Uso, abuso y perversión de la unidad tributada Ajuste de tramos, exenciones
-----
En el caso particular del ISR de las personas naturales y demás con-
tribuyentes asimilados a éstos, la Ley de la materia desde 1943, hasta la
de 1994, estableció la no imposición del enriquecimiento global neto por
debajo de un nivel de renta que se estimó como necesario para la subsis-
tencia35 (ver anexo No. 1). Cualquier nivel de renta superior a este monto
era gravado conforme a una tarifa progresiva y fraccionada>.
Hoy la doctrina tributaria más autorizada» y la jurisprudencia cons-
titucional en el derecho comparados'; identifican la base del "mínimo
imponible" como la expresión de un "mínimo vital", esto es, como un
derecho a un mínimo de no incidencia que no debe ni puede ser rebasado
por la tributación del impuesto sobre la renta. Se trata de un umbral de in-
munidad tributaria establecido para garantizar las condiciones materiales
35 En nuestro medio, por ejemplo, este nivel impositivo fue denominado "base de exen-
ción". En la LISR de 1991, estuvo representado por 50 salarios mínimos mensuales urbanos.
Ver, Artículo 53, parágrafo primero de la LISR de 1991: "parágrafo primero: no se apli-
cará esta tarifa en los casos de personas naturales residentes en el país, cuando
su enriquecimiento neto anual no exceda de cincuenta (50) salarios mínimos
mensuales urbanos. El tramo 1 de la tarifa 1 y el tramo 2 de la tarifa 1 a la cual
se refiere este artículo concluirá y comenzará respectivamente, en todo caso, a
partir del valor equivalente en bolívares al enriquecimiento anual señalado en
este parágrafo como base de exención". El primer tramo se gravaba con tarifa O.
36 En la LISR de 1994 el "mínimo exento" fue eliminado. Solo queda una forma mínima de
no imposición que se articula como un desgravamen único de 774 UT.
37 Ver, Andrade Rodríguez, Betty Graciela, Inmunidad Tributaria de los Derechos Hu-
manos. Capacidad Contributiva y Mínimo Vital, Tesis Doctoral, defendida el 24 de
febrero de 2014, Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas de la Universidad ce~ral de Vene-
zuela, inédita, p. 16 Y 132; en el caso de la República de Colombia, ver, Quiñonez ruz, Natalia,
"<Minimun vítalis» and the fundamental right to property as a Iimit o taxation
in Colombia", en Human Rights and Taxation in Europe and the lVi rld,Interna-
tional Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), Arnsterdam 2011, p. 356; Englisch, Joaquim,
"The impact ofHuman Rights on Domestic substantive taxation-the German ex-
pirience", in Human Rights and Taxation in Europe and the World, International
Bureau of Fiscal Documentation (IBFD), Amsterdam 2011, p 302 referido como "tax-free-rní-
nimum-subsistence"; también, Fernandez, Luis Ornar, "El impuesto a la renta", en n-a-
tado de tributación, Tomo II, Política y Economía, Astrea, Buenos Aires, p. 146.
38 Entre otras jurisdicciones muy elocuentes, la Republica de Colombia. Cfr. sentencias:
T-005 de 1995 (M.P. Eduardo Cifuentes Muñoz); T-015 de 1995 (M.P. Hernando Herrera
Vergara), T-144 de 1995 (M.P. Eduardo Cifuentes Muñoz); T-198 de 1995 (M.P. Alejandro
Martínez Caballero); T-500 de 1996 (M.P. Antonio Barrera Carbonell); T-284 de 1998 (M.P.
Fabio Morón); SU-062 de 1999 (M.P. Vladimiro Naranjo Mesa). En la Republica de México
ver, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Décima Época. Libro 1. Tomo
1. Pleno. Tesis P. VIII/2013 (oa.). Diciembre, 2013, p. 138. En la República Federal de Alema-
nia, Corte Constitucional Alemana, fecha 29 de mayo de 1990, 1 BvL 20/84 et. al., BVerfGE
82, p. óoíat p. 91).
14
y otros valores expresados en términos monetarios
de supervivencia digna y autónoma de la persona, como limite al poder
impositivo del Estado, evitando la degradación y aniquilamiento del ser
humano, en expresión del derecho constitucional al respeto a la dignidad
humana como condición de posibilidad de capacidad contributiva=. So-
bre esto volveremos más adelante. Por ahora basta enfatizar la suprema
importancia de este umbral de tributación como condición de validez y
legitimidad de la imposición. •..
Tradicionalmente, estos tipos impositivos se aplicaban a fracciones
de renta expresadas en términos igualmente nominales por la Ley de la
materia.40 Los créditos personales, deducciones y demás beneficiarios im-
positivos de tipo personal también estaban fijados en valores nominales".
En períodos de inflación, la renta nominal aumenta en mayor me-
dida y rapidez que la renta real. La interacción de esta realidad con la
rigidez de la estructura legal del impuesto, aumenta la carga impositiva
media para todos los niveles de renta". Los contribuyentes con niveles
muy diferentes de ingreso antes no sujetos, pueden ahora verse sometidos
al impuesto, sin que en la realidad hayan aumentado sus ingresos reales.
Igual sucede con los contribuyentes antes gravados que lo serán a tipos
impositivos superiores. En palabras resumidas, los contribuyentes se ven
39 La capacidad contributiva supone la existencia de un mínimo y un máximo sobre el cual po-
drá recaer el gravamen. Cfr. Felipe Romero García, El valor sistema tributario: acerca
de su integración entre los principios de la imposición. Universidad de Cádiz. Servi-
cio de Publicaciones, 2005, p. 221: "El mínimo no susceptible de imposición vendrá
determinado por el nivel necesario para la existencia; el máximo imponible por
la prohibición de alcance confiscatorio del gravamen".
40 Artículo 50 de la Ley de Impuesto sobre la Renta:
4' Entre otros ejemplos regulados por la Ley de Impuesto sobre la Renta, destacan los si-
guientes supuestos: (i) Artículo 27, Parágrafo Décimo Tercero, limita la cantidad deducible
por concepto de liberalidades y donaciones efectuadas en el año gravable a: 10% de la renta
neta cuando la misma no exceda de 10.000.000 Unidades Tributarias y 8% por la porción de
renta neta que excede de 10.000.000 Unidades Tributarias; 1% de la renta neta en los casos
de los contribuyentes dedicados a la realización de actividades mineras, petroleras y conexas;
(ii) Artículo 61, rebaja de impuesto de 10 Unidades Tributarias anuales para las personas resi-
dentes en el país; Diez (10) Unidades Tributarias por el cónyuge no separado de bienes; Diez
(~.?)Unidades Tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país;
(m) Artículo 82, régimen de la declaración estimada a partir de enriquecimientos superiores
a 1.500 Unidades Tributarías:
~V) ~ículo 79, obligación de declarar para las personas naturales residentes en el país y
erenclas yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 Uni-
dades Tributarias, o ingresos brutos mayores de 1.500 Unidades Tributarias.
4'.Cfr. Tanzi, Vito, Inflación e impuesto sobre la renta < una perspectiva interna-
CIOnal,Instituto de Estudios Fiscales, Madrid ~982, P.36.
15
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
empujados hacia arriba (bracket creep43) en una escala progresiva y en
consecuencia, sometidos a una carga impositiva superior. De modo que,
al aumentar la renta nominal del contribuyente, éstos son desplazados a
tramos superiores de imposición=.
En efecto, estudios empíricos han llegado a demostrar que estos au-
mentos de la carga impositiva tienen su causa principal en la contracción
del valor real de los mínimos imponibles, exenciones y desgravámenes,
aunque las estructuras de tipos han jugado también un papel importante.v
Sobre este último particular, la inflación produce una contracción real de
los tramos de renta". El desplazamiento de un contribuyente a un tramo
impositivo superior dependerá de la amplitud de los tramos. Mientras más
amplio sea, más tardará la inflación en empujar al contribuyente al tramo
superior, donde se enfrentará a un tipo impositivo marginal más altoY
El problema de la inflación sobre la estructura de tramos es equiva-
lente en materia de impuesto a la renta sobre sociedades, cuando tales en-
riquecimientos netos se encuentran sometidos a un gravamen estructura-
do en una tarifa progresiva, tal como ocurre entre nosotros, por virtud de
la Tarifa 248•
Los incrementos de la carga tributaria, como consecuencia de la in-
flación, han obligado a adoptar métodos correctivos de las distorsiones ci-
tadas a la estructura de tramos. Lo más rudimentarios se han localizado
en los valores nominales de las exenciones y otros valores expresados en
términos fijos para re expresar los términos superados por la inflación.
2. LAS SOLUCIONES ) del impuesto un instrumento flexible que permitiera ajustar ingresos con-
Los mecanismos de ajustes más complejos, son periódicos yautomá-
ticos, conforme a los cambios de precios.
43 Cfr. Goode, Richard, Governmentfinance in developing countries, The Brookings
Institutions, Washington, D. e, p. 129.
44 Cfr. Petrei, Amalio Humberto "Inflation Adjustment schemes under personal in-
come tax", en StaffPapers Volumen XXII No 2, Julio 1975, International Monetary Fund,
Washington, p. 539.
45 Cfr. Tanzi, Vito, Inflación e impuesto sobre la renta<una perspectiva interna-
cional>, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid 1982, p. 41.
46 Cfr. Brennan, Geoffrey y Buchanan, James, El poder fiscal <fundamentos analíti-
cos>, Unión Editorial, Madrid 1987, p. 171.
47 Ibid., p. 38.
48 Artículo 52 de la LISR.
16
Ajuste de tramos, exenciones y otros valores expresados en términos monetarios
~
El ajuste a la estructura de tramos es un paso necesario y complemen-
tario a la indiciación de la base de cálculo. Su propósito será asegurar que,
una vez medida satisfactoriamente la renta real del contribuyente, se mida
también en términos reales, cualquier umbral de tributación o cualquier
tramo de impuesto progresivo sobre la renta.
Siguiendo a Petrei, los principales-esquemas de ajuste automáticos a
la estructura de tramos tienen por objeto (i) la corrección de las alícuotas
de acuerdo con algún índice sin alterar las expresiones nominales de los
tramos, (ii) el ajuste anual de los mismos, así como de otros valores expre-
sados en términos monetarios, mediante un índice deflactcr".
A. Esquemas de ajuste a las alícuotas
Este mecanismo opera disminuyendo las alícuotas de las tarifas de
acuerdo con un índice determinado. Ningún país en el mundo ha introdu-
cido este mecanismo con propósitos de corrección inflacionaria. Sin em-
bargo, existen varias jurisdicciones tributarias que han establecido dispo-
siciones concretas que facilitan la implementación de un esquema como el
que se comenta.
Este es el caso de Suecia, donde los tramos y sus respectivas alícuotas
están definidos por la Ley, pero cada año el gobierno debe declarar en qué
proporción se aplicarán las tarifas legales. El propósito de este mecanismo
fue originalmente el de servir como una herramienta anticíclica para hacer
forme a las necesidades fiscales del gobierno.
En el caso español, tampoco existe un mecanismo de ajuste automá-
tico para corregir las distorsiones de la inflación sobre la escala progresiva
en el Impuesto sobre la Renta y otros tributos progresivos, ni de las mag-
nitudes señaladas directamente por la Ley. Sin embargo, el legislador de
la Ley de Impuesto sobre la Renta habilita modificar mediante la Ley
de Presupuestos (i) la escala, los tipos del impuesto y las deducciones de la
Cuota, así como (ii) los demás límites cuantitativos y porcentajes fijos esta-
blecidos en la ley. Tal modificación deberá producirse, sin menoscabo de
factores de política fiscal concurrentes, la tasa de inflación prevista por el
49 Cfr. Amalio Humberto Petrei, op, cit., p. 540.
17
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
Gobierno para el ejercicio en que aquellas deban surtir efecto. Se ha dicho
que en virtud de la Ley de Presupuestos no se está obligado a modificar la
tarifa o las deducciones de la cuota, sin embargo, en tales casos de inapli-
cación, la inactividad del Gobierno y tolerancia por el legislador más allá
de un plazo razonable supone la inconstitucionalidad sobrevenida de la
norma material, en este caso, de la Ley de Impuesto sobre la Renta y demás
normas que se han visto deformadas por la inflación. "La inconstitu-
cionalidad no supone qué la norma habilitante sea nula (salvo
que lesione el principio de reserva de ley), sino que los precep-
tos legales configurado res del gravamen lesionan el principio
de capacidad económica">, Sin embargo, permite también -como se
entenderá- neutralizar los efectos de la inflación, que son reajustados con-
forme al índice aplicable. Esta también parece ser la experiencia ocurrida
en ciertos cantones suizos Y
B. Esquemas de ajuste a los tramos, exenciones y otras
variables expresadas en términos monetarios fijos
Este sistema de ajuste ha sido adoptado en países como Chile, Brasil,
Islandia, Países Bajos y Canadá.
En Chile y Brasil, se definieron tramos, exenciones y otros valores
expresados en términos de "salarios mínimos", tal como ocurrió en Ve-
nezuela con la definición de la base de exención, en 50 salarios mínimos
urbanos, con la Reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta de 19915
En el caso lie Brasil, la experiencia resultó insatisfactoria. El índice "sala-
rio mínitllo" era modificado discrecionalmente por el gobierno y toda vez
que su política de salarios no variaba necesariamente al ritmo de la infla-
ción, el esquema "salario mínimo" derivó en un aumento de la presión
fiscal. Por esta razón a mediados de 1964, la estructura de tramos fue re ex-
presado en valores monetarios, los cuales fueron anualmente ajustados de
acuerdo con las variaciones del índice de precios.
5° Cfr. Pedro M. Herrera Molina, Capacidad económica y sistema fiscal <análisis
del ordenamiento español a la luz del Derecho alemán>, Marcial Pons, Madrid
1998, pp. 311 Y312.
51Ibíd. p. 547.
52 Así también ocurre para fijar los límites de los beneficios conferidos por la Ley del Régimen
Prestacional de Vivienda y Hábitat. Gaceta Oficial No. 39.945 del 15 de junio de 2012.
18
Ajuste de tramos, exenciones y otros valores expresados en términos monetarios
~
Otros de los países con ajustes automáticos y periódicos han sido
Dinamarca y Francia, sin embargo, con una capacidad de corrección me-
nor. Conforme a estos sistemas la estructura de tramos debe ajustarse de
acuerdo a la variación del índice de precios, pero con alcances limitados,
sin abarcar a plenitud la variación del índice de precios. Por ejemplo,
en Francia, la Cédula personal sólo puede variar cuando ocurra en el
año previo un cambio de por lo menm-un 5% en el índice de precios. En
este casa, las autoridades gubernamentales pueden ajustar los tramos de
manera distinta, por ejemplo, entre 1968 y 1972, el índice de precio se
elevó en un 25.5% Ylos ajustes de cada uno de los tramos de imposición
fueron hechos entre un 31.6% para el más bajo de éstos, hasta un 20.2%
para el más alto de los tramos. Asimismo en esta oportunidad de las alí-
cuotas fueron variadas mediante un de cremento de un 3% en cada una
de las cuotas":
Especial mención merecen las experiencias de países como Estados
Unidos, Canadá, Perú y Chile, este último antecedente de institucional de
la UT
a. Estados Unidos
En el caso particular de los Estados Unidos de América (EEUU),
la inflación es calculada a través del Índice de Precios al Consumidor
. • t'Consumer Price Index (CPI)"), el cual es publicado mensualmente por el
2
• Bureau 01Labor Statistics (BLS), una agencia de estadística gubernamen-
tal que recoge, procesa, analiza y difunde datos estadísticos esenciales para
el público estadounidense. El BLS también lleva a cabo investigaciones so-
bre el nivel de ingjeso idoneo deben tener las familias para poder disfrutar
de un nivel de vida digno>'.
El BLS calcula el CPI para dos grupos de población: (i) Todos los con-
. sumidores urbanos (CPI-U) y (ii) Salario Urbano y Personal Eclesiástico
(CPI-W).
~ Ibíd., p. 546.
54 Vid. Johnsori.David S, Rogers, John M y Lucilla Tan, Lucilla,A century offamily bu-
dgets in the United States, Monthly Labor Review May 2001, p. 28. Consultada en:
http://www.bls.gov/opub/mlr/2001/05/art3full.pdf
19
 Ajuste de tramos, exenciones y otros valores expresados en términos monetarios
Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
~

El CPI-U mide la inflación de precios al consumidor para todos los
residentes estadounidenses en zonas urbanas, lo cual representa alrededor )\1arginal
Single Taxable
Income
del 87% de la población EEUU. El IPC-W mide la inflación de precios al 1'aXRate
consumidor para un subgrupo de la población CPI-U, los residentes de zo-
nas urbanas, que viven en hogares en los cuales reciben más de la mitad de 10% $0 - $9,275
sus ingresos de ocupaciones eclesiásticas o asalariados. El CPI-W abarca $9,276 - $37,650
15%
aproximadamente el 32% ciento de la población de EE.UU.
$37,651 - $91,150
25%
El CPI-U es el índice más utilizado, ya que tiene la más amplia cober- 28% $91,151 - $190,150
tura de la población. Sin embargo, el CPI-W se utiliza para ajustar anual-
33% $190,151 - $413,350
mente los beneficios entregados a los destinatarios de la Seguridad Social y
Seguridad de Ingreso Suplementario», entre otros. 35% $413,351 - $415,050
Married Filing
Headof
JOilltly or Married Filing
Qualified Separately Household
Widow(er) Taxable Income Taxable lncome
Taxable Ineome
$0 - $18,550 $0 - $9,275 $0 - $13,250
$18,551 - $75"a,QO $9,276 - $37,650 $13,251 - $50,400
$50,401 - $130,150
$75,301 - $151,900 $37,651 - $75,950
$75,951- $115,725 $130,151 - $210,800
$151,901- $231,450
$231,451 - $413,350 $115,726 - $206,675 $210,801 - $413,350
$413,351 _ $466,950 $206,676 - $233,475 $413,351 - $441,000

El Servicio de Impuestos Internos ("Internal Revenue Seroice
<IRS>")S6 utiliza el CPI para ajustar anualmente a más de 40 reglas tri-
butarias afectadas por la inflación. El IRS, en vez de utilizar el IPC del año
inmediatamente anterior para realizar el ajuste por inflación, toma como
referencia un año base específicos?
Por ejemplo, en el caso del Impuesto Federal sobre la renta ("Fe-
deral income tax") , el Código de Impuestos Internos ("Internal Reve-
nue Code <IRC>")S8, estableció 7 tramos de imposición, gravados res-
pectiva y progresivamente con las tarifas impositivas 10%, 15%, 25%,
28%, 33%, 35%, y 39·6%, tomando en consideración el estado civil y
económico de cada persona, tal como se evidencia de la siguiente tabla
actualizada al 2016:
) positiva de 10% gara el año fiscal 2016, tal como se puede observar de la
55 Vid. Social Security Official Website, CPI for U"ban Wage Earners and Clerical
Workers, <Social Security Administration>, consultado en: https.Z/www.ssa.gov/
oact/STATS/cpiw.html
56 El Servicio de Impuestos Internos es una agencia federal del Gobierno de los Estados
Unidos, encargada de la recaudación fiscal y de los cumplimientos de las leyes tributarias.
El Servicio de Impuestos Internos también es responsable de la interpretación y aplicación
de las leyes fiscales de carácter federal, como el impuesto federal sobre la renta ("Federal
Income Tax").
57 Vid. Pomerleau, Kyle, 2016 Tax Brackets <Introduction>, Tax Foundation,
publicado el 14 de octubre de 2015, consultado en: http.y/taxfoundation.org/arti-
cle/zoié-tax-brackets
58 El Código de Impuestos Internos fue publicado por el Congreso de los EEUU en el Título
26 del Código de los EEUU ("United States Code"), consultado en: http.y/uscode.house.gov/
$233,476+ $441,001+
$415,051+ $466,951+
39.6%
En este sentido, para realizar el ajuste anual por inflación de cada
tramo de imposición, se deberá tomar el valor superior de cada tramo
establecido por la ley'", correspondiente al año fiscal base del 2002; por
ejemplo, en el caso del valor superior para las personas solteras gravadas
con la tarifa impositiva del 10%, para el año 2002 era de $7,000. Conse-
cuentemente, para realizar el ajuste según la inflación, se deberán mul-
tiplicar los $7,000, por el promedio del CPI para el año fiscal 2016 (US$
236.749) y luego se deberá dividir por el promedio del CPI del año fiscal
base 2002 (US$ 178.675)6°. Dicho cálculo arrojaría el siguiente resultado:
(US$ 7,000*US$ 236.749) / US$ 178.675=US$ 9,275, 18.
El monto de US$ 9,275 corresponde entonces al límite superior del
tramo correspondiente a las personas solteras gravadas por la tarifa im-
Tabla 1. Este ajuste se realiza para evitar un "bracket creep", es decir,
para evitar que los contribuyentes sean empujados a tramos superiores de
59Jobs and Growth Tax ReliefReconciliation Act of 2oo3C"JGTRRA"), fue aprobado
por el Congreso de los EEUU el 23 de mayo de 2003 y firmado por el Presidente George W.
~us~ el 28 de mayo de 2003.
~ld. Kyle Pomerleau, 2016 Tax Brackets <Methology>, Tax Foundation, pu-
blIcado el 14 de octubre de 2015, consultado en: http://taxfoundation.org/arti-
cle/2016-tax-brackets; y It Matters How Tax Brackets m'e Adjusted, publicado el
~o de octubre de 2014, consultado en: http://taxfoundation.org/blog/it-matters-how-tax-
rackets-are-adjusted

21
20
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
.s=r=>
A
iuste de tramos, exenciones y otros valores expresados en términos monetarios

imposición en una escala progresiva, a pesar de no haber tenido un incre-

Mensualmente, el Director del Instituto Nacional de Estadística, de-
mento efectivo en su renta.
b rá informar al Congreso Nacional sobre el cálculo de las variaciones del
,e de precios al consumidor, dando a conocer al Senado y a la Cámara
ID dice
de Diputados los resultados concretos de las encuestas respecto de cada
b. Canadá
precio individual de los diferentes productos y servicios".

En el caso de Canadá, se realiza también el ajuste de la inflación por otro lado, de la UTM se derivs-la Unidad Tributaria Anual (UTA)
a través del Índice de Precios de Consumidor ("Consumer Price Index que corresponde a la UTM vigente en el último mes del año comercial res-
(CPI)"), el cual es publicado mensualmente por Statistics Canada», Los
pectivo multiplicado por 12 o según el número de meses que comprende el
tramos de imposición del impuesto federal sobre la renta son ajustados
año comercial (UTA= UTM x 12 meses).
anualmente por la Agencia de Ingresos de Canadá ("Canada Revenue
Agency (CRA)")62, con base en el promedio de la tasa de inflación federal
durante el período 'de 12 meses que finaliza el 30 de septiembre del año
d. Perú
inmediatamente anteriores,

En Perú, existe la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), anteriormente

denominada Unidad de referencia Tributaría (URT), la cual es un valor de
c. Chile
referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determi-
nar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspec-
En Chile, existe la Unidad Tributaria Mensual (UTM)64, como una
tos de los tributos que considere conveniente el legislador. También podrá
unidad de medida para efectos tributarios, actualizada mensualmente se-
ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
gún la inflación según el Índice de Precios al Consumidor (IPC) publicado
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales":
por el Instituto Nacional de Estadísticas CINE) de Chile'«, de conformidad
con el artículo ztd) de la Ley No. 17.374 del 15 de octubre de 197066. Este es El valor de la UIT debe ser aprobado por el Ministerio de Economía
el modelo que fue seguido en Venezuela.
y Finanzas a través de un Decreto Supremo'v, considerando los supuestos
macroeconómicos, el cual es publicado en el Diario Oficial "El Peruano",
61 Vid. Banco de Canadá, The Consumer Priee Index <Backgrounders>, publi-
generalmente en el mes de diciembre para surtir efectos a partir del mes de
cado en octubre de 2013, consultado en: http://www.bankofcanada.ca/wp-content/ enero del próximo año. Al igual que Venezuela, la UIT es usada como un
uploads/ 2010/ 11/consumer_price_index. pdf mecanismo de ajuste automático y anual-de multas, impuestos, límites de
62 La Agencia de Ingresos de Canadá o "Agence du revenu du Cariada" (CRA) es una agencia
afectación, entre otros; los cuales, de no ser ajustados, quedarían obsoletos
federal que administra las leyes fiscales en el Gobierno de Canadá y para la mayoría de las
por efecto de inflación.
provincias y territorios, la legislación comercial internacional, y varios programas de benefi-
G
cios e incentivos sociales y económicos entregados a través del sistema fiscal.
63 Vid. Canada Revenue Agency's Official Website <Alberta>, consultado en: De acuerdo con la doctrina más autorizada, el mecanismo descrito
http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/tpcs/ncm-tx/rtrn/cmpltng/prvnc1!09-eng.html es el que goza de mayor aceptación en términos de equidad, eficiencia y
64 Decreto Ley No. 830 del 31 de diciembre de 1974. Consultado en:
www.inevalparaiso.cl/archivos/files/pdf/SER/ .../ ine_ley _17374. pdf simplicidad administrativa, y es el que implica el uso de la UT vernácula,
65 Artículo 1de la Ley No. 17.374del 15de octubre de 1970: "El Instituto Nacional de Esta- ya que permite mantener, a través del tiempo, una distribución constante
dística, organismo técnico e independiente, es una persona jurídica de derecho
público, funcionalmente descentralizada y con patrimonio propio, encargada de -----------------
las estadísticas y censos oficiales de la República, que se relacionará con el Go-
:: ~í~ulo 37 de la Ley No. 17.374 del 15 de octubre de 1970.
bierno a través del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción".
d o~lgOTrib~ta.rio de Perú, ap!obado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, norma XV
66 Artículo 2: "Corresponderá al Instituto Nacional de Estadísticas: ( ..•) d. Efectuar 6 el Titulo Preliminar del Texto Unico Ordenado.
periódicamente encuestas destinadas a actualizar las bases de los diferentes ín- 9
1 El Decreto Supremo es una norma de carácter general que reglamenta normas con rango de
dices, en especial los del costo de vida ( ... )".
eyo regula la actividad sectorial funcional o multisectorial funcional a nivel nacional.

22
23
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
de la carga tributaria entre los distintos niveles de renta real. Por supuesto,
su éxito dependerá del espectro de variables monetarias que sean cubiertas
por el ajuste, del índice de corrección escogido y del grado de discreciona-
lidad que tengan las autoridades tributarias para aplicar el citado índice=.
e. México
En México, se mide la inflación a través del Índice Nacional de
Precios al Consumidor (INPC), el cual se utiliza para determinar el pago
de las contribuciones y sus accesorios, entre otros, y es publicado por el
Instituto Nacional. de Estadística y Geografía e Informática (INEGI) en
el Diario Oficial de la Federación, los primeros diez días del mes siguiente
al que corresponda.
Recientemente, en México, (i) se creó la Unidad de Medida y Actua-
lización (UMA) o Unidad de Medida de la Ciudad de México (UCDMXP,
y (ii) se logró la desindexación del salario mínimo; con la finalidad de des-
vincular el salario mínimo como unidad de cuenta, base, medida o referen-
cia económica para determinar la cuantía del pago de las obligaciones y su-
puestos previstos en las leyes federales, estatales y del Distrito Federal, así
como en las disposiciones jurídicas que emanen de todas las anteriores= 73.
70 Ibid., p. 548.
71 La UMA se creó mediante la Ley de Unidad de Cuenta de la Ciudad de México publicada en
la Gaceta Oficial del Distrito Federal de México, el 28 de noviembre de 2014, consultado en:
http://www.aldf.gob.mx/archivo-d7006882004foe239afbd83ff16c8de1.pdf.
72 Vid. Sipse.com, Se acabaron las multas en salarios mínimos, publicado el28 de
Enero de 2016, consultado en: http://sipse.com/mexico/desaparece-salario-minimo_uni_
dad-referencia-calculo-multas-creditos-189292.html
73 Artículo 26, Apartado B, párrafos sexto y séptimo de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos: " ... El organismo calculará en los términos que señale la ley, el
valor de la Unidad de Medida y Actualización que será utilizada como unidad de
cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía del pago
de las obligaciones y supuestos previstos en las leyes federales, de las entidades
federativas y del Distrito Federal, así como en las disposiciones jurídicas que
emanen de todas las anteriores.
Las obligaciones y supuestos denominados en Unidades de Medida y Actuali-
zación se considerarán de monto determinado y se solventarán entregando su
equivalente en moneda nacional. Al efecto, deberá multiplicarse el monto de la
obligación o supuesto, expresado en las citadas unidades, por el valor de dicha
unidad a la fecha correspondiente ... ".
24
n.
Improcedencia de la reexpresión de las pérdidas
netas, rebajas por nuevas inversiones
y otros créditos a la cuota imponible,
según el mecanismo de corrección monetaria
de la Unidad Tributaria
La norma del artículo 4, parágrafo segundo, del COT reformado en
1994, estableció que la UT sería reajustable por la Administración Tribu-
taria en razón de su carácter de "determinación objetiva y de simple
aplicación aritmética", siguiendo el procedimiento previsto en el mis-
mo Código en el dispositivo del artículo 22974, según el cual, a la fecha de
la entrada en vigencia de dicho texto normativo", se fijó como año base
en mil bolívares (Bs. 1.000,00). La razón precisa de esa justificación nor-
mativa, tiene por objeto remarcar la conformidad del mecanismo de co-
rrección monetaria en comentarios, con' las exigencias de la reserva legal
y el carácter estrictamente reglado de la competencia administrativa de
74Artículo 229 del COT de 1994: "A los efectos tributarios se crea la Unidad Tribu-
taria que se fija en el monto de un mil bolívares (Bs, 1.000,00). Esta cantidad se
reajustará a comienzos de cada año por resolución de la Administración Tribu-
taria, previa opinión favorable de las Comisiones Permanentes de Finanzas del
Senado y de la Cámara de Diputados del Congreso de la República, sobre la base
de la variación producida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) en el área
:etroPolitana de Caracas, del año inmediatamente anterior, que publicará el
Eanco Central de Venezuela antes del día 15 de enero de cada año.
n consecuencia, se convierten en Unidades Tributarias o fracciones de las mis-
Illas, los montos establecidos en las diferentes leyes y reglamentos tributarios,
~on ~nclusión de este Código".
ArtIculo 231 (1 de Julio de 1994).
25
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaría
"modificar"(recticus: declarar el cambio de) el valor de la UT76, la cual
no solo se hace obvia por su ubicación en la norma que define el alcance
legal de dicha garantía, sino para evitar toda duda sobre un hipotético caso
de deslegalización de un elemento esencial del rango legal en la definición
de la estructura del tributo, en razón del carácter determinable, con base
en criterios objetivos, de la dicha unidad de medida."
Desde el Código Orgánico Tributario de 1994, la corrección moneta-
ria allí prevista en función de la aplicación de la UT, opera sólo respecto
de las expresiones nominales fijas que regulan la estructura del tributo de
76 Vid. Opinión de la Gerencia Jurídico Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Ad-
ministración Aduanera y Tributaria No. DCR-5-2050, de fecha 17 de abril de 2000, caso
Servisustem de Venezuela, S.R.L: "... La función de la Unidad Tributaria será
entonces, servir como un valor objetivo que determine indirectamente los ele-
mentos cuantitativos del tributo, así como la unidad de pago. En otras palabras,
los tributos seguirán pagándose en bolívares, solo que las cantidades de bolíva-
res a pagar están calculadas por una operación previa que será lo que equivale
en bolívares a una Unidad Tributaria". Consultada en original, p. 4.
n Así lo ha señalado nuestro máximo tribunal en reiteradas oportunidades, entre otras en
sentencia de la Corte Suprema de Justicia en Pleno, de fecha 8 de julio de 1998 con ponencia
de la magistrado Hildegard Rondón de Sanso, caso Asociación Cioil Aeroelub Valencia
en acción de nulidad por inconstitucionalidad de la Resolución No. 001 de fecha 21 de enero
de 1993, emanada del Instituto Autónomo de Aeropuertos del Estado Carabobo, publicada en
la Gaceta Oficial Extraordinaria del Estado Carabobo No. 458, en virtud de la cual dicho
Instituto fijó tasas aeroportuarias por la utilización de las instalaciones de los Aeropuertos Ar-
turo Michelena y Bartolomé Salóm, precisando que: " .•.esta Corte advierte que no existe
infracción a la exigencia de reserva legal formal ni deslegalización tributaria,
cuando las tasas a las cuales hemos hecho referencia son establecidas median-
te Resolución, dentro de los parámetros y lineamientos establecidos en la Ley
creadora del tributo, para permitir y a la vez, limitar la ulterior precisión en la
definición del tributo, de los criterios de estimación de la Administración que,
en definitiva, va a encargarse de la recaudación del tributo en cuestión.
Tal criterio ha sido sostenido por esta misma Corte, en sentencia de fecha 25
de Septiembre de 1990, caso: Arturo Luis Torres Rivero, en acción de nulidad
por inconstitucionalidad contra el artículo 99 de la Ley de Tránsito Terrestre
de 1996 y del artículo 292 del Reglamento de la Ley de Tránsito Terrestre, así
como de la Resolución Nro. 7, del 12 de enero de 1987, dictada por el Ministerio
de Transporte y Comunicaciones, en la cual se estableció que no configura desle-
galización y, por lo tanto, abdicación a la regulación del núcleo de la materia re-
servada al legislador, particularmente en materia tributaria, la identificación de
los elementos esenciales de la estructura de la obligación de especie, esto es, el
hecho y la base imponible, la indicación de los sujetos obligados y la alícuota de
la exacción, cuando en la regulación sobre la materia se fijan los criterios den-
tro de límites predeterminados cuya precisión se encarga a la Administración,
tal como la fijación de una alícuota entre límites precisos, máximo y mínimo".
Consultada en original, p. 15.
26
--- Improcedencia de la reexpresíón de las pérdidas netas, rebajas por nuevas ...
ue se trate, esto es, de las magnitudes señaladas directamente por la ley.
¿l tipo de corrección monetaria que comentamos no se extiende a otras
expresiones nominales variables o no fijas, esto es, no expresadas directa-
rnente por la Ley. Así se deduce paladinamente de la literalidad del texto
de la norma del artículo 229, en su único aparte: "...se convierten en
unidades tributarias o fracciones de las mismas, los montos es-
tablecidos en las diferentes leyeS"yreglamentos tributarios, con
inclusión de este Código"?".
Sin embargo, la doctrina administrativa había señalado el criterio
contrari079, indicando que la corrección en función de la UT se extiende
no solo a las unidades fijas, sino a saldos monetarios variables como los
relativos al traslado de pérdidas netas y las anteriores rebajas por nuevas
inversiones en el ISRBo.Lo grave de este punto de vista administrativo no
solo es la incorrección del razonamiento, sino la irregular forma como se
desdijo la Administración del ilegal criterio en cuestión.
La doctrina más autorizada define la UT como una magnitud de valor
ideal expresada en dinero de curso legal, creada por la ley, mutable según
la variación de Índice de Precios al Consumidor acaecido en el área metro-
politana de Caracas" (actualmente Índice Nacional de Precios al Consumi-
dor). La UT puede referirse a una expresión nominal fija o señalada direc-
tamente por la ley y ser utilizada en la definición de (i) la base de cálculo,
78 Este ha sido el mismo alcance normativo para el mecanismo corrector en las sucesivas re-
formas del Código Orgánico Tributario.
79 OficioNo. HGJT-200-454 de fecha 15 de febrero de 1998, emanado de la Gerencia Jurídico
Tributaria del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, en el
caso Industrias COl-pañal, C.A. Dicha opinión fue ampliada mediante oficio HGJT.200-
721,de fecha 10 de marzo de 1998, en lo que respecta a la prohibición del traslado de las pérdi-
das derivadas del ajuste por inflación originadas en saldos deudores del reajuste por inflación.
Incluso en Opinión expresada por la misma Gerencia mediante memorando No. DCR-5-
11671-101de fecha 16 de febrero de 2002, se concluye sobre la obligatoriedad para la Adrninis-
tr~ción Tributaria de recibir las declaraciones de los contribuyentes expresados en Unidades
Tnbutarias, modificada mediante Memorando No. DCR-5-12042, de fecha 30 de septiembre
~e 2002, emanado de la Gerencia Jurídico Tributario.
Con la entrada en vigencia de la Reforma de la LISR de 2015 se eliminó el Capítulo I (De las
Rebajas por Razón de Actividades e Inversiones) del Título IV (De las Rebajas de Impuestos
~ de.los Desgravámenes).
e:
, VId. Eduardo Guevara Cárdenas, "Timbre fiscal, impuesto sobre transmisiones
?ocumentados y la actualización monetaria", en Revista de Derecho Tri-
e utano No. 77, octubre-diciembre de 1997, Asociación Venezolana de Derecho Tributario,
y
aracas, p. 40.
27
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
(ii) la estructura de tramos o mínimos imponibles de algún tributo cuando
es de tipo variable U.e., .el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto al Acti-
vo Empresarial) o (iii) la obligación tributaria misma, cuando la exacción
es de tipo fijo U.e., la mayoría de las tasas previstas en la Ley de Timbre
Fiscaldz, Ley de Pesca y Acuicultura'e, Ley del Sistema Nacional Integral
Agroalimentario= y en la Ley de Pilotajess).
El propósito del mecanismo de ajuste de la estructura de tramos o
magnitudes señaladas directamente por la ley, conforme a la denominada
UT, consiste en superar la distorsión creada por la inflación sobre la ex-
presión nominal de algún elemento de aquélla, la cual, con anterioridad,
quedaba congelada en una medida de aparente igual valor nominal, pero
con muy distinto poder adquisitivo. De esta manera se asegura que esa
expresión nominal represente un valor real a lo largo del tiempo y a pesar
de la inflación.
Ciertamente los mecanismos de traslado de pérdidas netas constituye
un beneficio para el contribuyente que lo aprovecha y es una excepción a
los principios de anualidad, generalidad y autonomía del ejercicio fiscal,
que busca una más equitativa aplicación de la carga fiscal; sin embargo,
el propósito benéfico del mecanismo en comentarios no debe llevar hasta
el punto de tergiversar el verdadero propósito correctivo de la UT, so pre-
texto del aislado y simple deseo de pretender la justa aplicación del tributo
ante la distorsión inflacionaria sobre los resultados impositivos, al margen
de la legalidad tributaria y de los reales resultados que la pretendida co-
rrección monetaria implica.
En efecto, la improcedencia de la aplicación de la UT al saldo de las
pérdidas netas trasladables en el Impuesto sobre la Renta", se hace evi-
dente al tener presente que la magnitud en cuestión, no es un "monto
82 Gaceta Oficial N° 6.150 Extraordinaria del 18 de noviembre de 2014.
83 Gaceta Oficial N° 6.150 Extraordinaria del 18 de noviembre de 2014.
84 Gaceta Oficial N° 6.150 Extraordinaria del 18 de noviembre de 2014.
85 Gaceta OficialN° 6.150 Extraordinaria del 18 de noviembre de 2014.
86 Con la entrada en vigencia de la Reforma de la LISR 2014 se eliminó la posibilidad de tras-
ladar a ejercicios siguientes las pérdidas netas por inflación no compensadas (artículo 183) y
se estableció que las pérdidas netas de explotación de fuente venezolana solo podrán impu-
tarse al enriquecimiento de igual fuente, siempre que dichos enriquecimientos se obtuvieren
dentro de los tres (3) períodos de imposición siguientes a aquel en que ocurrió la pérdida y
dicha imputación no excediere en cada período del veinticinco por ciento (25%) del enrique-
cimiento obtenido. (artículo 55)
28
--- Improcedencia de la reexpresión de las pérdidas netas, rebajas por nuevas ...
x:presado por la Ley", esto es, no se trata de una expresión nominal de
elgún elemento de la base de cálculo o de la estructura de tramos del tribu-
:0 que pueda ser deformada por la inflación y que requiera una adaptación
egular a valores reales. Por el contrario, el saldo en cuestión y el traslado
~ue la ley autoriza, versa sobre una expresión monetaria variable que no
está definida a priori por norma alguna y que requiera la actualización
que justifica el mecanismo de correcoién monetaria a que se refiere la UT.
Se trata de un resultado monetario de la cuantificación de la base impo-
nible, absolutamente variable, consecuencia de la situación particular del
contribuyente.
De otro lado, el propósito de la introducción del aparte único del ar-
tículo 229 del Código Orgánico Tributario de 1994, fue modificar a través
del efecto derogatorio genérico de dicho Código, todas aquellas leyes tribu-
tarías todavía no reformadas por el legislador, para adaptarlas individual-
mente al mecanismo de corrección monetaria de las expresiones nomina-
les fijas referidas por las normas que integran la estructura del tributo,
mediante la utilización de la UT. De allí el carácter abstracto y general de
la proposición" ... se convierten en Unidades Tributarias o fraccio-
nes de las mismas, los montos establecidos en las diferentes le-
yes y reglamentos tributarios ... ".
Tal fue el caso, por ejemplo, de las tasas representativas de obligacio-
nes tributarias fijas, entre otras muchas, las contenidas en la Ley de Timbre
Fiscal, Ley de Registro Público, Ley de Pilotaje, que todavía venían expre-
sándose, en forma rezagada, en valores monetarios fijos o nominales supe-
rados por la inflación, tanto en la estructura de la base de cálculo, como de
la cuota imponible propiamente dicha ..Siendo el Código Orgánico Tribu-
tario un texto legislativo de superior jerarquía normativa, y de preferente
aplicación, derogó las expresiones nominales comentadas y las sustituyó
por la UT.
No fue este el caso de la Ley de Impuesto sobre la Renta reformada
en 1994, y en sus sucesivas reformas, en la cual se introdujo directa y ex-
presamente el mecanismo de corrección monetaria de la UT. Precisamente
su aplicación recayó sobre las expresiones nominales de la base de cálculo
(i.e. Artículo. 71; actualmente, el artículo 77 de la LISR del 2015) y de la
estructura de tramos, mínimos exentos U.e. Artículos 52, 53, 54; actual-
mente, los artículos 50, 52 Y53 de la LISR del 2015), de modo que, no hace
sentido pensar en que la derogatoria genérica del aparte único del Artículo
229 del Código Orgánico Tributario de 1994 también se extendió al saldo
29
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
------
Improcedencia de la reexpresión de las pérdidas netas, rebajas por nuevas ..,

de las pérdidas netas trasladables, si el legislador, cuando modificó parti- Es más, si, gratia arguendi, imaginamos que el saldo en cuestión
cularmente la Ley de Impuesto sobre la Renta para introducir la UT, no lo
hizo expresamente sobre el concepto comentado. :es
susceptible de corrección monetaria, esta operación derivaría en un "in-
o bruto" que debería ser incluido en la conciliación fiscal de rentas
amo una partida susceptible de ser gravada a los fines del Impuesto sobre
Pongamos un ejemplo para aclarar la situación: Imaginemos para el ~aRenta, lo que demuestra el siguiente asiento extra-contable:
ejercicio 2015 un contribuyente que declaró una pérdida neta a trasladar
por Bs. 200.000 monto que al ser dividido entre Bs. 150, medida de la UT """"-
para ese cierre fiscal, arroja 1333,333 UT a trasladar. Toda vez que, el tras- Ajuste Perdida Fiscal Trasladable 150
lado es erradamente entendido en moneda homogénea expresada en UT,
Ingreso Fiscal 150
para el año 2016 dicho contribuyente no traslada el monto de la pérdida
neta en bolívares, sino en Unidades Tributarias y al efectuar la conversión
(Para ajustar por inflación la pérdida fiscal trasladable)
a la UT de Bs. 177, en bolívares dicha rebaja representa Bs. 236.000 origi-
nándose una diferencia a favor de la contribuyente de Bs. 36.000 represen-
tativo de un crédito adicional a la base de cálculo de 18%87. Por lo tanto, no existirá un ahorro impositivo real producto de dicha
corrección monetaria. La anterior afirmación la demostramos en un cua-
Entendemos que, el crédito a la base de cálculo que supone el trasla- dro ilustrativo al respecto:
do de pérdidas se erosiona por exposición a la inflación y se disminuye en
su propósito neutralizador en términos de poder adquisitivo constante. Es
Considerando Pérdidas Fiscales
sugestivo imaginar que ese saldo sea ajustado por inflación para conservar Ahorro
Pérdidas Fiscales Reajustadas Impositivo
su poder adquisitivo. Sin embargo, lo cierto es que la misma naturaleza
Históricas porU.T.
monetaria de ese saldo +aún extracontable- pone de manifiesto que no
es susceptible de corrección monetaria, como no lo es, a los fines del ISR, Enriquecimiento Neto 1000 1000
cualquier partida monetaria existente al cierre del ejercicio, esto es, saldo o
expresiones monetarias fijas que no integran fórmulas norrnativas'". Ganancia Fiscal -0- 150

Reajuste de Pérdidas (300)* (450)*

87 Paráfrasis de la opinión contenida en el Memorando No. DCR-S-12042, de fecha 30 de sep-

tiembre de 2002, emanado de la Gerencia Jurídico Tributario del Servicio Nacional Integrado Pérdidas Fiscales Años 700 700 -0-
de Administración Aduanera y Tributaria. Anteriores
88 En otras jurisdicciones del derecho comparado es posible la neutralización de pérdidas
en el Impuesto sobre la Renta, ajustadas por inflación; sin embargo, tal situación tiene re- Total Enriquecimiento 34% 34%'
gulación expresa y positiva y además establece que la contrapartida de la reexpresión de los Gravable ,.
quebrantos o pérdidas netas trasladables, no constituye un ingreso gravable.
En el caso argentino, conforme a la Ley 23.260, articulo 1, punto 6, los quebrantos de cual- Tarifa 2 Impuesto 238 238
quier categoría son compensables de acuerdo con lo establecido en la Ley de impuesto a las causado
ganancias y se actualizarán teniendo en cuenta las variaciones del índice de precios al por ma-
yor, nivel general, publicado por el Instituto Nacional de Estadística y Censos, operada entre
* Nota: Considerando un ajuste de las Pérdidas Fiscales de Años Anteriores, Inflación esti-
el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida. Los quebrantos existentes al último ejercicio mada del 50%.
cerrado con anterioridad a 1978 se actualizarían a partir de dicho año inclusive, cualquiera
fuere el período discal en que se hubieran originado. (Vid. Horacio López Santiso y Fernando
D. García, Ajuste impositivo por inflación, Ediciones Macchi, Buenos Aires 1988, p. 66) -:----
En el caso ecuatoriano, las pérdidas netas susceptibles de compensación en ejercicios subsi- ~el Reglamento sobre aplicación del sistema de corrección monetaria integral de los estados
guientes pueden ajustarse por inflación según expresa y positiva regulación. Así lo confirma 1nancieros: "En el año en que se compensen las pérdidas, estas se tomaran al va-
la dicción del artículo 16 del Decreto No. 2959 de fecha 31 de diciembre de 1991, contentivo Orajustado en libros".

30 31
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria
En este mismo sentido, siguiendo nuestro criterio, se ha pronunciado
la jurisprudencia del Tribunal Supremo de Justicia declarando la impro-
cedencia de la corrección monetaria en función de la UT, con respecto a
expresiones nominales variables o no fijas, es decir, no establecidas expre-
samente en la Ley, tales como las relativas al traslado de pérdidas netas=,
y las anteriores rebajas por nuevas inversiones= en el impuesto sobre la
renta y otros créditos a la cuota imponible.
89 Criterio sostenido por la Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia
en sentencia del 25 de enero de 2006, con ponencia del Magistrado Levis Ignacio Zerpa,
caso Pirelli de Venezuela, C.A. us. República de Venezuela (Fisco Nacional), al
señalar:"[A] juicio de este Supremo Tribunal tal corrección monetaria no era le-
galmente procedente, ya que (... ) la figura de la Unidad Tributaria (... ) se aplica
en virtud de su naturaleza y efectos (•..) respecto de expresiones nominales fijas
o no variables de la estructura del tributo del cual se trate, sin que sea de suyo
presumible que pueda extenderse a otras manifestaciones variables o no deter-
minadas, o lo que es lo mismo, a montos no expresados en la ley". Consultada en:
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/enero/00119-250106-2004-1465.HTM
90 Asílo señaló la Sala PolíticoAdministrativa del Tribunal Supremo de Justicia en sentencia
del 16de abril de 2008, con ponencia de la Magistrado EvelynMarrero Ortíz, caso Corpora-
ción Agroindustrial Corina C.A. us. República de Venezuela (Fisco Nacional),al
señalar: "En tal sentido, aprecia esta Sala que la corrección monetaria realizada
por la recurrente en los conceptos antes expresados (pérdidas fiscales traslada-
bles, rebajas por nuevas inversiones, rebajas por impuesto pagado en exceso,
rebajas por crédito de Impuesto a los Activos Empresariales) resulta a todas lu-
ces improcedente (...). [D]ebe destacarse lo que sobre el particular ha señala-
do la doctrina recaída en dicho tema, la cual ha sido conteste al indicar que la
unidad tributaria puede estar referida a expresiones nominales fijas utilizadas
en la definición de la base de cálculo del tributo del cual se trate; en la estruc-
tura de tramos o mínimos exentos del tributo cuando sea éste de tipo variable,
como sucede en materia de impuesto sobre la renta y de impuesto a los activos
empresariales, o cuando la exacción tributaria sea de tipo fijo como sucede en
la mayoría de las tasas creadas por el legislador tributario. En efecto, su primor-
dial finalidad fue actualizar los valores tributarios establecidos en cantidades
fijas contenidos en distintas leyes y reglamentos, los cuales por el transcurso del
tiempo y por la pérdida de valor de la moneda habían quedado obsoletos.
En concordancia con lo anterior, debe destacarse que si bien el mencionado
artículo 229 del Código Orgánico Tributario (del año 1994), vino a derogar las
disposiciones contenidas en otras leyes y reglamentos que habían quedado por
efecto del tiempo y de la inflación expresadas en cantidades no representativas
de los índices inflacionarios acaecidos en el país, no ocurrió así respecto de las
previsiones contenidas en la reforma hecha a la Ley de Impuesto sobre la Renta
en 1994 (Gaceta Oficial N° 4.727 Extraordinario del 27 de mayo de 1994), toda
vez que ya en dicho texto legal fue expresamente prevista la utilización de la fi-
gura de la unidad tributaria como mecanismo de corrección monetaria a efectos
de la determinación de la base de cálculo (art, 71) y de la estructura de los míni-
mos exentos (arts. 52, 53 Y54), manteniéndose tales previsiones en la posterior
reforma realizada al referido instrumento legal en el año 1995 (Gaceta Oficial
32
Improcedencia de la reexpresión de las pérdidas netas, rebajas por nuevas oo'
Finalmente, con la reforma del COT de 2001, texto que se repite en el
COTde 2014, se hizo positiva la obligación de expresar en moneda de curso
legal las manifestaciones cuantitativas de la base de cálculo y otras medi-
das del tributo en la respectiva declaraciones y planillas de pago mediante
la unidad monetaria de un bolívar en más o en menos, esto es, implícita-
mente se prohíbe la expresión de tales valores en UT9 lo cual fue ratificado
J
,
en materia de impuesto sobre la renta"§egún Resolución del Ministerio de
Finanzas, No. 904 de fecha 14 de marzo de 2002.92
No podíamos cerrar estas líneas sin comentar la incerteza y confusión
que entre los contribuyentes produjo la opinión del caso Industrias Cor-
pañal y la forzosa rectificación que debió hacer el Fisco de tan desacer-
tadas implicaciones, la cual se materializó, incluso, en reparos tributarios
que se afincaron en el criterio contrario. En la opinión comentada de la Ad-
ministración Tributaria, luego de una explicación extensa en relación a la
naturaleza de la UT, arriba de manera absolutamente simplista a la conclu-
sión de considerar jurídicamente posible la reexpresión según la UT de los
saldos por pérdidas netas y rebajas por nuevas inversiones trasladables. En
ningún momento razona porque la norma del artículo 229 y la corrección
N° 5.023 Extraordinario del 18 de diciembre de 1995) (..•) (Agregado nuestro)",-
consultadaen:
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/spa/Abril/00443-16408-2008-2006-0137.html.
Criterioampliamente seguido por los Tribunales tributarios de instancia, vid. Sentencia del
Tribunal Superior de lo ContenciosoTributario de la RegiónGuayana en sentencia del 28 de
mayo de 2015, caso Sidor, C.A. us. República de Venezuela (Fisco Nacional) con-
sultada en:
http://bolivar .tsj .gob. ve/ decisiones/ 20 15/rñayo / 1899-28-fp02-u -2012-000009-
pj0662015000091.html .
9' Artículo 136: "Los montos de base imponible y de los créditos y débitos de ca-
rácter tributario que determinen los sujetos pasivos o la Administración Tribu-
taría, en las declaraciones juradas y planillas de pago de cualquier naturaleza,
así como en las determinaciones que efectúe la Administración Tributaria por
concepto de tributos, intereses o sanciones, y la resolución de los recursos y sen-
te~cias, se expresarán con aproximación a la unidad monetaria de un bolívar en
mas o en menos.
A tal efecto, si la cantidad de céntimos es igualo superior a cincuenta céntimos,
se Considerará la unidad bolívar inmediata superior y si fuere inferior a cin-
~uenta céntimos, se considerará la unidad bolívar inmediata inferior" .
Gaceta Oficial No. 37-409 de fecha 21 de marzo de 2002, mediante la cual se estableció
~ue.loscontribuyentes que estén obligados a presentar declaración definitivao estimada, de-
eran determinar sus enriquecimientos, autoliquidar dicho impuesto y pagarlo en las oficinas
receptoras de fondos nacionales en las condiciones que en ella se señalan, aclarándose que
esta debe ser en moneda de curso legal.
33
 Uso, abuso y perversión de la unidad tributaria

monetaria que allí se regula, se aplica a magnitudes que no representan

montos o expresiones monetarias fijas previstas en ninguna norma que de-
fina o forme parte de la estructura propia del tributo. Las consideraciones
anteriores no hacen otra cosa que corroborar nuestra afirmación de que, el
criterio establecido en la consulta administrativa en comentarios es y era,
a todas luces, carente de base legal.

III.
Régimen temporal de aplicación de la UT

1. MANIPULACIÓN EN LA PUBLICACIÓN DEL AJUSTE DE LA UT

EN EL TIEMPO

Tal como habíamos adelantado con precedencia, el problema de las

manipulaciones en el momento de entrada en vigencia del cambio de valor
de la UT y el consecuente diferimiento del efecto corrector, consiste en que,
por mandato legal y en obsequio a su naturaleza objetiva, la UT debe ser re-
ajustada cada año calendario sobre la base de la información que produzca
el BCVsobre la variación del INPC correspondiente a dicho periodo, dentro
de los primeros 15 días del mes de febrero de cada año (antes del COT del
2001 se establecía como fecha para la publicación del ajuste el 15 de enero
de cada año), sin embargo, el caso es que, la publicación de la resolución
que reconoce el ajuste en cuestión se ha producido con significativa demo-
ra en la mayoría de los casosv, de modo que la aplicación del nuevo valor

93

j'echade Entrada en Vigencia según

Año Gaceta Tiempo de
Valor Publicación en Mandato del COT vigente
Oficial N° Retraso
Gaceta Oficial para el momento
1994 Bs.1.000 27/05/1994 4·727 15 primero días del mes de enero 5 meses
(Art. 229 COT
1995 Bs·1.700 07/07/1995 15 primero días del mes de enero 6 meses
35·748
1996 BS.2.700 18/07/1996 36.003 15 primero días del mes de enero 7 meses
1997 BS·5-400 36.220 15 primero días del mes de enero 5 meses
04/06/1997
1998 BS.7·400 Ninguno
14/01/1998 36-432 15 primero días del mes de enero
71999
BS·9.600 05/04/1999 36.673 15 primero días del mes de enero 3 meses
2000 BS.11.600 24/05/2000 36·957 15 primero días del mes de enero 5 meses
2001 BS.13.200 24/04/2001 37·194 15 primero días del mes de febrero 4 meses

34 35