I Área Tributaria
Multas por datos falsos y por retenciones no
pagadas en fechas asociadas al PDT Nº 601-
Planilla electrónica
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : Multas por datos falsos y por retenciones
no pagadas en fechas asociadas al PDT
Nº 601- Planilla electrónica
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 184 - Primera
Quincena de Junio 2009
1. Introducción
En esta oportunidad revisaremos el
tratamiento de la multa por declarar un
menor impuesto resultante y de la multa
por no pagar las retenciones dentro de
los plazos establecidos, ambas referidas
al PDT Planilla electrónica.
2. Marco legal referida a la in-
fracción por declarar un menor
impuesto resultante en el PDT
Nº 601
Revisemos el marco legal vigente del
primer tema planteado:
c) Sin perjuicio de lo señalado en el pun-
a) La multa bajo análisis se genera por
cada tributo y por cada período. Ello
quiere decir que, por una misma
declaración jurada (esto es, por un
mismo PDT Nº 601) sí se podría
generar una multa por datos falsos
referida a Essalud, otra multa por
datos falsos asociada al Sistema
Nacional de Pensiones y una tercera
multa respecto de la Quinta Categoría
del Impuesto a la Renta.
Cabe acotar que la rectificación del
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR) y el Essalud Vida (+
Vida) no tienen naturaleza tributaria,
sino contractual, y por ende, los me-
nores importes declarados por dichos
conceptos no generan la infracción
prevista en el numeral 1) del artículo
178º del Código Tributario.
b) De conformidad con el numeral 1) del
d) Un tema adicional a tomar en con-
artículo 178º del Código Tributario,
concordado con la Tabla I, II y III del
mismo Código, la multa por declarar
un menor impuesto resultante equi-
vale al 50% del tributo omitido.
En este sentido, según el literal a) de
la nota Nº 21 de la Tabla I, II y III del
Código Tributario, el tributo omitido
será la diferencia entre el tributo
resultante del período, obtenido por
1 Esto se presenta, por ejemplo, en el caso que una empresa hubiese
autoliquidación o, en su caso, como
producto de la fiscalización, y el de-
N° 184 Primera Quincena - Junio 2009
clarado como tributo resultante de no entregado, el monto aumentado
dicho período o ejercicio. indebidamente y otros conceptos
De lo anterior resulta que, como regla, que se tomen como referencia con
la base de cálculo de la multa será la excepción de los ingresos netos.
diferencia de la casilla “Impuesto resul- Por lo mismo, la multa calculada
tante” de la declaración jurada rectifica- conforme a lo señalado en los puntos
toria y la casilla “Impuesto resultante” anteriores deberá compararse con
de la declaración jurada original. el 5% de la UIT, siendo que, si la
Sobre dicha base de cálculo co- multa calculada es menor a dicho
rresponde aplicar el porcentaje del porcentaje, corresponderá aplicar el
50%, ello sin perjuicio del régimen ajuste correspondiente a dicho tope
de incentivos regulado en el artículo mínimo.
179º del Código Tributario. También sobre lo mismo, cabe acotar
A mayor abundamiento, nótese que que, de conformidad con el literal
la base de cálculo de la multa no se a) del artículo 180º del Código Tri-
efectúa sobre las casillas de “Importe butario, para efectos del cálculo de
a pagar”, sino, sobre las casillas de la multa corresponderá tomar la
“Impuesto resultante”, ello en virtud Unidad Impositiva Tributaria vigente
que, según el literal a) de la nota 21) a la fecha en que se cometió la infrac-
ción. Por ende, respecto del período
de las Tablas I, II y III, para efectos de
diciembre, se deberá efectuar la
determinar el tributo omitido no se
tomará en cuenta los saldos a favor de comparación con la UIT vigente en
los períodos anteriores, ni las pérdi- enero del ejercicio siguiente.
das netas compensables de ejercicios e) Una vez efectuada la comparación
anteriores, ni los pagos anticipados y y, de ser el caso, efectuado el ajuste
compensaciones efectuadas. respectivo de la multa con el tope
mínimo, corresponderá la aplicación
to anterior, debemos tener en cuenta del régimen de incentivos regulado
que, según el literal e) de la nota en el artículo 179º del Código Tri-
21) de las Tablas I, II y III del Código butario. En este sentido, según este
Tributario, en el caso de omisión de último dispositivo, la multa será re-
la base imponible de aportaciones al bajada según la oportunidad en que
Régimen Contributivo de la Seguridad el contribuyente (léase en este caso,
Social en Salud, al Sistema Nacional la empresa) realice la subsanación de
de Pensiones, o tratándose del Im- la infracción:
puesto Extraordinario de Solidaridad • Noventa por ciento (90%):
e Impuesto a la Renta de quinta cate- Siempre que el deudor tributario
goría por trabajadores no declarados, cumpla con declarar la deuda tri-
el 100% del tributo omitido. butaria omitida con anterioridad
De lo mismo resulta que, si bien a cualquier notificación o reque-
como regla general, el porcentaje rimiento de la Administración
de la multa es el 50% del tributo relativa al tributo o período a
omitido, como excepción, la multa regularizar. Ello exige la presen-
será el 100% del tributo omitido en tación de la declaración jurada
el caso que la empresa hubiese omi- rectificatoria antes de cualquier
tido declarar trabajadores en el PDT acotación de SUNAT.
Nº 6011. • Setenta por ciento (70%): Si
la declaración rectificatoria se
sideración es el tope mínimo de la realiza con posterioridad a la no-
multa. En efecto, según la nota cuarta tificación de un requerimiento de
en guiones de las Tablas I, II y III del la Administración, pero antes del
Código Tributario, las multas no po- cumplimiento del plazo otorgado
drán ser en ningún caso menores al por ésta según lo dispuesto en el
artículo 75° del Código Tributario
5% de la UIT cuando se determinen
o, en su defecto, de no haberse
en función al tributo omitido, no
otorgado dicho plazo, antes de
retenido o no percibido, no pagado,
que surta efectos la notificación de
la Orden de Pago o Resolución de
considerado a sus colaboradores como perceptores de rentas de Determinación, según correspon-
cuarta categoría, correspondiéndoles en realidad el tratamiento de
da, o la Resolución de Multa.
trabajadores.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Ello quiere decir que se aplicará pago extemporáneo de las mismas Al respecto, cabe efectuar una acotación
el 70% de rebaja si es que la no originarán la multa prevista en muy importante: Según el dispositivo en
subsanación se realiza dentro del el numeral 4) del artículo 178º del cuestión, tratándose de tributos retenidos,
procedimiento de fiscalización Código Tributario. el régimen de incentivos será de aplicación
tributaria. c) Si una empresa declara correctamen- siempre que se presente la declaración del
• Cincuenta por ciento (50%): Si el te en el PDT Nº 601 el importe del tributo omitido y se cancelen éstos o la
deudor tributario paga la orden de impuesto resultante referido a una Orden de Pago o Resolución de Deter-
pago o la resolución de determina- retención, pero no cumple con el pago minación, de ser el caso, y Resolución de
ción y la resolución de multa con oportuno del mismo, incurre sólo en la Multa, según corresponda.
anterioridad al plazo previsto en infracción prevista en el numeral 4) del Por ende, en el caso de tributos retenidos,
el primer párrafo del artículo 117º artículo 178º del Código Tributario. el requisito de la rebaja surtirá efecto
del Código Tributario respecto de En cambio, si una empresa declara siempre que la empresa cumpla con recti-
la Resolución de Multa. incorrectamente en el PDT Nº 601 ficar y a la vez pagar las retenciones inso-
Esto quiere decir que una vez notifi- el importe del impuesto resultante lutas. Esto también es aplicable respecto
cada la resolución de multa, el con- referido a una retención, y a la vez, de la multa prevista en el numeral 1) del
tribuyente puede gozar de la rebaja no cumple con el pago oportuno del artículo 178º del Código Tributario.
del 50% sobre el monto acotado mismo, incurre en dos infracciones:
por SUNAT, siempre que realice La primera referida al impuesto
el pago del mismo hasta el sexto2 declarado erróneamente (numeral 1 4. Aplicación práctica
día hábil siguiente de notificada del art. 178º del Código Tributario) y Respecto del período abril del 2009 la
la resolución de ejecución coactiva la segunda, por no pagar oportuna- empresa “El descuidado S.A.C.” presentó
referida a la multa en cuestión. mente el importe correcto de dicha la siguiente información en el PDT Nº
retención (numeral 4 del artículo 601:
3. Marco legal referido a la multa 178º del Código Tributario).
por no pagar las retenciones d) De conformidad con el numeral 4) del Concepto Impuesto resultante
dentro de los plazos estable- artículo 178º del Código Tributario,
Essalud 1000
concordado con las Tablas I, II y III
cidos del mismo Código, la multa por no Quinta Categoría 1500
Ahora revisemos el marco legal referido pagar las retenciones dentro de los
al segundo tema planteado: plazos establecidos equivale al 50%
a) La multa bajo análisis es por cada de la retención no pagado oportuna- Los dos importes declarados fueron pa-
tributo y por cada período. En este mente. gados dentro de la fecha de vencimiento
sentido, respecto de un mismo PDT Para tal efecto, la base cálculo de mensual correspondiente. Luego de ello,
Nº 601, podrían originarse distintas la multa será la diferencia entre el de manera voluntaria la empresa presen-
multas referidas al numeral 4) del importe de la retención que debió ta una declaración jurada rectificatoria
artículo 178º del Código Tributario. pagarse oportunamente y el importe originada en la omisión de trabajadores,
de la retención que se llegó a pagar con la siguiente información:
b) La multa prevista en el numeral 1) del
artículo 178º del Código Tributario hasta el día del vencimiento de la
declaración jurada. Luego, sobre Concepto Impuesto resultante
tiene una causalidad distinta a la
multa señalada en el numeral 4) del dicha base de cálculo, corresponderá Essalud 1500
mismo artículo. aplicar la tasa del 50%.
Quinta categoría 1600
En efecto, mientras que la primera Cabe acotar que a diferencia de la
infracción tiene por objeto sancionar multa por datos falsos, en este caso
el error contenido en la declaración la tasa de la multa no se incrementa Por lo mismo, se han originado las si-
jurada original, la segunda infracción al 100% en el caso que la infracción guientes multas:
tiene como función sancionar el pago se encuentre asociada a omisiones en
la base imponible, habida cuenta que a) Multa por declarar cifras o datos
extemporáneo de una retención. falsos respecto de la contribución a
la nota 21) de las Tablas I, II y III sólo
Por lo mismo, respecto del PDT se encuentra vinculada a la infracción Essalud:
Nº 601, la multa prevista en el nu- prevista en el numeral 1) del artículo
meral 4) del artículo 178º del Código 178º del Código Tributario, mas no A) Impuesto resultante declarado en 1000
Tributario sólo puede estar asociada está asociada a la infracción regulada
DJ original
a Sistema Nacional de Pensiones, en el numeral 4) del artículo 178º. B) Impuesto resultante declarado en 1500
Retenciones de Quinta categoría o DJ rectificatoria
Retenciones de Cuarta categoría. En e) Al igual que en el caso de la infracción
este sentido, no será posible que la por datos falsos, en aplicación de la C) Base de cálculo de la multa (B – 500
multa regulada en el numeral 4) del nota cuarta en guiones de las Tablas A)
artículo 178º del Código Tributario se I, II y III del Código Tributario, la
D) Tasa de la infracción: 100% de la 500
encuentre asociada a la contribución multa calculada deberá compararse
base de cálculo
de Essalud, pues dicha aportación no con el 5% de la UIT, siendo que, si
tiene la naturaleza de una retención3. la multa calculada es menor a dicho E) Tope mínimo de la multa: 5% de 178
porcentaje, corresponderá aplicar el la UIT
Asimismo, respecto del SCTR, AFP y el ajuste correspondiente a dicho tope
+Vida, dichas retenciones no tienen mínimo.
F) Comparación de D y E: Tomar el 500
naturaleza tributaria y por ende, el monto mayor
f) Por último, la multa bajo análisis
G) Aplicación del régimen de incen- 50
2 Nótese que el literal c) del artículo 179º del Código Tributario señala también estará sujeta al régimen de tivos:
que el pago debe producirse “con anterioridad” al vencimiento del incentivos contenido en el artículo 90% de descuento por subsana-
plazo otorgado por el Ejecutor coactivo a través de la rec.
3 Mejor dicho, la aportación a Essalud es de cargo exclusivo del 179º del Código Tributario. ción voluntaria
empleador.

I-20 Instituto Pacífico N° 184 Primera Quincena - Junio 2009

 Área Tributaria I
b) Multa por declarar cifras o datos fal- Información declarada en el PDT 601 original y PDT rectificatorio respecto de
sos respecto del Impuesto a la Renta la aportación a Essalud
de quinta categoría:

A) Impuesto resultante declarado en 1500

DJ original
B) Impuesto resultante declarado en 1600
DJ rectificatoria
C) Base de cálculo de la multa (B – 100
A)
D) Tasa de la infracción: 100% de la 100
base de cálculo
E) Tope mínimo de la multa: 5% de 178
la UIT
F) Comparación de D y E: Tomar el 178
monto mayor
G) Aplicación del régimen de incen- 18
tivos:
90% de descuento por subsana-
ción voluntaria

c) Multa por no pagar oportunamente

las retenciones de Quinta categoría
del Impuesto a la Renta:

A) Retención efectivamente pagada 1500

hasta el día de vencimiento
B) Retención que debió pagarse 1600
hasta el día del vencimiento
C) Base de cálculo de la multa (B – 100
A)
D) Tasa de la infracción: 50% de la 50
base de cálculo
Información declarada en el PDT 601 original y PDT rectificatorio respecto de
E) Tope mínimo de la multa: 5% de 178 la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
la UIT
F) Comparación de D y E: Tomar el 178
monto mayor
G) Aplicación del régimen de in- 18
centivos:
90% de descuento por subsana-
ción voluntaria

El pago de las multas rebajadas está

condicionado a la presentación de la
declaración jurada rectificatoria y al pago
de la retención insoluta. Las multas en
cuestión deberán pagarse con sus res-
pectivos intereses moratorios a través de
guías de pagos varios independientes,
con los siguientes códigos:

Código
Código
del
Multa de la Importe
tributo
multa
asociado

Declarar cifras o 6491 5210 S/. 50.00

datos falsos res-
pecto de EsSalud.

Declarar cifras o 6091 3052 S/. 18.00

datos falsos res-
pecto del Impues-
to a la Renta de
Quinta categoría.

Retenciones de 6111 3052 S/. 18.00

Quinta categoría
no pagadas.

N° 184 Primera Quincena - Junio 2009 Actualidad Empresarial I-21