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GESTIÓN TRIBUTARIA II
TEMA:
GASTOS CONDICIONADOS
PRESENTADO POR:
2018
GESTION TRIBUTARIA II: GASTOS CONDICIONADOS
DEDICATORIA
ÍNDICE
DEDICATORIA......................................................................................................1
ÍNDICE..................................................................................................................3
INTRODUCCIÓN..................................................................................................5
GASTOS CONDICIONADOS...............................................................................7
Criterio Restrictivo..........................................................................................9
Criterio amplio................................................................................................9
MERMAS......................................................................................................11
DESMEDROS..............................................................................................14
Pérdidas Extraordinarias..............................................................................25
INTRODUCCIÓN
Todas los Estados necesitan financiar sus gastos públicos entre ellos:
obligaciones educativas, sociales, de salud, de seguridad y otras; y para ello
requieren los ingresos necesarios.
Los tributos representan una de las principales fuentes de ingresos de casi
todos los Estados, y en nuestro país el TUO de la LIR; constituye uno de los
principales tributos por su fuerte recaudación.
En el TUO de la LIR, el cual tiene como reglamento el Decreto Supremo No
159- 2007-EF; se encuentra establecido diversos gastos, entre ellos; los gastos
sujetos a límites; uno de esos gastos son los de la movilidad, ya que como
sabemos las empresas realizan un conjunto de actividades dirigidas al
cumplimiento del objeto social, y dicho gasto es vital ya que permite mantener
la fuente productora de renta, sin embargo en la actualidad dicho gasto está
limitado sólo al 4% de la Remuneración Mínima Vital vigente, al haber dicha
restricción generan una mayor imposición en las empresas, contraviniendo ello
con el principio de capacidad contributiva.
GASTOS CONDICIONADOS
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57° del TUO de la Ley del IR, las
rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Por lo que según el Tribunal Fiscal se
establece que se considera ingreso devengado a todo aquel sobre el cual se ha
adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios
para que se generen, siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean
percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente
la operación.
Por su parte, García Mullín establece que en forma genérica, se puede afirmar
que todas las deducciones de gastos están en principio regidas por el principio
de causalidad; es decir, que sólo son admisibles aquellos que guarden una
relación causal directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de
la fuente en condiciones de productividad.
Criterio Restrictivo
Entendiéndose con este criterio que sólo se permiten la deducción de gastos
que sean necesarios e indispensables.
“De acuerdo con la naturaleza del IR, que recoge en materia de gasto el
Principio de Causalidad, todo ingreso debe estar relacionado directamente con
un gasto cuya causa sea la obtención de dicha renta, noción que sin embargo
debe analizarse en cada caso particular, considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las
operaciones realizadas por cada contribuyente, su volumen, etc., pues puede
ser que la adquisición de un mismo bien para una empresa constituya un gasto
deducible mientras que para otra no”.
Criterio amplio
RTF N° 4807-1-2006
a) Gastos Limitados. Son aquellas sobre las que la ley permite que,
cumpliendo con las reglas generales (causalidad, razonabilidad,
proporcionalidad y feaciencia), el contribuyente pueda deducir el concepto,
pero únicamente hasta un límite establecido en la norma. Ejemplos: Gastos de
representación, recreativos, valor de mercado de remuneraciones de
accionistas, socios y parientes.
b) Gastos Condicionados. Son aquellas sobre las que la ley permite que,
cumpliendo con las reglas generales (causalidad, razonabilidad,
proporcionalidad y feaciencia), el contribuyente pueda deducir el concepto,
pero únicamente si cumple con los requerimientos planteados por la norma.
Ejemplos: Gastos por mermas, desmedros, pérdidas extraordinarias y delitos
contra el contribuyente.
MERMAS
En el numeral 1 del inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta señala que para la deducción de las mermas y desmedros
de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, se entiende por Merma a la pérdida física, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo. A diferencia del desmedro, el cual es una pérdida de
orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados. Por lo que siguiendo los referidos
lineamientos, la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 2, “se define a la
merma como la pérdida física tanto en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo”. Al respecto Fernández Origgi precisa que en la “(…) la RTF Nº
16274 de 16 de diciembre de 1980 se precisa que dentro del concepto de
mermas están comprendidos la pérdida de productos en el proceso de
Tipos de merma
Forma de acreditación
RTF: 01804-1-2006
ello no debería establecer el desconocimiento del gasto por esencia; por lo que
coincidimos con lo señalado por Picón Gonzales cuando señala que la
ausencia de tal informe no puede suponer el desconocimiento total de la
merma, sino la aplicación de la merma promedio del sector. Por su parte
cuando existen normas específicas que reconocen un porcentaje razonable de
mermas no se requerirá un informe técnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Pronunciamientos de SUNAT
INFORME N° 009-2006-SUNAT/2B0000
INFORME N° 129-2005-SUNAT/2B0000
DESMEDROS
deducidos para hallar la renta neta de tercera categoría, siendo necesario para
que la pérdida se considere como un desmedro que sea irreversible y que
imposibilite la realización de los fines para los cuales tales bienes fueron
producidos o adquiridos.
Tipos de desmedros
Acreditación
En este sentido, los desmedros de los bienes que conforman las existencias
pueden ser deducidos para hallar la renta neta de tercera categoría, siendo
necesario para que la pérdida se considere como un desmedro que sea
irreversible y que imposibilite la realización de los fines para los cuales tales
bienes fueron producidos o adquiridos. Por lo que será necesaria la
acreditación de la destrucción.
Pronunciamiento de la SUNAT
INFORME N° 290-2003-SUNAT/2B0000
Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con la
destrucción de los bienes, según el procedimiento establecido en el inciso c)
del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. A la fecha,
no existe norma jurídica alguna que haya aprobado un procedimiento distinto al
señalado.
Cabe señalar que los gastos por desmedro no son deducibles con la sola
presentación de los partes de producción, puesto que estos documentos sólo
reflejan los hechos ocurridos en este proceso. Por lo que se requiere la
destrucción del mismo.
Categorización de vehículos
Las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a
un año, establecerán el número de vehículos con derecho a deducción,
considerando como ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar
por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
inicio de actividades, esta determinación puede ser modificada tomando en
cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato
siguiente al de inicio de actividades.
Definiciones
- Caso Fortuito o Fuerza Mayor: Según el artículo 1315º del Código Civil,
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la
obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o defectuoso. Asimismo,
es necesario precisar que respecto de estos términos la doctrina y la
jurisprudencia han establecido que su origen es distinto, pero sus hechos
constitutivos son comunes.
“El caso fortuito se aplica a los hechos producidos por la naturaleza antes
denominados ‘hechos de Dios’ que son de carácter imprevisible, como los
terremotos, maremotos, huracanes, sequías, entre otros; mientras que la
fuerza mayor consistiría en todo obstáculo o impedimento de la ejecución o
cumplimiento de la obligación proveniente de hechos de terceros, de hechos
humanos, que para el obligado son insuperables, imprevisibles; tales como
Aspecto Tributario
Pérdidas Extraordinarias
El artículo 37º del TUO de la LIR (1), inciso d) respecto de los Gastos
deducibles, a la letra precisa: “Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente or sus dependientes o terceros, en la
parte que tales pérdidas no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”.
También forma parte del presente informe la evaluación del artículo 37º del
TUO de la LIR, inciso f) respecto de los Gastos deducibles.
Más allá de la técnica legislativa (la norma induce que es en el momento del
castigo que se toma el gasto), lo cierto es que si bien la provisión o estimación
por cobranza dudosa no configura todas las reglas para la deducción del gasto,
el momento en que el gasto surte sus efectos no es otro que el ejercicio en que
se realiza la referida provisión, siendo el ejercicio en que se cumplen las reglas
para el castigo, una suerte de CONFIRMACIÓN de un gasto ya tomado en un
ejercicio precedente (en el momento de la provisión de cobranza dudosa). No
obstante, si las reglas para la confirmación del gasto, el castigo, no se llegasen
a cumplir, en ese ejercicio se debe realizar la adición del gasto ya tomado.
De acuerdo con el criterio aquí establecido, debe tenerse presente que para el
reconocimiento como gasto de las deudas incobrables, las opciones dispuestas
en la norma para este fi n no pueden ser solo invocadas, sino que se debe
demostrar fehacientemente el cumplimiento de tales reglas, de manera que, la
primera recomendación es la obligación de documentar la situación alegada,
por ejemplo si la provisión se ha efectuado por morosidad del deudor en base a
las gestiones de cobro, debe demostrarse las mismas. Si bien no hay una regla
específica en la norma sobre el flujo documentario que se considera necesario
para ello, la idea es que se conserven las cartas enviadas, la relación de
las fechas y horas de las llamadas (con la grabación respectiva de la
misma, al menos en forma de muestreo), las actas de no asistencia a
conciliar, etc. Es decir, quien se encuentre proyectando la deducción del gasto
debe también proyectar la forma de acreditar la opción que tomará como
motivo para la provisión y el posterior castigo de la deuda incobrable.
como a su aval durante los años 2000 y 2001, cabe indicar que la empresa (…)
mediante cartas de fechas 20 y 30 de diciembre de 2000 (folios 405 y 406)
reconoce su obligación de pago y se compromete a efectuarlo dentro de un
plazo determinado, tal como se aprecia en las siguientes citas: ‘… Es nuestro
en el menor tiempo posible, y tenga la seguridad que logrado ello estaremos
cumpliendo con el pago de la deuda contraída con ustedes’, ‘…por ello
apelamos a vuestra comprensión para que nos den un tiempo no mayor a
treinta días para empezar a cancelarles la deuda…’, consecuentemente, se
evidencia que durante el año 2000 no existía un riesgo de incobrabilidad de la
deuda”.
Entre estos conceptos, destacan los gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros exigidos por la
naturaleza de las labores encargadas.
La condición de trabajo
c) Es de libre disponibilidad.