26/11/2018 Direito Tributário - Conceitos genéricos - Resumo de Direito - DireitoNet

RESUMOS

Direito Tributário - Conceitos

genéricos
Atividade Tributária, tributo, relação jurídico-tributária,
responsabilidade tributária, administração tributária,
lançamento tributário, crédito tributário e dívida ativa.

DIREITO TRIBUTÁRIO | 07/AGO/2002

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(29/dez/2016)

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1. Atividade Estatal e Direito Tributário

O Estado necessita de recursos materiais para manter sua estrutura,

desenvolver suas atividades, disponibilizando ao cidadão (contribuinte),
assim, os serviços públicos que lhe compete, na atividade de implementação
do interesse público. Para tanto, vale-se da cobrança de tributos, que é a
principal fonte das receitas públicas. Essa cobrança é regulamentada por
meio de regras especí cas que são estudadas pelo Direito Tributário.

Paulo de Barros Carvalho ensina que “o Direito Tributário é o ramo

didaticamente autônomo do Direito, integrado pelo conjunto de proposições
jurídico-normativas, que correspondam, direta ou indiretamente, à instituição,
arrecadação e scalização de tributos.”

2. Tributos

O tributo é prestação pecuniária e compulsória que é instituída por meio de

Lei, diversa de sanção (multa), cobrada mediante lançamento. Ou como
ensina Ruy Barbosa Nogueira “são as receitas derivadas que o Estado recolhe do
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patrimônio dos indivíduos, baseado no seu poder scal (poder de tributar, às

vezes consorciado com o poder de regular), mas disciplinado por normas de
direito público que constituem o Direito Tributário.”

Os tributos, segundo a classi cação pentapartida, subdividem-se em:

Imposto é o tributo exigível independentemente de qualquer atividade

Estatal (contraprestação) especí ca relativa ao contribuinte e apresenta uma
destinação indeterminada.

a) Impostos da União: Imposto de Renda (IR), Imposto de Exportação (IE),

Imposto de Importação (II), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
Imposto sobre Operação de Crédito (IOF) e Imposto sobre Territorial Rural
(ITR), Imposto Extraordinário de Guerra (IEG) e os Impostos Residuais.
b) Impostos dos Estados: Imposto de Transmissão Causa Mortis e Doação
(ITCMD), Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores (IPVA) e
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS).
c) Impostos dos Municípios: Imposto sobre a propriedade predial e
territorial urbana (IPTU), Imposto sobre a transmissão de bens imóveis
(ITBI) e Imposto sobre Serviços (ISS).

Taxa é um tributo imediatamente vinculado à atividade estatal prestada ao

sujeito passivo (cidadão). São, pois, tributos vinculados à uma
contraprestação. Trata-se de tributo federal, estadual ou municipal.

a) Taxa de polícia ( scalização) – será exigida em virtude de atos de

scalização (polícia) realizados pela Administração Pública. Exemplo: taxa
alvará, scalização ambiental etc.

b) Taxa de serviço – será cobrada em razão de prestação estatal de serviços

públicos especí cos e divisíveis. Exemplo: taxa de coleta do lixo, taxa de
água etc.

Contribuição de melhoria é o tributo exigível em decorrência de obra pública

que valorizou o imóvel de particulares. Com isso, evita-se o enriquecimento
ilícito do particular que teve seu imóvel valorizado por obra custeada pela
coletividade. Trata-se de tributo federal, estadual ou municipal.

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Empréstimo compulsório – para Amílcar Falcão “é a prestação em dinheiro

que o Estado ou outra entidade pública de direito interno coativamente exige, nos
termos da Lei, para custeio de suas próprias atividades, daqueles que possuam
determinada capacidade contributiva denotada por fatos geradores legalmente
previstos, condicionando-se o seu pagamento à promessa de ulterior restituição
em prazo certo ou indeterminado (amortizável ou perpétuo) e, eventualmente de
uência de juros.”

Contribuições - segundo Eduardo Sabbag “são tributos destinados ao

nanciamento de gastos especí cos, sobrevindo no contexto de intervenção do
Estado no campo social e econômico, sempre no cumprimento dos ditames da
política de governo.” Dividem-se em contribuições sociais, contribuições de
intervenção no domínio econômico e contribuições de interesse das
categorias pro ssionais ou econômicas.

3. Relação jurídico-tributária

A relação jurídico-tributária compõe-se de hipótese de incidência, fato

gerador, obrigação tributária. Vejamos:

a) hipótese de incidência – é o momento abstrato, previsto em Lei, que

de agra a relação jurídico-tributária.

b) fato gerador (fato imponível) – é a materialização da hipótese de

incidência, representando o momento concreto de sua realização.

c) obrigação tributária – é a relação jurídica de sujeição motivada pela Lei,

entre sujeito passivo e ativo (credor e devedor), envolvendo um objeto
(prestação pecuniária).

4. Responsabilidade Tributária

Ocorre quando, por disposição de lei, uma pessoa, tendo relação apenas
indireta com o fato gerador é chamado a responder pelo tributo devido. São
pessoalmente responsáveis:

a) o adquirente ou remitente pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou

remidos;
b) o espólio, pelos tributos devidos pelo de cujus até a data da abertura da

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sucessão;
c) o sucessor, a qualquer título, e o cônjuge meeiro, pelos tributos devidos
pelo de cujus até a data da partilha ou adjudicação. Limitada essa
responsabilidade ao montante do quinhão do legado ou da meação.

Na hipótese de fusão, cisão e incorporação de empresas, a nova empresa

responde pelos tributos devidos pelas empresas transformadas.

Capacidade Tributária - a capacidade tributária passiva independe da

existência de uma pessoa jurídica estar regularmente constituída, basta que
con gure uma unidade econômica.

5. Administração tributária

A legislação tributária regula a competência e os poderes das autoridades

administrativas em matéria de scalização. Aplica-se às pessoas naturais ou
não, inclusive às que gozem de imunidades tributárias ou de isenção de
caráter pessoal. Para ns de scalização, os sigilos industriais e comerciais
não podem ser opostos como argumento para o tolhimento ou a di cultação
das ações dos agentes do sco. Mas o acesso destes a todos os setores,
documentos e informações de uma empresa sob scalização deverá ser feita
mediante ações escritas e formais.

Mediante intimação escrita, são obrigados a prestar à autoridade

administrativa todas as informações de que disponham com relação aos
bens, negócios ou atividades de terceiros. Esta obrigação prevista não
abrange a prestação de informações quanto ao fato sobre os quais o
informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razão de
cargo.

6. Lançamento Tributário

O lançamento é fundamental para constituir o crédito tributário e para

afastar, assim, a decadência. Caracteriza-se como:

- atividade privativa de autoridade administrativa;

- procedimento administrativo tendente a veri car a ocorrência do fato
gerador e o nascimento da obrigação tributária;
- atividade que calcula o montante do tributo devido;
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- atividade que identi ca o sujeito passivo;

- procedimento que, sendo o caso, propõe a aplicação da penalidade cabível.

O lançamento apresenta-se por três tipos, sendo estes:

a) direto ou de ofício o qual é feito unilateralmente pela autoridade scal,

sem intervenção do contribuinte, por exemplo: IPVA, IPTU, etc;

b) misto ou por declaração que é feito quando a autoridade scal, tomando

por base declarações prestadas pelo contribuinte, ou de terceira pessoa
indicada em lei, procede ao lançamento, por exemplo: II, IE e ITBI; 

c) por homologação que visa facilitar a arrecadação de certos impostos e,

neste caso, o sco comete ao contribuinte a incumbência de proceder aos
cálculos, recolher o imposto e aguardar o posterior lançamento de
homologação por parte da autoridade scal, como por exemplo: ICMS e IPI.

7. Crédito Tributário

É a obrigação tributária lançada, assim, decorre da obrigação principal e tem

a mesma natureza desta, sendo constituído através do lançamento, e,
somente então, encontra-se em condições de ser exigido do sujeito passivo
ou contribuinte pelo Estado.

Ocorrido o fato gerador previsto em lei, nasce a obrigação tributária. O

Estado, então, tem direito ao tributo, mas ainda não pode exigi-lo, pois a
obrigação tributária, embora certa quanto a sua existência, ainda não é
líquida quanto ao seu objeto. O crédito tributário resulta da conjugação de
três fontes: lei, fato gerador e lançamento.

Extinção do Crédito Tributário:

Pode ocorrer:

a) pelo pagamento;
b) pela compensação - ocorre quando duas pessoas são ao mesmo tempo
credora e devedora uma da outra. As obrigações extinguem-se até onde se
compensarem. Este instituto, no Direito Tributário deve ser previsto em lei;
c) pela transação - ou seja, pelo acordo; 

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d) pela remissão - isto é, através do perdão concedido pela autoridade

administrativa;
e) pela prescrição - que é a perda da ação atribuída a um direito e de toda a
sua capacidade defensiva, em consequência do não uso dela durante
determinado espaço de tempo. O prazo corre após o lançamento e passado
este, o contribuinte terá 30 dias para impugnar. Assim sendo, somente após
este lapso o lançamento será de nitivo. Já o prazo de prescrição no Direito
Tributário é de 05 anos, contados após o lançamento de nitivo;
f) pela decadência - que é o desaparecimento do próprio direito pelo simples
fato de o credor não o exercer no prazo legal. É a morte do direito,
caducidade;
g) pela consignação em pagamento - ou seja, pelo depósito em juízo quando
ocorre injusta recusa de recebimento pelo credor (Ex.: greve);
h) pela decisão administrativa irreformável - decisão favorável ao
contribuinte, havendo arquivamento do processo;
i) pela decisão judicial transitada em julgado - decisão imutável e
indiscutível, isto é, quando não cabe mais recurso. 

Suspensão da exigibilidade do crédito tributário

Conforme estabelece o artigo 151 do Código Tributário Nacional, pode

ocorrer a suspensão da exigibilidade do crédito tributário através da
moratória; do depósito do seu montante integral; das reclamações e os
recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário
administrativo; da concessão de medida liminar em mandado de segurança;
da concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies
de ação judicial e do parcelamento.

Moratória é a concessão de um prazo dado pelo credor ao devedor, para que

este último pague seu débito. A concessão da moratória, segundo determina
o inciso VI do artigo 97 do CTN, depende de lei. E a competência para sua
concessão, em regra, é da pessoa jurídica de direito público competente para
instituir o tributo a que se re ra.

O parcelamento do crédito tributário que também gura como forma de

suspensão de sua exigibilidade, será concedido sob as condições e na forma

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que estiver estipulada na lei especí ca e a ele serão aplicadas

subsidiariamente as regras pertinentes à moratória.

Já o depósito caracteriza-se quando o devedor deposita o montante integral

do crédito tributário e com isso suspende sua exigibilidade.

As reclamações e recursos administrativos impedem a formação de nitiva do

crédito tributário, e por isso são modalidades de suspensão de exigibilidade.

Exclusão do crédito tributário:

São formas de exclusão do crédito tributário:

a) Isenção: decorre da lei. Ocorre o fato gerador mas a lei concessiva da

isenção exclui o crédito tributário. É a dispensa legal do pagamento de um
determinado tributo. Só pode isentar quem tem a competência para tributar.
A isenção, quando concedida por prazo indeterminado, poderá ser revogada
ou modi cada por lei a qualquer tempo.

b) Anistia: é um benefício que visa excluir o crédito tributário na parte

relativa à multa aplicada.

8. Dívida Ativa

Após o lançamento, não mais havendo contra ele qualquer possibilidade de

recurso, o mesmo aguardará, por 30 (trinta) dias, que o contribuinte proceda
ao pagamento. Não o fazendo, será o crédito inscrito em dívida ativa na
Procuradoria da Fazenda. O termo de inscrição na dívida ativa deverá
constar:

a quali cação do contribuinte; 

os dispositivos legais em que se fundou a exigência; 
o número do processo administrativo correspondente
 o montante do crédito tributário. O crédito tributário regularmente
inscrito em dívida ativa goza de presunção de liquidez e certeza,
preferindo a quaisquer outros, exceto os trabalhistas. Inscrito o crédito,
pode-se extrair a Certidão de Dívida Ativa, que é um título executivo
extrajudicial, e é com esse documento que o Estado ingressará em juízo
para exigir o seu crédito.

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Referências Bibliográ cas

Chimenti, Ricardo Cunha. Sinopses Jurídicas - Direito Tributário. Volume 16.

Editora Saraiva. 9ª Edição - 2006.

Sabbag, Eduardo. Manual de Direito Tributário. Editora Saraiva. 2009.

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