UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

Análisis de la LIR artículo 37° del

inciso (t hasta w)
Elaborado por:

Sheyla Lanes Laura Quispe

Diego Torres Choque
Fiorella Espezua Carrasco
Miguel Valle
Gabriela Calle
Profesor:

Ricardo S. Izaga Ruiz

Curso:

Tributario I

TACNA-PERÚ
2017
1. LIR artículo 37° del inciso “t”

Constituye gasto deducible para determinar la base imponible del Impuesto, las
transferencias de la titularidad de terrenos efectuadas por empresas del Estado, en
favor de la Comisión de Formalización de la Propiedad Informal COFOPRI, por
acuerdo o por mandato legal, para ser destinados a las labores de Formalización de la
Propiedad.
(40) Inciso incorporado por la Segunda Disposición Complementaria Transitoria y
Final de la Ley N° 27046, publicada el 5 de enero de 1999.

En el presente inciso, podemos señalar que para la aplicación del gasto deducible,
en lo que refiere a los diferentes tipos de gastos a los que se ha incurrido en
transferencias del procedimiento de titulaciones de predios o terrenos efectuadas por
las empresas del Estado. Es decir cuando alguna empresa realizaría la adquisición de
un terreno; y a su vez ese tipo de formalización del terreno recae en el Organismo de
Formalización de la Propiedad Informal, COFOPRI; para realizar dicha transacción se
deberán realizar algunos gastos de transferencia. Asimismo la norma o inciso nos
indica que solo en ese caso al involucrarse COFOPRI, dichos gastos de transferencias
serán deducibles al Impuesto a la Renta.
Para tener más en claro los conceptos que maneja este inciso e involucración del
Organismo de Formalización de la Propiedad Informal, se deberá conocer sus
funciones:
COFOPRI:
Es una institución pública descentralizada del Ministerio de Vivienda,
Construcción y Saneamiento, que formaliza la propiedad urbana y rural a nivel
nacional, con el objetivo de entregar títulos de propiedad jurídicamente seguros,
promover el acceso al crédito y mejorar la calidad de vida de las familias de escasos
recursos.
Entendiéndose así; que este tipo de inciso se aplica en casos muy esporádicos e
inusuales, teniendo en cuenta la importancia de resaltar que dichos gastos que serán
deducibles en favor a COFOPRI.
2. LIR artículo 37° del inciso “u”

GASTOS POR PREMIOS

El inciso u) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la renta establece que son
deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o
servicios, siempre que dichos premios:
a) Se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales.
b) El sorteo de los mismos se efectúe ante Notario Público y
c) Se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Ejemplo
Efectué una entidad a clientes que por ejemplo apertura líneas de crédito Premium
sin necesidad de contar con la presencia del notario que implicaría un desembolso
adicional para la entidad. Este criterio es adecuado.
SUMILLA:
Para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u) del artículo 37°
de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un Notario Público
cuando la promoción no suponga un sorteo.
El artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la
propia ley.
En consecuencia, el inciso u) del citado artículo señala que son deducibles los
gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el fin
de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, el sorteo de los
mismos se efectúe ante Notario Público y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.
De acuerdo con la norma glosada, los gastos por premios son deducibles siempre
que, en principio, sean necesarios para producir y mantener la fuente, y además
cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que los premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales.
b) En los casos de sorteos, éstos se efectúen ante Notario Público.
 c) Se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materia.
Como puede apreciarse, las promociones llevadas a cabo bajo la modalidad de
sorteos necesariamente deben realizarse en presencia de un Notario Público,
resultando irrelevante, para efecto de lo dispuesto en el referido inciso, la presencia de
tal Notario Público durante la entrega de los premios.
Así pues, en aquellas ocasiones en las cuales las promociones no se efectúen a
través de sorteos, la presencia del Notario Público no constituye un requisito para la
deducción del gasto.
En conclusión, para efecto de la deducción del gasto a que se refiere el inciso u)
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito la presencia de un
Notario Público cuando la promoción no suponga un sorteo.

3. LIR artículo 37° del inciso “v”

Inciso v Articulo 37: "Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas
de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio".

Dado lo anterior podríamos indicar que cuando se deduzcan gastos por dividendos a
favor de los accionistas que sean personas naturales (rentas de segunda categoría) o
gastos por honorarios a locadores de servicios (rentas de cuarta categoría), para que
proceda su deducción para efectos tributarios, se requiere que tales conceptos sean
pagados antes del vencimiento de la fecha de presentación de la Declaración Jurada
Anual del IR.

También podemos indicar que no obstante, existen ciertos conceptos que pertenecen a
las mencionadas categorías de renta cuya deducción como gasto tributario no depende
necesariamente de su pago.

Vemos en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 7719-4-2005 que ha establecido el

siguiente criterio de observancia obligatoria:
“El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº 27356 al
artículo 37º del Texto Único de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37º que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.

Podemos indicar por tanto, en cumplimiento de dicho criterio, aquellos gastos

regulados en incisos diferentes al v) del artículo 37º de la LIR se deducen en virtud al
criterio devengado, tales como:

Inciso a) del artículo 37º de la LIR: Intereses, que si se generan por préstamos de
personas naturales, califican como rentas de segunda categoría, pero no se les aplica
el requisito del pago para su deducción como gasto.

Inciso m) del artículo 37º de la LIR: Dietas del directorio, que califican como rentas
de cuarta categoría, pero no se les aplica el requisito del pago para su deducción como
gasto.

Ejemplo:
Cuando se calculen los gastos por dividendos a favor de los accionistas que sean
personas naturales o gastos por honorarios a locadores de servicios, para que proceda
su deducción para efectos tributarios, se requiere que tales conceptos sean pagados
antes del vencimiento de la fecha de presentación de la Declaración Jurada Anual del
IR.
4. LIR artículo 37° del inciso “w”

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2,

A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, los
siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares; y, iii)
depreciación por desgaste. También serán deducibles los gastos referidos a vehículos
automotores de las citadas categorías asignados a actividades de dirección,
representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que fi je el
reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformación de los activos”.
(Primer párrafo del inciso w) del art. 37 de la LIR)
Como hemos visto en el presente inciso, los cambios dados respecto al gasto de
vehículos asignados a la dirección de las empresas han variado considerablemente y
por ello deben ser bien cautelosas al momento de considerar un gasto como deducible,
pues de cometer un error nos originará una infracción contenida en el numeral 1 del
artículo 178° del Código Tributario, tanto para IGV como para Renta.
Por ello los contribuyentes antes de pretender deducir un gasto deben verificar que el
mismo cumpla con el principio de causalidad, regulado en el artículo 37° de la LIR,
los límites legales del mismo y que existen supuestos en los cuales no se permite su
deducción (artículo 44° de la LIR). Además se deberá considerar el aspecto formal
para poder usar el gasto, es decir verificar si contamos con la documentación
respectiva, que exista fehaciencia en el mismo, y verificar si dicha operación tenía la
obligación de haber sido bancarizada conforme a la Ley N° 28194. Y sobre todo,
deberá considerarse poseer el comprobante válido (conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago) que sustente dicho gasto.
Como conclusión se puede rescatar lo siguiente, las empresas arrendatarias de
vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que
sean asignados a actividades de dirección, administración y representación, pueden
deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos en función del
número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla
prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT.
Analizar uno de los aspectos importantes de la empresa respecto a los gastos
incurridos por vehículos asignados a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa, con referencia a la última modificación de la Ley del
Impuesto a la Renta dada por el Decreto Legislativo Nº 1120 (el 18 de julio de 2012),
donde se modificó el inciso w) del artículo 37° de la LIR, el cual regula los gastos
incurridos por los vehículos automotores, y se encuentra vigente desde el 1 de enero
de 2013.
CASO:
La empresa Morales SAC vendió uno de sus vehículos destinados a actividades de
representación. El gasto de dicho vehículo es aceptable tributariamente. Por otro lado,
se adquiere durante agosto, vía arrendamiento financiero, un vehículo B1.3. En el
ejercicio 2016 se cumple el periodo de cuatro años señalado en la norma. Al respecto
nos consultan: ¿Cómo se identifica a los vehículos para que sus gastos sean
deducibles? ¿En qué momento se debe de declarar el vehículo que sustituye al que se
enajenó?
RESPUESTA
De acuerdo con lo establecido en el numeral 4 del artículo 21 del Reglamento de la
Ley de renta, los contribuyentes deben de identificar, cuáles son los vehículos cuyos
gastos podrán ser deducidos para hallar la renta neta de tercera categoría, en función
del número de vehículos permitidos en correlación con los ingresos netos del ejercicio
anterior. Una vez efectuada dicha determinación, se deberá de identificar a los
mismos en la declaración jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte
aplicable la identificación. Esta identificación tiene efectos durante cuatro ejercicios
gravables.
En el caso que uno de los vehículos identificados se enajene en el transcurso de los
cuatro ejercicios, tal como ocurre en la consulta descrita, el vehículo objeto de
enajenación podrá ser sustituido por el vehículo adquirido. La declaración jurada en la
que se debe de comunicar la sustitución antedicha es la que corresponderá al ejercicio
2015 a efectuarse entre marzo y abril del año 2016. Por último, debe mencionarse que
la empresa Morales SAC tiene la obligación de incorporar en la declaración al
vehículo en arrendamiento financiero en la declaración del ejercicio 2016, el cual se
constituye como el primer ejercicio de los cuatro al que resulta aplicable la
identificación.