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Sommaire
Introduction 2
Partie I : Traitement comptable du leasing 3
Chapitre 1 : Approche patrimoniale 3
Section 1 : Fondement de l'approche 3
Section 2 : Schéma de comptabilisation chez le preneur 4
Chapitre 2 : Approche économique 7
Section 1 : Fondement de l'approche 7
Section 2 : Schéma de comptabilisation chez le preneur 8
Partie II : Régime fiscal du leasing 11
Chapitre 1 : En matière de TVA 11
Section 1 : Au niveau des loyers relatifs aux contrats de leasing 11
Section 2 : Au niveau des cessions de biens donnés en leasing 12
Chapitre 2 : En matière d'IS 13
Section 1 : Les contrats conclus avant le 01/01/2008 13
Section 2 : Les contrats conclus à compter du 01/01/2008 14
Chapitre 3: En matière de droit d'enregistrement 15
Section 1 : Le contrat d'acquisition de l'immeuble par la société de leasing 15
Section 2 : Le contrat de leasing 16
Section 3 : Le contrat de cession de l'immeuble au preneur 16
Conclusion 17
Bibliographie 18
Introduction
Le leasing (ou crédit-bail) est un contrat de location portant sur un bien mobilier ou immobilier acheté par l'établissement d
l'option d'acheter le bien à un prix préalablement fixé.
L'ambiguïté du statut juridique du leasing est à l'origine de divergence quant à son traitement comptable :
· Une position fondée sur l'aspect juridique : l'opération de leasing n'est qu'une location assortie d'une promesse de v
devront être enregistrés, comme pour tout contrat de location. Les biens n'apparaissent pas au bilan du locataire-util
bailleur. C'est cette solution qui a été choisie par la loi n°94-89 du 26 juillet 1994, relative au leasing.
· Une position fondée sur la nature économique : l'opération de leasing est une acquisition d'un bien (à statut juridiq
bailleur : en conséquence le contrat de location doit être comptabilisé dans le bilan du locataire- utilisateur comme
C'est cette approche économique qui a été retenue par la nouvelle norme comptable NCT 41 relative aux contrats d
obligatoire et de manière rétrospective à titre facultatif (mais encouragé).
La présente étude se propose de développer dans une première partie le traitement comptable du leasing du point de vue du
deuxième partie son régime fiscal.
b) Facturation du pré-loyer
Le pré-loyer constitue pour le preneur une charge locative au même titre que les loyers pour couvrir la période allan
retenue.
L'enregistrement comptable de cette charge se traduit par :
613 Locati (
43666 on p
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Au niveau des notes, les engagements donnés (loyers restants dus) sont amortis à concurrence des loyers pris en charges.
5. Travaux d'inventaire
Les travaux d'inventaire relatifs aux opérations de leasing portent sur :
a) La régularisation des charges constatées d'avances pour les loyers qui sont facturés à l'avance.
b) La constatation des dotations aux amortissements aux titres des investissements complémentaires dont la durée n
6. A la levée de l'option d'achat
Lorsque le locataire lève l'option d'achat, le bien est porté à l'actif de son bilan pour son coût d'acquisition qui est égale au
Il est amorti sur la durée probable d'utilisation déterminée lors de la levée de l'option.
Chapitre 2 : Approche économique1
Nous examinerons dans ce chapitre le fondement de cette approche (section 1) ainsi que son schéma de comptabilisation (s
En cas de d'option levée à la fin du contrat En cas de d'option non levée à la fin du contrat
La valeur actualisée des paiements minimaux (loyers et pré-loyer) La valeur actualisée des paiements minimaux (loy
163
Immob. en cours
Emprunt auprès du leasing
Facturation du pré-loyer :
Le pré-loyer fait partie des paiements minimaux
Ainsi les écritures se présentent schématiquement comme suit :
651 Charges financières Etat TVA (pré-
4366 récup loyer)
(TVA)
d) Enregistrement des engagements hors bilan Suite à la mise en force du contrat le preneur enregistre
En engagement reçus : la valeur résiduelle, bien qu'elle pourrait être constaté en tant qu'élément du coût d'entré de l'immob
Le montant de l'immobilisation doit être indiqué comme valeur faisant partie du contrat de leasing.
4. Pendant la période de location
Le preneur prend en charge dans cette phase des loyers et des flux financiers qui s'y rattachent. L'écriture comptable est la
(Prin
505 Ech à (-) 1 an/Emp cipal
leasing )
(intér
651 Charges financières
êt)
(TV
4366 Etat TVA récup
A)
5. Travaux d'inventaire
Les travaux d'inventaire relatifs aux opérations de leasing portent sur :
a) le reclassement des échéances à moins d'un an sur l'obligation qui découle du contrat de leasing.
b) La régularisation des charges financières constatées d'avances pour les loyers à intérêt perçu à l'avance.
c) La constatation des dotations aux amortissements aux titres des immobilisations à statut juridique particulier.
6. A la levé d'option d'achat
· Lorsque le locataire lève l'option d'achat, le règlement du prix d'achat (valeur résiduelle) est enregistré de la maniè
505 Ech à (-) 1 an/Emp leasing Trés ( (
(ou ech impayé) V V
. .
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) )
· Lorsque le locataire ne lève pas l'option d'achat, la restitution du bien est enregistrée de la manière suivante :
28434 Amort des immob. à (co (
statut j ût c
particulier d'en o
Immob.à statut tré û
juridique particulier du t
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Conclusion
Les nouvelles dispositions institué tout d'abord par la loi de finances n°2006-85 du 25 décembre 2006 et ensuite par
que par la norme comptable tunisienne NCT 41 ont bien harmoniser les modes d'enregistrement comptables et rapp
comptables des règles fiscales.
Ces nouvelles dispositions ont institué des mécanismes permettant de faire cadrer le régime fiscal du leasing avec l'
Bibliographie
· Loi n°94-90 du 26 juillet 1994 portant dispositions fiscales relatives au leasing tel que modifié par la loi de financ
· Norme comptable tunisienne NCT 41 relatif au contrat de location
· Fayçal DERBEL, opération de leasing traitement comptable et régime fiscal, la revue comptable et financière n°79
· Abderraouf YAICH, la fiscalité du leasing dans le cadre de la nouvelle législation, la revue comptable et financièr
· Décret n°2008-492 du 25 février 2008,fixant les taux maximum des amortissements linéaires et la durée minimale
contrats de leasing et la valeur des actifs immobilisés pouvant faire l'objet d'un amortissement intégral au titre de l'a
· Loi de finance n°2007-70 du 27 décembre 2007
· DGELF 2226 du 8 octobre 2000
· DGCF 2001
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