IMPUESTO A LAS APUESTAS

ASPECTO MATERIAL
ASPECTO TEMPORAL
ASPECTO ESPACIAL
ASPECTO PERSONAL
CARACTERISTICAS(PRINCIPALES)
TODO AQUELLO QUE CONSIDERE QUE ES IMPORTANTE CONOCER DEL IMPUESTO

ASPECTO MATERIAL
es importante aclarar que -atendiendo al art. 38 de la LTM- el lA grava solamente
los ingresos que obtiene el organizador del juego de apuestas.

El Impuesto a las Apuestas, grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza un
sistema de apuestas.

Apuesta
Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la
información que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el resultado final
de eventos tales como partidos de fútbol, carreras de caballos, peleas de gallos, etc.

Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas

solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado
por una entidad especializada.

ASPECTO PERSONAL
SUJETO ACTIVO
Según el art. 43 de la LTM, las funciones de recaudación, cobranza y fiscalización
corresponden a la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad
que organiza el juego de apuestas.
SUJETO PASIVO
Este planteamiento se desprende del art. 40 de la Ley de Tributación Municipal- Ley
de Tributación Municipal, cuando señala que el sujeto pasivo del IA es la empresa
o institución que realiza las actividades gravadas.

Si en simples reuniones de amigos o familiares se llevan a cabo apuestas con

motivo de partidos de fútbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de ajedrez,
etc., no procede la aplicación del impuesto a las Apuestas, por varias razones.

En primer lugar, en estos casos, las apuestas no se llevan a cabo dentro de toda
una organización especializada. En segundo lugar, no existe un sujeto que organice
las apuestas y que obtenga ingresos (retribución o renta) por dirigir el referido juego
de apuesta.

SUJETO PASIVO

El art. 40 de la LTM permite pensar que el juego de apuestas –afecto al lA- debe
ser implementado por una entidad y no por una persona natural.

Esta entidad puede ser una empresa. Se trata de una organización que tiene un fin
de lucro.

Este organizador puede ser una persona jurídica (sociedad anónima, etc.) o no
(empresa unipersonal)

También cabe la posibilidad que el organizador del juego de apuestas consista en

cierta institución.

En este caso, se trata de una organización cuya actividad no tiene un fin de lucro
(asociación, fundación, etc.)
Premios

El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador

que acierta en sus pronósticos.

En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona que
acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos se
encuentran comprendidos dentro del ámbito de aplicación del IA.

Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus

pronósticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al Impuesto a las apuestas.

Es suficiente que en el desarrollo de la actividad del juego de apuesta exista por lo

menos la posibilidad (potencialidad) del premio para que estos hechos pasen al
ámbito de aplicación del IA.

Podría ser que en cierto juego de apuestas exista la posibilidad de ganar premios,
pero resulta que todas las personas que participaron en dicho juego erraron en sus
predicciones sobre el resultado final del evento que motivó la apuesta. En este caso,
de todos modos, los ingresos obtenidos por el organizador del juego de apuesta se
encuentran afectos al IA.

También es importante aclarar que -atendiendo al art. 38 de la LTM- el lA grava

solamente los ingresos que obtiene el organizador del juego de apuestas.

En cambio, se encuentra libre del lA el beneficio (premio) que obtiene la persona o

grupo de personas que aciertan en sus predicciones sobre el resultado final del
evento que ha motivado las apuestas.

Sin embargo la Resolución del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha señalado que el art. 4 del
Reglamento excede al art. 41 de la LTM, de tal modo que se debe entender que el
otorgamiento (del premio) opera con el solo nacimiento de la respectiva
obligación de pago a cargo de la entidad que organiza las apuestas. Por tanto,
el premio es deducible en el mes N° 1.
INGRESOS POR APUESTA

La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las personas que
desean participar en este juego. De conformidad con el art. 38 de la LTM, el ingreso
que obtiene el organizador del juego de apuestas se encuentra dentro del ámbito
de aplicación del IA.

Para efectos del lA, se consideran únicamente los ingresos por concepto de
apuesta.

No se encuentran gravados con el IA otros ingresos que puede obtener el

organizador del juego, tales como la retribución por el otorgamiento del derecho de
superficie, ingresos por venta de bebidas, etc., toda vez que estas rentas no tienen
una vinculación directa con la actividad que consiste en el juego de apuestas.

EVENTO QUE MOTIVA LAS APUESTAS

El art. 38 de la LTM señala que los eventos que motivan las apuestas pueden ser
eventos hípicos y similares.

Debe entenderse que dentro de los eventos similares se encuentran -entre otros-
los partidos de fútbol, etc.

Se recurre al término "similares" para incluir a toda una amplia gama de eventos
que pueden existir hoy o aparecer en el futuro, a propósito de los cuales se
organizan apuestas.

El art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas: el término "similares" se trata
de eventos donde puede existir una competencia o juego.

ASPECTO ESPACIAL

En virtud del art. 43 de la LTM se puede señalar que el criterio de vinculación

internacional es la ubicación de la sede de la entidad que organiza el juego de
apuestas.
Solamente si esta sede se encuentra dentro del territorio del Perú, los ingresos de
la entidad que organiza el juego de apuestas se encuentran sometidos al lA del
Perú.

La ley peruana se concentra en la sede (local) de la entidad organizadora del juego

de apuestas.

Este criterio físico resulta insuficiente porque en el mundo virtual no existen locales
físicos ubicables con facilidad.

ASPECTO TEMPORAL

Según el art. 41 de la LTM, el hecho imponible (renta) se configura a lo largo de un

mes calendario.

En dicho período existe un proceso donde se aprecian dos ocurrencias. Por un lado,
aparecen ingresos (por concepto del juego de apuestas) que son percibidos por la
entidad organizadora. De otra parte, se aprecia el otorgamiento de premios que son
otorgados por este mismo sujeto organizador.

En el último día de cada mes hay que realizar un corte de este proceso para
determinar resultados.

Puede haber un saldo positivo si los ingresos recibidos en el mes superan a los
ingresos otorgados en dicho período.

Desde luego, también cabe un saldo negativo, cuando los premios otorgados en
el mes superan a los premios percibidos en este mismo período.

Entonces, podemos concluir que el último día de cada mes es la fecha relevante
que debe ser tomada en cuenta para fijar el aspecto temporal del hecho generador
de la obligación tributaria (lA).
ACREEDOR FINANCIERO

Justificación del ingreso tributario directo para la Municipalidad

Una Municipalidad XX, genera bienes y servicios, cuyos usuarios directos son las
personas y agentes económicos que suelen encontrarse dentro del territorio de
dicha Municipalidad.

Estos bienes y servicios benefician a todas las empresas, sin distinción especial. De
conformidad con el principio de retribución, se tiene que todas estas empresas
(cualquiera que sea la actividad a la que se dediquen) deberían financiar al Gobierno
Local XX, mediante el pago de tributos.

¿Porqué solamente las empresas o entidades,que organizan juegos de apuesta

soportan una carga tributaria especial (IA) a favor de la Municipalidad XX, a
diferencia de las demás empresas?

En el actual contexto de la Historia del Perú –que apunta a una descentralización

fiscal- parecería ser más eficiente la eliminación de estos impuestos especiales que
gravan los ingresos (IA, Impuesto a los Juegos, etc.) a cambio de una mayor
participación de los Gobiernos Locales en la recaudación del Impuesto a la Renta
general.

BASE IMPONIBLE
El texto literal del art. 41 de la LTM señala que el lA es de periodicidad mensual.

Una vez producido el hecho imponible, la consecuencia es el nacimiento de la

obligación tributaria. Esta obligación apenas requiere un, instante de tiempo para
surgir.

Efectivamente, ya hemos aclarado que la configuración del hecho gravado (renta)

se produce durante el transcurso de todo un período mensual.
Si los ingresos mensuales por apuestas (100) superan los premios otorgados en el
mes (80); la diferencia (20) viene a ser un resultado que pasa a ser sometido al lA.

Por tanto la base imponible (utilidad: 20) viene a ser el resultado final de un proceso
de ingresos percibidos en el mes, menos los premios otorgados en el mes.

TASA
Tratándose de apuestas hípicas la tasa nominal es menor (12%),
mientras que para las demás apuestas la tasa nominal es mayor (20%).

PAGO
Código Tributario
El art. 29.b del Código Tributario señala que -para el caso de tributos
cuya determinación es mensual- el plazo para el pago consiste en los
doce primeros días hábiles del mes siguiente.

Resulta que en el Código Tributario, LTM y Reglamento del IA no se

llega a precisar la fecha exacta en que nace el deber que tiene que ver
con la determinación de la obligación tributaria (IA)

De conformidad con el art. 41 de la LTM, la determinación del IA es

mensual. Por lógica, esta determinación es posible de ser llevada a
cabo el último día de cada mes. Entonces, los doce primeros días del
mes que sigue al surgimiento de la posibilidad de una determinación
del IA viene a constituir el plazo para el pago del tributo al Fisco

Reglamento del Impuesto a las Apuestas

Atendiendo al art. 9 del RIA, el plazo para el pago consiste en los doce
primeros días hábiles del mes que sigue al período mensual en que el
contribuyente percibió el ingreso.