FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA : “OPERACIONES GRAVADAS”

“OPERACIONES NO GRAVADAS”
“OPERACIONES-EXPORTACIONES”
DOCENTE TUTOR : Mag. CPC. BARZOLA INGA NERY WILFREDO

ESTUDIANTES :

 CHINCHA TOLEDO JACKELINE

 SOLIS DEXTRE MAYUME
 LOMOTE VERGADA JOHANA
 ZAVALETA PONCE REDINA

CICLO : VI

HUARAZ – 2018
 INTRODUCCIÓN
Mediante el presente trabajo ponemos al alcance de nuestros compañeros los conocimientos
adquiridos en la presente investigación y toda la información relacionada a las operaciones
gravadas y no gravadas respecto al Impuesto General a las Ventas ya que es un tema de interés
común para toda persona natural y/o jurídica, en especial como futuros contadores.

Nuestro tiene, como constante, uno de los niveles de recaudación más bajos de la Región, debido
a la evasión y elusión tributaria tanto del IGV como del IR de las empresas; lo que puede dificultar
los resultados esperados en la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV.

Actualmente el IGV está regulado en el texto único ordenado de la ley del impuesto general a las
ventas e impuesto selectivo al consumo decreto supremo N° 055-99-EF

En el campo empresarial los conocimientos microeconómicos son proporcionados por la ciencia

contable, la cual basa sus operaciones en las transacciones comerciales (compra, venta y/o
prestación de servicios) y dentro de estas se encuentra el IGV, ya sea para usarlo a favor (crédito
fiscal) o cuando se convierte en un tributo por pagar.

Recordemos que con los pagos del IGV, se contribuye al desarrollo del país que utiliza los fondos
mediante diferentes entidades públicas como son: Ministerio de Salud, Ministerio de Defensa,
Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones, Ministerio de Educación; generando así ayuda
y bienestar para los más necesitados del país.

El IGV desde su creación ha sufrido modificaciones con las cuales ha ido variando sus porcentajes
agregándosele en una de las últimas modificaciones por el decreto supremo de ley el Impuesto
por Promoción Municipal. Tradicionalmente el Perú se ha financiado con impuestos indirectos es
así como en el siglo XIX en su mayor parte provenían de las aduanas y en el mayor apogeo de la
exportación del guano se abolió los impuestos directos e indirectos. En el siglo XX se da una
reforma tributaria con Leguía y en 1934 se establece un departamento encargado de la
recaudación donde los impuestos indirectos son los que más aportan al financiamiento del
presupuesto nacional hasta el día de hoy, es así como en el 2009 estuvo su recaudación alrededor
del 56% del total de ingresos tributarios del Gobierno Central. Los impuestos indirectos tienen un
carácter regresivo, pues son pagados por todos los peruanos ricos y pobres, por ello es necesario
una reforma tributaria integral, por lo cual la receta es conocida y ya se suman a ella hasta el
Banco Mundial y el BID: “hay que aumentar los impuestos directos (al patrimonio, al capital”,
disminuyendo la exagerada importancia de los impuestos indirectos como el IGV que afectan
mucho más en términos de porcentaje de sus ingresos a los que ganan menos.

Desde mediados del año 2002, estableció un programa de control del IGV el cual está integrado
por las retenciones, percepciones y las detracciones; otra herramienta valiosa para lograr un
mejor control del IGV es la bancarización, ya que impulsa la formalización de la economía vía la
canalización por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas.
 CAPITULO I

1.1. Antecedentes históricos del IGV en el Perú:

La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general a

las ventas (IGV), tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a
los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de
venta.

En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los

Bienes y Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel
fabricante o importador. En el año 1982, mediante Decreto Legislativo
190, se empezó a implementar un impuesto general al consumo con
una tasa general del 16%.

El IGV en los últimos años

GOBIERNO AÑO TASA DE IGV

Fernando Belaunde Terry 1982 16%

1983 16%

1984 13.8%

Alan García Pérez 1985 11%

1986 6.3%

1987 6%

1988 10.7%

1989 15%

Alberto Fujimori 1990 16.2%

1991 14.7%

1992 17.7%

1993 18%

1994 18%

1995 18%

1996 18%
 GOBIERNO AÑO TASA DE IGV

1997 18%

1998 18%

1999 18%

2000 18%

Alejandro Toledo 2001 18%

2002 18%

2003 19%

2004 19%

2005 19%

Alan Garcia Perez 2006 19%

2007 19%

2008 19%

2009 19%

2010 19%

Ollanta Humala Tasso 2011 18%

2012 18%

2013 18%

2014 18%

2015 18%

2016 18%

Pedro Pablo Kuczynski 2017 18%

II. Concepto de la obligación tributaria:

La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre

el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por
 objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

2.1. Exigibilidad de la Obligación tributaria:

a) Es exigible cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
por la ley o reglamento y, a falta de este ´lazo, a partir del
décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la
obligación.
b) Cuando deba ser determinada por la administración Tributaria,
desde el día siguiente del vencimiento del plazo para el pago
que figure en la resolución que contenga la determinación de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día siguiente al de su notificación

2.2. Del ámbito de aplicación del impuesto y del nacimiento de la

obligación tributaria

Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las

Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a
contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, día a día nos
vemos afectados por este impuesto.

III. El IGV

Concepto:

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las
fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido por
el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de
los productos que adquiere.
3.1. Tasa:

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV.

A esa tasa se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción
Municipal (IPM). (*)

De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%:

IGV + IPM.

IV. Características:

Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado

de cada etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que
gravó las fases anteriores.

Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de

impuesto contra impuesto (débito contra crédito), es decir el valor
agregado se determina restando del impuesto que se aplica al valor
de las ventas, con el impuesto que gravo las adquisiciones de
productos relacionados con el giro del negocio.

V. INFRACCIONES TRBUTARIAS

Es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones

tributarias sustanciales y formales.

Se diferencia del delito porque no atacan directa e indirecamente los

derechos de los ciudadanos, es decir no hay transgresión de bienes
jurídicos individuales o colectivos.

El Código tributario indica que la infracción tributaria como toda acción

u omisión que importe violación de normas tributarias

5.1. Clasificación de infracciones tributarias:

Infracción Sustancial Infracción Normal

No pagar tributos dentro de Incumplimiento de los deberes
os términos legales. impuestos al contribuyente, responsable
o tercero, propensos a la determinación
de la obligación tributaria o a la
verificación y fiscalización del
cumplimiento de ella.
 5.2. Caso practico operaciones gravadas

Caso Practico 1
COMPEX S.A. Dedicada a la comercialización de equipos de computo, vende un equipo por

Valor de Venta 2500.00

IGV (18%) 450.00

Precio de Venta 2950.00

De otro lado, el reglamento del impuesto general de las

ventas, establece como OPERACIONES GRAVADAS la venta
en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional
que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de
producción y distribución sean estos nuevos

Caso 2

la primera venta del departamento que efectúe “INMOBILIARIA LUCAS” S.A.C. a efecto de
verificar si le corresponde la exoneración comentada, se debe determinar en principio el valor de
venta del inmueble. Así tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 155,250, monto
superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podríamos concluir que esta operación estará
gravada con el impuesto. En ese caso, el cálculo del impuesto se efectuará de acuerdo a lo
siguiente:

a) Valor de venta S/. 155,250

Terreno (50%) S/. 77,625
Constr. (50%) S/. 77,625

b) IGV S/. 14,749

Base imponible S/. 77,625
IGV (19%) S/. 14,749

c) Precio Venta S/. 169,999

Operaciones Gravadas Y No Gravadas:

El IGV Califica como un impuesto plurifásico, el cual se encuentra

estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método
de sustracción, adoptando de manera específica como método de
deducción el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se
obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y
las compras que fueron realizadas en el periodo.

Con relación al sistema es importante para efectuar las deducciones

sobre base financiera, se adopta el de impuesto contra impuesto; ello
equivale a decir, que la obligación tributaria resulta en poder deducir
del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones realizadas o
ventas) el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones
realizadas o compras)

Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre

existirán dos componentes claramente delimitados, por un lado
tendríamos el débito fiscal (IGV relacionado con las ventas) y el crédito
fiscal (IGV relacionado con las compras). En la actualidad el IGV es un
tipo de tributo cuya periodicidad es mensual.

Parte de esta explicación se encuentra al consultar el texto del artículo

11º de la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de
determinación del IGV, el impuesto se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada periodo el crédito fiscal.

Su concordancia reglamentaria sería el texto del artículo 5º del

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
señala que el impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crédito fiscal
correspondiente, salvo los casos de utilización de servicios en el país
prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de bienes,
en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto.
 CAPITULO II

5.3. Operaciones Gravadas:

Son operaciones gravadas, las operaciones que afectan directa e

indirectamente a las personas naturales o jurídicas.

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;
c) Los contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos ubicados en el país.
e) Importación de bienes.

Esto significa que si una empresa cuyo objeto social es la elaboración y venta de
muebles de oficina adquiere madera en bruto tratada con pintura deberá pagar
el IGV correspondiente.

Si esta misma empresa se dedicara a otra actividad como compra y venta de

espejos, la compra de espejos como producto también estará gravada con el
IGV.

Para los Contratos de construcción:

La Norma Internacional de Contabilidad define un contrato de construcción es un

contrato específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un
conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en
relación con su último destino o utilización

La primera venta de inmuebles:

Siempre que dichas ventas sean realizadas por un constructor y se realice la

primera vez por ejemplo si la empresa constructora vende las oficinas del edificio
a diferentes empresas entre ellas ASAZEM SAA, se excluye el valor del terreno.

Pero si ASAZEM SAA vende sus oficinas a otra empresa como EUROMST SAA,
no sería la primera venta del inmueble, sino la segunda.
 4.2.1. Operaciones gravadas con Impuesto General a las Ventas

4.2.1.1. Ventas de Bienes Muebles en el país:

Una de las operaciones que se encuentra gravada con el impuesto general

a las ventas es la primera venta de los inmuebles efectuada por los
constructores de los mismos.

En la actualidad, tanto la construcción de viviendas como la venta de las

mismas se han visto reducidas por la desaceleración de la economía
peruana en los últimos dos años, y por ello existe incluso edificaciones
terminadas pero no vendidas en el mercado.

Conforme lo indica el texto del literal d) del artículo 1 de la Ley del impuesto
general a las ventas, se considera una operación gravada con el IGV la
primera venta de los inmuebles efectuada por el constructor de los mismos.

En la Ley del IGV no existe una definición de bien inmueble, solo se hace
referencia al inmueble construido partiendo de una referencia de los
contratos de construcción, que es otra operación gravada con el IGV. De
este modo, coincidimos con lo señalado por VILLANUEVA cuando precisa
que “… la primera venta de inmuebles es una operación gravada en directa
conexión con los contratos de construcción. Se trata de gravar no solo el
valor agregado de la actividad de construcción, sino también el valor
agregado de la actividad de construcción, sino también el valor agregado de
la actividad inmobiliaria, esto es, la derivada de la venta de los inmuebles y
no solo de su construcción”1

Requisitos:

a) Para que la operación de la primera venta de los inmuebles efectuada por el

constructor del mismo se encuentre afecta con el pago del IGV, el inmueble
debe encontrarse dentro del territorio nacional, es decir, dentro del Perú.

Ejemplo de lo mencionado anteriormente sería el caso de una empresa peruana

domiciliada que en Uruguay que adquiere un terreno en el cual ejecuta un
proyecto de viviendas, que posteriormente venderá. En este caso, la venta de

1
VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Op. Cit. p. 170
dichos predios que realice en Uruguay no se encontrará gravada con
el impuesto.

Si el que vende el inmueble encarga la construcción a un tercero, ¿la

primera venta del inmueble se encuentra gravada con el IGV?

Al revisar el literal d) del artículo 1 de la Ley del impuesto general a las

ventas, se aprecia que se considera una operación gravada con el IGV
la primera venta efectuada por el constructor del inmueble efectuado
por el mismo. Sin embargo, a partir del 24 de abril de 1996 se modificó
la legislación del impuesto general a las ventas para poder incorporar
una modificación al referido literal, considerándose además que se
afecta también la venta del inmueble si el vendedor del mismo contrató
a un tercero para que este sea el que edifique el mismo. En este orden
de ideas, pueden presentarse las siguientes figuras, de acuerdo con
la operación realizada. Es así que si un inmueble que se mandó a
construir por un tercero y se vende antes del 24 de abril de 1996, no
se encuentra gravado con el IGV. En cambio, si se realiza la venta de
un inmueble mandado a edificar por un tercero a partir del 24 de abril
de 1996, la operación de venta sí se encuentra gravada con el IGV18.
Aquí es conveniente citar una norma de precisión. Nos referimos al
texto del Decreto Supremo N.º 088-96-EF, el cual indica lo siguiente:
b) Base Legal:

Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado
por Decreto Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF.

(*) Tasa del IGV: Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666

Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° -

Decreto Legislativo N° 776.
 5.4. Operaciones No Gravadas

En este punto la norma reglamentaria determina que para efectos de

la aplicación de las reglas de la prorrata se entenderá como
operaciones no gravadas a:

• Las comprendidas en el Artículo 1º de la Ley del impuesto General

a las Ventas que se encuentren exoneradas o inafectas del
Impuesto.
• La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos.
• La prestación de servicios a título gratuito.
• La venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.
• Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a
una asociación sin fines de lucro.
• Los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas
y multas, siempre que sean realizados en el país.
• El servicio de transporte aéreo internacional de pasajeros que no
califique como una operación interlineal de acuerdo a la definición
contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del artículo 6°, salvo en
los casos en que la aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe
en mérito a un servicio que debe realizar a favor de la aerolínea
que emite el boleto aéreo.

a) La Inafectación:

• La doctrina internacional denomina a la Inafectación como el

supuesto no comprendido o alcanzado en el presupuesto de hecho
previsto en la norma. Similar definición es manejada por el Tribunal
Constitucional para quien la inafectación implica la no sujeción de
un determinado hecho a cargas tributarias (Sentencia del Tribunal
Constitucional N° 7533-2006-AA/TC).
 Las inafectaciones pueden ser legales y naturales.

• · Las inafectaciones naturales

Son las inafectaciones en estricto sensu, que se producen cuando

los hechos del mundo real no se subsumen o no quedan
comprendidos en los supuestos de hecho previstos en la Ley. En
este sentido, el hecho acaecido en el mundo factico no llega a
comprender el aspecto material, subjetivo, temporal o espacial del
tributo, motivo por el cual debe ser librado del gravamen.

Las Inafectaciones legales

• La doctrina nacional denomina así, a los hechos que en ausencia

de la previsión normativa explícita, estarían gravados con algún
impuesto. Así, en el fondo significan modulaciones del legislador
tendientes a evitar que un determinado hecho quede gravado con
el impuesto, pues de no haber hecho tal previsión quedaría afecto
al gravamen. De allí que la doctrina las denomine “Inafectaciones
legales” o “exoneraciones permanentes”.

b) La Exoneración
La exoneración implica la dispensa temporal en el pago de un tributo, por
disposición expresa de la ley. Esta excepción temporal puede deberse a diversas
cuestiones siendo las de carácter social, política o económica, las más
frecuentes. Para mayor detalle, en la Sentencia del Tribunal Constitucional N°
7533-2006-AA/TC se ha definido que este término se refiere a que no obstante
que la hipótesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es
decir que se produce el hecho imponible, éste por efectos de una norma legal no
da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por razones de carácter objetivo
o subjetivo.

La doctrina ha diferenciado diversas teorías que buscan explicar este concepto,

siendo las más relevantes la teoría de la dispensa del pago, la teoría de lo no
exigibilidad de la prestación tributaria y la teoría de la hipótesis neutralizante:
a) Caso Practico de Operaciones no gravadas:

Registro de Ventas - período noviembre 2015 a octubre 2016

Ventas Importe IGV (Nuevos Soles) (18%)

Gravadas 100,000 18,000

No Gravadas 80,500 0
Exportaciones 0 0
Descuentos y/o

Bonificaciones 0 0
Total 180,500 18,000
b) NO SE CONSIDERAN OPERACIONES “NO GRAVADAS”

En este punto la norma reglamentaria determina que para efectos de

la aplicación de las reglas de la prorrata no se consideran como
“operaciones no gravadas” a:

• La transferencia de bienes no considerados muebles.

• La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de
la reorganización de empresas.
• Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
• La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de
bienes obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a
la proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT
la información que, para tal efecto, ésta establezca.
• La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de
construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades
de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad
independiente, para la ejecución del negocio u obra en común,
derivada de una obligación expresa en el contrato, siempre que
cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
• La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución
del negocio u obra en común, objeto del contrato , en la proporción
que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.
• La transferencia de créditos realizada a favor del factor o del
adquirente.
 • La transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles.
• Las transferencias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
física de bienes, con excepción de la señalada en i), así como la
prestación de servicios a título gratuito que efectúen las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.

c) ¿CUÁLES SON LOS CONCEPTOS NO GRAVADOS PARA EL

IGV?: APLICACIÓN DE LA INAFECTACIÓN LEGAL

El texto del artículo 2° de la Ley del Impuesto General a las Ventas

establece cuales son los conceptos no gravados del IGV. Al ser
calificados los conceptos señalados anteriormente como una
inafectación de tipo legal, ello opera otorgando una exclusión del
ámbito de aplicación del IGV de manera indefinida, a diferencia de las
exoneraciones que cuentan con una temporalidad, en el caso de la
inafectación legal no se cuenta con la limitante del tiempo de vigencia.
Ello dependerá entonces que se produzca una modificación normativa
para que el concepto que estaba inafecto se encuentre nuevamente
gravado, pero ello depende de lo que el legislador establezca
legalmente. Analicemos a continuación los conceptos que el artículo
2° de la Ley del impuesto General a las Ventas considera como
conceptos no gravados, ello dentro de lo que conocemos como
“inafectación legal”.

No están gravados con el impuesto:

a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes

muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de
primera o de segunda categorías gravadas con el Impuesto a la
Renta. Ello está confirmado por la Décima Disposición Final del
Decreto Supremo Nº 136-96-EF, norma que aprobó el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas que señala lo siguiente:

Precisase que en el caso de arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles sólo están inafectos del Impuesto General a las Ventas los
 ingresos que perciban las personas naturales y que constituyan rentas
de primera o segunda categoría para efecto del Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efectúen las personas

naturales o jurídicas que no realicen actividad empresarial, salvo que
sean habituales en la realización de este tipo de operaciones.

Es pertinente citar en este punto al INFORME N° 133-2006-

SUNAT/2B0000, emitido por la propia SUNAT, en el cual señala que:
“La transferencia en el país de vehículos usados efectuada por
personas naturales que no realizan actividad empresarial no se
encontrará afecta al IGV, independientemente de quien sea el
adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen
como habituales en la realización de este tipo de operaciones”.

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la

reorganización de empresas;

e) La importación de:

1. Bienes donados a entidades religiosas. Dichos bienes no podrán ser

transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados
desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de
Importación. En caso que se transfieran o cedan, se deberá efectuar
el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que
señale el Reglamento. La depreciación de los bienes cedidos o
transferidos se determinará de acuerdo con las normas del Impuesto
a la Renta.

No están comprendidos en el párrafo anterior los casos en que por

disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o
requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o

liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el
monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de
vehículos.
3. Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior,
siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por
convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación
técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u
Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales
y multilaterales.

El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de:

1. Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley

Orgánica.
2. Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes,
monedas, cospeles y cuños.

g) La transferencia o importación de bienes y la prestación de

servicios que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o
Particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el
Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios
inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios

debidamente autorizada mediante Resolución Suprema, vinculadas a
sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o
Deportivas a que se refieren el inciso c) del Artículo 18º y el inciso b)
del Artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el
Decreto Legislativo Nº 774, y que cuenten con la calificación del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte,
respectivamente.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para

sus agentes pastorales, según el Reglamento que se expedirá para
tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de
transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre
zonas fronterizas.
 i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221 10.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos

de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados
al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y a los
beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897 11.

k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título

gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público,
excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX),
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU)
nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del
Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho
a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien donado.

Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado,

efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que
así lo establezcan.

I) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados

de Depósito del Banco Central de Reserva del Perú y por Bonos
"Capitalización Banco Central de Reserva del Perú".
II) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos,
casinos de juego y eventos hípicos.

m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes

obtenidos por la ejecución de los contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la
proporción contractual, siempre que cumplan con entregar a la
 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT la
información que, para tal efecto, ésta establezca.

n) La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de

construcción que efectúen las partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecución del negocio u obra en común, derivada de una
obligación expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

o) La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de

colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente,
de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos
de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en
común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada
parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

p) La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios

para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se
importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades
oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a
las normas vigentes.

q) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibidos por las

Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y
Crédito, Cajas Municipales de Crédito Popular, Empresa de
Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa – EDPYME, Cooperativas
de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, domiciliadas
o no en el país, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de
las operaciones de compraventa letras de cambio, pagarés, facturas
comerciales y demás papeles comerciales, así como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.

También están incluidas las comisiones, intereses y demás ingresos

provenientes de créditos directos e indirectos otorgados por otras
 entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y
pequeña empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de

fomento otorgados directamente o mediante intermediarios
financieros, por organismos internacionales o instituciones
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artículo
19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas
modificatorias.

RTF Nº 2664-3-2008 de fecha 27.02.2008

“El servicio de crédito realizado por un no domiciliado, que no está

comprendido en el inciso r) del artículo 2º de la Ley del IGV, se
encuentra gravado con el IGV, por lo que los intereses generados por
este servicio sí están afectos al IGV”.

5.5. Operaciones con Exportación

4.4.1. Servicios: Se considerará como exportación de servicios aquella

operación contenida en el Apéndice V2, siempre que se cumpla de manera
CONCURRENTE con los siguientes requisitos:

a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el

comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e
Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada
en el país.

2
Conforme a lo establecido en el quinto párrafo del actual artículo 33° de la LIGV
 d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del
no domiciliado tengan lugar en el extranjero

4.4.1.1. El Servicio profesional extraterritorial:

Este es el supuesto en que sujetos perceptores de rentas de cuarta

categoría brindan un servicio con presencia física en el exterior, los
cuales conforme a lo establecido en los artículos 22°-A y 34°-A de la
LIGV, tenían el beneficio de reintegro tributario del IGV pagado en las
adquisiciones destinadas a dichos servicios.

El Decreto Legislativo N° 1116 deroga a partir del 01.08.12 los artículos

22°-A y 34°-A de la LIGV, así como el literal D del Apéndice V de la misma
norma, con el fin de retirar del Régimen de Exportaciones a este tipo de
supuestos. En ese sentido, dado que este tipo de operaciones no está
sujeto al IGV puesto se trata de supuestos de renta de cuarta categoría,
tampoco habrá la posibilidad de que sus ejecutores puedan recuperar el
IGV pagado por los bienes, servicios y contratos de construcción que se
destinen a dicho tipo de operaciones. Así como los contratos de
construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto
General a las Ventas

4.4.2. La exportación de bienes o servicios:

Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes muebles que

realice un sujeto domiciliado en el país a favor de un sujeto no domiciliado,
independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el
país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
 4.4.3. caso practico de exportación

Caso práctico
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS “MI CIELO” S.A.

Mi Cielo una agencia de turismo, viajes que desarrolla actividades regulares como; venta de
pasajes, tours a todas las provincias del Perú incluyendo ingresos a los diversos parques,
reservas, entre otros, venta de paquetes turísticos, excursiones, mediaciones turísticas,
entre otros.

La empresa ha prestado los siguientes servicios en el mes de Julio, para lo cual atenido la
necesidad de realizar adquisiciones, según el siguiente detalle:

Registro de Compras
FECHA COMPROBANTE PROVEEDOR DETALLE VALOR C IGV TOTAL

10.07.2016 F001-435345 COMERCIAL Varios 20,000.00 3,600.00 23,600.00

XXX SAC servicios

20.07.2016 FR87-3423432 CLARO FON Telefonía, 4,000.00 720.00 4,720.00

SAC internet

25.07.2016 FG23-898798 SERIES SD Maquinas 100,000.00 18,000.00 118,000.00

SAC – act. fijo
TOTALES 22,320.00 146,320.00
Registro de Ventas
FECHA COMPROBANTE CLIENTE DETALLE VALOR IGV TOTAL
VENT
09.03.2016 FR34-000001 AIR PLANE Venta de 20,000.00 3,600.00 23,600.00
paquetes

16.03.2016 FR34-000002 LOXfis (No Mediación 50,000.00 0.00 50,000.00

domiciliado)
–
ser
v.
turisticos
TOTALES 3,600.00 73,600.00

Verificando el caso:

Verificamos que CIELO SAC es un exportador de servicios, es por eso que le es aplicable el
artículo 34° del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas, por lo tanto contará con
saldo a su favor por ser exportador, el cual determinaremos de la siguiente manera:
DETALLE IGV S/.
IMPUESTO IGV – BRUTO 3,600.00
SALDO A FAVOR DEL ESPORTADOR – (22,320.00)
SFE
SALDO A FAVOR MATERIA BENEFICIO (18,720.00)
- SFMB
Límite saldo a favor materia del beneficio – SFMB
DETALLE IMPORTE S/.
EXPORTACIONES REALIZADAS EN EL 50,000.00
PERIODO
TASA 18%
LIMITE SFMB 9,000.00
SFMB 18,720.00
SFMB NO UTILIZADO 9720.00

Por lo tanto, el Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB), resultante de la diferencia a

favor, del Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede ser materia de
compensación de acuerdo a lo siguiente:

- Compensación automática con el Impuesto a la Renta: El SFMB puede ser

compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta, y con el pago de regularización del
impuesto a la renta.

- Compensación con la deuda por otros tributos del Tesoro Público: Si el

contribuyente no tiene impuesto a la renta por pagar durante el año, o, en el transcurso de
un mes este fuera insuficiente para absorber el SFMB, podrá compensarlo con la deuda
tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público, siempre que el sujeto
que compensa tenga la calidad de contribuyente de los tributos contra los cuales se haga la
compensación.
4.4.2.1. Los principales documentos requeridos para la operación de
exportación son:

Factura comercial: Emitida por el exportador a la orden del

importador/comprador como constancia de la venta realizada. Contiene
información sobre el precio pagado o por pagar que servirá de base para
determinar la base imponible sobre el cual se pagarán los tributos de importación
en el país comprador (nombre del importador, descripción de la mercancía,
precio, lugar y condiciones definitivas de venta).

Conocimiento de embarque: Recibo que prueba el embarque de la mercancía,

sin este título no se puede retirar la mercancía en el lugar de destino. De acuerdo
a medio de transporte toma el nombre específico, Conocimiento de Embarque
Marítimo o "Bill of Lading" si es por vía marítima; Conocimiento de Embarque
Aéreo "Airway Bill", si es por vía aérea o Carta de Porte, para transporte terrestre.
Este documento consigna información sobre el flete pagado o por pagar, que
dependiendo del país importador formará parte de la base imponible sobre la
cual se pagarán los tributos y aranceles de importación.

Póliza de seguro: Si el Incoterm elegido implica la obligación del vendedor de

contratar un seguro de transporte a favor del comprador, entonces el exportador
deberá adquirir una póliza de seguros (cobertura acordada por ambas partes)
ante una compañía aseguradora. Opcionalmente, el comprador puede contratar
el seguro por su cuenta.

Certificado de origen: Permite identificar y garantizar la procedencia de las

mercancías, permitiendo a los exportadores hacer uso de las preferencias
arancelarias que otorga el país importador. Este documento lo extienden las
Cámaras de Comercio tanto de Lima como las de Provincias.

Certificado fitosanitario: para productos frescos agrícolas y agropecuarios,

expedido por SENASA.

Certificado zoosanitario: para las especies animales, expedido por SENASA

Certificado sanitario: extendido por DIGESA para alimentos y bebidas. Estos
certificados (fito, zoo y sanitario) tienen por finalidad asegurar que los productos
de exportación se encuentren exentos de plagas y enfermedades y que
garanticen su inocuidad. Son emitidos por las autoridades sanitarias del país.

Certificado CITES: documento que se requiere para exportar animales y plantas

y maderas, este documento se tramita en INRENA.

Lista de Empaque o "packing list": Emitida por el exportador, contiene los

datos relativos al producto para facilitar su ubicación y manipuleo (detalle de
todas las mercaderías embarcadas o todos los componentes de la misma
mercadería). Declaración de Aduanas: Documento aduanero que tiene
carácter de Declaración Jurada. Es preparada por el agente de aduana
contratado por el exportador y se utiliza para solicitar ante las Aduanas del país
el despacho de exportación de mercancías nacionales y nacionalizadas (Véase
procedimientos de exportación).

Orden de Embarque: Es preparada por el agente de aduana y se presenta al

momento de solicitar el embarque de las mercancías.

Es importante aclarar que pueden existir más exigencias, tanto por el lado del
país de destino como por el del importador, lo que puede implicar la presentación
de algún documento adicional. Para el caso de Estados Unidos, la empresa
exportadora deberá asegurarse de enviar la Notificación Previa de Alimentos
Importados, una de las normativas requeridas en el marco de la Ley contra el
Bioterrorismo. Esta Notificación se realiza de manera electrónica.

CONCLUSIÓN
I. Como resultado del análisis de la Ley del IGV conocemos que las
operaciones gravadas frecuentes son la venta de bienes muebles,
prestación de servicios en el país, los contratos de construcción,
primera venta de inmuebles y la importación de bienes, las operación
que han sido exoneradas son las indicadas en el Apéndice I y II
de texto único ordenado de la ley del Impuesto General a Las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo, dichas exoneraciones están
sustentadas por cada Ministerio correspondiente.
II. Las operaciones inafectas son las que se encuentran fuera del ámbito
de aplicación del tributo.

BIBLIOGRAFIA

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Finanzas. Recuperado el Mayo de 2017, de

http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2001/
5/2001_5_09058.pdf

 Congreso de la República del Perú. (Junio de 2010). Congreso de la

República del Perú. Recuperado el 24 de Mayo de 2017, extraído de

http://www2.congreso.gob.pe/sicr/apoycomisiones/Dictamen20062011.n
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3955DC07MAY220610.pdf

 Ministerio de Cultura. (2015). Ministerio de Cultura. Recuperado el Mayo

de 2017, de

http://transparencia.cultura.gob.pe/sites/default/files/transparencia/2015/
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 Sunat. (2017). Sunat. Recuperado el 24 de Mayo de 2017, de
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i039-
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 Sunat; (s.f.). SUNAT. Recuperado el 24 de Mayo de 2017, de
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas
 http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/sectoresproductivos/TLC%20S
S.pdf
 https://www.icex.es/icex/wcm/idc/groups/public/documents/documento_a
nexo/mdez/mju1/~edisp/dax2013255463.pdf