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Renta 2016
Introducción
Introducción
La modernidad de sistemas tributarios en el mundo, tienden a generar
legislaciones tributarias que persiguen:
• Transparencia fiscal
• Erradicación de paraísos fiscales
• Controles previos a precios
• Globalización e intercambio de información
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 3
2016
Contenido
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 4
2016
Contenido
Doctrina Tributaria 6
Tipos de Rentas 9
Rentas de Actividades Económicas 10
• Exenciones Subjetivas 12
• Integración de Rentas 13
• Exclusiones de Rentas 13
• Requisitos de Deducibilidad de Costos y Gastos 14
• Costos y Gastos Deducibles y no Deducibles 15
• Ajustes a la Deducibilidad - Proporcionalidad 22
• Pago Mínimo Definitivo 24
Rentas de Capital, Ganancia de Capital 25
Retenciones IR
• Actividades económicas 27
• Rentas y ganancias de capital 28
Fiscalización DGI – Tendencias 30
Ejercicio práctico de Declaración Anual de IR 31
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2016
Doctrina
Tributaria
Principio Kelseniano
Declaración Jurada
Territorialidad Extendida
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2016
Doctrina Tributaria
Arto. 182 Cn, Arto. 102 # 1 CTr, Arto. 15 y 16 LCT
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2016
Tipos
de
Renta
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2016
Rentas de Trabajo, Actividades Económicas, Rentas y Ganancias
de Capital
Arto. 13 y 15 LCT
Rentas
Gravables
Rentas de Capital,
Rentas de
Rentas de Ganancias o
Actividades
Trabajo* Pérdidas de
Económicas
Capital
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2016
Renta de
Actividades
Económicas
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2016
Rentas Actividades Económicas
Definición y Exclusiones (Arto. 34 y 36 LCT)
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2016
Rentas Actividades Económicas
Exenciones Subjetivas (Arto. 32 LCT)
• Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes
autónomos y descentralizados y demás organismos estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus
actividades de autoridad o de derecho público;
• Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que tengan personalidad jurídica, en
cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinadas exclusivamente a fines religiosos;
• Las sociedades cooperativas legalmente constituidas que obtengan rentas brutas anuales menores o
iguales a (C$40,000,000.00); y
• Las representaciones diplomáticas, siempre que exista reciprocidad, así como las misiones y organismos
internacionales.
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2016
Rentas Actividades Económicas
Exenciones Objetivas (Arto. 34 LCT)
• Las rentas de capital y las ganancias de capital devengadas o percibidas, cuando estas rentas sean
conjuntamente iguales o menores al 40% de la renta gravable;
• Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la introducción de sus productos en el
país, así como los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes, seguros, y
otros.
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2016
Rentas Actividades Económicas
Integración de Rentas (Arto. 38 LCT)
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital que están gravadas separadamente, se
integrarán como rentas de actividades económicas, si aquellas en conjunto, llegasen a ser mayores a un
monto equivalente al 40% de la renta gravable de actividades económicas.
La retención definitiva del artículo 89, se constituirá en una retención a cuenta del IR anual.
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital de las instituciones financieras reguladas o no por
las autoridades competentes, deberán integrarse en su totalidad como rentas de actividades económicas.
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2016
Rentas Actividades Económicas
Requisitos para la Deducibilidad de Costos y Gastos (Arto.
39 y 42 LCT)
• Orden de Compra
• Contratos
• Facturas, NIT
Debidamente soportados • Recibos
• Retenciones
• Pagos
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2016
Rentas Actividades Económicas
Gastos Deducibles (Arto. 39 LCT)
• Los gastos pagados y los causados durante el año gravable en cualquier negocio o actividad afecta al
impuesto;
• Los gastos por investigación y desarrollo, siempre que exista tal unidad;
• Las cotizaciones o aportes de los empleadores a cuenta de la seguridad social de los trabajadores;
• Las erogaciones para prestar gratuitamente a los trabajadores servicios y beneficios destinados a la
superación cultural y al bienestar material siempre que, de acuerdo con política de la empresa, sean
accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones y de aplicación general;
• Los aportes en concepto de primas o cuotas derivadas del aseguramiento colectivo de los trabajadores o
del propio titular de la actividad hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de sus sueldos o salarios
devengados o percibidos durante el período fiscal;
• Incentivos, bonos, y gratificaciones pagadas a trabajadores hasta un diez por ciento (10%) de las
utilidades netas antes de IR, siempre que de acuerdo con políticas de la empresa, sean accesibles a todos
los trabajadores en igualdad de condiciones.
• Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus beneficiarios, contempladas en Código del
Trabajo, convenios colectivos y demás leyes;
• Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por las adaptaciones al entorno en el sitio de
labores en que incurre por el empleador, en el caso de personas con discapacidad;
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2016
Rentas Actividades Económicas
Gastos Deducibles (Arto. 39 LCT)
• El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda
extranjera, independientemente de si al cierre del período fiscal son realizadas o no, en su caso. En
actividades económicas de compraventa de moneda extranjera, la deducción será por el resultado
negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera;
• Las cuotas de depreciación por el uso, desgaste, deterioro u obsolescencia económica, funcional o
tecnológica de los bienes productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, así como la cuota
de depreciación tanto de las mejoras con carácter permanente.
• Los derechos e impuestos que no sean acreditables por operaciones exentas de estos impuestos, en cuyo
caso formarán parte de los costos de los bienes o gastos que los originen.
• Los intereses, comisiones, descuentos y similares, hasta por lo establecido en el artículo 48 de la LCT;
• Hasta el 10% de la renta neta antes de IR por transferencias a título gratuito o donaciones, efectuadas al
Estado, sus instituciones y los municipios, Cruz Roja Nicaragüense y los Cuerpos de Bomberos,
Instituciones de beneficencia y asistencia social, artísticas, científicas, educativas, culturales, religiosas y
gremiales de profesionales, sindicales y empresariales, Las personas naturales o jurídicas dedicadas a la
investigación, fomento y conservación del ambiente; El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadicción, y
Campañas de recolecta nacional para mitigar daños ocasionados por desastres naturales, siniestros y
apoyo a instituciones humanitarias sin fines de lucro.
• Las pérdidas por caducidad, destrucción, merma, rotura, sustracción o apropiación indebida de los
elementos invertidos en la producción de la renta gravable, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros
o indemnizaciones; ni por cuotas de amortización o depreciación necesarias para sustituirlas;
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2016
Rentas Actividades Económicas
Gastos Deducibles (Arto. 39 LCT)
• Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes.
• El incremento bruto de las provisiones correspondiente a deudores, créditos e inversiones de alto riesgo
por pérdidas significativas o irrecuperables en las instituciones financieras de acuerdo a las categorías y
porcentajes de provisión establecida en las normas prudenciales de evaluación y clasificación de activos
que dicten reguladores.
• Los cargos de dirección y generales de administración de la casa matriz o empresa relacionada que
correspondan proporcionalmente al establecimiento permanente, sin perjuicio de que le sean aplicables
las reglas de valoración establecidas en la presente Ley;
• El pago por canon, conservación, operación de los bienes, primas de seguro, y demás erogaciones
incurridas en los contratos de arrendamiento financiero;
• El autoconsumo de bienes de las empresas que sean utilizados para el proceso productivo o comercial de
las mismas; y
• Las rebajas, bonificaciones y descuentos, que sean utilizados como política comercial para la producción o
generación de las rentas gravables.
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2016
Rentas Actividades Económicas
Gastos No Deducibles (Arto. 43 LCT)
• Los costos o gastos que no se refieran al período fiscal que se liquida, salvo los establecido en el numeral
3 de este artículo;
• Los costos o gastos sobre los que se esté obligado a realizar una retención y habiéndola realizado no se
haya pagado o enterado a la Administración Tributaria. En este caso los costos y gastos serán deducibles
en el período fiscal en que se realice el pago de la retención;
• Los gastos de recreación, esparcimiento y similares que no estén considerados en la convención colectiva
o cuando estos no sean de acceso general a los trabajadores;
• Los obsequios o donaciones que excedan de lo dispuesto en el numeral 16 del artículo 39 de la presente
Ley;
• Las disminuciones de patrimonio cuando no formen parte o se integren como rentas de actividades
económicas;
• Los gastos que correspondan a retenciones de impuestos a cargos de terceros asumidas por el
contribuyente;
• Los gastos personales de sustento del contribuyente y de su familia, así como de los socios, consultores,
representantes o apoderados, directivos o ejecutivos de personas jurídicas;
• El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) sobre terrenos baldíos y tierras que no se exploten;
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2016
Rentas Actividades Económicas
Gastos No Deducibles (Arto. 43 LCT)
• Los recargos por adeudos tributarios de carácter fiscal, incluyendo la seguridad social, aduanero o local y
las multas impuestas por cualquier concepto;
• Los reparos o modificaciones efectuados por autoridades fiscales, municipales, aduaneras y de seguridad
social;
• Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter permanente y demás gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones;
• Los que representen una retribución de los fondos propios, como la distribución de dividendos o cualquier
otra distribución de utilidades o excedentes, excepto la estipulada en el numeral 8 del artículo 39 de la
presente Ley;
• Los gastos que excedan los montos equivalentes estipulados en los numerales 7 y 16, del artículo 39 de la
presente Ley;
• El IECC que se acredite a los exportadores acogidos a la Ley No. 382, “Ley de Admisión Temporal para el
Perfeccionamiento Activo y Facilitación de las Exportaciones” publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 70
del 16 de abril del 2001; y
• Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables.
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 20
2016
Rentas Actividades Económicas
Proporcionalidad de Costos y Gastos (Arto. 41 LCT)
Ajustes a la Deducibilidad
Si el contribuyente realiza gastos que sirven a la vez para generar rentas gravadas, que dan derecho a la
deducción y rentas no gravadas o exentas o que estén sujetas a retenciones definitivas de rentas de
actividades económicas que no dan ese derecho, solamente podrá deducirse de su renta gravable la
proporción de sus costos y gastos totales equivalentes al porcentaje que resulte de dividir su renta gravable
sobre su renta total; salvo que se pueda identificar los costos y gastos atribuibles a las rentas gravadas y no
gravadas, siempre y cuando se lleven separadamente los registros contables respectivos.
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 21
2016
Impuesto
sobre la Renta
y Pago Mínimo
Definitivo
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 22
2016
Rentas Actividades Económicas
Arto. 58, 59 y 63 LCT
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 23
2016
Rentas Actividades Económicas
Arto. 34 y 36 LCT
• Arto. 36 LCT
Renta • Arto. 38 LCT
Bruta • Territorialidad: Artos. 10 y 15 LCT
• Integración de rentas de capital
30% de RN
Retención Renta
IR
Definitiva Neta Pago Mínimo Definitivo
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 24
2016
Rentas de
Capital
Ganancia y
Pérdida de
Capital
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 25
2016
Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital
Definiciones
Rentas de Capital:
mobiliario e inmobiliario
Explotación o aprovechamiento de
un bien mueble o inmueble:
• Arrendamiento ocasional,
• Intereses,
• Dividendos,
• Regalías, etc.
Ganancias de Capital
Cesión, venta, traspaso y cualquier
otra forma de disponer de activos,
derechos, tales como:
• Compraventa, premios
• Traspaso de Acciones,
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 26
2016
Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital
Definiciones
Rentas de Capital:
mobiliario corporal
Explotación o aprovechamiento de
un bien mueble corporal
Rentas de Capital:
mobiliario incorporal
Explotación o aprovechamiento de
un bien mueble corporal
• Intereses,
• Dividendos,
• Regalías, etc
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 27
2016
Retenciones IR
Actividades
Económicas,
Rentas y
Ganancias
de Capital
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 28
2016
Retenciones a Residentes
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 29
2016
Retenciones a no Residentes
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 30
2016
Fiscalización
DGI
Tendencias
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 31
2016
Fiscalización DGI - Tendencias
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 32
2016
Ejercicio
Práctico
Deloitte Touche & Arias, S.A. - Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta 33
2016
Dagoberto Arias C.
Partner
Deloitte Touche & Arias, S.A.
darias@deloitte.com
Jamileth Morales
Senior | Tax & Legal
ymoralesu@deloitte.com
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by
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