AGRICULTURA, (NIC 41) Y SU RELACIÓN

Efectos
CONde laNIIF
OTROS NIC 41
en la contabilidad
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CON OTROS NIIF

Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Definición:
Actividad agrícola es la gestión, por parte
de una empresa, de las transformaciones de
carácter biológico realizadas con los activos
biológicos, ya sea para destinarlos a la
venta, para dar lugar a productos agrícolas
o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
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Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Definiciones:
Producto agrícola es el producto ya
recolectado, procedente de los activos
biológicos de la empresa.

Un activo biológico es un animal vivo o una

planta.
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Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Objetivo de la NIC:
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable, la presentación en los
estados financieros y la información a
revelar en relación con la actividad agrícola.
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Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Alcance de la NIC:
Se aplica a:

(a) Activos biológicos;

(b) Productos agrícolas en el punto de su
cosecha o recolección; y
(c) Subvenciones oficiales comprendidas en
los párrafos 34 y 35 de la norma.
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Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

No aplica a:
(a) los terrenos relacionados con la actividad
agrícola (véase la NIC 16, PPE, así como la NIC
40, Inmuebles de Inversión); y
(b) los activos inmateriales relacionados con la
actividad agrícola (véase la NIC 38, Activos
Intangibles).
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Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

No aplica a:

Esta Norma no trata del procesamiento de

los productos agrícolas tras la cosecha o
recolección. En su lugar se aplica la NIC 2,
“Inventarios”.
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Aspectos básicos de la NIC 41, Agricultura

Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del

procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una Troncos cortados Madera
plantación forestal
Plantas Algodón Caña Hilo de algodón, vestidos
cortada Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
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NIIF relacionadas con la NIC 41.
NIC 2, Inventarios
NIC 16, Propiedades, Planta y Equipos
NIC 17, Arrendamientos
NIC 36, Deterioro de los activos
NIC 37, Activos y Pasivos Contingentes,
Provisiones.
NIC 38, Activos Intangibles
NIC 39, Instrumentos financieros
NIC 40, Inversiones en propiedades
IFRS 5, Activos no Corrientes disponibles
para la venta.
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RECONOCIMIENTO Y
VALORACIÓN
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CON OTROS NIIF

La empresa debe proceder a reconocer un

activo biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:

(a) la empresa controla el activo como

resultado de sucesos pasados;

(b) es probable que fluyan a la empresa

beneficios económicos futuros asociados con

el activo; y
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CON OTROS NIIF

La empresa debe proceder a reconocer un

activo biológico o un producto agrícola
cuando, y sólo cuando:

(c) el valor razonable o el costo del activo

puedan ser valorados de forma fiable.

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Definición de Valor Razonable:

Valor razonable es la cantidad por la cual

puede ser intercambiado un activo o liquidado

un pasivo, entre partes interesadas y

debidamente informadas, que realizan una

transacción libre.
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Medición o Valorización:

Un activo biológico debe ser valorado, tanto en el

momento de su reconocimiento inicial como en la
fecha de cada balance, según su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta,
excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el
valor razonable no pueda ser determinado con
fiabilidad. RI o FB = VR - CEPV
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Medición o Valorización:

Los productos agrícolas cosechados o

recolectados de los activos biológicos de una
empresa deben ser valorados, en el punto de
cosecha o recolección, según su valor
razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.

Punto de cosecha o recolección = VR-CEPV

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Medición o Valorización:

Costos estimados en el punto de venta:

• Comisiones a los intermediarios y
comerciantes.
• Los cargos que correspondan a las agencias
reguladoras y a las bolsas o mercados
organizados de productos.
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Medición o Valorización:

Costos estimados en el punto de venta:

• Los impuestos y gravámenes que recaen

sobre las transferencias

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Medición o Valorización:

Se excluyen de los costos estimados en el

punto de venta:

• Los transportes y otros costos necesarios

para llevar los activos al mercado.

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Medición o Valorización: Valor razonable.

Importancia de un Mercado Activo.

Si existiera un mercado activo para un
determinado activo biológico o para un producto
agrícola, el precio de cotización en tal mercado
será la base adecuada para la determinación
del valor razonable del activo en cuestión.
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Medición o Valorización: Valor razonable.

Inexistencia de un Mercado Activo:

Transacción más reciente en el mercado,

Los precios de mercado de activos

similares, ajustados.
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Medición o Valorización: Valor razonable.

Inexistencia de un Mercado Activo:

Las referencias del sector, tales como el
valor de los cultivos de un huerto expresado
en función de la superficie en áreas o
hectáreas; o de la producción en términos de
envases estándar para exportación u otra
unidad de capacidad; o el valor del ganado
expresado en kilos de carne.
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Medición o Valorización: Valor razonable.

Inexistencia de un Mercado Activo:

La empresa utilizará, para determinar el
valor razonable, el valor actual de los flujos
netos de efectivo esperados del activo,
descontados a un tipo antes de impuestos
definido por el mercado, cuando no exista un
precio de referencia.

Formula del Valor Actual Neto,(VAN)

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Medición o Valorización

Ganancias y pérdidas,
Tratamiento contable
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Medición o Valorización, ganancias o pérdidas

Activo Biológico:
1.- Reconocimiento inicial,
2.- Reconocimiento posterior Resultados
debido a los cambios Del periodo
sucesivos

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

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Medición o Valorización, ganancias o pérdidas

Producto Agrícola:
Reconocimiento inicial a su Resultados
del periodo
valor razonable

Los cambios posteriores utilizan otras normas (NICs 2 o 16)

Valor razonable menos costos estimados en el punto de venta

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Medición o Valorización

Imposibilidad de medir el valor razonable

de un activo biológico, en el

reconocimiento inicial.
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Medición o Valorización, sin Valor Razonable

En tal caso, estos activos biológicos deben

ser medidos a su costo menos la
depreciación acumulada y cualquier pérdida
acumulada por deterioro del valor. Una vez
que el valor razonable de tales activos
biológicos se pueda medir con fiabilidad, la
entidad debe proceder a medirlos al valor
razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
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Medición o Valorización, sin Valor Razonable

En todos los casos, la entidad medirá el

producto agrícola, en el punto de cosecha o
recolección, a su valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta. Esta
Norma refleja el punto de vista de que el
valor razonable del producto agrícola, en el
punto de su cosecha o recolección, puede
medirse siempre de forma fiable.
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IFRS para Pyme y la NIC 41, sección especial

Usar el Valor Razonable siempre que sea

fácilmente determinable, sin un costo y
esfuerzo desproporcionado.
Si no es fácilmente determinable, usará el
costo menos cualquier depreciación
acumulada y pérdida por deterioro.
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IFRS para Pyme y la NIC 41

Para los Productos Agrícolas cosechados o

recolectados, se utilizará el Valor razonable

menos los costos estimados en el punto de

venta en el momento de la cosecha.

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Revelaciones

La empresa debe revelar la ganancia o

pérdida total surgida durante el ejercicio
corriente por el reconocimiento inicial de los
activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable
menos los costos estimados en el punto de
venta de los activos biológicos.
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Ejemplo de aplicación de valor razonable

Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años

de edad al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de
20X1 se compró un nuevo animal de 2,5 años
por 108, y en esa misma fecha nació otro. No
se vendió ni se desapropió ningún animal
durante el periodo. Los valores razonables por
unidad, menos los correspondientes costos
estimados en el punto de venta, han sido los
siguientes:
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Ejemplo de aplicación de valor razonable

Fechas y Valores Razonables

1/1/06 1/7/06 31/12/06
Animal de 2 años 100 105

Animal recien nacido 70 72

Animal 2,5 años 108 111

Animal de 3 años 120

Animal de 0,5 años 80

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Ejemplo de aplicación de valor razonable

Valor razonable al 01 enero 2006

(10 unidades por 100) 1.000

Compra el 01 de julio de 2006

(1*108) 108
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Ejemplo de aplicación de valor razonable

Incrementos cambios en V.R. cambios de precios Total

Animales de 2 años
10 X (105-100) 50

Animal recien nacido

1 X (72-70) 2

Animal de 2.5 años

1 X (111-108) 3 55
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Ejemplo de aplicación de valor razonable

Incrementos cambios en V.R. cambios físicos

Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo

10 X (120-105) 150

Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo

1 X (80-72) 8

Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo

1 X (120-111) 9

Animal recien nacido 70 237

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Ejemplo de aplicación de valor razonable

Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de 2006

11 unidades a 120 1.320,00

1 unidad nacida a 80 80,00

Total 1.400,00
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CON OTROS NIIF
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CON OTROS NIIF

Ejemplo de Estado de Resultados

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Ejemplo de Política Contable

 NIC 41 - INDUSTRIAS EMBLEMÁTICAS

• FORESTAL

• VIÑAS

• SALMONES
Armonización y convergencia normativa
internacional El ciclo forestal
Terreno forestal Venta o transferencia
al ciclo industrial
Caminos e
infraestructura
Ciclo Carguío y flete
forestal
Plantación inicial
Tala/corte

Fertilización
Retasación
Seguros
Bonificaciones
forestales
Intereses y diferencias
Raleos y otras de cambio
faenas por rodal
Armonización y convergencia normativa
internacional
El ciclo forestal
Activo
fijo Terreno forestal Venta o transferencia
al ciclo industrial

Caminos e
infraestructura Ciclo Carguío y flete
forestal
Plantación inicial
Tala/corte

Fertilización
Retasación
Seguros
Bonificaciones
forestales
Intereses y dife-
Raleos y otras rencias de cambio
faenas por rodal
 Armonización y convergencia normativa
internacional El ciclo forestal
Activo
Terreno forestal Venta o transferencia
fijo al ciclo industrial

Caminos e
infraestructura Ciclo Carguío y flete
forestal
Plantación inicial
Tala/corte

Fertilización
Retasación
Seguros
Bonificaciones
forestales Intereses y
Raleos y otras diferencias de
faenas por rodal cambio

Cargo a resultados Abono a resultados

Página 55
Los activos biológicos …
El negocio de las Viñas

El negocio del Salmón

Caso Nº 1

Separación del cambio en el valor justo menos los costos estimados

hasta el punto de venta, en sus componentes de cambio físico y
cambio en el precio.

Una compañía que se ocupa de la producción de leche posee un rebaño de

tres animales de 2 años de edad al 1º de enero de 20x1. En 1º de julio de
20x1 se compraron dos animales de 1 año por $ 170 y en esa misma fecha
nació otro.

Antes de cerrar el ejercicio, es decir, al 31 de diciembre de 20x1, se venden

un recién nacido y los tres animales que tienen entonces 3 años de edad.

Valores justos por unidad menos los costos estimados hasta el punto de
venta:
Valores Iniciales y Adquisiciones:

Animal de 2 años, al 01.01.20x1 2.500

Animal de 1 año, al 01.07.20x1 1.700
Animal recién nacido, al 01.07.20x1 1.150

Valores Finales al 31 de diciembre:

Animal de 2 años, al 31.12.20x1 2.650

Animal de 1 año, al 31.12.20x1 1.750
Animal recién nacido, al 31.12.20x1 1.200
Animal de 3 años, al 31.12.20x1 3.050
Animal de 0,5 años, al 31.12.20x1 1.400
Animal de 1,5 años, al 31.12.20x1 1.950

Se pide:

Calcular el nuevo valor en libros del Activo Biológico al cierre del ejercicio.
Solución:
 Caso Nº 2
Cálculo del valor atribuible a un activo biológico, según su costo por
imposibilidad de determinar de forma fiable su valor justo.

Una compañía agrícola ha decidido cultivar un árbol frutal, cuyo cultivo y

fruto es bastante desconocido. Los costos asignables desde el inicio de la
etapa de la plantación hasta finalizar el ejercicio en cuestión son:

Plantación 50.000
Labores de cultivo 7.900
Riegos 5.600
Fertilización 15.000
Tratamientos 9.200
Control mecánico 4.200

Se pide:

Calcular el valor atribuible al árbol frutal en el momento de su reconocimiento

inicial, siguiendo las directrices establecidas por la NIC 41.
 Solución:

La compañía agrícola se encuentra con que no hay disponible ningún precio

o valor fijado por el mercado, ni ninguna de las alternativas del valor justo
para este activo biológico; por tanto, ante la imposibilidad de determinar de
forma fiable el valor justo del activo biológico, éste se valorará teniendo en
cuenta los costos incurridos en él:

Plantación 50.000
Labores de cultivo 7.900
Riegos 5.600
Fertilización 15.000
Tratamientos 9.200
Control mecánico 4.200
Total 91.900

Se ha de tener en cuenta que si en los años posteriores la situación no cambia

se seguirá valorando de la misma forma el activo biológico hasta que alcance
la etapa de la producción, entonces el valor acumulado se le tendrá que
aplicar la amortización.
Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso.

Párrafo 30: establece que en los casos en los que

no se puede determinar con fiabilidad el valor
justo de un “activo biológico”, éste se valorará
según su costo menos la amortización acumulada
y cualquier “pérdida por deterioro del valor”. Una
vez que el valor justo de tales activos biológicos
se pueda determinar con fiabilidad, la empresa
debe proceder a valorarlos según su valor justo
menos los costos estimados en el punto de venta.
 Caso Nº 3
Pérdida surgida por causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico, según su valor justo menos los costos estimados en el
punto de venta.

Una compañía lechera ha adquirido un rebaño por 900.000.

A esta operación se le ha aplicado una comisión de un 3% por la contratación

de un agente intermediario.

Además, deben sumarse los servicios de transporte para efectuar el traslado

al predio agrícola por un valor de 7.500:

Se pide:

Calcular el valor justo en el momento de su reconocimiento inicial, siguiendo

las directrices establecidas por la NIC 41 y reconocer la posible pérdida o
ganancia que eventualmente pueda producirse.
Solución:

Valor de mercado del activo biológico 900.000

Costos estimados hasta el punto de venta -7.500

Costo de transporte 7.500

Valor justo del activo biológico 892.500

Costos estimados en el punto de venta -27.000

Intermediario (900.000 x 3%) 27.000

Valor justo menos los costos estimados en

el punto de venta 865.500
El costo de adquisición del rebaño es de 900.000, en cambio el valor
justo menos los “costos estimados” en el punto de venta en el
momento de su reconocimiento inicial es de 865.500, esta diferencia
supone reconocer una pérdida de 34.500 (900.000 – 865.500).

Cuentas Debe Haber

Pérdida por reconocimiento inicial AB 34.500

Activos Biológicos 34.500

Glosa: Contabilización pérdida del

activo biológico
Antecedentes de la NIC 41 para analizar el caso.

Párrafo 26: Una ganancia o pérdida surgida por

causa del reconocimiento inicial de un activo
biológico a su valor justo, menos los costos
estimados en el punto de venta, así como la
surgida por cambio en el valor justo menos los
“costos estimados” hasta el “punto de venta”,
deberá incluirse en “utilidad” o “pérdida” en el
período en que ocurra.
Los últimos tres casos fueron extraídos del
texto “ IFRS – NIIF”, tomo VI del autor señor
Marcelo Valenzuela Acevedo, editorial Edimatri
S.A.

Edición 1º año 2009