.
refiere el Sistema, en el
momento establecido.

El proveedor que permita el Multa equivalente al Multa equivalente al 50%

traslado de los bienes fuera
2. del Centro de Producción sin
haberse acreditado el íntegro
del depósito a que se refiere
el Sistema, siempre que éste
deba efectuarse con
anterioridad al traslado. (1)
100% del monto que
debió depositarse, salvo
que se cumpla con
efectuar el depósito
dentro de los cinco (5)
días hábiles siguientes de
realizado el traslado.
del monto que debió
depositarse, salvo que se
cumpla con efectuar el
depósito dentro de los
cinco (5) días hábiles
siguientes de realizado el
traslado.

3. El sujeto que por cuenta del Multa equivalente al Multa equivalente al 50%
proveedor permita el traslado 100% del monto del del monto del depósito,
de los bienes sin que se le depósito, sin perjuicio de sin perjuicio de la sanción
haya acreditado el depósito a la sanción prevista para el prevista para el
que se refiere el Sistema, proveedor en los proveedor en los
siempre que éste deba numerales 1 y 2. numerales 1 y 2.
efectuarse con anterioridad al
traslado.

4. El titular de la cuenta a que se Multa equivalente al Multa equivalente al

refiere el artículo 6 que 100% del importe 100% del importe
otorgue a los montos indebidamente utilizado. indebidamente utilizado.
depositados un destino
distinto al previsto en el
Sistema.

5. Las Administradoras de Peaje Multa equivalente al Multa equivalente al 50%

que no cumplan con 100% del importe no del importe no
depositar los cobros depositado. depositado.
realizados a los transportistas
que prestan el servicio de
transporte de pasajeros
realizado por vía terrestre, en
el momento establecido.
07. GRADUALIDAD

El Régimen de Gradualidad sólo es aplicable a la sanción de multa que

corresponde al sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro del
depósito a que se refiere el Sistema en el momento establecido, infracción que se
encuentra tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Decreto
Legislativo N° 940.
El Régimen se encuentra regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 254-
2004/SUNAT y normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la
sanción la subsanación, que se define como la regularización total o parcial del
Depósito omitido.

8. CAUSALES DE PÉRDIDA DE LA GRADUALIDAD

Los beneficios del Régimen se perderán si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:
1.-El deudor tributario impugne la multa y el órgano resolutor mantenga
en su totalidad dicho acto mediante resolución firme y consentida en la vía
administrativa.
2.-En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la construcción, que
sea el infractor por haber entregado el íntegro del importe de la
operación, no presente, cuando la SUNAT lo solicite, las Constancias
relativas a la regularización total o parcial del depósito omitido, salvo que
acredite que no cuenta con éstas a pesar de haberlas solicitado.

9. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE FEBRERO DE 2014

10. CASO PRÁCTICO DE DETRACCIONES:

Ejemplo:

Compra de Aceite de pescado:

Valor de venta S/. 20,000.00

IGV. (19) 3,800.00

Precio de Venta Total: S/. 23,800.00

==========
 El comprador detrae del precio de venta el porcentaje establecido para el bien
comprado y lo deposita en la cuenta que el proveedor debe abrir en el Banco de
la Nación. Para el Ejemplo correspondiente detrae 9% (aceite de pescado) del
precio de venta.

Detracción y deposito: 9% de 23,800 = S/. 2,142.00.

El comprador o usuario entrega al proveedor el saldo a pagar, en mi ejemplo

correspondería el saldo a pagar S/ 21,658.00 y la constancia del depósito por S/.
2,142.00, que suman el monto de S/. 23,800.00 del monto total de la compra. El
proveedor con la constancia de depósito, emite la factura.

ASIENTO POR EL PAGO DE LA DETRACCION ES COMO SIGUE:

Prov. De la factura:

Cargo: 63 ………….20,000.00
Cargo: 40 3,800.00
Abono 42 …………. 23,800.00

Pago de la factura y traslado del 9% (mantenimiento) de detracción a

remesas en tránsito

Cargo 42…………23,800.00
Abono 104 ------------- 21,658.00
Abono 103 2,142.00

Pago de la detracción a la cuenta del Banco de la Nación del Proveedor.

Cargo 103…………. 2,142.00

Abono 104……………………. 2,142.00.

11. Formato de pago de detracciones:

 II. REGIMEN DE PERCEPCIONES
1. INTRODUCCIÓN

La Percepción se aplica como un mecanismo de formalización dentro de la

Economía, por el hecho de comprender actividades de alto grado de evasión
tributaria, actualmente se aplica a la venta interna de bienes gravados con el IGV
señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, a la venta de combustibles y a la
importación de bienes.

2. DEFINICIÓN

El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del

Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el Agente de percepción
(vendedor o Administración Tributaria), percibe del importe de una venta o
importación, un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente
o importador quien no podrá oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV
que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar
con saldo a favor podrá arrastrarlos a períodos siguientes,
pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar su devolución si
hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
períodos consecutivos.
3. FUNCIONAMIENTO

A continuación se detalla de forma gráfica el funcionamiento del sistema en una

venta interna:

04. PORCENTAJES DE PERCEPCIÓN:

05. DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE PERCEPCIÓN

La designación de agentes de percepción, así como la exclusión de alguno de

ellos, se efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o
dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designación o exclusión.
La SUNAT entregará al agente de percepción el “Certificado de Agente de
Percepción” a fin de facilitar la aplicación del presente Régimen. Dicho
documento tendrá validez en tanto no opere la exclusión del sujeto como agente
percepción.
Los sujetos designados como agentes de percepción efectuarán la percepción por
los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligación
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como
agentes de percepción.

06. REQUISITOS MÍNIMOS DEL COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN

I.- En la percepción aplicable a la Venta Interna de Bienes

En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de percepción
entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción – Venta Interna", el cual deberá
tener los siguientes requisitos mínimos:

Información impresa:

1. Datos de identificación del agente de percepción:

a. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b. Domicilio fiscal.
c. Número de RUC
2. Denominación del documento: "Comprobante de Percepción –Venta Interna".
3. Numeración: Serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:.
a. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
b. Número de RUC.
c. Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica
6. Destino del original y copias:
a. En el original: "Cliente".
b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepción".
La copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual deberá mantenerla
en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.

Información no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
2. Tipo y número de documento del cliente.
3. Fecha de emisión del "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen
a la percepción:
a. a. Tipo(s) de documento(s).
b. numeración: Serie y número correlativo.
c. fecha de emisión.
5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción, por cada uno
de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
percepción.
6. Importe de la percepción en moneda nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la percepción.
Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna", en lo que
corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Notas:

1.-Cuando la cancelación del importe total de la operación y del monto de la percepción

respectiva se efectúe hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, será
suficiente con que el Agente de Percepción consigne en dicho documento la siguiente
información no necesariamente impresa, en cuyo caso no será obligatoria la emisión del
"Comprobante de Percepción – Venta Interna":
a. La frase: "Comprobante de Percepción – Venta Interna".
b. Apellidos y nombres, denominación o razón social del cliente.
c. Tipo y número de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha información.
d. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepción.
e. Importe de la percepción en moneda nacional.
Esto no operará en los casos en que se haya aplicado más de un porcentaje de
percepción respecto de un mismo comprobante de pago.

2.-El código de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de autorización

de impresión de los comprobantes de percepción de venta interna (Formulario 816).

II.- EN LA PERCEPCIÓN APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES

A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción

entregará a su Cliente un "Comprobante de Percepción", el cual deberá tener los
siguientes requisitos mínimos:

a. INFORMACIÓN IMPRESA
i. Datos de identificación del agente de percepción: Denominación de
documento "Comprobante de percepción"
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social
2. Domicilio fiscal.
3. Numero de RUC
ii. Numeración: serie y numero correlativo.
iii. Datos de la imprenta o empresa grafica que efectúo la impresión. Numero de
autorización de impresión otorgado por al SUNAT, el cual será consignado
junto con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
1. Apellidos y nombres, denominación o razón social.
2. Numero de RUC
3. Fecha de impresión.
iv. Destino de original y copias.
v.
1. En el original "cliente".
 2. En la primera copia "Emisor – Agente de Percepción".
3. En la segunda copia "SUNAT".
Nota: La segunda copia permanecerá en poder del agente de percepción, el cual
deberá mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronológicamente.

b. INFORMACION NO NECESARIAMENTE IMPRESA

i. Apellidos y nombres, denominación o razón social del Cliente.

ii. Numero RUC del Cliente.
iii. Fecha de emisión del "Comprobante de percepción".
iv. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron
origen a la percepción. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la
percepción.
1. Tipo de documento.
2. Numeración: Serie y número correlativo.
3. Fecha de emisión.
v. Importe de la percepción en moneda nacional, el cual será equivalente al
0.009901 del monto señalado en el numeral anterior.

Las características de los "Comprobantes de percepción" en lo que

corresponda, serán señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9 del
reglamento de comprobantes de pago.
La impresión de los "Comprobantes de Percepción" se realizara previa
autorización, utilizando:

i. El formulario 816 "Autorización de impresión a través de SUNAT Operaciones

en Línea (Código de documento 40).
ii. El formulario 806 "Autorización de Impresión de Comprobantes de
Pago"(Código de documento 40).
Nota:
 La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como
agente de percepción.
 Los agentes de percepción podrán realizar la impresión de sus comprobantes de
percepción, previa solicitud de autorización a la SUNAT a través del formulario 806,
sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto a
la serie asignada al punto de emisión y al rango de comprobantes a emitir.
7. ALCANCE

7.1 Venta interna de bienes

A) ÁMBITO DE APLICACIÓN

El Régimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es

aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto
de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173 y
normas modificatorias.
Cabe indicar que la descripción de los bienes que hace el Apéndice 1
es referencial, debiendo considerarse comprendidos al régimen
además los bienes contenidos en las sub partidas nacionales
indicadas en dicho Apéndice.
Consumidor Final:

Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera

bienes comprendidos en el Régimen por un importe igual o inferior a
setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00) - A partir del 01.01.2014 mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500.00).
Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea
igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más
de una unidad del mismo bien, precisándose que dicha situación se da
cuando el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes
que sean idénticos entre sí (misma marca, modelo, color, tamaño, talla o
dimensiones).

Además deberá tenerse en cuenta que:

a. Tratándose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral,

cerveza, jugos, discos ópticos y estuches porta discos los mismos que
se encuentran contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del
Apéndice 1, siempre que el importe de los bienes adquiridos no exceda
de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago.
b. Tratándose del Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el
numeral 4 del Apéndice 1:

 Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones)

por comprobante de pago, en los casos en que la comercialización
se realice en cilindros.
 Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de
pago, cuando la comercialización se realice a granel.
 El agente de percepción no considerará realizada una operación con un
consumidor final, aun cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes
casos:

a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar

crédito fiscal del IGV.
b. Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes
en consignación.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el
vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de
operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de
tercera categoría del cliente y a través del cual se brinde atención al
público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales,
boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.

B) OPERACIONES EXCLUIDAS

No se efectuará la percepción en:

1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
 Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal;
 El cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el "Listado
de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV".

El listado se aprobará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de

Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
El listado se elaborará sobre la base de las entidades del Sector Público Nacional,
fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades
campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperación Técnica Internacional
(Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ),
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial
o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia
Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales,
Entidades Religiosas e instituciones educativas públicas o particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales.
Esta condición no operará para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12
del Apéndice 1.
3. Las ventas de gas licuado de petróleo, despachado a vehículos de circulación por vía
terrestre a través de dispensadores de combustible en establecimientos
debidamente autorizados por la Dirección General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energía y Minas.
4. En el retiro de bienes considerado como venta.
 5. Las operaciones de venta efectuadas a través de la Bolsa de Productos de Lima.
6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

C) IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIÓN

El importe de la percepción en la venta interna de bienes será determinado

aplicando el porcentaje de 2% sobre el precio de venta. En el caso de que el cliente
sea también agente de percepción y se emita un comprobante de pago que
permite ejercer el derecho al crédito fiscal, se deberá aplicar el porcentaje de 0.5%
sobre el precio de venta.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operación.
Tratándose de pagos parciales el porcentaje que corresponda se aplicará sobre el
importe de cada pago.
El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice
el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la
operación, siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condición.

07.2 VENTA DE COMBUSTIBLES

A) Ámbito de aplicación
Este régimen de percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de
adquisición de combustibles líquidos derivados del petróleo, siendo éstos
aquellos señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamento para la
comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de
los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N° 045-2001-EM y
normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo).

B) Operaciones excluídas

Se encontrarán excluidas las operaciones en las que el cliente presente alguna

de las siguientes condiciones:
 Sea otro agente de percepción
 Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección
General de Hidrocarburos
 Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el
combustible adquirido.
 C) Importe y oportunidad de la operación

El importe de la percepción en la adquisición de combustibles será determinado

aplicando el porcentaje de 1% sobre el precio de venta, en caso de pagos parciales
el porcentaje se aplicará sobre el importe de cada pago.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operación.
El agente de percepción efectuará la percepción en el momento en que se realice
el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizó la
operación, siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condición.

7.03. IMPORTACIONES

A) Ámbito de aplicación
Este régimen es aplicable a las operaciones de importación definitiva de bienes
gravada con el IGV. El agente de percepción es la SUNAT.

B) Operaciones Excluidas

No se aplicará la percepción a que se refiere el presente título a la importación

definitiva:

a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en

el mismo estado o de admisión temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda
los mil dólares de los Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se
refieren los incisos a) y b) del artículo 78 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, de bienes considerados envíos postales según el artículo 1 del
Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento
de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83 de la Ley General de
Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del
IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del
artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apéndice
2 de la Ley N° 29173.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo con el artículo
67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción de la
Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT
 mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envíos de entrega rápida según el Decreto
Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de
los dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000,00).”

C) Importe de la percepción

El monto de la percepción será determinado aplicando el porcentaje que

corresponda sobre el importe de la operación, que es el valor en Aduanas más
todos los tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios. Se aplicarán los siguientes porcentajes:
a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efectúe la
numeración de la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías) o DSI (Declaración
Simplificada de Importación), en alguno de los siguientes supuestos:
 Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
 La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
 Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
 No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DAM o DSI.
 Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
 Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.
c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
indicados en los incisos a) y b)
Podrán aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice
bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los
supuestos señalados en el literal a) del párrafo anterior.
Importación de mercancías sensibles al fraude:
Tratándose de la importación de bienes considerados como mercancías sensibles al
fraude por concepto de valoración, el monto de la percepción del IGV se
determinará considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado
obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los párrafos anteriores según
corresponda, sobre el importe de la operación.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional,
por el número de unidades del bien importado, según sea la unidad de
medida, consignado en la DAM (Declaración Aduanera de Mercancías).
Tanto la relación de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancías
sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a efectos de
determinar el monto de la percepción se encuentran detallados en
el Anexo del Decreto Supremo N° 243-2013-EF.
Recuerde que:
El importe de la operación está constituido por el valor en Aduanas más todos los tributos
que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.

8. DEVOLUCIÓN Y COMPENSACIÓN

¿Cuáles son los requisitos para la devolución del saldo de percepción no

aplicado?

Los clientes de agentes de percepción podrán solicitar devolución por el saldo de

percepción no aplicado cumpliendo los siguientes requisitos:

1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que
solicita la devolución en su condición de cliente.
2. El contribuyente deberá tener saldo de percepciones no aplicadas por un
plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva. Inc b) del Art. 31°de la Ley
del IGV.
3. Solicitar la devolución del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado
que conste en la declaración correspondiente al último periodo tributario
vencido a la fecha de presentación de la solicitud mediante formulario
N°4949, siempre que se haya cumplido con los plazos señalados en el punto
anterior.
4. El cómputo del plazo para poder solicitar la devolución de las percepciones no
aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la
última solicitud de devolución presentada, de ser el caso, aún cuando en dicha
solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.
El plazo máximo para atender la devolución es de 45 dias hábiles de acuerdo al art.
32° del D.S. 126-94-EF.

02. COMPENSACIÓN

La compensación es uno de los medios de extinción de la obligación

tributaria, mediante la cual ésta puede ser compensada, total o
parcialmente, por la Administración Tributaria, con los créditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente
que correspondan a períodos no prescritos, sean administrados por el
mismo órgano administrador (SUNAT) y cuya recaudación
constituya ingreso de una misma entidad.
Las percepciones realizadas por el proveedor, son deducidas por el cliente
contra el IGV a pagar, a través de su declaración jurada mensual; sin
 embargo las retenciones no aplicadas pueden compensarse contra deuda
tributaria como impuesto a la renta, IGV, multas e intereses.
La solicitud de compensación se realiza a través del Formulario Virtual N°
1648, ingresando a la opción OTRAS DECLARACIONES Y
SOLICITUDES en SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA (SOL).

BUSCAR MULTAS DE PERCEPCION:

 III. REGIMEN DE RETENCIONES
01. DEFINICIÓN

Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la
fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.
Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se
encuentran obligados a soportar la retención, pudiendo deducir los montos que se
les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolución.
Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligación nace a partir del 01 de junio del 2002.

Responsabilidad del Agente de Retención:

El agente de retención es el único responsable frente a la administración

tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la
retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del
TUO del Código Tributario.

02. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN Y OPERACIONES EXCLUIDAS

A) Aplicación del Régimen de Retenciones del IGV

El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de

venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de
servicios y contratos de construcción gravadas con el IGV cuyos importes
superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles); en este sentido, no es de
aplicación en operaciones que estén exoneradas e inafectas del impuesto.

Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazonía de acuerdo a la Ley 27037.

Si éste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operación, pero
si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

B) Operaciones excluidas de la retención

El Agente de Retención no efectuará la retención del IGV, en las siguientes

operaciones:
N° OPERACIÓN EXCLUIDA
1 Operaciones exoneradas e inafectas
2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.
3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.
En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua, boletos de
4 aviación y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de pago (documentos autorizados)
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
5 máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito
fiscal (consumidores finales)
En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar
6 comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
7
(Sistema de Detracciones – SPOT)
En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación.
8 Estas operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV,
según lo establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-
9
2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-
2002/SUNAT)
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes
de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la
10
modalidad de encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o
privado.

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente de Percepción

referidos en los incisos a) y b) y h) se verificará al momento de realizar el pago.
Al sujeto excluido del Régimen de Buenos Contribuyentes sólo se le retendrá el IGV por los
pagos que se le efectúe a partir del primer día calendario del mes siguiente de la
notificación de su exclusión e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de
junio del 2002.
 03. IMPORTE DE LA OPERACIÓN Y TASA DE RETENCIÓN
IMPORTE DE LA OPERACIÓN:

Cabe indicar que el importe total de la operación gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, incluidos los tributos que graven la operación, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operación gravada con el impuesto, la tasa de
retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en
moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago. En los días en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizará el último publicado.

TASA DE RETENCIÓN:

La tasa de la retención hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del importe total
de la operación gravada.
Sin embargo, mediante Resolución de Superintendencia N° 033-2014/SUNAT, publicada el
01 de febrero del 2014, la tasa de retención desciende al tres por ciento (3%) del importe
de la operación, la misma que entró en vigencia el 01 de marzo del 2014 y es aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a
partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1° MARZO DEL 2014

6% 3%

04. DESIGNACIÓN Y EXCLUSIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN

La designación de Agentes de Retención, así como la exclusión de alguno de ellos,

se efectuará mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retención actuarán o dejarán de actuar como tales,
según el caso, a partir del momento indicado en dicha resolución.
Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la calidad de
Agentes de Retención se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de
Retención, deberán efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones
pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.
 05. COMPROBANTE DE RETENCIÓN

COMPROBANTE DE RETENCIÓN

Al momento de efectuar la retención, el Agente de Retención entregará a su

Proveedor un "Comprobante de Retención", el cual deberá
tener obligatoriamente los siguientes requisitos mínimos.

Requisitos mínimos del comprobante de retención:

INFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA

Datos de identificación del agente de retención: Apellidos y nombres, denominación o razón
Apellidos y nombres, denominación o razón social social del Proveedor
Domicilio fiscal
Número de RUC
Denominación del Comprobante: Número de RUC del proveedor
“Comprobante de Retención”
Numeración Fecha de emisión del “Comprobante de
Serie y número correlativo Retención”
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Identificación de los comprobantes de pago o
Apellidos y nombres, denominación o razón social notas de debito que dieron origen a la retención:
Número de RUC Tipo de documento
Fecha de impresión Numeración, serie y número correlativo
Fecha de emisión
Número de autorización de impresión otorgado por la Monto del pago
SUNAT: que debe estar junto con los datos de la empresa
gráfica
Destino del original y las copias: Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor – Agente de Retención”
En la segunda copia: SUNAT, que permanecerá en poder
del Agente de retención.
NOTA:
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los
comprobantes de retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso,
hasta la fecha en que opere su exclusión como tales.
2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá
efectuar:

a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -

"Autorización de Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con
lo dispuesto en la RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 167-2003/SUNAT,
norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de
impresión empleando SUNAT Operaciones en Línea, así como, en lo que sea
pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del
Artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden
utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar
previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al
punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el
comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las
obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como
Agente de Retención.

06. COMPROBANTE DE PAGO Y NOTAS DE CRÉDITO Y DÉBITO

COMPROBANTE DE PAGO

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que
se encuentran comprendidas en el Régimen de Retenciones no podrán incluir
operaciones no gravadas con el impuesto.

NOTAS DE DÉBIDO Y CRÉDITO

Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al régimen serán tomadas en cuenta a efectos de la retención,
si fueron emitidas cuando aún no se había realizado el pago corresponderá realizar
la retención por el importe total de la operación, si ya se había producido el pago
sólo corresponderá realizar la retención por el importe de la nota de débito, aun
cuando no se haya efectuado la retención debido a que el importe original de la
operación no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la
retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su
devolución por parte del Agente de Retención, sin perjuicio de que el IGV
respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el período
correspondiente.
 La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el
párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado ésta.

Podemos apreciar los efectos de las notas de débito y crédito en el siguiente cuadro:

IIMPORTE
IMPORTE DEL IMPORTE DE LA CONDICIÓN A LA FECHA
TOTAL ¿SE EFECTÚA LA
COMPROBANTE NOTA DE EMISIÓN DE LA NOTA DE
DE LA RETENCIÓN?
DE PAGO DE DEBITO DEBITO
OPERACIÓN
Se pagó el importe del
SI, por el importe de
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Comprobante de Pago sin
la Nota de Débito
retención.
No se pagó el importe del SI, por el importe
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de Pago. total de la operación
Se pagó el importe del
SI, por el importe de
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Comprobante de Pago con
la Nota de Débito
retención.
No se pagó el importe del SI, por el importe
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Comprobante de Pago con total de la
retención. operación operación
NO, el importe de la
Importe del Comprobante operación incluida la
S/. 600 S/. 30 S/. 630 pagado Nota de Débito, no
o pendiente de pago. supera el monto
mínimo de S/. 700

07. FUNCIONAMIENTO
El Agente de Retención:

a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con

prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir
y entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos
parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.
b) Declarará el monto total de las retenciones practicadas en el período y
efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626.
El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se
hubieran practicado retenciones en el periodo.
NOTA:
La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

8. OBLIGACIONES DEL AGENTE DE RETENCIÓN (CLIENTE)

01. Declaración y pago

El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones

practicadas durante el mes y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-
Agentes de Retención, Formulario Virtual N° 626. La declaración y el pago
se realizarán inclusive cuando en el período no se hubieran practicado
retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

02. Tipo de cuentas y registro de control

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de Retención

a) El Agente de Retención:

1. Abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por

Pagar". En dicha cuenta controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y contabilizarán los pagos efectuados a la
SUNAT.
Ejemplo:
Si en el mes de enero un Agente de Retención ha efectuado retenciones por el monto de
S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT,
mediante el PDT- Agente de Retención, Formulario Virtual N° 626, el registro por este mes
se efectuará de la siguiente manera:

"Registro del Régimen de Retenciones"

En este Registro controlará los débitos y créditos con respecto a la cuenta por
pagar por cada proveedor. Dicho registro deberá contener, como mínimo, la
siguiente información en columnas separadas:
Fecha de la transacción.
Denominación y número del documento sustentatorio.
Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos
parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.
Importe de la transacción, anotado en la columna del debe o del haber, según
corresponda a la naturaleza de la transacción.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

NOTA:
El Agente de Retención que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podrá llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales
realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace
se mantenga la información requerida y se pueda efectuar la verificación individual de
cada transacción.
El "Registro del Régimen de Retenciones" no podrá tener un atraso mayor a 10 días
hábiles, contados a partir del primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba o
emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
proveedores. Además, le son de aplicación las disposiciones establecidas en la Resolución
de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorización de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.
03. Registro de comprobantes en el Libro de Compras

Registro de los Comprobantes de Pago sujetos a retención

La R.S. N° 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retención podrá abrir una columna
en el Registro de Compras en la que marcará:
a. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retención.
b. Las Notas de Débito y Crédito que modifiquen los Comprobantes de Pago
correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retención.

A continuación anexamos un esquema de cómo podría llevarse el Registro de Compras

3.1 Obligaciones del Proveedor

01. Declaración, deducción del monto retenido y devolución

El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podrá

deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las retenciones que le
hubieran efectuado.
Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los
períodos siguientes hasta agotarlo.

02. Cuentas de control

El proveedor:

Abrirá en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la

cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlará las
retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Ejemplo:

A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2013 por
S/. 150, sin embargo solamente aplicó para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA
MANERA para el mes de febrero DE 2013 un saldo de S/. 100 por retenciones no
aplicadas.
A continuación se anexa un esquema que grafica este supuesto: