OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS

(Jorge Raúl Flores Gallegos)

1. Introducción
En general, las personas que establecen relaciones sociales, económicas o jurídicas no solo deben
conocer sus derechos, sino, también, ejercerlos, exigirlos y defenderlos plenamente; no obstante,
también es importante conocer sus obligaciones y los derechos de las personas que implica,
simultáneamente, el cumplimiento de un conjunto de obligaciones.

En ese sentido, en el ámbito de las relaciones jurídicas tributarias, el deudor tributario

(administrado), con relación al acreedor tributario, establece un conjunto de obligaciones
tributarias, cuyo cumplimiento oportuno es verificado y fiscalizado por la Administración
tributaria.

Por ello, el objetivo del presente artículo es conocer, de forma general, cuáles son las obligaciones
expresamente establecidas en el TUO del Código Tributario (Código Tributario, en adelante)1 que
deben cumplir los deudores tributarios, sean contribuyentes responsables, agentes de retención o
percepción, entre otros.

Evidentemente, el conjunto de las obligaciones tributarias establecidas expresamente en el Código

Tributario no se limitan ni se reducen a ellas, pero sí es importante conocer, en detalle, para
comprender las otras obligaciones reguladas en las normas reglamentarias.

2. El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados

Las personas, para poder ejercer sus derechos, así como poder cumplir oportunamente con sus
obligaciones, requieren de información y, en el ámbito de las relaciones tributarias es de suma
importancia conocer la dinámica de la relación del administrado con la Administración tributaria,
el cual, en el primer párrafo del artículo 87 del Código Tributaria, establece:

Artículo 87. Obligaciones de los administrados

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la
Administración Tributaria incluidas aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar
asistencia administrativa mutua en materia tributaria, y en especial deben: (…)

Cumplimiento de obligaciones tributarias con el objetivo de que faciliten las labores de la

Administración en:
Determinación
A fin de que la Administración tributaria
pueda:
• Verificar la realización del hecho generador
de la obligación tributaria.
• Identificar al deudor tributario, y
• Señalar la base imponible, así como la
cuantía del tributo.
Cabe señalar que la determinación de la
obligación tributaria se puede iniciar por la
Administración tributaria por su propia
iniciativa (de oficio) o por denuncia de
terceros.
Fiscalización
A fin de que la Administración tributaria pueda
ejercer su facultad de fiscalización de manera
discrecional, conforme a lo establecido en el
último párrafo de la norma IV del título
preliminar del Código Tributario.
Cabe señalar que, de dicha facultad, incluye la
inspección, investigación y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, así
como de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
Prestar y solicitar asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
A fin de que el Estado peruano, a través de la
SUNAT, pueda cumplir con las solicitudes de
asistencia administrativa mutua en materia
fiscal, presentadas por otros Estados, parte de
tratados que permitan la transparencia fiscal
internacional, como pueden ser:
• Intercambio de información;
• Asistencia en el cobro, o
• Notificación o traslado de documentos.

Por ello, el deudor tributario debe advertir que el incumplimiento de sus obligaciones tributarias
significa una obstrucción a las labores de toda Administración tributaria y más aún sobre las antes
indicadas, las cuales conllevan a que se cometan infracciones tributarias si no se cumplen

1
oportunamente, ya que alegar su desconocimiento no libera al infractor de la sanción aplicable
que le pueda corresponder.

En ese sentido, veamos las principales obligaciones tributarias establecidas en el artículo 87 del
Código Tributario que todo administrado (deudor tributario) debe cumplir oportunamente.

2.1. Obligación de estar inscrito en el registro que gestiona la Administración tributaria

Como una obligación general, toda persona natural, toda persona jurídica, ambas domiciliadas en
el país, así como de aquellos no domiciliados que adquieran la condición de establecimiento
permanente, o establezcan una base fija, o permanezcan más de 183 días en el territorio peruano,
sean todos ellos deudores tributarios por mandato de la norma tributaria con rango de ley, están
obligados a inscribirse en el registro que gestiona la Administración tributaria.

En el caso de los tributos municipales, los deudores tributarios están obligados contar con un
número de registro (código de contribuyente) que gestiona las administraciones fiscales de los
gobiernos locales. Por ejemplo, una empresa o una persona natural, ambos no domiciliados en el
país, en el momento en que adquieran la propiedad de un bien inmueble dentro de la jurisdicción
de una municipalidad provincial o distrital, están obligados a inscribirse} en el registro, por ello
se les asigna un número o código de contribuyente.

En el caso de la SUNAT, para los efectos de su inscripción, al deudor tributario, se le asigna un

número del Registro Único de Contribuyentes (RUC), pero, además, el administrado debe obtener
una “clave SOL” que pueda acceder al “buzón electrónico”, establecido en el artículo 86-A del
Código Tributario.

Por último, una de las obligaciones que exige el artículo, bajo comentario, es aquella de consultar
de forma periódica dicho “buzón electrónico”, ya que los efectos de la notificación electrónica
cobra todos sus efectos por el hecho que la comunicación esté recibida en el mismo, ello
independientemente que el administrado lo haya o no consultado efectivamente.

En ese sentido, constituye una obligación tributaria la consulta periódica del “buzón electrónico”,
por ello recomendamos que se asocie o afilie un correo electrónico del trabajo, personal o el que
más use para que alerte acerca de la llegada de una comunicación o notificación al “buzón
electrónico” de cuenta del administrado.

2.2. Obligación de acreditar la inscripción a la Administración tributaria

Todo deudor tributario está obligado a acreditar, cuando las normas tributarias así lo establezcan,
su inscripción en el registro de la Administración tributaria en el momento en que se solicite o
requiera, por ejemplo, en las acciones de verificación que realizan los fiscalizadores, el hecho de
no lograr acreditar su inscripción constituye una obstrucción a la labor de la Administración
tributaria, por ende, susceptible de cometer la infracción del numeral 1 del artículo 173 del Código
Tributario en tanto se confirme que no está inscrito en el registro de la Administración tributaria
municipal o no cuente con número de RUC en el caso de la SUNAT.

Por otro lado, también constituye una obligación del administrado indicar el número de
inscripción que lo identifica en el registro de la Administración tributaria en los documentos que
correspondan a los procedimientos, actos u operaciones cuando así las normas tributarias lo
establezcan, caso contrario, es susceptible de cometer la infracción tributaria establecida en el
numeral 7 del artículo 173 del Código Tributario.

2.3. Obligación de emitir y otorgar comprobantes de pago, así como los documentos que los
sustentan
Como regla general, el primer párrafo del artículo 1 de la “Ley de Comprobantes de Pago”
establece expresamente que:

2
Están obligados de emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Esta obligación rige aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.

La obligación de emitir los comprobantes de pago, por operaciones de transferencia de bienes o

prestación de servicios, rige inclusive cuando estas no están gravadas con tributos.

En el caso de pagos por “adelantos”, “anticipos” o “garantías” que acuerden las partes por una
operación determinada y que no se pueden reconocer como un ingreso gravado porque aún no se
ha devengado como lo exige el artículo 57 del TUO8 de la Ley de Impuesto a la Renta y sus
modificatorias, el administrado está en la obligación de emitir y otorgar el respectivo comprobante
de pago de acuerdo con la reglas del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

En el caso de montos por “arras”, “depósito” o “garantía” por operaciones de “venta”, servicios”
o “contrato de construcción”, establecidos en el artículo 3 del TUO de la Ley de IGV e ISC10,
dichos montos no estarán gravados con el IGV en tanto no superen, en conjunto, el límite
ascendente al 3 % del valor de la venta, de la retribución o ingreso por el servicio o por el valor
de la construcción de acuerdo con el numeral 10 del artículo 2 del Reglamento de la Ley de IGV
e ISC11.

No obstante, a pesar que el pago de dichos montos no supere el 3 % del valor total de la operación,
no dando origen al nacimiento de la obligación tributaria del IGV, se mantiene la obligación de
emitir y otorgar el correspondiente comprobante de pago, siendo un pago no gravado con el IGV
ni reconocido aún como un ingreso afecto al impuesto a la renta.

La obligación de emitir y otorgar los comprobantes de pago en la oportunidad y en forma debida

facilita la labor de determinación y de fiscalización a los agentes de la Administración tributaria
y, además, permite que los administrados sean más transparentes en sus operaciones, ya que se
puede seguir el flujo de caja de sus ingresos y de sus egresos, contrastándolo con sus declaraciones
juradas, así como de sus libros y registros contables.

Caso contrario, en las labores de cruce de información que realice la Administración tributaria,
será fácil identificar inconsistencias por el hecho de que, en algunas operaciones o transferencias
de fondos, no se acreditan con los respectivos comprobantes de pago.

Una de las excepciones a esta obligación se establece en el artículo 7 del Reglamento de

Comprobantes de Pago antes indicado y, con el sustento debido, no estará en la obligación de
emitir comprobantes de pago para determinadas operaciones.

Por último, cabe señalar que, dentro del conjunto de obligaciones de emitir y otorgar
comprobantes de pago, de acuerdo con las normas tributarias que los regulan, el administrado
debe portarlos o facilitar la información que la permita a la SUNAT identificar los documentos
que sustentan el traslado.

2.4. Obligación de llevar los libros de contabilidad, así como los libros y registros exigidos
por las normas tributarias
Dentro del conjunto de “llevar” la contabilidad de un negocio o de un perceptor de rentas, la
norma tributaria establece 3 medios por el cual se registran las actividades u operaciones que se
vinculan con la tributación de acuerdo con las disposiciones sobre la materia, a fin de formar y
definir la información contable:
Libros de contabilidad exigidos por las Los libros y registros exigidos por las leyes, Los sistemas, programas, soportes
leyes, reglamentos o resolución de reglamentos o resolución de portadores de microformas grabadas,
superintendencia de la SUNAT superintendencia de la SUNAT soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que los
sustituyan
Aquellos libros que se han desarrollado y Aquellos libros y registros establecidos por la La información contable y tributaria (e incluso
definido dentro de la lógica de las ciencias legislación tributaria y del ordenamiento la mercantil) se forma bajo la lógica de los
contables, en formatos físicos, a lo largo de la mercantil del país. libros y registros exigidos por las normas
historia humana y reconocidas por las normas Dos elementos que se deben observar siempre tributarias, la cual no solo se pueden plasmar
tributarias del país Dos elementos que se deben para los soportes físicos: el formato está en un medio físico (libros físicos,
observar siempre para los soportes físicos: el computarizados, mecanizados o en hojas

3
 formato está definido por la SUNAT y se
requiere que estén debidamente legalizados.
Por ejemplo:
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventario y Balances
• Libros y registros auxiliares
definido por la SUNAT y se requiere que estén
debidamente legalizados.
Por ejemplo:
• Registro de Compras
• Registro de Ventas e Ingresos
• Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley
de la EIRL
• Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades
• Libro de Actas del Directorio, regulado en la
Ley General de Sociedades
• Libro de Matrícula de Acciones, regulado en
la Ley General de Sociedades
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del
artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
sueltas), sino por medios electrónicos, los
cuales son definidos y autorizados por la
Administración tributaria.
Por medios electrónicos, se puede sostener
todos los libros de contabilidad, así como los
libros y registros exigidos por las normas
tributarias.
Cabe precisar que la obligación de llevar los
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios abarcan los antecedentes
computarizados de contabilidad que los
sustituyan, es decir, de todos los antecedentes
de los programas o registros de información
contable que lleva una empresa o negocio.

Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor tributario, está, además, llevar
los libros y registros en lengua castellana y su registro contable debe estar expresado en moneda
nacional.

Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión
extranjera directa en moneda extranjera, conforme a los requisitos establecidos mediante Decreto
Supremo N.° 151-2002-EF13 y que suscriban contratos con el Estado, solo en estos casos,
aquellos contribuyentes podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de
América, siempre que consideren lo siguiente:

En el caso de la presentación de declaraciones
y pagos de los tributos, así como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento
de las obligaciones tributarias que
correspondan, se realizará en moneda nacional.
En el caso de la aplicación de saldos a favor,
generados en periodos anteriores, se tomarán
en cuenta los saldos declarados en moneda
nacional.
En todos los casos de emisiones de
resoluciones de determinación, órdenes de
pago y resoluciones de multa u otros
documentos que notifiquen la Administración
tributaria, serán emitidos en moneda nacional.

Por último, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la contabilidad está la de indicar
o informar a la SUNAT el lugar donde se llevan los referidos libros, registros, sistemas,
programas, soportes u otros medios de almacenamiento de información, así como los demás
antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad, ello en la forma, plazos y condiciones
que la Administración tributaria establezca.

2.5. Obligación de permitir el control y de exhibir información susceptible de generar

obligaciones tributarias

Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre información relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, el numeral 5 del artículo 87 del
Código Tributario dispone:
Obligaciones del deudor tributario de:
Permitir el control a la Presentar o exhibir, en las oficinas Proporcionar los datos necesarios Proporcionar o facilitar la
Administración tributaria de: fiscales o ante los funcionarios para conocer los programas y los obtención de copias a la
autorizados por la Administración archivos en medios magnéticos o Administración tributaria de:
tributaria: de cualquier otra naturaleza a la
Administración tributaria sobre:
Información relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:
• Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
• Informes,
• Libros de Actas,
• Registros y Libros Contables, y
• demás documentación relevante.
Toda la información proporcionada a la Administración tributaria debe ser refrendada o validada por la persona responsable, el deudor tributario o
su representante legal.

Asimismo, dicho conjunto de obligaciones debe cumplirse en la forma, plazos y condiciones que
establece la Administración tributaria.

Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administración tributaria puede solicitar o requerir, al
deudor tributario, las explicaciones o formular las aclaraciones sobre dicha información
proporcionada.

4
Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos también están obligados a
presentar las declaraciones informativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT.

Como podemos observar, estas obligaciones tributarias responden a un amplio conjunto de

facultades que ostenta la Administración tributaria para disponer de información de los deudores
tributarios que están directamente relacionadas con sus actividades empresariales o de negocio y,
por el cual se debe guardar mayor coherencia y transparencia con la finalidad de evitar los riesgos
tributarios.

En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad sobre la información que comunica
las actividades empresariales de los contribuyentes a la Administración tributaria es vital, por ello,
cada deudor tributario es responsable de establecer los protocolos necesarios en el tránsito de
gestiones, como por ejemplo, en el cambio personal en la dirección del área contable.

En todos los casos, toda la información debe guardar una línea de continuidad donde quede
disponible su fácil sustentación ante la Administración tributaria, por ello, uno de los requisitos
que debe mantener es la coherencia y el orden de la información, ello se logra cumpliendo con
toda la formalidad que requieran las operaciones del negocio.

2.6. Obligación de proporcionar información sobre las actividades del deudor tributario o
de terceros
Otro conjunto de obligaciones que tienen que cumplir los deudores tributarios es la de
proporcionar, a la Administración tributaria, información que tenga a bien solicitar o requerir, o
de aquella que ordenan las normas tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de
terceros con los que establezca alguna relación, conforme a la forma, plazos y condiciones que
establezca.

Lo que distingue a este tipo de obligación, el de proporcionar información a la Administración

tributaria, es que dicha información no está limitada a aquellas que están relacionadas con
hechos que son susceptibles de generar obligaciones tributarias (para ello está el numeral 5 del
artículo bajo comentario), sino que abarca las actividades empresariales, en general, así como las
de tercera que establezca una relación comercial.

Continuando con el conjunto de obligaciones que deben observar los deudores tributarios
establecidos en el artículo 87 del Código Tributario, el numeral 6 trata sobre la obligación de
proporcionar, a la Administración tributaria, la información que esta requiera, o la que ordenen
las normas tributarias. Asimismo, la SUNAT emitió una opinión institucional mediante el Informe
N.° 156-2004-SUNAT/2B00002, con fecha 07-09-04, donde se señala lo siguiente:

La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de información respecto a las actividades de terceros que
se encuentre en poder de los deudores tributarios, no pudiendo estos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva
del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar con información de terceros.

Un punto importante, es que los deudores tributarios no pueden eximirse de cumplir esta
obligación, justificándose en motivos de secreto comercial o del deber de reserva, ya que está
referida solamente a información sobre terceros.

Por otro lado, el Tribunal Fiscal se pronunció mediante la Resolución N.° 2083-1-2006,
considerando que no se libera el deudor tributario de la obligación establecida en el numeral 6 del
artículo 87 del Código Tributario, por el hecho de que el contador omita proporcionar información
y documentación que esté relacionada al procedimiento de fiscalización.

Evidentemente, toda la información o documentación que requiera la SUNAT del deudor

tributario tiene que poseer un grado de relevancia respecto de las actividades empresariales del
mismo, caso contrario, sería un requerimiento totalmente arbitrario.

5
2.7. Obligación de almacenar, archivar y conservar los libros y registros
El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece un extenso conjunto de obligaciones
que gravitan alrededor del deber de conservación de la información contable, así como toda
documentación que contenga información relevante de las actividades empresariales de los
deudores tributarios.

Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha obligación tributaria.

En ese sentido, el primer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario establece el siguiente
conjunto de obligaciones:
Obligación de almacenar, archivar y conservar
Comprende aquella información llevada de manera manual, mecanizada o electrónica:
1. Libros y registros vinculados a 2. Documentos y sus antecedentes
asuntos tributarios, regulados en Que acrediten operaciones que realicen Que acrediten situaciones Que acrediten situaciones que
el artículo 65 de la Ley de los deudores tributarios como: que constituyan hechos estén Relacionadas con
Impuesto a la Renta5, así como de adquisiciones, transferencias, susceptibles de generar obligaciones tributarias.
la R. S. N.° 234-2006/SUNAT y prestaciones, utilización de servicios, obligaciones tributarias.
sus modificatorias aporte de capital, etc.
Cumplir dicha obligación hasta el plazo que resulte mayor
1. Hasta los cinco años. 2. Durante el plazo de prescripción del tributo de acuerdo con el
¿Desde cuándo se computa el plazo de cinco años? artículo 43 del Código Tributario y siguientes.
Se computa a partir del primero de En el caso de los pagos a cuenta del
enero del año siguiente a la fecha impuesto a la renta, el plazo se computa
de vencimiento de la presentación considerando la fecha de vencimiento de
de la declaración jurada de la la declaración jurada anual de dicho
obligación tributaria que impuesto.
corresponda.

Por otro lado, el segundo párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario establece el siguiente
conjunto de obligaciones:
Obligación de comunicar a la Administración tributaria
Plazo: dentro de los 15 días hábiles
En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario, se produzca:
La pérdida: en términos generales, podemos La destrucción por siniestro: cuando los El asalto y otros: todo acto delictivo que
considerar aquella desaparición de los medios medios que sostienen la información contable, cometan terceros u otros, en perjuicio del
manuales, mecanizados, computarizados o tributaria o empresarial han sido afectados, al negocio del deudor tributario que hagan
electrónicos, los cuales contienen la punto de que el medio manual, mecanizado, imposible disponer de los medios manuales,
información contable, tributaria y empresarial, computarizado o electrónico no sostienen ni mecanizados, computarizados o electrónicos,
sin contar con una razón que les pueda dar hacen posible la disposición de la información los cuales contienen la información contable,
certeza de dónde está ubicada dicha contenida en ellas. tributaria y empresarial.
información o cual ha sido su destino.
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros está fijado por la SUNAT, mediante los artículos 9, 10 y 11 de la R. S. N.° 234-
2006/SUNAT6 y sus modificatorias, este plazo es de 60 días calendarios.
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administración tributaria para aplicar los procedimientos sobre base presunta, establecidos en
el artículo 64 (supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta) del Código Tributario.

Los aspectos que se deben observar son los siguientes:

• En todos los casos de pérdida, destrucción por siniestro, o asalto y otros casos de los medios de
información que contienen la información contable, tributaria y empresarial, se requiere hacer la
denuncia respectiva con todos los dados de dichos medios de información, sin el cual no es posible
cumplir con dicha obligación.
• Por ello, es recomendable contar con toda la información que identifica a los medios de
información que contienen los libros y registros, documentos y antecedentes que están obligados
a llevar los deudores tributarios.

No obstante, en el tercer párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario, se establece la regla
que, cuando el deudor tributario esté obligado o haya optado por llevar de manera electrónica
los libros, registros o por emitir los comprobantes de pago de manera electrónica o aquellos
emitidos por mandato de otras normas tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en el
almacenamiento, archivo y conservación de los mismos.

La SUNAT también podrá sustituir a los demás sujetos que participan en las operaciones por las
que se emitan los mencionados documentos.

6
En este caso, los deudores tributarios se liberan de las obligaciones de almacenar, archivar y
conservar los libros y registros, así como toda documentación y antecedentes que se forje por
medios electrónicos, donde la propia SUNAT los sustituya.

Por ejemplo, en el caso de los Registros de Compras y de Ventas que se llevan o generan en el
propio portal web de SUNAT, accediendo mediante la clave SOL o en el caso de la emisión de
las facturas, boletas de venta o recibos por honorarios que se emiten electrónicamente en dicho
Portal, en estos casos los deudores se liberan de su deber de conservar su información sobre dichos
registros o comprobantes de pago.

Por ello, en el último párrafo del numeral 7, se dispone que la SUNAT, mediante resolución de
superintendencia, regulará el plazo por el cual almacenará, conservará y archivará los libros,
registros y documentos antes referidos, así como su forma de acceso a los mismos por el deudor
tributario en el caso que opera la sustitución, su reconstrucción en caso de pérdida o destrucción
y la comunicación al deudor tributario de tales situaciones.

2.8. Obligación de mantener, en condiciones operativas, los medios de información

El numeral 88 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor tributario está
obligado a mantener, en condiciones de operación:
• Los sistemas de programas electrónicos,
• los soportes magnéticos, y
• otros medios de almacenamiento de información.

Todos ellos utilizados en sus aplicaciones que contengan datos vinculados con la materia
imponible.

El plazo que exige el cumplir con esta obligación, mantener en óptimas condiciones de
operatividad, es de 5 años o durante el plazo de prescripción del tributo, el que fuera mayor.

Por ello, el deudor tributario está obligado a comunicar a la Administración tributaria cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos que la misma evalúe dicha situación.

En ese sentido, no es concebible que, en una eventual fiscalización o de acciones de

verificaciones, a los funcionarios de la SUNAT se les exhiban los medios o programas de
información electrónica, que al momento de aplicarlo descubran que no están operativos. Los
deudores tributarios no solo no cumplen con mantener en óptimas condiciones de operatividad
dichos sistemas, sino que omiten su obligación de comunicar a la SUNAT de manera diligente y
oportuna dicho estado, siendo susceptible de cometer alguna infracción tributaria.

Por ello, se establece que el deudor tributario tiene el plazo de 15 días hábiles después de ocurrido
el hecho de comunicar a la SUNAT, caso contrario, se comete igualmente una infracción tributaria
si la Administración tributaria detecta esta omisión.

Por último, como toda obligación tributaria que se debe cumplir en un tiempo determinado, se
establece, en el último párrafo del numeral bajo comentario, que el cómputo de los 5 años se
efectúa conforme a lo establecido en el numeral 7 del mismo artículo, antes indicado.

2.9. Obligación de concurrir a las oficinas de la Administración tributaria1

El numeral 9 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor tributario está obligado
a concurrir a las oficinas de la Administración tributaria cuando su presencia sea requerida
por esta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.

El Tribunal Fiscal ha establecido los casos en que se debe cumplir con dicha obligación tributaria,
por ejemplo:

7
• Mediante la RTF N.° 07827-2-2001, resolvió que no es procedente que el abogado del contribuyente concurra en representación
de este en los casos en que la propia Administración tributaria requiera su comparecencia. Por ello, la exigencia de concurrir
de la Administración tributaria implica una obligación personalísima por parte del contribuyente, no de un apoderado.

• Mediante la RTF N.° 08665-3-2007, resolvió que la finalidad de la comparecencia es que el contribuyente proporcione, de forma
directa, la información a la Administración tributaria, con la finalidad de poder esclarecer hechos que están relacionados con el
cumplimiento de obligaciones tributarias, en base a un cuestionario que la propia Administración tributaria le formule, a excepción
del caso concreto de los contribuyente sean personas jurídicas, en este caso, a la Administración tributaria no le es posible aplicar
tal supuesto.

• Mediante la RTF N.° 08409-2-2009, resolvió que el contribuyente, que se encuentra con baja definitiva del RUC, no lo libera de la
obligación tributaria dispuesta en el numeral 9 del artículo 87 del Código Tributario, a fin de facilitar las acciones de fiscalización
y determinación de tributos que realice la Administración tributaria, el cual comprende la obligación de concurrir a las oficinas de
la Administración tributaria en el caso que su presencia sea requerida para esclarecer aquellos hechos o situaciones susceptibles de
generar obligaciones tributarias.

2.10. Obligación del remitente de bienes2

El numeral 10 del artículo 87 del Código Tributario establece que el deudor tributario que ocupe
la posición de un remitente en el caso de traslado de bienes, está obligado a entregar el
comprobante de pago o guía de remisión que corresponda de acuerdo con las normas sobre la
materia, por ejemplo, el Reglamento de Comprobantes de Pago.3

Un punto que debe destacarse, como norma general, ya que puede haber excepciones, es que el
remitente de los bienes será quien asume la obligación de su traslado, desde un punto de inicio a
un punto de destino, mediante un vehículo de su propiedad o contratando los servicios de una
empresa de transporte, siempre estará obligado a emitir la guía de remisión.

2.11. Obligación de sustentar la posesión de bienes4

De acuerdo con el numeral 11 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el deudor
tributario está en la obligación de sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes
de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la Administración tributaria lo requiera.

En caso que no se cumpla con dicha obligación, ello genera consecuencias tributarias, por
ejemplo, lo regulado en el artículo 20 para los efectos del costo y del inciso j) del artículo 44 para
los efectos del gasto de la Ley de Impuesto a la Renta, así como del artículo 19 de la Ley de IGV
e ISC146para el ejercicio del crédito fiscal del IGV.

2.12. Obligación de guardar reserva de la información sobre precios de transferencia7

De acuerdo con el numeral 12 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el deudor
tributario está en la obligación de guardar absoluta reserva de la información a la que hayan
tenido acceso, relacionada a terceros independientes, utilizados como comparables por la
Administración tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia.

Esta obligación conlleva a la prohibición de divulgar, bajo cualquier forma, o usar, sea en
provecho propio o de terceros, dicha información. Además, es extensible a los representantes que
se designen conforme al numeral 18 del artículo 62 del Código Tributario.

2.13. Obligación de permitir la instalación de sistemas de información8

De acuerdo con el numeral 13 del artículo 87 del Código Tributario, establece que el deudor
tributario está en la obligación de permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u
otros medios utilizados para el control tributario, proporcionados por SUNAT con las condiciones
o características técnicas establecidas por esta.

En el caso que el deudor tributario incumpla dicha obligación, constituye una obstrucción a la
labor de los agente de SUNAT por acciones que están dentro del ámbito de sus competencia
establecidos por la ley.

8
2.14. Obligación de comunicar en acciones de cobranza9
De acuerdo con el numeral 140del artículo 87 del Código Tributario, establece que el deudor
tributario está en la obligación de comunicar a la SUNAT si tienen, en su poder, bienes, valores
y fondos, depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito, cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.

Para dichos efectos, a través de una resolución de superintendencia, se designa a los sujetos
obligados a proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones en que deben
cumplirla.

Lo que se recomienda en estos casos, donde la SUNAT notifica al obligado, son 4 puntos a
considerar:

• Instruir al personal que reciba las notificaciones físicas de la SUNAT, dándoles absoluta prioridad y atención, remitiendo al área
que se encarga para tomar las decisiones y las acciones para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
• En sistema del buzón electrónica que se accede con clave SOL-Sunat, afiliar un correo electrónico para que alerte que se ha recibido
una notificación de la SUNAT.
• En todos los casos posibles, se tenga o no se tenga una acreencia de un proveedor de bienes o un prestador de servicios, siempre
se debe cumplir con la obligación de comunicar a la SUNAT dentro del plazo establecido.
• En el caso que si se cuente con una acreencia de un proveedor de bienes o un prestador de servicios, además de cumplir con
comunicar el monto de la acreencia, se debe informar las condiciones por los cuáles se acordó cancelar la acreencia.

Caso contrario, es susceptible de cometer infracción tributaria e incluso, de ser el caso, sea
considerado responsable solidario de la acreencia hasta el límite de la cobranza coactiva al
ejecutado.

2.15. Obligación de permitir las acciones relativas a la Asistencia Administrativa Mutua11

De acuerdo con el numeral 151del artículo 87 del Código Tributario, establece que el deudor
tributario está en la obligación de permitir que la SUNAT realice las acciones que corresponda a
las diversas formas de Asistencia Administrativa Mutua.

Por ello, en el marco de la decisión política de los diversos Estados, para evitar maniobras de
elusión o evasión tributaria de empresas transnacionales, o de empresas que tienen diversas
operaciones en diversos países, se establecen políticas que conlleven una transparencia de la
información de dichas empresas o negocios para una efectiva labor de fiscalización.

En ese sentido, los Estados establecen acuerdos que permitan una efectiva fiscalización de sus
contribuyentes o de sus obligados al pago de tributos en sus respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administración tributaria de Argentina requiere de información de una sucursal
o empresa domiciliada en el Perú, lo solicitará a la SUNAT, así esta requerirá información a
dichas entidades en el marco de la Asistencia Administrativa Mutua.

En ese sentido, esta obligación se incluye dentro del conjunto de obligaciones que deben cumplir
los deudores tributarios.

Para lo cual, los deudores tributarios o administrados están obligados a:

a) Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, según señale
la Administración, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
cualquier documento, en la forma, plazos y condiciones en que sean requeridos, así como sus
respectivas copias, las cuales deben ser refrendadas por el sujeto o por su representante legal y,
de ser el caso, realizar las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y
los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza.
b) Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia sea requerida, de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 4 del artículo 62 del Código Tributario, para efecto de esclarecer o
proporcionar la información que le sea solicitada en cumplimiento de la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.

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c) Presentar, a la SUNAT, las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua, en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolución
de superintendencia. Esta obligación comprende a las personas jurídicas, entes jurídicos y la
información que se establezca mediante decreto supremo.

En el caso de las empresas del Sistema Financiero Nacional y otras entidades, deberán presentar,
periódicamente, la información sobre las cuentas y los datos de identificación de sus titulares
referentes a nombre, denominación o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se establezca en el
decreto supremo a que se refiere el artículo 143-A de la Ley N.º 2670221.13

Un punto que se debe observar es que esta obligación requiere ser reglamentada, donde establecen
los requisitos y las formas en que se deba cumplir con dicha obligación, ya que es susceptible que
se puedan afectar derechos de terceros, en cuanto a información que no sea relevante a los
propósitos de la Asistencia Administrativa Mutua. Por ello, se indica en que:

En el caso de las empresas del Sistema Financiero Nacional y otras entidades, deberán presentar,
periódicamente, la información sobre las cuentas y los datos de identificación de sus titulares
referentes a nombre, denominación o razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitución y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se establezca en el
decreto supremo a que se refiere el artículo 143-A de la Ley N.º 2670221.1
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Un punto que se debe observar es que esta obligación requiere ser reglamentada, donde establecen
los requisitos y las formas en que se deba cumplir con dicha obligación, ya que es susceptible que
se puedan afectar derechos de terceros, en cuanto a información que no sea relevante a los
propósitos de la Asistencia Administrativa Mutua. Por ello, se indica en que:

• La información requerida en el presente numeral que comentamos comprende la información

de la identidad y de la titularidad del beneficiario final conforme a lo que se establezca por
decreto supremo.
• Asimismo, se establece que, mediante decreto supremo, se podrán establecer las normas
complementarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el presente numeral.

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