LA AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES

(NIA-ES 200, 250, 720).

1. Introducción.
- Tipos de auditoría:

o Auditoría de cuentas: externa, profesional independiente, para opinión sobre cuentas

anuales u otros estados financieros.

 Sobre cuentas anuales, estados independientes, estados intermedios u

otros documentos (informe de gestión).

o Auditoría de otros informes económicos y financieros (no es auditoría de cuentas):

externa, profesional independiente, puede no haber normativa.

2. La auditoría de cuentas anuales: definición legal, definición

técnica y alcance del trabajo del auditor.
Auditoría de cuentas: actividad consistente en la revisión y verificación de documentos contables, que
tenga por objeto la emisión de un informe que pueda tener efecto frente a terceros. Sus características
son:

- Proceso de revisión y evaluación.

- Expertos cualificados independientes, inscritos como ejercientes en el ROAC.

- Conforme a una normativa de auditoría.

- De las cuentas anuales de la empresa, u otros estados o documentos contables.

- Elaborados por la dirección de la empresa cumpliendo una normativa contable.

- Con el fin de expresar una opinión.

Definición legal: definiciones proporcionadas en textos normativos.

Definición técnica: definiciones proporcionadas en normas técnicas de auditoría.

Desambiguación: existe diferencia entre lo que la auditoría es, y lo que la auditoría espera la gente que
sea.

2.1 Definición legal.

La Ley de Auditoría, Ley 22/2015, de 20 de julio, artículo 2, RD 1517/2011 - RD877/2015, artículo 4.

La auditoría de las cuentas anuales - verificar dichas cuentas - imagen fiel - de acuerdo con el
marco normativo (principios y criterios contables).

Informe de gestión - verificarán la concordancia.

Otros estados financieros o documentos contables - documentos contables integrantes de las cuentas
anuales - o elaborados en su conjunto, pero período inferior al del ejercicio.

Otros tipos de informes que puede realizar el auditor:

 - Informe complementario.

- Las certificaciones, valoraciones y revisiones limitadas.

- La administración concursal.

2.2 Definición técnica.

La NIA-ES 200, objetivos del auditor:

a) La obtención de una seguridad razonable (evidencia suficiente y adecuada; fiable y pertinente) -

estados financieros en su conjunto - libres de incorrección material (cantidad, clasificación,
presentación o información revelada), debida a fraude o error – opinión - aspectos materiales, de
conformidad con un marco.

b) La emisión de un informe.

2.3. Alcance del trabajo del auditor.

La auditoría no es un certificado – es una opinión (criterios contables – estimaciones – propio
procedimiento contable).

Al auditor, respecto del fraude, sólo le conciernen las incorrecciones materiales en los estados
financieros - información financiera fraudulenta o apropiación indebida de activos (NIA-ES 240).

Idoneidad del control interno de la entidad: responsabilidad de dirección, bajo supervisión órganos de
gobierno – Al auditor le preocupa sólo que el control interno en la determinación del riesgo de auditoría
para el alcance, naturaleza y momento de realización de las pruebas de auditoría – No es un estudio
profesional para mejorar la eficiencia del CI – (NIA-ES 265), se comunicarán a la dirección y responsables
de gobierno explicando las deficiencias en el ámbito de la auditoría.

Informe de auditoría de cuentas no es certificado de cumplimiento de las obligaciones jurídicas de

la sociedad.

NIA-ES 250: los responsables de cumplir la normativa son la dirección y los órganos de gobierno – el
auditor sólo se centrará en aquellos incumplimientos en el ámbito de la auditoría: con efecto directo sobre
estados financieros, y sin efecto directo, pero con riesgo de materialidad.

3. La regulación de la auditoría de cuentas.

Normas de auditoría: LAC (22/2015), RAC (RD 877/2015-RD 1517/2010), NIAs (ISAAB – IFAC), NIA-ES,
NTA (relación auditores).

Normas éticas: ninguna en España. Algunos aspectos en RAC, LAC y NTA.

Normas de Control Interno: NCCI-1, LAC y RAC.

Se elaboran por corporaciones (ICJCE y REA-REGA), y se publican/aprueban por el ICAC.

4. La obligatoriedad de auditar las cuentas anuales.

EIP: cotizadas, bancos (incluso sucursales de bancos extranjeros), seguros, subvenciones >600m,
subvenciones <600m y sea >50% ingresos totales.

Otras: sociedades de capital (PGC PYMES, 2 de 3 de A2,85-CN5,7-E50, 2 ejer. consecutivos), otras

(Balance abreviado, 2 de 3 de A4-CN8-E50, 2 ejer. consecutivos).

* Límites PYG Abreviado: 2 de 3 de A11,4-CN22,8-E250, 2 ejer. consecutivos).

* Excepción: entidades del sector público.

Obligatoriedad por el tipo de entidad: SGR, Mut. Prev. Social, IIC, SA Deportiva, Suministros, Gestoras de
PP, Capital-Riesgo, Cooperativas (estatutos, asamblea, 15% lo solicita, 2º Grado, de viviendas),
Fundaciones, Utilidad Pública.

Obligatoriedad circunstancial: Sociedades de capital (5% lo solicita, Juzgado lo solicita)

5. La credibilidad del trabajo del auditor: independencia y

objetividad, competencia y conducta ética.

5.1 Independencia y objetividad.

Norma de Ética Nº 1: Objetividad, Independencia (regulado en LAC y RAC).

5.2 Competencia
Obtención de competencia: formación teórica, formación práctica, experiencia, tutela, formación
específica sobre independencia. Formación continua.

NCCI-1: referente a recursos humanos - suficiente personal con competencia, capacidad y

compromiso.

5.3 Conducta ética.

(IFAC) Principios básicos son: Integridad, Objetividad, Competencia y diligencia profesional, Secreto
profesional, Profesionalidad.

6. NIA-ES 720.
Informe de gestión: responsabilidad del auditor – comprobar concordancia de datos respecto cuentas
anuales – si hay incongruencia material: informar, si no corrigen opinión modifica; si hay incorrección
material en la descripción material de los hechos: discusión con dirección, solicitud de valoración a
experto, si no corrigen informar y tomar “cualquier medida adicional que considere adecuada”.