PAPELES DE TRABAJO

Según (Franklin, 2007) los papeles de trabajo sirven para ordenar, agilizar e
imprimir coherencia a su trabajo, el auditor tiene que hacerlo en lo que se
denomina papeles de trabajo, que no son otra cosa que los registros en donde
se describen las técnicas y procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
información obtenida y las conclusiones a las que se llega.

Estos papeles proporcionan el soporte principal que, en su momento, el auditor

incorporará en su informe, ya que incluyen observaciones, hechos y argumentos
para respaldarlo; además, apoyan la ejecución y supervisión del trabajo.

Deben formularse con claridad y exactitud, considerando los datos referentes al

análisis, comprobación, opinión y conclusiones sobre los hechos, transacciones
o situaciones detectadas.

También deben indicar las desviaciones que presentan respecto de los criterios,
normas o previsiones de presupuesto, en la medida en que esta información
respalde la evidencia, la cual valida las observaciones, conclusiones y
recomendaciones contenidas en el informe de auditoría.

El auditor debe preparar y conservar los papeles de trabajo, cuya forma y

contenido dependen de las condiciones de aplicación de la auditoría, ya que son
el testimonio que registra el trabajo efectuado y el respaldo de sus juicios y
conclusiones. (Alvin A. Arens, 2007)

Para homogenizar su presentación y contenido y facilitar el acceso a su consulta,

los papeles no deben sobrecargarse con referencias muy operativas, sino
consignar los tópicos relevantes, estar redactados en forma clara y ordenada, y
contener argumentos suficientemente sólidos para que cualquier persona que
los revise pueda seguir la secuencia del trabajo. Asimismo, son un elemento
probatorio de que la evidencia obtenida, los procedimientos y técnicas
empleados son suficientes y competentes.

Aunque los papeles de trabajo que prepara el auditor son confidenciales, debe
proporcionarlos cuando reciba una orden o citatorio para presentarlos, por lo que
es necesario resguardarlos por un periodo suficiente para cualquier aclaración o
investigación que pudiera emprenderse, y además de su utilidad para auditorías
subsecuentes.

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas o documentos que elabora u

obtiene el contador público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria.
(Santillana, 2013)

Los papeles de trabajo contienen:

• Las técnicas y los procedimientos de auditoria que aplicó, así como su

extensión y oportunidad.
• El resultado de los registros de contabilidad.
• Las confirmaciones obtenidas de fuentes externas.
• De clientes
• De proveedores
• De bancos, etc.
• Las confirmaciones obtenidas de fuentes internas.
• Del propio cliente
• De sus funcionarios y empleados, etc.
• Sus conclusiones.

Para que se elabora u obtiene cédulas y documentos

• Fundamentar su opinión con respecto a los estados financieros.

• Servir de fuente de información posterior a las autoridades fiscales,
judiciales, o a otro contador que desee opinar sobre el trabajo realizado o
bien a su propio cliente.
• Dejar constancia que realizó un trabajo de calidad profesional.
• Realizar su trabajo con un mínimo de tiempo y esfuerzo.

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u

obtiene el auditor en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria, y que
contienen las condiciones del trabajo encontradas, las técnicas y los
procedimientos de aplicó, así como su extensión y oportunidad de las mismas,
el resultado de los registros de contabilidad, las confirmaciones de fuentes
internas y externas y sus conclusiones. Con la finalidad de: fundamentar su
opinión, servir de fuente de información posterior, y probar que realizó el trabajo
con calidad profesional.
 PROPÓSITO E IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Una de las normas de auditoria generalmente aceptadas aplicables al auditor

como profesional al ejecutar el trabajo es obtención de la evidencia suficiente y
competente. Por lo tanto, el cumplimiento de esta norma, le servirá de base al
auditor para emitir su opinión en el dictamen y estos se encuentran en los
llamados papeles de trabajo.

Importancia de los papeles de trabajo:

 Dictamen
 Carta de observaciones

Sirven de fuente de información posterior a:

 Las autoridades fiscales

 Las autoridades judiciales
 Otro auditor que desee opinar sobre el trabajo realizado
 Al propio cliente o entidad auditada
 Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y
su oportunidad,
 Ellos sirven para comprobar que el auditor realizó un trabajo de calidad
profesional
 Sirven de guía para la realización de futuras auditorias y como referencia
para determinar la consistencia en la aplicación de principios de
contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro., etc.

PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo los elabora el auditor o sea quien va a dictaminar, pero,
si este cuenta con ayudantes, entonces deben ser los más experimentados, de
tal manera que los papeles de trabajo se caracterizan por su calidad profesional
y máxima utilidad.

Objetivo de pre-elaborar papeles de trabajo o cédulas.

 Obtener la seguridad de que no se le ha escapado algún detalle

importante y la posibilidad de omitir procedimientos.
 Proporcionar una secuencia ordenada y lógica del trabajo que se traduzca
en ahorro de tiempo.
  Facilitar la división del trabajo y a la vez la supervisión.
 Evitar que los encargados de realizar la auditoria omitan procedimientos.

Por lo anterior, es importante que el auditor planee adecuadamente los papeles

de trabajo, que tenga en mente todos y cada uno de los objetivos de éstos, por
lograr cédulas de alta calidad.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo constituyen la base en la cual el auditor. Respalda su

opinión y ellos van a ser de fuente de información y comprobación a futuro del
trabajo de auditoria realizado y por la responsabilidad e importancia que implica
para el auditor, la propiedad de esos papales son única y exclusivamente del
contador público o licenciado en contaduría.

Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

En los papeles de trabajo del auditor se encuentran plasmados todos los datos
contenidos en los estados financieros de la entidad auditada como lo son:

 Activos
 Pasivos
 Capital contable
 Ventas
 Sueldos

Con sus respectivos análisis e interpretaciones financieras, obtenidos los

registros, expedientes, declaraciones, etc., del cliente. Motivo por el cual esta
información es: confidencial

Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de información en

ellos contenida, a las exigencias ineludibles del deber genérico del secreto
profesional que todo auditor tiene, señalado por el

1. Clasificación de papeles de trabajo

1.1 Por su uso:

1.2 Papeles de archivo permanente

El expediente de archivo permanente o continuo puede constar de los siguientes

apartados o secciones:
1.2.1 Sección

1.2.1.1 Historia de la compañía

 Escritura constitutiva y sus modificaciones

 Actas o extractos de las actas de asambleas de accionistas
 Extractos de actas del consejo de administración

1.2.1.2 Contratos y convenios

 Contrato colectivo de trabajo

 Contrato de servicios técnicos
 Contrato de regalías
 Contratos de comisiones
 Contratos de arrendamiento
 Planes de pensiones y jubilaciones
 Contratos de préstamo hipotecario o de habilitación y avío

1.2.1.3 Sistema de contabilidad

 Gráfica de organización (personal y funciones)

 Catálogo de cuentas e instructivos para su manejo
 Políticas de contabilidad
 Sistemas de archivo

1.2.1.4 Información financiera

 Balances generales comparativos

 Estados de resultados comparativos
 Estado comparativo de adiciones y bajas de activo fijo
 Análisis de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas
 Análisis de la reserva para cuentas incobrables
 Análisis de ventas por años en forma comparativa
 Análisis del capital social y utilidades acumuladas

1.2.1.5 Situación fiscal

 Impuestos a que está sujeta la empresa

 Análisis de la reserva para impuestos sobre la renta
 Convenidos celebrados con las autoridades fiscales
  Exenciones de impuestos
 Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de las legales

1.2.1.6 Cuestionarios de control interno, programas e informes de

Auditoria

 Cuestionarios de control interno

 Programas de auditoria
 Carta de sugestiones

1.3 Papeles de uso temporal

1.3.1 Por su contenido

1.3.1.1 Hojas de trabajo

Son hojas tabulares de 14 columnas y contiene los siguientes datos

1.3.1.2 Cédulas sumarias

Son aquellas en las cuales se anotan las cifras correspondientes a un grupo

homogéneo de conceptos que se encuentran desglosados en las cédulas
analíticas. Las cifras totales que aparecen en las cédulas sumarias, se
representan en los estados financieros.

1.3.1.3 Cédula de detalle.

Relacionan las partidas que componen una cuenta de mayor o un saldo

cualquiera.

1.3.2 Cédulas analíticas

Son aquellas en las cuales se detallan los renglones que aparecen en las cédulas
sumarias.

PROPIEDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida
por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de
auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y
conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los
resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es decir, las
pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de las materias
examinadas.

Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente con
el hecho que se desee demostrar o refutar.

Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y

recomendaciones de la auditoría.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control,

a confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los
auditores del Órgano de Control. Por contener información confidencial, el uso y consulta de
los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los
auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Clasifican:

Archivo Permanente.

Contiene información que permite mantener un conocimiento “permanente” y actualizado de

las actividades o hechos de la compañía auditada relacionada con el tipo de servicio ofertado.
La información tiene vigencia por más de un periodo. (Miranda, 2010)

Estos documentos, contienen información legal, reglamentaria, organizativa, metodológica,

contractual y otras, debidamente clasificada y archivada, relativa a la entidad y sus operaciones,
con vigencia de un año o más, la cual es de interés y utilización continua para la planificación y
ejecución de las auditorías. (Miranda, 2010)

Esta información debe recopilarse al iniciarse una primera auditoría y actualizarse en las
auditorias subsecuentes. (Miranda, 2010)

Procedimiento:

 Estructura
o Carátula
o Índice
o Información general
o Estructura organizacional
o Leyes y regulaciones
o Planificación de operaciones
o Información administrativa
o Información presupuestaria, contable y financiera
 Actualización
o Acceso y utilización
o Identificación de la información, análisis, clasificación y archivo

Archivo Corriente

El archivo corriente contiene toda la información recopilada durante el desarrollo del trabajo de
campo: las pruebas, análisis, gráficos, muestras analizadas y los procedimientos utilizados, los
cuales en su conjunto y aplicándoles un sistema técnico de organización y referenciación se
constituyen en la evidencia del examen de una unidad auditable. (Cueva, Lizz, 2013)

Su importancia radica en que dentro de este archivo se encuentra toda la evidencia y la

extensión de los procedimientos de auditoria contenidos tanto en las pruebas de cumplimiento
como en las pruebas sustantivas, algunos de los documentos incluidos dentro de este archivo
son: (Cueva, Lizz, 2013)

 Cédulas sumarias
 Cédulas de detalle
 Cédulas analíticas
 Hojas de hallazgos
 Narrativas
 Cuestionarios de control interno
 Programas de auditoria.

OJO ME FALTAN LAS IMÁGENES DE CADA UNO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

NO ENCONTRE

Metodologia para la elaboración de papeles de trabajo (normativas,

regulaciones, dirección y ejecución de la forma de los papeles de
trabajo)

Los papeles de trabajo serán elaborados de acuerdo a las necesidades de cada uno de los
auditores encargados de la auditoría.
Para asegurar que los papeles de trabajo estén completos, sean rápidos de localizar y
fáciles de comprender, es recomendable la aplicación de los siguientes aspectos:
Previo a su formulación:
 Determinar la necesidad de elaboración, teniendo presente que se alcancen los
objetivos de la auditoría.
 Establecer el diseño basado en la información a obtener, así como las pruebas de
cumplimiento y sustantivas que vayan a realizarse.
 Aprovechar, hasta donde sea posible y práctico, la documentación de las áreas
auditadas, como cédulas propias.

Al formularlos:
 Elaborar cédulas sumarias por cada área, capítulo o programa de trabajo.
 Utilizar letra legible.
 Redactar en forma clara y precisa.
 Anotar en una columna la información que se va a revisar y en otra, las revisiones
efectuadas.
 Anotar la información conforme se obtenga.
 Respetar el orden en que aparece la información en los documentos fuente.
 Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las
pruebas realizadas.
 Anotar las marcas que sean necesarias.
 No pasar las cédulas en limpio, salvo casos excepcionales.
 Cruzar la información entre cédulas.
 PAPEL DE TRABAJO
(Encabezado)
Unidad Administrativa: (1) Elaboró: (4)
Revisión: (2) Revisó: (5)
Cédula: (3)

(Cuerpo)

Procedimiento: (6)

Información obtenida: (7)

Notas aclaratorias: (8)

Observaciones: (9)

Conclusión: (10)

(Pie)

Marcas: (11) Elaboró: (13)

Fecha: (14)
Documento Fuente: (12) Supervisó: (13)
Fecha: (14)
 Instructivo de llenado de la Cédula de Trabajo

Identificador Descripción
1. Anotar el nombre del área sujeta a revisión.
2. Identificar el número de auditoría.
3. Anotar el nombre específico del rubro, concepto u operación a revisar.
4. Anotar las iniciales y rúbrica del auditor que elaboró la cédula.
5. Anotar las iniciales y rúbrica del auditor que supervisó la cédula.
6. Anotar el procedimiento sujeto a revisión.
7. Anotar la información obtenida (cifras o conceptos sobre los cuales se trabajó).
8. Anotar comentarios específicos que clarifiquen el contenido de la cédula y que el
auditor considere necesario incorporar.
9. Anotar las deficiencias, irregularidades, desviaciones y oportunidades de mejora en
las operaciones revisadas.
10. Anotar la opinión del auditor sobre el análisis realizado.
11. Anotar las marcas de auditoría utilizadas y su significado.
12. Anotar el nombre de la fuente documental de los datos utilizados para el análisis.
13. Firma de la persona que elabora y supervisa el papel de trabajo.
14. Anotar la fecha de elaboración y supervisión de la cédula.

LAS CÉDULAS DE AUDITORIA

DEFINICIÓN

Una cédula en auditoria es el documento a papel de trabajo que refleja el trabajo del auditor
sobre una cuenta u operación examinada. Es una parte fundamental de la auditoria la
preparación de los documentos y cedulas a analizar, ya que para cada circunstancia se requiere
un diseño adecuado de papeles

Las cédulas se clasifican de la siguiente manera: tradicional básicas y eventuales.

Dentro de las primeras se encuentran: cédulas sumarias (resúmenes o sinopsis de análisis) y

cédulas analíticas (se conocen los detalles de los conceptos que forman la cedula sumaria).

Cédulas Sumarias

Agrupan todas las cuentas que forman un grupo, rubro o renglón de los estados fiancieros.

Cédulas Analíticas
Se describe el trabajo de investigación y el análisis realizado, y se anotan procedimientos y
técnicas aplicadas, así como las características relativas a la cuenta revisada. Estas cédulas
analíticas deben incluir las observaciones y recomendaciones derivadas de la revisión
efectuada, al igual que los ajustes de auditoria que se hubieren detectado.

FORMATO

Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero
en la práctica común se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrónicas las cuales
llevan la siguiente estructura formal:

Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la

localización rápida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de
color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la
cédula. Si se trata de una cédula cuya información ocupa más de una planilla, se indicará con
una numeración en cada una así: 1 de 3 ; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas
electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del libro, en la pestaña que se
utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.

Encabezamiento: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados

financieros examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel de
trabajo, con la fecha de Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados.

Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la

elaboración y supervisión de la cédula.

Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos
obtenidos por el Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.

Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un

trabajo, debe tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada
por la evidencia contenida en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se
persiguen en el trabajo. Las conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la
persona que efectuó el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.

Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el significado

de las marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.

Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del
desarrollo del trabajo.
DESARROLLO Y EJEMPLO.

Cédula Sumaria
Cédula Analítica
INTRODUCCIÓN

El auditor al desarrollar su trabajo, puede encontrar errores u omisiones de consideración.

Para corregirlos pondrá a la entidad auditada que rectifique la contabilidad incorporando
asientos de ajuste o reclasificación, según corresponda.

ASIENTO DE AJUSTE

Es un asiento de que se propone para corregir la contabilidad y que dan lugar a

modificaciones de activos y/o pasivos de las cuentas de resultados.

Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y

apropiada de todas las cuentas que, por diversas causes, no presentan valores que puedan
ser comprobados y por ende, no denota la verdadera situación y estado actual del negocio
o empresa.

ASIENTO DE RECLASIFICACIÓN

Las reclasificaciones están representadas por asientos que no afectan los libros y se llevan
únicamente en los papeles de trabajo. Resultan necesarios para presentar adecuadamente
los estados financieros y, comprenden la transferencia o reagrupación de saldos entre
cuentas del balance o entre cuentas de ingresos y gastos. Los asientos de reclasificación
deben ser registrados únicamente en los papeles de trabajo del auditor y corresponden a
la debida presentación de estados financieros de la agrupación correcta de cuentas, sin
importar que las operaciones realizadas en un periodo estén debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificación que se requiere, el auditor deberá asegurarse

de la debida composición del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de
obligaciones en circulación incluya algunas obligaciones que vencen el próximo año,
estas deberán presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso
será cargo a obligaciones en circulación con abono a porción vencida de obligaciones en
circulación.

El auditor deberá resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo,
codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deberá
regístralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Para facilitar la identificación, los asientos de reclasificación deben estar debidamente

agrupados.
ASIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIÓN EN AUDITORÍA

Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben

corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada
el inventario en cuanto a materias obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar
el valor de realización del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la
auditoria típicamente lo prepara el auditor, estos deben ser aprobados por el cliente porque
la administración tiene la responsabilidad principal por la presentación razonable de los
estados financieros.

Solo los asientos que afecten en forma relevante la presentación razonable de los estados
financieros, deben ser hechos. La determinación de cuando ajustar un error se basa en el
impacto que tendrá dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El
auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden
ocasionar un error global importante cuando se combinan.

Los ajustes más comunes son por:

 Omisiones
 Errores
 Usos indebidos
 Pérdidas fortuitas
 Pre pagados y pre cobrados
 Gastos y rentas pendientes de pago y cobros, respectivamente.
 Desgaste de propiedad, planta y equipo
 Provisiones para posibles incobrables
 Amortización de cargos diferidos, y más.

INDICES DE AUDITORIA.
Se escribe generalmente con un lápiz de color denominado "lápiz de Auditoría", Esta
clave recibe el nombre de índice y mediante él se puede saber de qué papel se trata y el
lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
Los principales sistemas de indexación utilizados en Auditoría son los siguientes:

 Índice Numérico Alfabético: Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas

de Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las
 cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes. Ejemplo: Efectivo
= A Cuentas por pagar = BB
 Índice Alfabético Doble: A las cédulas sumarias se les asigna una letra
mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas.
 Índice Alfabético Doble Numérico: Es una combinación de los sistemas
Numérico Alfabético y Alfabético Doble. pues se le asigna una letra mayúscula a
las cédulas sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las sumarias de Pasivo
y Capital. Ejemplo: Balance General Activo =BG/1 Este es el sistema de mayor
utilización por la facilidad de su uso y su popularidad a nivel nacional e
internacional.
 Índice Numérico: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas
números fraccionarios. Ejemplo: Activo = 1 pasivo = 2
 Índice Decimal: A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y
Resultados se le asignan números arábigos en múltiplos de 1000 y a las cédulas
analíticas números arábigos dependientes de los de las sumarias en múltiplos de
100.
 Índice del Plan Único de Cuentas: Este método consiste en asignar como
índice el código correspondiente a las clases, grupos, cuentas y subcuentas del
Plan Único de Cuentas.
 El índice de las hojas de trabajo tendría un dígito: Activo 1; Pasivo 2;
Patrimonio 3; Ingresos 4: Gastos 5; Costo de Ventas 6 y Costos de Producción o
de Operación 7.
 El índice de las cédulas sumarias tendría dos dígitos: Disponible 11;
Inversiones 12; Deudores 13 etc.
 El índice de las cédulas analíticas puede tener de 4 a 6 dígitos: Caja
110505, Bancos 111005, Inversiones en Acciones 120505 etc.

Ejemplo del índice Alfabético Doble Numérico y el índice Numérico:

ÍNDICE ÍNDICE
NOMBRE DE LA CÉDULA TIPO DE ALFABETICO NUMERICO
CÉDULA DOBLE PUC
NUMERICO
Balance General Activo Hoja de BG/1 1
Trabajo
Balance General Pasivo Hoja de BG/2 2
Trabajo
Balance General Patrimonio Hoja de BG/3 3
Trabajo
Estado de Resultados Ingresos Hoja de PyG/1 4
Trabajo
Estado de Resultados Egresos Hoja de PyG/2 5
Trabajo
Estado de Resultados Costo de Hoja de PyG/3 6
Ventas Trabajo
DISPONIBLE Sumaria A 11
CAJA GENERAL Analítica A1 110505
Caja General Oficina Principal Sub-analítica A1/1 110505-01
Caja General Sucursal A Sub-analítica A1/2 110505-02
CAJAS MENORES (Fondos Analítica A2 110510
Fijos)
Caja Menor Oficina Principal Sub-analítica A2/1 110510-01
Caja Menor Sucursal A Sub-analítica A2/2 110510-02
BANCOS Analítica A3 111005
Banco X Cuenta nnnnn1 Sub-analítica A3/1-1 11100501-01
Banco X Cuenta nnnnn2 Sub-analítica A3/1-2 11100501-02
Banco Y Sub-analítica A3/2-1 11100502-01
INVERSIONES Sumaria B 12
ACCIONES Analítica B1 120505
Acciones Z Sub-analítica B1/1 12050501
DEUDORES Sumaria C 13
CLIENTES Analítica C1 130505
Cliente A Sub-analítica C1/1 130505-001
Cliente B Sub-analítica C1/2 130505-002
INVENTARIOS Sumaria D 14
MERCANCIAS NO Analítica D1 1435
FABRICADAS POR LA E.
Articulo M Sub-analítica D1/1 143505-001
Articulo N Sub-analítica D1/2 143505-002
PROPIEDADES PLANTA Y Sumaria E 15
EQUIPOS
TERRENOS Analítica E1 150405
Terreno P Sub-analítica E1/1 150405-01
Terreno Q Sub-analítica E1/2 150405-02
CONSTRUCCIONES EN Sumaria E2 150805
CURSO
Construcción W Analítica E2/1 150805-01
CONSTRUCCIONES Y Sumaria E3 151605
EDIFICACIONES
Edificio R Analítica E3/1 15160501
INTANGIBLES Sumaria F 16
CRÉDITO MERCANTIL Analítica F1 160505
MARCAS Analítica F2 160510
Marca Alfa Sub-analítica F2/1 160510-01

Definición de marcas de auditoría

Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y
utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se
aplicaron en el desarrollo de una auditoria

Significado de marcas de auditoría

Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor
facilidad una auditoria.

Clasificación de las marcas de auditoria

Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos
tipos:

 Marcas de auditoria estándar

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos
los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación general.

 Marcas de auditoria específicas

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán
integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce
de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y según el usuario.
No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de
auditoria que en otro.

Ejemplos

MARCA SIGNIFICADO

Cálculo verificado.
 Cifra cuadrada.

Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no

incluirse en tabulaciones, sumatorias,
inventarios, etc.


Documento pendiente por aclarar, revisar o
localizar.

Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Punto pendiente que fue aclarado, verificado o

comprobado.

NOTA: Estas dos marcas de pendiente sólo son

temporales. De hecho, no deben existir puntos
pendientes de verificar, solicitar o revisar en los
papeles de trabajo, pues éstos deben ser
completos.

Confrontado contra registro.

Confrontado contra documento original

Confrontado contra evidencia física. Se utiliza

cuando algún dato o cifra que conste en la
cédula se compara contra bienes o artículos
tangibles, ejemplo: bienes inventariados o
fondos arqueados.

 Pedido, contrato o dato por confirmar mediante

compulsa.

Lápiz Bicolor
El color azul se utiliza para señalar las partes correctas en auditoria y el color rojo para
las partes incorrectas del ejercicio.
(Marcas de Auditoria, 2018)

¿QUÉ SON LOS PAPELES DE TRABAJO?

Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los
procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las
observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el
informe correspondiente.

Objetivos

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

 Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos

y actividades realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
 Proporcionar la base para la rendición de informes.
 Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de
auditoría.

Importancia

Los papeles de trabajo representan en la culminación del trabajo de auditoría, la

evidencia documental del trabajo efectuado, de las técnicas y procedimientos de
auditoría aplicada y de las conclusiones generadas. (l, 2008)

¿Requisitos que deben contener los papeles de trabajo?

 Deben ser suficientemente claros, precisos y detallados.

 Deben ser completos y exactos, de ben mostrar la naturaleza y el alcance
del trabajo realizado
 Deben ser legibles y ordenados.

Al elaborar los papeles de trabajo se deben considerar primordialmente los

Estados Financieros que son la base de los análisis y del fiel reflejo de los
resultados de las operaciones de la entidad.

Hay que tener en cuenta que los papeles se clasifican de la siguiente manera:

1. Por su Uso

PAPELES DE ARCHIVO PERMANENTE

Los archivos permanentes constituyen un conjunto de papeles archivados o

expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los
antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad jurídica y
contable e información financiera y programático-presupuestal, actas y
documentos de entrega recepción de los entes fiscalizables. Esta información,
debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en
varias auditorías.

A continuación se mostrará aquellos documentos permanentes necesarios para

una auditoria tomando como ejemplo la realización de Auditoría de la Compañía
de Servicios Eléctricos S.A., siendo el auditor el encargado de obtener toda la
recopilación de archivos útiles y específicos para cumplir con su servicio; los
principales siendo estos:

 La historia de la compañía
 Contratos y sistema de contabilidad
 Información financiera
 Situación Fiscal
 Cuestionarios de control interno, programas e informes de Auditoria

PAPELES DE ARCHIVOS PRESENTES

Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está

auditando. Los tipos de información que se incluyen en el archivo presente son:
programas de auditoria, información general, balanza de comprobación de
trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y cédulas de apoyo. (mega-
consulting, 2007)

2. Por su Contenido

Papeles de Trabajo del Período

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación
y del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del
análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras;
del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los
procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de
la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones
formuladas.
Cédulas sumarias

En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones

del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, gastos o asignaciones presupuestales. Es conveniente que estas
cédulas contengan los principales indicadores contables o estadísticos de la
operación, así como su comparación con los estándares del período anterior.
(Alca, 2015)
Cédula Analítica

Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,

operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan
la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma

que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación.

Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula
sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la

verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o
producción per cápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones entre
el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc. (Pereda, 2016)
Cédula de detalle
En estas cédulas se describen los procesos y técnicas utilizadas durante la
ejecución de la auditoría, así como los resultados y conclusiones en que sustenta
la opinión del auditor. (Alca, 2015)