Vol.

XVIII N° 208 Mayo 2005

REGÍMENES DE RETENCIONES,
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
RECAUDACIÓN 2003-2005(1)
(En millones de Nuevos Soles)

2005 Acumulado
2003 2004 a Marzo
ENE. FEB. MAR. de 2005

RETENCIONES 1424,4 1422,1 138,7 107,8 95,2 341,7

DETRACCIONES (2) 498,3 1228,4 195,0 150,6 170,3 515,9
Azúcar 135,8 186,4 14,4 11,6 15,8 41,7
Arroz 25,2 9,6 3,7 3,5 3,0 10,2
Alcohol Etílico 5,0 5,5 0,6 0,6 0,7 1,9
Recursos Hidrobiológicos 130,3 197,2 7,8 4,9 3,4 16,1
Maíz Amarillo Duro 1,4 18,8 4,3 3,5 3,2 11,0
Algodón 20,7 57,0 2,3 2,9 3,9 9,1
Caña de Azúcar 4,8 11,9 1,0 0,9 0,8 2,8
Madera 19,8 52,9 5,6 4,3 5,0 14,8
Arena y piedra para la construcción 2,2 10,2 1,6 1,3 1,3 4,2
Desperdicios y desechos metálicos 7,6 44,2 6,9 6,5 6,8 20,2
Bienes del inciso a) del Apéndice I
de la LIGV (3) 14,8 20,0 1,5 1,6 1,0 4,0
Servicios de Intermediación Laboral 130,5 311,6 33,4 25,4 34,2 93,0
Animales vivos - 0,1 0,1 0,0 0,0 0,1
Carnes y despojos comestibles - 0,2 0,4 0,2 0,0 0,6
Abono, cueros y pieles - 3,0 0,6 0,1 0,1 0,7
Aceite de pescado - 8,4 1,9 0,6 0,5 3,1
Harina en polvo y pellets de pescado,
crustáceos, moluscos y demás
invertebrados acuáticos - 3,4 0,6 0,5 0,5 1,6
Embarcaciones pesqueras - 3,8 1,2 0,3 1,0 2,5
Arrendamiento de bienes muebles - 33,4 12,8 8,4 10,9 32,2
Mantenimiento y Reparación de muebles - 8,6 1,5 1,9 1,7 5,2
Movimiento de carga - 12,1 5,8 2,9 4,0 12,7
Otros servicios empresariales - 230,2 87,1 68,8 72,2 228,1
PERCEPCIONES 104,6 431,9 38,3 44,2 48,2 130,7
Internas (4) - - - 7,8 9,4 17,3
Combustibles (5) 63,0 76,7 7,2 6,6 6,3 20,1
Importaciones (6) 41,5 355,2 31,1 29,7 32,5 93,3

(1) Se incluye los ingresos por recaudación, salvo en el Régimen de Detracciones en el que se considera los depósitos en el Banco de la Nación
en las cuentas de los proveedores.
(2) Incluye los depósitos efectuados conforme al Dec. Leg. N° 917.
(3) Aplicable sólo a aquellos contribuyentes que renuncian a la exoneración.
(4) Corresponde al Régimen de Percepciones del IGV, según la R. de S. N°250-2004 /SUNAT del 28.10.2004.
(5) Montos percibidos por la comercialización de los combustibles líquidos según la R. de S. N° 128-2002/SUNAT del 17.09.2002.
(6) Corresponde al Régimen de Percepciones del IGV, según la R. de S. N° 203-2003/SUNAT del 01.11.2003.

Fuente: SUNAT / Banco de la Nación

Elaboración: Análisis Tributario
 COYUNTURA

Análisis Tributario 4 COYUNTURA

• Criterios para el régimen económico: A propósito de la sentencia del TC sobre Regalías Mineras.
Director Fundador
Director Fundador
Luis Aparicio
Luis Aparicio Valdez
Valdez 6 APUNTES TRIBUTARIOS
• La nueva reforma tributaria: Un paso adelante.
Editores
Editores • Exoneraciones tributario-municipales: A propósito de la sentencia del Tribunal Constitucional sobre arbitrios.
Luis Durán
Luis Durán Rojo
Rojo • Deducciones del IR: Reglas para provisión por incobrables.
Shirley Andrade
Shirley Andrade Culqui
Culqui • Bancarización e ITF: Obligación de utilizar medios de pago.
• Deducciones del IR: Gastos por viáticos en el extranjero.
Colaboradores Especiales
Colaboradores Especiales • Tributación comparada: Alemania baja sus impuestos.
César Rodríguez
César Rodríguez Dueñas
Dueñas
• Fe de Erratas.
Mónica Benites
Mónica Benites Mendoza
Mendoza
Rubén Del
Rubén Del Rosario
Rosario Goytizolo
Goytizolo
8 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Equipo de
de Investigación
Investigación • Inafectación del IGV: Medicamentos e insumos para oncología y VIH/SIDA (Decreto Supremo Nº 041-2005-EF).
Equipo
Roberto Acevedo
Roberto Acevedo Mercado
Mercado • Exoneración en el IGV: Inclusión de animales vivos (Decreto Supremo Nº 043-2005-EF).
Marco
Carlos Mejía Correa
Cevallos Acosta • Declaración Anual de Notarios: Modificaciones recientes (Resolución de Superintendencia Nº 078-2005/
AlbertoMarco
Paredes Marroquín
Mejía Acosta SUNAT).
• Beneficios tributarios: Transporte internacional de carga y/o pasajeros (Decreto Supremo Nº 046-2005-EF).
Composición de
Composición de Textos
Textos yy • Anticipo adicional del IR: Prórroga para acogerse al procedimiento de compensación contra el IR (Resolución
Cuadros Estadísticos
Cuadros Estadísticos de Superintendencia Nº 087-2005/SUNAT).
Jeannette Flores
Jeannette Flores Villanueva
Villanueva • Impuesto Temporal a los Activos Netos: Disposiciones complementarias (Resolución de Superintendencia
Katia Ponce
Katia Ponce de
de Munive
Munive Nº 088-2005/SUNAT).
Diseño yy Montaje
Diseño Montaje
Manuel Saravia
Manuel Saravia Nuñez
Nuñez 11 INFORME TRIBUTARIO
• Impuesto a la Renta: Criterio de Generalidad para la deducibilidad de gastos.
Corrección de
de Textos
Textos • Régimen para el traslado de bienes y guías de remisión (Segunda Parte).
Corrección
Teresa Flores
Teresa Flores Caucha
Caucha • Contabilidad y Tributación.
Hugo Paniagüe Carrión
• Arbitrios Municipales: Efectos de la sentencia del Tribunal Constitucional (Segunda Parte).
Julio A. Fernández Cartagena
ANÁLISIS
ANÁLISIS TRIBUTARIO
TRIBUTARIO • La Potestad Tributaria Municipal.
es
es una
una publicación
publicación mensual
mensual editada
editada por
por Javier Rizo Patrón Larrabure
Asesoramiento
Asesoramiento yy Análisis
Análisis Laborales
Laborales S.A.C.
S.A.C.
Administración
Administración 29 PERSPECTIVAS
María
María Helena
Helena Aparicio
Aparicio • Informe OCDE sobre Precios de Transferencia en México (Segunda Parte).
Moisés Curiel García, Armando Cabrera Nolasco
Ventas
Ventas
Samuel
Samuel Reppó
Reppó Córdova
Córdova
32 CONSULTA INSTITUCIONAL
Capacitación
Capacitación • Impuesto a la Renta: Enajenación de inmuebles.
Haydeé
Haydeé Blanco
Blanco Obregón
Obregón
Dirección:
Dirección:
35 CASUÍSTICA
• Impuesto a la Renta: Aplicación de saldo a favor del ejercicio anterior.
Av.
Av. Paseo
Paseo de
de la
la República
República 6236
6236
Lima • Fraccionamiento tributario: Fraccionamiento del IR del ejercicio 2004.
Lima 18
18 -- PERÚ.
PERÚ.
• Retenciones en exceso: Rentas de cuarta categoría.
Teléfonos:
Teléfono: • Vehículos de las categorías A2, A3 y A4: Gastos deducibles y crédito fiscal.
620-6205 / 620-6206
610-4100
447-5935 / 447-2020
Fax:
38 JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Fax: • El Derecho a la Tutela Jurisdiccional Efectiva y los intereses moratorios.
610-4101
(51) (1) 241-5657
Correo electrónico:
Correo electrónico:
42 JURISPRUDENCIA COMENTADA
info@aele.com • Impuesto General a las Ventas: Transferencia del crédito fiscal en una reorganización simple.
info@aele.com
Sitio web:
Sitio web:
http: //www.aele.com 46 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
http: //www.aele.com • Infracciones y Sanciones.
Impresión:
Impresión:
JL Impresores
José Antonio JLAparicio
Impresores
de
de
Rabines
51 INDICADORES
José Antonio Aparicio Rabines • Calendario Tributario y de otros conceptos.
Jr. Olmedo 560, Breña • Cronograma de pagos tributarios - Programa de Declaración Telemática.
Jr. Olmedo
Teléfono:560, Breña
791-5051
Teléfono: 791-5051 • Impuesto a la Renta 2005 - Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros -
Hecho el Depósito Legal Valor de la UIT 1996-2005 - Índice de Precios-INEI.
Hecho el Depósito
Registro Legal
Nº 98-2766 • Tasas de Interés Moratorio - Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de Interés
Registro Nº 98-2766 Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Interés.
PROHIBIDA LA
PROHIBIDA LA • Dólar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japonés - Franco Suizo.
REPRODUCCIÓN
REPRODUCCIÓN
EN CUALQUIER FORMA • Declaración de base imponible en ADUANAS - Índice de Reajuste Diario.
EN
SINCUALQUIER FORMA
PERMISO ESCRITO
SIN PERMISO ESCRITO
DE LOS EDITORES.
DE LOS EDITORES.
LA REPRODUCCIÓN AUTORIZADA DEBERÁ
57 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
LA REPRODUCCIÓN AUTORIZADA DEBERÁ • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 23 de abril al 05 de mayo de 2005.
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
CONTENER CLARA Y EXPRESAMENTE LA CITA
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANÁLISIS • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de abril al 05 de mayo de 2005.
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANÁLISIS
TRIBUTARIO Nº _, PÁGS. _ - _".
TRIBUTARIO Nº _, PÁGS. _ - _".

Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
Criterios para el Régimen Económico
A propósito de la Sentencia del TC
sobre Regalías Mineras
En la sección Coyuntura del mes de febrero
pasado advertíamos que posiblemente la agen-
da de defensa de las empresas mineras frente
a la aplicación de la Ley de Regalías Mineras
podría resultar inadecuada si el Tribunal Cons-
titucional (TC) resolviese la acción de inconsti-
tucionalidad interpuesta en un breve lapso,
declarando la constitucionalidad de dicha ley,
pues ello originaría la terminación de la ma-
yoría de procesos de amparo que se habían
iniciado.
Ello, efectivamente ocurrió así, pronto fue
publicada la Sentencia del Tribunal Constitu-
cional (TC) que declaró infundada la deman-
da de Inconstitucionalidad interpuesta por más
de cinco mil ciudadanos contra diversos artí-
culos de la referida Ley de Regalías Mineras.
Es bueno que el TC haya resuelto la demanda
con rapidez, pues ello permite aminorar el ries-
go de imprevisibilidad respecto de su fallo.
Ahora, en la Sentencia el TC declaró que
las Regalías Mineras no podían ser considera-
das como tributos sin desarrollar a fondo la
razón de ello, con lo que ha perdido una in-
mejorable oportunidad para sentar doctrina
sobre elementos fundamentales del derecho tri-
butario.
Empero, en la Sentencia se aborda una serie
de temas vinculados al régimen económico de
la Constitución, en el entendido que el TC al
ser un auténtico componedor de conflictos so-
ciales, tiene en su jurisprudencia una “Consti-
tución viviente” de la sociedad plural. Confor-
me a ello, el pronunciamiento ha establecido
algunas características de carácter “ideológi-
co” de nuestra Constitución Económica que vale
la pena señalar:
EL ROL DEL ESTADO SOCIAL DE DERECHO
El TC ha definido claramente que es obli-
gación del Estado acentuar la búsqueda del
equilibrio entre la libertad económica, la efi-
ciencia económica, la equidad social y las con-
diciones dignas de vida material y espiritual
para las actuales y venideras generaciones.
4 MAYO 2005
En ese contexto, debe entenderse a lo “so-
cial” desde tres dimensiones: (i) como me-
canismo para establecer legítimamente res-
tricciones a la actividad de los privados; (ii)
como una cláusula que permite optimizar al
máximo el principio de solidaridad, corri-
giendo las posibles deformaciones que pue-
da producir el mercado, permitiendo un con-
junto de mecanismos que posibiliten cumplir
con las políticas sociales que procuren el
bienestar de todos los ciudadanos; y, (iii)
como una fórmula de promoción del uso
sostenible de los recursos naturales para
garantizar un ambiente equilibrado y ade-
cuado al desarrollo de la vida.
Conforme a ello, resultaría claro que la
actividad de las empresas está sujeta a re-
gulaciones a fin de que la organización po-
lítica pueda lograr los objetivos establecidos
en la propia Constitución. Por lo tanto, se
sugiere un nuevo paradigma cuyo enuncia-
do es: “tanto mercado como sea posible y
tanto Estado como sea necesario”.
En ese marco, la intervención del Estado
se considera como legítima y acorde con la
Constitución cuando es producto de una me-
dida razonable y adecuada a los fines de
las políticas que se persiguen, pero sin trans-
gredir los derechos fundamentales de las per-
sonas o, de ocurrir esa afectación, se lleve a
cabo bajo cánones de razonabilidad y pro-
porcionalidad.
EL DERECHO DE PROPIEDAD
Para el TC, cuando el artículo 70° de la
Constitución establece que el derecho de pro-
piedad se ejerce en armonía con el bien co-
mún y dentro de los límites que establece la
ley, ello supone que el ejercicio del derecho
de propiedad de los particulares se desen-
vuelva de manera acorde con la función so-
cial y que las actuaciones e intervenciones
del Estado se sustenten en el interés general
para el logro del bien común.
Conforme a ello, el bien común y el inte-

rés general se constituyen como principios
componentes de la función social de la pro-
piedad. En el caso de la concesión de recur-
sos naturales, tales principios deben adqui-
rir su concreta manifestación en el aprove-
chamiento sostenible del patrimonio nacio-
nal, en la protección del medio ambiente,
de la vida y de la salud de la población, y,
también, en la búsqueda de equidad en la
distribución de la riqueza.
EL USO Y APROVECHAMIENTO DE LOS RE-
CURSOS NATURALES
Para el TC, el Estado no puede abdicar
de su ius imperium para regular el aprove-
chamiento de los recursos naturales que son
de la Nación, por lo que el aprovechamien-
to particular debe retribuirse económicamen-
te sobre la base de criterios económicos, so-
ciales y ambientales.
Ahora, el propio TC señala que la ca-
tegoría “retribución económica“ puede in-
cluir todo concepto que deba aportarse
al Estado por el recurso natural. Entre
ellos, pueden considerarse, por un lado,
a las contraprestaciones por el usufructo
de lo que se extrae, a la que se llama re-
galías; y, por otro, al derecho de otorga-
miento o derecho de vigencia del título que
contiene el derecho para mantener la con-
cesión. De otro lado, queda claro que el
canon no es una contraprestación sino una
compensación del Estado a los Gobiernos
Regionales y Locales respecto a la distri-
bución de ingresos ya recaudados. En el
caso del canon minero, la compensación
será la distribución de los ingresos recau-
dados a las zonas donde se explotan los
recursos minerales, garantizándose la
participación directa de la población lo-
cal en el beneficio del reparto. Medida
que se justifica porque dicha población
será la que recibirá el mayor impacto
cuando estos recursos se agoten.
LA CONCESIÓN MINERA Y LAS REGALÍAS
En la sentencia se señala que la conce-
sión minera no es un contrato sino un acto
administrativo que determina una relación
jurídica pública a través de la cual el Estado
otorga, por un tiempo, la explotación de los
recursos naturales, condicionada al respeto
de los términos de la concesión y conser-
vando la capacidad de intervención si la
justifica el interés público. Conforme a ello,
se concluye que la concesión minera no de-
termina en principio la estabilidad o inmu-
COYUNTURA
tabilidad de lo pactado, pues para ello exis-
ten los contratos ley.
La Regalía Minera se exige por el uso o
aprovechamiento de un bien que, siendo
propiedad de la Nación, es concedido al
titular de la actividad minera para que pue-
da obtener el dominio sobre los productos
de este bien.
En ese contexto, el TC ha señalado que
la Ley de Regalías Mineras no es discrimi-
natoria y, por tanto, no vulnera el Principio
de Igualdad. Tampoco vulnera el derecho
de propiedad por dos razones: (i) porque
las limitaciones que se establecen al dere-
cho de propiedad en función al interés ge-
neral y el bien común, son admitidas; y, (ii)
porque el dominio sobre los recursos natu-
rales no renovables que ostentan los titula-
res de la actividad minera es sobre el bien
extraído y no sobre el situado en tierra, el
cual, en tal estado, es patrimonio de la Na-
ción.
COLOFÓN
Como se puede ver, la Sentencia esta-
blece una serie de criterios de interpretación
de la Constitución en materia económica que
objetivamente han reinterpretado el texto
constitucional. Según trascendió, el fallo fue
aceptado por la parte demandante y, asi-
mismo, por el empresariado del rubro que
estaría obligado al pago de la referida con-
traprestación siempre que no tuviera vigen-
te un convenio de estabilidad jurídica con el
Estado. El problema ha surgido respecto a
si las regalías se aplican a quienes sólo man-
tienen Convenios de Estabilidad tributaria,
debido a que el Ministro de Economía ha
señalado que los mencionados inversionis-
tas deberán realizar dicho pago.
Para efectos del actuar de la SUNAT, sí
ha quedado claro que al no tratarse de ma-
teria tributaria, sus criterios de actuación en
el cobro de la Regalía Minera no serán en
base al Código Tributario sino a la propia
Ley de Regalías Mineras y a su Reglamento,
y a la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
MAYO 2005 5
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• LA NUEVA REFORMA
TRIBUTARIA:
Un paso adelante
En los últimos días, el anunciado proce-
so de reforma tributaria que se viene pro-
moviendo por la Comisión de Economía del
Congreso de la República empezó a tomar
cuerpo pues –conforme habíamos pedido–
ha estructurado su trabajo sobre la convo-
catoria amplia a todos los implicados en el
fenómeno tributario, incluidas las instancias
del Poder Ejecutivo.
En tal sentido, en una primera etapa se
establecería un diagnóstico de la situación
tributaria y las propuestas de medidas de
reforma que correspondan, para lo que se
ha invitado a un grupo de expertos, al cual
se sumarán otros provenientes de las insti-
tuciones privadas, que tendrían un resulta-
do a comienzos de junio.
La segunda etapa se haría sobre la base
del diagnóstico y propuestas previamente
elaborados, y en ella participarían los miem-
bros del Poder Ejecutivo y de la SUNAT, en-
tre otros.
A decir del Presidente de la Comisión
de Economía del Congreso, la reforma es
necesaria siempre que se enmarque en el
proceso de regionalización que vive el país
y a su vez tome en cuenta el proceso de
negociación de suscripción de tratados de
libre comercio con diversos países. Con ello,
el proceso de reforma ha dejado de conce-
birse por sus promotores como uno que in-
tente recortar facultades al fisco para pasar
a entenderse como parte de un proceso que
tienda a mantener un Pacto Fiscal para la
Gobernabilidad.
En ese sentido, la propuesta empieza a
sonar mucho más alentadora que en un co-
mienzo, aunque ya haya dudas sobre las
intenciones de algunos de los congresistas
reformadores como ha sostenido el Minis-
tro de Economía y Finanzas. De lo poco
avanzado, se puede observar que los que
realizarán el diagnóstico y la base de dis-
cusión de las propuestas plantean normas
más simples, más fáciles de cumplir, que no
representen tanta carga y que sean justas
para todos los contribuyentes.
Hemos dicho ya que para que el proce-
so tenga éxito resulta necesario dar pasos
que imbriquen a todos los interesados en el
6 MAYO 2005
proceso y que se discutan libre, con antela-
da anticipación y abiertamente las propues-
tas de reforma, lo que incluso ayudará a
corregir cualquier intento de favorecimien-
to de grupo o sector. Nos preocupa sin em-
bargo que planteada como un Pacto de Go-
bernabilidad, la cercanía de las elecciones
provoque la debilidad del proceso si es que
no se incluye en la discusión también a las
organizaciones políticas que competirán en
las próximas elecciones presidenciales que
no se encuentren representadas en el Con-
greso de la República.
• EXONERACIONES
TRIBUTARIO-MUNICIPALES:
A propósito de la Sentencia del
Tribunal Constitucional sobre arbitrios
Como se recordará, el Dec. Leg. Nº 953
incorporó algunos requisitos a la Norma VII
del Título Preliminar del Código Tributario,
con la finalidad de generar una mayor trans-
parencia para la dación de incentivos o exo-
neraciones tributarias.
En su momento señalamos que posible-
mente el alcance de estas disposiciones pu-
dieran dejarse de lado por las disposicio-
nes con rango de ley que se aprobasen, en
vista a que en términos positivos las normas
del Título Preliminar son también disposicio-
nes legales. No obstante ello, en materia tri-
butario municipal la referida Norma VII in-
dicó que no podrá concederse incentivos o
exoneraciones tributarias sobre tasas y con-
tribuciones, lo que significaba, bajo una de
las interpretaciones que tuvimos conocimien-
to, que las Municipalidades en aplicación
de las Ordenanzas correspondientes debían
respetar esta regla en vista que éstas deben
al ejercer su potestad tributaria respetar las
leyes marco sobre la materia (en este caso,
el propio Título Preliminar del Código Tribu-
tario, como la Ley Orgánica de Municipali-
dades y la Ley de Tributación Municipal).
El cumplimiento irrestricto de la referida
regla de prohibición ha quedado cuestio-
nada luego de la aplicación de la Senten-
cia del Tribunal Constitucional recaída en el
Expediente Nº 0041-2004-AI/TC, en la que
se ha señalado que la incidencia de la ca-
pacidad contributiva en la determinación de
la cuantía de las tasas también es necesaria
pese a que “en teoría dado que si se trata
de retribuir el costo de un servicio, poco im-
portaría –en principio- si el usuario puede
pagar la totalidad o parte del mismo”. Efec-
tivamente, a juicio del Tribunal Constitucio-
nal, aceptar esa afirmación en todos sus ex-
tremos nos alejaría de la realidad, porque
nadie puede negar que en un mismo ámbi-
to jurisdiccional no sólo convergen zonas
de mayor y menor peligrosidad, zonas co-
merciales y zonas urbanas, sino también
zonas pudientes frente a zonas de mayor
pobreza; en cuyo caso, el servicio prestado
por el municipio podría encontrar un dife-
rente cariz.
En ese sentido, si bien de lo que se trata
es de costear un servicio, nada obsta para
que las Municipalidades tomen en cuenta
que los servicios de serenazgo, limpieza
pública y parques y jardines tienen carác-
ter de esencialidad e ineludible recepción,
por lo que resultaría “... lógico, entonces,
que sea más factible y justificado atender al
principio de capacidad contributiva, no
siempre como criterio de determinación
positiva, sino más bien estableciéndose exo-
neraciones u otros beneficios de pago, como
lo son las tarifas sociales, para aquellos con-
tribuyentes con menores recursos”.
• DEDUCCIONES DEL IR:
Reglas para provisión por incobrables
Como sabemos el inciso i) del artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
señala que son deducibles las provisiones
equitativas por deudas incobrables, siem-
pre que se determinen las cuentas a las que
corresponden. En tal sentido, el inciso b) del
numeral 2 del inciso f) del artículo 21° del
Reglamento de la LIR ha señalado que la
provisión al cierre del ejercicio debe figurar
en el Libro de Inventario y Balances en for-
ma discriminada.
Al respecto, hay quienes sostuvieron que
el requisito de mantener “en forma discri-
minada” era ilegal, lo que en su momento
rechazamos pues se infería del propio inci-
so i) del artículo 37° ese requisito. Esta po-
sición ha sido compartida por el Tribunal
Fiscal que en la Resolución Nº 3721-2-2004
ha señalado que carece de sustento señalar
que la inobservancia de anotar en forma
discriminada las provisiones en el Libro de
Inventarios y Balances constituye una for-

malidad prevista por una norma reglamen-
taria que no tiene amparo en la ley, debido
a que es la propia LIR la que obliga a deter-
minar las cuentas a las que corresponde la
provisión de cobranza dudosa, las mismas
que deben estar consignadas en el citado
libro.
Ahora bien, respecto al alcance de la dis-
criminación, en la RTF Nº 1317-1-2005 se
ha señalado que ni la LIR ni su Reglamento
han referido cuál es el detalle que debe con-
tener la discriminación de las cuentas provi-
sionadas, por lo que cabe considerarse cum-
plida cuando por lo menos hay una identifi-
cación de los clientes cuyas deudas se esti-
man incobrables y de los documentos en los
que estas se encuentran contenidas, de modo
que la falta de precisión en cuanto a la fecha
de emisión y de vencimiento de los documen-
tos provisionados como incobrables no ori-
ginan que se incumpla con el requisito de
discriminación exigido.
Complementariamente respecto al tema,
debemos precisar que el propio Tribunal Fis-
cal ha aceptado que en un listado anexo se
encuentren detalladas las provisiones por
cuentas de cobranza dudosa que figuran
en el Libro de Inventarios y Balance, lo que
origina que la provisión quede discrimina-
da (RTF Nº 1001-4-2001).
A su vez, cuando se trate de hojas suel-
tas anexas, a tenor de lo señalado en la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 590-4-
2002, estas deben encontrarse legalizadas
a fin de dar fehaciencia al documento exhi-
bido y a la información que contenía.
Empero, cabe precisar que en la Reso-
lución Nº 1317-1-2005, dicho Tribunal ha
señalado que dado que el sentido del regis-
tro de la provisión es permitir a la Adminis-
tración verificar y dar seguimiento de las
deudas calificadas como incobrables, cuan-
do la fecha de legalización de listado anexo
coincida con la fecha de respuesta al re-
querimiento, ello no afectará la validez de
la información que el anexo contiene, siem-
pre que el contribuyente hubiera presenta-
do documentación adicional, tales como los
originales de la documentación comercial y
bancaria de las cuentas de cobranza dudo-
sa provisionadas que permita corroborar la
fehaciencia y preexistencia de los hechos
que el anexo detalla.
• BANCARIZACIÓN E ITF:
Obligación de utilizar medios de pago
Respecto a la Ley Nº 28194, como se-
ñaláramos en su oportunidad, no quedaba cla-
ro cuando es que resulta obligatorio usar me-
dio de pago bancario o financiero, ¿a partir
de cuando el monto fuera S/. 5,000 o US$
1,500 o a partir de superar esos montos?
Al respecto, mediante Informe Nº 062-
2005-SUNAT/2B0000 la SUNAT absuelve
una consulta institucional de la Cámara de
Comercio de Lima al respecto, señalando
que aunque pudiere existir una falla técnica
en la redacción del artículo 3° de la referi-
da Ley Nº 28194(1) , el artículo 4° al fijar el
quantum para el nacimiento de la obliga-
ción de bancarizar y por ende de la obliga-
ción tributaria de pago del ITF señala con
claridad que el monto desde el cual existe
la obligación de utilizar medios de pago es
de S/. 5,000 o US$ 1,500, según la mone-
da utilizada en la operación.
• DEDUCCIONES DEL IR:
Gastos por viáticos en el extranjero
En el Suplemento Especial Informe Tribu-
tario de marzo de 2005 publicamos el Infor-
me Nº 022-2005-SUNAT/2B0000 en el que
se señaló que para que los gastos por viáticos
(alojamiento y alimentación) incurridos en el
extranjero sean deducibles debe acreditarse
la necesidad del viaje y la realización del gasto
con los documentos que hagan las veces de
comprobantes de pago emitidos conforme a
la legislación del país respectivo o cualquier
otro documento fehaciente.
En tal sentido, mediante Carta Nº 020-
2005-SUNAT/2B0000, la SUNAT respecto a
los alcances del Informe mencionado ha refe-
rido que un documento será fehaciente en la
medida que acredite de manera fidedigna la
realización del gasto por viáticos realizado
en el exterior, lo cual deberá ser evaluado en
cada caso concreto considerando los elemen-
tos probatorios existentes.
Asimismo se ha indicado que, conforme
al numeral 2 del artículo 29°-A del Reglamento
de la LIR, no hay condicionamiento alguno
para la sustentación de los gastos incurridos
en el exterior con documentos fehacientes dis-
tintos de los equivalentes a los comprobantes
de pago emitidos según la legislación del país
en el que se realiza el gasto, por lo que la
acreditación de los gastos por viáticos podrá
efectuarse indistintamente con los referidos do-
cumentos equivalentes a comprobantes de
pago emitidos en el exterior o con cualquier
otro documento fehaciente.
• TRIBUTACIÓN
COMPARADA:
Alemania baja sus impuestos
Durante varias décadas hemos aprecia-
do que el estado de bienestar desarrollado
en Europa y Estados Unidos requería una
alta presión impositiva para funcionar. Sin
embargo, en las dos últimas décadas mu-
chos han sostenido que posiblemente una
MAYO 2005
APUNTES TRIBUTARIOS
disminución moderada de las tasas imposi-
tivas puede generar una movilidad impor-
tante en la economía lo que redundaría en
poco tiempo en un aumento de la recauda-
ción por aumento del nivel de desarrollo del
mercado y, finalmente, también lograría
mejor bienestar general.
Los países escandinavos empezaron el
proceso de implementación de esta hipóte-
sis hace algunos años y lograron reactivar
su economía y promover competitividad. En
Alemania el Gobierno Federal viene imple-
mentando un ambicioso plan llamado
“Agenda 2010”, conforme al cual –entre
otras medidas- los ciudadanos pagan hoy
casi un 11 por ciento menos de impuestos
sobre la renta que en 1998, lo que les pro-
porciona más poder adquisitivo. Desde el 1
de enero de 2005 se ha reducido la tasa de
dicho impuesto al 15 por ciento la mínima y
al 42 por ciento la máxima. En el caso de
las empresas, la alícuota del impuesto so-
bre sociedades se redujo al 25 por ciento,
que es menor en conjunto a la que hay en
Japón y Estados Unidos.
De lo desarrollado, se vienen obtenien-
do buenos resultados, al punto que en el
año 2004 dicho país registró un crecimien-
to económico real del 1.7 por ciento, con-
virtiéndose en el primer país exportador del
mundo por delante de Estados Unidos de
Norteamérica
En América Latina, que mantiene nive-
les de presión impositiva relativamente ba-
jos la idea no resulta tan atractiva, espe-
cialmente si tomamos en cuenta la enorme
carga fiscal por delante. En algunos países,
entre ellos el Perú en el año 2002, se inten-
tó disminuir las alícuotas del impuesto a la
renta, aunque bajo un primer análisis los
resultados no habrían sido satisfactorios(2) .
• FE DE ERRATAS
En el apunte denominado “IGV: ¿El tras-
paso de empresas incluye el monto pagado
por Goodwill?”, aparecido en el Suplemen-
to Especial Informe Tributario de abril pasa-
do se ha hecho referencia a la inafectación
en el traspaso de bienes al que se refiere “el
inciso b) del artículo 7° del Reglamento de
la Ley del IGV e ISC (LIGV)” debiendo refe-
rirse a “el inciso b) del numeral 7 del artícu-
lo 2° del Reglamento de la Ley del IGV e
ISC (LIGV)”.
–––––
(1) Que señala que las obligaciones que se cumplan me-
diante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el artículo 4° se
deberá pagar utilizando medios de pago a los que se
refiere el artículo 5° de la misma Ley.
(2) Al parecer en Ecuador, la baja tasa del IVA habría
logrado aumentar los niveles de recaudación, lo que
ciertamente muchos aducen a otros factores como me-
jora de la actividad de la Administración Tributaria
ecuatoriana.
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Comentarios a la Legislación
Del 06 de abril al 05 de mayo de 2005
INAFECTACIÓN DEL IGV: Medicamentos e insumos
para oncología y VIH/SIDA (Decreto Supremo Nº
041-2005-EF)
Como sabemos, el inciso p) del artículo 2° de la Ley del
IGV e ISC (LIGV), cuyo TUO fue aprobado por el D. S. Nº
055-99-EF, señala que está inafecta a dicho impuesto la
venta o importación de medicamentos e insumos para el
tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA,
cuya relación fuese aprobada por decreto supremo.
El 6 de abril pasado, mediante D. S. Nº 041-2005-EF se
aprobó la relación actualizada de dichos bienes, quedan-
do derogada la lista anterior que fuera establecida por los
D. S. Nºs. 236-2001-EF, 143-2002-EF, 167-2002-EF y 049-
2003-EF.
EXONERACIÓN EN EL IGV: Inclusión de animales
vivos (Decreto Supremo Nº 043-2005-EF)
Como sabemos hasta el mes pasado se encontraban exo-
nerados del IGV, conforme al Apéndice I de la LIGV, los
siguientes animales vivos:
– Los camélidos sudamericanos.
– Los vacunos reproductores y las vaquillonas con pre-
ñez certificada.
– Los vacunos para la reproducción.
Como quiera que en los últimos meses se ha visto una
presión inusual por parte de los ganaderos para ralentizar
su proceso de formalización, exigiendo incluso la elimina-
ción de la aplicación del régimen de detracciones, el go-
bierno se vio en la necesidad de redefinir los alcances de la
gravabilidad en este sector.
Efectivamente, mediante D. S. Nº 043-2005-EF, publica-
do el 14 de abril de 2005, se han incluido diversos “anima-
les vivos” en el Literal A del Apéndice I de la Ley del IGV e
ISC. Se trata de los caballos, asnos, mulos, burdéganos y
animales vivos de las especies bovina, porcina, ovina o ca-
prina.
Conforme a ello, a partir del 15 de abril pasado, la ven-
ta en el país o importación de estos animales vivos no debe-
rá pagar IGV. Con ello, las partidas que se referían a vacu-
nos reproductores y vaquillonas con preñez certificada así
como a vacunos para la reproducción, han quedado sub-
sumidas en el nuevo supuesto.
8 MAYO 2005
DECLARACIÓN ANUAL DE NOTARIOS:
Modificaciones recientes (Resolución de
Superintendencia Nº 078-2005/SUNAT)
Como se recuerda, la SUNAT aprobó mediante la R. de
S. Nº 138-99/SUNAT el Reglamento para la presentación
de la Declaración que anualmente deben realizar los nota-
rios, con el fin de continuar con la implementación de los
sistemas de fiscalización y de esta manera obtener, con ca-
rácter periódico y sistemático, la información sobre opera-
ciones patrimoniales que sirvan para coadyuvar en la de-
terminación de la situación económica o financiera de los
deudores tributarios.
El 16 de abril último se publicó la R. de S. Nº 078-2005/
SUNAT, por la cual se han realizado algunas modificacio-
nes a dicha norma bajo la idea de optimizar el régimen
permitiendo una mayor eficacia en la labor de fiscaliza-
ción.
A tal efecto, al modificarse el artículo 3° del Reglamento,
se han incorporado dos nuevos supuestos que obligan al
notario a presentar la Declaración correspondiente. Se tra-
ta de aquellos casos que el notario haya hecho por lo me-
nos una legalización de formulario registral o haya partici-
pado en la transferencia de bienes registrables o no regis-
trables.
Estos casos son los de los actos regulados en la Ley Nº
27755, Ley que crea el Registro de Predios y su Reglamen-
to, el D. S. Nº 023-2003-JUS, así como las Actas de Trans-
ferencia de Vehículos, principalmente.
Entonces, en la actualidad, se encuentran obligados a
presentar la Declaración de Notarios aquéllos que durante
el ejercicio hayan, por lo menos:
a. Realizado una Autorización de libros y registros;
b. Otorgado una escritura pública que contenga ope-
raciones patrimoniales;
c. Legalizado un formulario registral; o,
d. Participado en la transferencia de bienes muebles re-
gistrables o no registrables.
Cabe señalar que los Notarios que no hubieran realiza-
do ninguno de los actos señalados anteriormente deberán
presentar el formato denominado «Constancia de no tener
información a declarar».
En cuanto a la presentación de la Declaración, ésta se
hará a través de SUNAT Virtual, de manera que si por caso
fortuito o fuerza mayor se inhabilitara dicho portal durante

los días de vencimiento de la declaración, se podrá presen-
tar la declaración en las dependencias de SUNAT o en los
Centros de Servicios al Contribuyente.
Finalmente, debe señalarse que se ha aprobado una
nueva versión del PDT de Notarios (versión 2.4), la cual
será utilizada para la presentación de la Declaración a partir
del 17 de abril. Igualmente deben utilizar esta versión de
PDT aquellos notarios que se encuentren omisos a la pre-
sentación del PDT de Notarios correspondiente al ejercicio
2004 o a ejercicios anteriores, o deseen presentar una de-
claración rectificatoria de la declaración correspondiente a
dichos años.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Transporte internacional
de carga y/o pasajeros (Decreto Supremo Nº 046-
2005-EF)
Como se recordará, la Primera Disposición Complemen-
taria de la Ley Nº 28462 (Ley de Fortalecimiento del Servi-
cio de Transporte Internacional de Carga y/o Pasajeros en
los Sectores Marítimo y Aéreo) señaló que de manera ex-
cepcional se extinguía la deuda tributaria que por concepto
de IGV e ISC se hubiere generado a la fecha de entrada en
vigencia de dicha Ley por la venta destinada a las empre-
sas aéreas o navieras que presten el servicio de transporte
internacional de carga y/o de pasajeros, de los bienes des-
tinados para el uso y consumo a bordo de los medios de
transporte, así como los bienes necesarios para el funcio-
namiento, conservación y mantenimiento de éstos, así como
la generada por la aplicación de los regímenes aduaneros
por dicha operación.
El 21 de abril pasado se publicó el D. S. Nº 046-2005-EF
que establece las disposiciones reglamentarias al respecto.
Esta norma ha señalado que para determinar el IGV en
períodos anteriores a la vigencia de la Ley, los contribuyen-
tes que hubieran efectuado las ventas deberán tomar en
cuenta que:
– Las mencionadas ventas constituyen operaciones gra-
vadas con el IGV.
– El IGV de las adquisiciones que hubieran efectuado
estos contribuyentes en períodos anteriores a la en-
trada en vigencia de la Ley, se aplicará contra el im-
puesto bruto que se hubiere generado por las opera-
ciones gravadas realizadas en dichos períodos, in-
cluyendo las ventas a que hace referencia la Primera
Disposición Complementaria de la Ley, conforme a
lo dispuesto en la LIGV.
Si como consecuencia de esta aplicación resulta:
a) Impuesto a pagar, el mismo constituirá la deuda
tributaria materia de extinción, en el monto que
corresponda a las ventas y siempre que se en-
cuentre impago a la fecha de entrada en vigen-
cia de la Ley.
b) Un monto a favor del contribuyente, el mismo que
se aplicará conforme a lo dispuesto en los artícu-
los 25° y 35° de la LIGV.
Lo señalado anteriormente no implica la obligación por
MAYO 2005
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
parte del contribuyente de rectificar las declaraciones que
correspondan a las operaciones gravadas a que se refiere
la Primera Disposición Complementaria de la Ley citada.
Ahora bien, para identificar las deudas tributarias mate-
ria de extinción, los deudores tributarios deberán:
1. Presentar un escrito ante la SUNAT en el plazo de
treinta (30) días hábiles contados a partir del 22
de abril de 2005, comunicando la extinción de la
deuda.
2. Detallar en el documento señalado en el punto ante-
rior:
• Tratándose de deudas contenidas en Resolucio-
nes u Órdenes de Pago notificadas, los números
de tales Resoluciones u Órdenes de Pago indi-
cando el monto del tributo insoluto consignado
en cada una de ellas y el monto del tributo insolu-
to que se extingue; así como el número de la re-
solución en caso de encontrarse acogido a un
aplazamiento y/o fraccionamiento, o, en su de-
fecto, el del formulario de acogimiento al mismo.
• Tratándose de deudas declaradas no notificadas,
los tributos, períodos y montos de tributo insoluto
que se extingue; así como el número de la resolu-
ción en caso de encontrarse acogido a un apla-
zamiento y/o fraccionamiento o, en su defecto,
el del formulario de acogimiento al mismo.
• El monto a favor del contribuyente determinado al
período enero de 2005.
• Tratándose de los Regímenes Aduaneros y Regí-
menes Aduaneros Devolutivos:
– Admisión temporal para perfeccionamiento
activo, número de la Declaración Única de
Aduanas de admisión temporal.
– Reposición de mercancías en franquicia, nú-
mero del certificado de reposición.
– Procedimiento de restitución simplificado de
derechos arancelarios, número de la solicitud
de restitución.
En el caso de haberse presentado, a la fecha de la entra-
da en vigencia de la Ley, medios impugnatorios en la vía
administrativa o demanda en la vía judicial respecto de
Resoluciones u Órdenes de Pago que contengan deuda tri-
butaria por IGV y/o ISC generada por las operaciones
materia de comentario, el contribuyente deberá desistirse
de la impugnación de dicha deuda a efecto que proceda su
extinción. A tal efecto, deberá adjuntar al escrito de acogi-
miento una copia del desistimiento presentado ante la auto-
ridad administrativa o judicial correspondiente, salvo en el
caso de recursos de reclamación.
En cuanto a la suspensión del procedimiento de cobran-
za coactiva, con la presentación del escrito de acogimiento
se suspende temporalmente la adopción de nuevas medi-
das cautelares así como la ejecución de las ya existentes
respecto de la deuda contenida en las Resoluciones u Órde-
nes de Pago cuya extinción se solicita. Dichas medidas pue-
den ser variadas a solicitud del deudor tributario, hasta que
se efectúe el quiebre o modificación respectivo.
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
ANTICIPO ADICIONAL DEL IR: Prórroga para
acogerse al procedimiento de compensación contra el
IR (Resolución de Superintendencia Nº 087-2005/
SUNAT)
Como se recordará, a propósito de la Sentencia del Tri-
bunal Constitucional que declaró inconstitucional el régi-
men del pago del Anticipo Adicional del Impuesto a la Ren-
ta, la SUNAT –a través de la R. de S. Nº 046-2005/SU-
NAT– estableció un procedimiento para compensar los mon-
tos pagados por ese concepto contra los pagos por IR co-
rrespondientes a los ejercicios 2003 y 2004.
El artículo 3° de la Resolución mencionada indicó que
los contribuyentes para acogerse a dicho procedimiento
deberían presentar un formato físico hasta el 4 de marzo
de 2005 o un formato virtual a través de SUNAT Opera-
ciones en Línea hasta el 29 de abril de 2005. En esta fecha,
mediante la R. de S. Nº 087-2005/SUNAT, se ha prorro-
gado el plazo de presentación del formato virtual hasta el
31 de mayo de 2005, y por ende, quienes hubieran pre-
sentado una solicitud de compensación de parte y/o devo-
lución por concepto de AAIR pueden acogerse a este pro-
cedimiento para lo que deben desistirse a más tardar el
mismo 31 de mayo próximo.
En la Resolución también se precisa que la presentación
del formato (incluida toda la información requerida y en el
plazo que corresponda) es el único requisito que permite a
los deudores acogerse al procedimiento bajo comentario.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS:
Disposiciones Complementarias (Resolución de
Superintendencia Nº 088-2005/SUNAT)
En el número anterior de nuestra revista hicimos un mi-
nucioso análisis de las normas vinculadas al Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (ITAN) cuyo vencimiento para pre-
sentar la declaración y realizar el pago total o de la prime-
ra cuota vencía a más tardar el 26 de abril pasado.
Al respecto, el 1 de mayo último, mediante R. de S. Nº
088-2005/SUNAT, se han establecido disposiciones com-
plementarias para el pago de las cuotas de dicho Impuesto
para los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana que ejerzan la opción esta-
blecida en el último párrafo del artículo 8° de la Ley Nº
28424 (Ley del ITAN) o aquellos exportadores que decidan
compensar las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia
de beneficio (SFMB).
1. Exportadores que compensen ITAN contra SFMB
En el caso de quienes realicen actividades de exporta-
ción que hubiesen optado por la forma de pago fracciona-
da y decidan compensar las cuotas del ITAN con el SFMB,
se ha aprobado el Formulario Virtual Nº 1648, el mismo
que se encuentra a disposición de los contribuyentes en
SUNAT Virtual, para lo cual los contribuyentes deberán con-
tar previamente con el Código de Usuario y la Clave de
Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
10 MAYO 2005
El formulario de compensación deberá ser debidamente
llenado indicando como Concepto, el SFMB, e informando
los datos referidos al periodo tributario y monto a compen-
sar. El formulario deberá presentarse en los plazos previs-
tos para la declaración y pago de tributos de liquidación
mensual correspondientes a los periodos de abril a noviem-
bre del ejercicio al que corresponda la compensación o el
pago, respectivamente.
La constancia de Presentación se generará de manera
automática por el Sistema de SUNAT Virtual, en la cual cons-
tará el número de orden del formulario, y podrá ser impre-
sa. El referido formulario será considerado como no pre-
sentado de detectarse alguna de las siguientes situaciones:
– Que el contribuyente no haya cumplido con presen-
tar el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
– Que el contribuyente indique como concepto a com-
pensar el SFMB y no haya elegido pago fraccionado
del ITAN en el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Ahora bien, la norma bajo comentario ha señalado que
si luego de la compensación del SFMB contra el ITAN, que-
dara un impuesto por pagar, esta diferencia deberá ser
cancelada a través del Sistema Pago Fácil–Formulario Vir-
tual Nº 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en
efectivo o cheque, consignando como código de tributo
«3038–IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS».
Se podrá pagar también a través de documentos valorados
o notas de crédito negociables, utilizando las boletas de
pago Nº 1052 ó 1252, según corresponda.
2. Contribuyentes que tributan en el Exterior
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en
el exterior por rentas de fuente peruana, que hubieran ejer-
cido la opción a que se refiere el último párrafo del artículo
8° de la Ley del ITAN, la utilización del crédito a que tienen
derecho por los pagos a cuenta del IR contra las cuotas del
ITAN operará automáticamente, sin necesidad de comuni-
cación alguna.
Sin embargo, si el monto del crédito no alcanzara a cu-
brir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deberá ser
cancelada a través del Sistema Pago Fácil, Formulario Vir-
tual Nº 1662 o a través de documentos valorados o notas
de crédito negociables, utilizando las Boletas de Pago Nº
1052 ó 1252, según corresponda.
Conforme a la resolución materia de comentario, el pago
de estas diferencias se efectuará en los plazos previstos para
la declaración y pago de tributos de liquidación mensual
correspondientes a los periodos de abril a noviembre del
ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.

Impuesto a la Renta
Criterio de Generalidad para la Deducibilidad de Gastos
A partir de la precisión realizada por la Ley Nº 27356
respecto al Principio de Causalidad para la deducción de
gastos se introdujo de manera expresa el Criterio de Gene-
ralidad como requisito concurrente al Principio de Causali-
dad que debe observarse para la deducción de determina-
dos gastos. En este espacio analizaremos sus alcances.
INTRODUCCIÓN
Mediante el Impuesto a la Renta (IR) de Tercera Categoría
se busca gravar las rentas obtenidas por las actividades em-
presariales realizadas por los contribuyentes durante un ejer-
cicio gravable; puesto que este concepto ha sido elegido por
el legislador como manifestación de capacidad contributiva.
Con el fin de gravar las rentas respetando la capacidad con-
tributiva nuestro legislador ha establecido como base de im-
posición del IR a la renta neta que se obtiene luego de dedu-
cir de la renta bruta determinados gastos y costos.
Así, en cuanto a los gastos deducibles para el IR de la
Tercera Categoría, el artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta –en adelante LIR– cuyo TUO ha sido aprobado por
D.S. Nº 054-99-EF, indica que a fin de establecer la renta
neta, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la deducción
no esté expresamente prohibida por dicha Ley. A través de
este enunciado se consagra en nuestra legislación, el Prin-
cipio de Causalidad.
Adicionalmente, la Tercera Disposición Final de la Ley Nº
27356, norma modificatoria de la LIR, publicada el 18 de
octubre de 2000, introdujo con el carácter de precisión(1) con
respecto al Principio de Causalidad la siguiente disposición:
“Precísase que para efecto de determinar que los gastos sean
necesarios para producir y mantener la fuente, a que se re-
fiere el artículo 37° de la Ley, estos deberán ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, así como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gas-
tos a que se refiere el inciso l) de dicho artículo; entre otros(2)”.
Este mismo texto ha sido recogido por el Dec. Leg. Nº
945, publicado el 21 de noviembre de 2003, consignándo-
lo como último párrafo del artículo 37°, con el añadido de
que el criterio de Generalidad también debe observarse
respecto a los gastos a que se refiere el inciso ll) del artículo
37°.
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO
1. Causalidad
Para verificar la posibilidad de deducir un gasto, se debe
revisar lo siguiente:
(i) Los gastos deben ser necesarios; sin embargo no se
agotan los requisitos a cumplirse para su deducibi-
lidad con el cumplimiento de esta condición;
(ii) Se deberá verificar que se trate de gastos cuya de-
ducibilidad no esté expresamente prohibida o limi-
tada por la propia LIR, lo cual debe revisarse prin-
cipalmente en el artículo 44° de la Ley; y,
(iii) En algunos casos aunque no se observe rigurosa-
mente el requisito de necesidad, deberá verificarse
si la deducción está expresamente permitida por la
misma Ley, lo cual debe efectuarse a partir de una
lectura atenta de los incisos del artículo 37° de la
LIR que contienen una relación enunciativa de los
gastos deducibles, en los casos enunciados por di-
cho artículo no siempre sería pertinente probar la
necesidad del gasto porque la necesidad vendría
predeterminada en la norma.
En vista del requisito principal de que los gastos deben
ser necesarios, resulta conveniente definir qué se entende-
ría por “necesario” dentro de los alcances del Principio de
Causalidad, lo que haremos tomando como punto de parti-
da las definiciones del Diccionario de la Real Academia
Española donde se indica lo siguiente:
a) Lo necesario es lo que se hace y ejecuta obligado
por otra cosa(3). Entonces un gasto es necesario para
obtener la renta o para mantener la fuente producto-
ra, cuando resulta aconsejable que se incurra en él
para obtener una renta, aunque finalmente no se lle-
gue a obtenerla, o para mantener operativa la fuen-
te productora de rentas.
b) Lo necesario es lo que es menester indispensable-
mente, o hace falta para un fin(4). En este ámbito la
finalidad es obtener una renta, por lo que hay que
incurrir en gastos que propicien el logro de los obje-
tivos perseguidos.
––––
(1) Por lo que resultaría aplicable incluso a ejercicios anteriores al de su publicación.
(2) El subrayado es nuestro.
(3) REAL ACADEMIA ESPAÑOLA. Diccionario de la Lengua Española, XXII Edición, Ma-
drid, 2001, tomo II, pág. 1571.
(4) Op. cit.
11
INFORME TRIBUTARIO
2. Criterios adicionales a la Necesidad del gasto
Entendiendo “lo necesario” a partir de las definiciones
antes esbozadas (especialmente la contenida en b)) pueden
derivarse algunos criterios, si lo necesario es lo que es me-
nester indispensablemente para un fin podría objetarse la
necesidad de realizar gastos que no guarden una relación
de correspondencia razonable con los ingresos generados;
asimismo puede indicarse, de acuerdo a García Mullín(5),
que “...puede decirse que del propio principio de causali-
dad surgen implícitos algunos de los caracteres que deben
revestir los gastos para ser deducibles: ser necesarios (algu-
nas legislaciones hablan de “estrictamente indispensables”)
para obtener la renta o mantener la fuente; ser normales de
acuerdo al giro del negocio, mantener cierta proporción
con el volumen de operaciones, etc.”.
En esta definición de García Mullín podemos notar que
se distingue como características diferentes del principio de
causalidad del gasto a la necesidad de la normalidad y la
razonabilidad del gasto.
Sin embargo, cabe señalar que estas características adi-
cionales siempre estarán relacionadas con el previo cum-
plimiento del requisito de necesidad del gasto, el que en
realidad es reforzado con el cumplimiento de los requisitos
adicionales(6) , en ese sentido, a falta del cumplimiento del
requisito de necesidad del gasto, no sería suficiente con
acreditar su proporcionalidad y razonabilidad para la de-
ducción del gasto.
3. Criterio de Generalidad
Nuestra legislación no contempla ninguna definición de
este Criterio. De la doctrina revisada tampoco se obtiene
una definición específica del Criterio de Generalidad. Sin
embargo, la jurisprudencia derivada de las Resoluciones
del Tribunal Fiscal nos proporciona mayores datos respecto
a este Criterio, a partir de lo resuelto en algunos casos con-
cretos, los que comentaremos más adelante.
Para entender el Criterio de Generalidad nuevamente
comenzamos por revisar el Diccionario. Así, sobre el térmi-
no Generalidad, se indica que significa “Mayoría, muche-
dumbre o casi totalidad de los individuos u objetos que com-
ponen una clase o un todo sin determinación a persona o
cosa particular(7)”.
Cabe señalar que en nuestra legislación el Criterio de
Generalidad está estrechamente vinculado a los desembol-
sos a favor del personal y a si estos constituyen o no rentas
de quinta categoría conforme puede entenderse de lo esta-
blecido en artículo 20° inciso c) numeral 3 del Reglamento
del TUO de la Ley del IR que señala que no constituye renta
gravable de quinta categoría “3. Los gastos y contribucio-
nes realizados por la empresa con carácter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de
salud de los servidores, a que se refiere el inciso ll) del artí-
culo 37° de la Ley”.
En ese sentido, a decir de Toyama(8) se entiende por Ge-
neralidad, de acuerdo a lo indicado por el último párrafo
del artículo 37° de la LIR a “un criterio general, impersonal,
abstracto en la entrega de un beneficio y, ciertamente, de-
12 MAYO 2005
bería existir algún nexo de conexión entre el beneficio que
se otorga y la generalidad a que se dirige”.
Conforme a lo expuesto, una primera aproximación al
criterio analizado nos permitiría considerar que cumplen
con el Criterio de Generalidad los egresos realizados por
la empresa en beneficio del personal, siempre que dichos
egresos tengan como destinatarios a trabajadores que se
encuentren en condiciones similares o comunes, como se
indica en el Diccionario los que “componen una clase o un
todo” (no necesariamente todos los trabajadores de la em-
presa).
I. CRITERIO DE GENERALIDAD RESPECTO AL
INCISO L) DEL ARTÍCULO 37° DE LA LIR
Conforme al inciso l) del artículo 37° de la LIR, son de-
ducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y re-
tribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud al vínculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrán deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada correspon-
diente a dicho ejercicio.
Como requisito adicional establecido para la deducción
de este gasto se establece el cumplimiento del criterio de
generalidad. En este contexto implicaría que los pagos com-
plementarios a la remuneración principal sean otorgados
de manera general a todos los trabajadores que cumplan
con algún criterio objetivo previamente establecido. De no
procederse de esa manera se estaría discriminando a algu-
nos de los trabajadores que no se verían beneficiados pese
a haber realizado la misma labor que aquéllos que sí fue-
ron beneficiados. Cabe señalar que a la vez de esta mane-
ra se estaría observando el cumplimiento de lo que en ma-
teria laboral sería el Principio de Igualdad, igual remunera-
ción por igual tarea.
En ese sentido, el empleador al diseñar sus políticas de
compensaciones o beneficios adicionales tendría que ela-
borar criterios que reflejen el cumplimiento del Criterio de
Generalidad para que los premios, gratificaciones, bonifi-
caciones, aguinaldos, etc. que se entreguen al personal no
sean objeto de cuestionamiento en el ámbito tributario.
Así se ha pronunciado el Tribunal Fiscal a través de la
RTF Nº 947-4-2003 del 21 de febrero de 2003, en la que
se discute si las gratificaciones extraordinarias otorgadas
por el recurrente a dos de sus trabajadoras, ascendentes
–––––
(5) GARCÍA MULLÍN, Juan Roque. Impuesto a la Renta. Teoría y Técnica del Impuesto.
Instituto de Capacitación Tributaria. Santo Domingo. 1980. Pág. 122.
(6) Salvo en el caso antes comentado de deducciones expresamente permitidas por el
artículo 37° del TUO de la LIR.
(7) REAL ACADEMIA ESPAÑOLA op. cit. Tomo I, pág. 1129. El subrayado es nuestro.
(8) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. “La Tributarización del Derecho Laboral: Puntos
interdisciplinarios entre los Derechos Laboral y Tributario”. En: Revista Análisis Tributa-
rio Nº 194, Marzo 2004, pág. 12.

cada una a S/. 12,000.00, constituyen gasto deducible te-
niéndose en cuenta que habiendo cinco trabajadores de
igual rango y categoría sólo se benefició con las gratifica-
ciones a dichas trabajadoras.
Sobre el particular, el contribuyente indicó que las grati-
ficaciones otorgadas se justificaban por el concurso de las
perceptoras de las mismas para obtener un incremento en
los ingresos de la estación de servicios de 42 por ciento.
Por su parte la Administración sostuvo que dicho gasto
constituye un acto de liberalidad no deducible del lmpuesto
a la Renta, en tanto dicha entrega no cumple con los crite-
rios de generalidad, proporcionalidad y razonabilidad en
relación al volumen de las operaciones del negocio, al no
haber sido entregadas a la totalidad de los trabajadores de
la recurrente y porque el monto entregado por dicho con-
cepto no guarda razonabilidad respecto al beneficio para
la empresa.
Respecto al argumento planteado por la recurrente, el
Tribunal indicó que, en principio, el incremento de los in-
gresos en una empresa constituye el resultado de la partici-
pación de todos los trabajadores de la misma, siendo que si
alguno de ellos ha tenido una participación descollante que
lo haga merecedor de un premio o incentivo mayor al obte-
nido por los demás, ello podría justificarse con las funcio-
nes que cumple en la empresa y su relación directa con los
resultados, lo que no ha sido acreditado en el caso de au-
tos. En tal sentido se reparó el mencionado gasto.
II. CRITERIO DE GENERALIDAD RESPECTO AL
INCISO LL) DEL ARTÍCULO 37° DE LA LIR
Conforme lo establece el inciso ll) del artículo 37° de la
LIR, son deducibles para efectos de determinar la renta neta
de tercera categoría, los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud, recreativos(9), cultu-
rales y educativos; así como los gastos de enfermedad de
cualquier servidor.
Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe
el empleador por las primas de seguro de salud del cónyu-
ge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean
menores de 18 años, o siendo mayores de 18 años, se en-
cuentren incapacitados.
Conforme lo estableció el Dec. Leg. Nº 945 publicado el
21 de noviembre de 2003 consignándolo como último pá-
rrafo del artículo 37°, el Criterio de Generalidad debe ob-
servarse también respecto a los gastos a que se refiere el
inciso ll) del artículo 37°. Para precisar algunas caracterís-
ticas de este Criterio veremos las siguiente Resoluciones del
Tribunal Fiscal y un Oficio emitido por la SUNAT respecto al
mismo.
En el caso analizado en la RTF Nº 2230-2-2003 la Ad-
ministración Tributaria reparó el crédito fiscal correspon-
diente a la factura emitida por una compañía de seguros,
por concepto de seguro de asistencia médica del gerente
de la empresa, debido a que el mismo constituiría un gasto
ajeno al giro del negocio por no haber sido otorgado con
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO
carácter general a todos los trabajadores de la empresa.
Al respecto, el Tribunal consideró que al amparo de lo
dispuesto en el numeral 3 del inciso c) del artículo 20° del
Reglamento de la LIR, de haberse incurrido en un gasto en
beneficio del personal, éste no constituirá renta de quinta
categoría si ha sido otorgado con carácter general. En tal
sentido, el Tribunal considera que se cumple con este requi-
sito de generalidad cuando todos los trabajadores a los
que se otorga el beneficio se encuentren en condiciones si-
milares, las que se determinarán sobre la base de los si-
guientes criterios:
– Jerarquía;
– Nivel;
– Antigüedad;
– Rendimiento;
– Área;
– Zona geográfica; entre otros.
En el caso comentado, la Administración cuestionó el
carácter general del gasto de seguro médico por haber sido
otorgado sólo al gerente de la empresa, sin tener en cuenta
que, como se ha señalado anteriormente, dicha caracterís-
tica debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, Io que según el Tribunal no se relaciona necesa-
riamente con comprender a la totalidad de trabajadores de
la empresa. Es así que para el Tribunal, la generalidad del
gasto observado debe verificarse en función al beneficio
obtenido por funcionarios de rango o condición similar. En
tal sentido, podría ocurrir que dada la característica de un
puesto, el beneficio corresponda sólo a una sola persona,
sin que por ello se incumpla con el requisito de “generali-
dad”.
Ahora bien, un tema adicional que el Tribunal Fiscal ha
indicado en la resolución comentada y en otras similares,
es que si determinado gasto, como el de seguro médico, no
cumple con el principio de generalidad, dicho gasto podría
tener la calidad de renta de quinta categoría y por esta vía
constituir un gasto deducible para la empresa. Sin embar-
go, también se deberá tener en cuenta que en resoluciones
como la RTF Nº 915-5-2004 el Tribunal Fiscal está conside-
rando que sólo constituye gasto deducible aquellos concep-
tos que se otorgan a los trabajadores en virtud a una obli-
gación legal o contractual de entrega de los mismos, pues
de lo contrario se los considera como una liberalidad y por
lo tanto no deducibles.
2.1 Criterio de Generalidad respecto a beneficios otor-
gados a trabajadores y su calificación como renta de quinta
categoría
El Criterio de Generalidad también ha sido analizado
por el Tribunal, en relación con la determinación de las ren-
tas de quinta categoría, puesto que el numeral 3 del inciso
c) del artículo 20° del Reglamento de la LIR establece (des-
–––––
(9) Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0.5 por ciento
de los ingresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.
13
INFORME TRIBUTARIO

de el ejercicio 1994) que no constituye renta gravable de sólo se aplica para establecer la causalidad de los gastos
quinta categoría “Los gastos y contribuciones realizados por referidos a los incisos l) y ll) del artículo 37° de la LIR.
la empresa con carácter general a favor del personal y los De otro lado, considerando la acepción del término ge-
gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servi- neralidad y lo resuelto por el Tribunal Fiscal podríamos se-
dores, a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la ñalar que las siguientes características son propias de este
Ley”. criterio, para la determinación de los gastos deducibles de
Esta disposición reglamentaria constituye una norma de los incisos l) y ll) del artículo 37° de la LIR:
excepción puesto que la regla general establecida en el ar- – Cumplirían con el Criterio de Generalidad los egre-
tículo 34° de la LIR es que toda retribución en dinero o en sos realizados por la empresa en beneficio del per-
especie por el trabajo prestado en relación de dependen- sonal, siempre que dichos egresos tengan como des-
cia, en tanto represente una retribución por servicios perso- tinatarios a trabajadores que se encuentren en con-
nales, constituye renta gravada de quinta categoría. Por diciones similares o comunes, es decir respecto de
excepción se excluye también a los gastos que tengan la aquellos sujetos que “componen una clase o un todo”.
calidad de condición de trabajo. – En tal sentido, el cumplimiento del Criterio de Gene-
Al respecto, en la RTF Nº 477-1-2001 el Tribunal consi- ralidad no implica que los beneficios o conceptos en-
dera que para que se cumpla el supuesto previsto en el ar- tregados por la empresa tengan que efectuarse a to-
tículo 20° inciso c) numeral 3 del Reglamento de la LIR, es dos los trabajadores de la misma.
necesario que exista una obligación de cargo del emplea- – Para establecer qué trabajadores se encuentran en
dor, de realizar dicho gasto, puesto que de lo contrario se condiciones similares debe evaluarse, entre otros, los
trataría de un acto de liberalidad. Es decir, que aun cuando siguientes criterios: jerarquía, nivel; antigüedad; ren-
se incumpla con el requisito de generalidad, si no constituía dimiento; área; zona geográfica.
una obligación del empleador entregar el concepto, no es- – No se incumpliría el criterio de generalidad en el
taríamos ante una renta de quinta categoría y al parecer, caso que dada la característica de un puesto, el be-
tampoco ante un gasto deducible. neficio corresponda sólo a una sola persona.
En la resolución comentada, la recurrente otorgó alimen-
tos a su personal, pero en el procedimiento contencioso no
acreditó que los mismos se hubieren otorgado con carácter
general y tuvieran como origen alguna obligación de tipo
contractual.
En consecuencia, el Tribunal ordenó que la Administra-
ción verifique las condiciones en las que se otorgaron di-
chos alimentos, a fin de definir si se cumple con el requisito
de generalidad y obligatoriedad.
Sobre este tema resulta oportuno revisar el Oficio Nº
059-96-I2.0000 del 6 de mayo de 1996(10) en el que la
Administración ante una consulta respecto a si los servicios
de seguro prestados a un grupo de trabajadores de una
empresa constituyen renta de quinta categoría, afecta al
Impuesto a la Renta indica que los gastos en que incurre
una empresa por la contratación de un seguro a su perso-
nal, se encontrarían comprendidas como “gastos y contri-
buciones realizados por la empresa con carácter general a
favor del personal” y en tal sentido, requerirían del requisi-
to de generalidad a efecto de no ser gravados como renta
de quinta categoría. El mencionado requisito no se cumpli-
ría en los casos en los que la empresa contratara el seguro
únicamente para un grupo de trabajadores. Como pode-
mos observar en este caso no se realiza un mayor análisis
(probablemente porque la empresa no proporcionó la in-
formación necesaria para ello) respecto a si este grupo de
trabajadores tenía alguna característica en común que lo
hiciera finalmente cumplir con el Criterio de Generalidad.

COLOFÓN
Un primer aspecto que debemos considerar, es que en
materia de gastos deducibles, el Criterio de Generalidad
–––––
(10) En este momento ya estaba vigente lo dispuesto por el artículo 20° inciso c) numeral 3
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en cuanto a que para efectos de no
constituir Renta de quinta categoría, los beneficios a favor del personal, indicados en
el artículo 37° inciso ll) de la Ley del IR, deben otorgarse con carácter general.

14 MAYO 2005

Régimen para el traslado de
Bienes y Guías de Remisión
(Segunda Parte)(1)
IV. OBLIGACIÓN DE LLEVAR GR EN EL
TRASLADO Y POSTERIOR ARCHIVO
Hemos señalado que el Remitente emitirá la Guía de Remisión
Remitente (GRR) no sólo por cada destinatario sino también por cada
destino. Es decir, si debe remitirse bienes a un solo destinatario con
dos direcciones distintas en una misma zona (por ejemplo urbaniza-
ción) deberá emitirse dos GRR, cada cual refiriéndose a los bienes
que deben entregarse en cada dirección. Para el caso de entrega de
bienes en un puesto comercial en una galería o un mercado, debe
entenderse como destino la unidad (el puesto o stand) correspon-
diente.
En el caso que se envíen bienes a un mismo destino pero a des-
tinatarios distintos, se emitirá una Guía de Remisión (GR) por cada
uno de los destinatarios.
Es preciso señalar que si se envían bienes a un mismo destinata-
rio e incluso en un mismo destino pero se utilizan dos o más vehícu-
los, también deberá emitirse una GRR por cada vehículo.
En ese sentido, si se trata de un transporte privado durante el
traslado debe llevarse el original (para el Destinatario) y la segunda
copia (Copia SUNAT) de la GRR durante el traslado.
Ahora bien, en el caso del transporte público, conforme señala
el artículo 97° del Código Tributario, el transportista está obligado a
exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a
trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado, por lo que debe-
ría revisar la correcta emisión de dichos documentos. A su vez, se
encuentra obligado a emitir la Guía de Remisión Transportista (GRT)
por cada remitente.
En ese sentido, durante el traslado, el transportista deberá llevar
el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (Para el
Destinatario) y la Copia SUNAT de la GRT, quedando al término del
mismo en poder del destinatario.
Cuando se traslade bienes a más de un destinatario, la Segunda
copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último
destinatario, siempre que esta última no haya sido entregada en una
intervención de SUNAT.
Respecto al Archivo de las Guías, se deben seguir las siguientes
reglas:
– La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse
cronológicamente.
– El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de
manera correlativa.
– El transportista debe archivar la primera copia de la GRT
de manera cronológica. Además debe adjuntar a cada una
de las GRT, la copia del Comprobante de Pago (CP) emitido
por el servicio de transporte prestado, salvo en el caso de
traslado por envío postal, donde sólo deberá hacerse referen-
cia a los CP.
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Cuadro Nº 1
DESTINO DE LAS GR
GUÍA DE REMISIÓN GRR GRT
ORIGINAL Destinatario (2)(4)
Remitente(1)
1 COPIA Remitente(1) Transportista(2)(3)
2 COPIA SUNAT(2)(4) Destinatario(2)(4)
3 COPIA –––– SUNAT(2)(4)
(1) Quedan con el Remitente.
(2) Se llevan durante el traslado.
(3) Al final del traslado quedan con el Transportista.
(4) Al final del traslado quedan con el Destinatario.
V. SUPUESTOS ESPECIALES
1. Traslados con GR por diversas operaciones
Para sustentar este tipo de traslados se puede utilizar la misma
GRR o GRT, pero consignando algunos datos adicionales en las mis-
mas, por ello es que se les ha venido denominando GRR-Resumen
(también llamada GRR-Múltiple) y GRT-Resumen. Su utilización tiene
ciertas restricciones, como veremos a continuación:
– GRR – Resumen (GRR – Múltiple)
La emisión de esta GRR es la excepción a la regla de que el remiten-
te deba emitir una GRR por cada destinatario y destino referida líneas
arriba pues permite que se emita una sola GRR para trasladar bienes
producto de diferentes operaciones tanto en el transporte privado como
en el público. A tal efecto, deben concurrir dos condiciones:
1. Que el traslado de los bienes se efectúe dentro de una provincia
(se entiende a la Provincia de Lima y a la Provincia Constitucio-
nal del Callao como una sola provincia).
2. Que el traslado de los bienes sea producto de diferentes opera-
ciones de venta.
Para proceder a la emisión de la GRR-Múltiple debe cumplirse
con las siguientes obligaciones:
(i) Consignar la numeración de las boletas de pago y/o facturas en
el rubro “Datos del bien transportado”, a manera de informa-
ción resumida.
(ii) Llevar durante el traslado la copia adquirente de las boletas de
venta y/o el original y copia SUNAT de las facturas.
– GRT – Resumen
La emisión de esta GRT es la excepción a la regla de que el
transportista deba emitir una GR por cada remitente pues es una
sola GRT la que sirve para trasladar bienes por operaciones diferen-
tes. Hoy procede en dos supuestos(2) :
––––––
(1) La primera parte de este artículo apareció en la Revista Análisis Tributario Nº 204,
enero de 2005, págs. 19-22.
(2) Sugerimos revisar el Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR
antes de la publicación de la R. de S. Nº 219-2004/SUNAT, en que se sostiene que en
ambos supuestos, el hecho que los obligados a emitir la GRT pueda emitir una GRT –
Resumen, no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de
bienes con la correspondiente GR o factura, en los casos que así corresponda.
15
INFORME TRIBUTARIO
a) Cuando el traslado de bienes se haga por la prestación de un
servicio postal por personas naturales o jurídicas autorizadas
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) con-
forme al D. S. Nº 032-93-TCC.
A tal efecto, se considera como servicio postal el envío de (i)
cartas, tarjetas postales y pequeños paquetes (menos de 2 kilo-
gramos); (ii) encomiendas postales (menos de 50 kilogramos); y,
(iii) documentos valorados y otros.
La GRT se traslada con los CP o GRR acompañados de una GRT–
Resumen, que deberá contener, en forma resumida, en el rubro
“Datos del bien transportado”:
– La numeración de las boletas de venta, facturas y/o GRR,
– El RUC del emisor de los indicados documentos, y,
– La cantidad y peso total de los bienes motivo de traslado.
Dado que el último párrafo del numeral 1.5 del artículo 20°, que
señalaba que debía emitirse una GR por cada provincia, ha sido
derogado, procede en traslados en todo el país.
b) Cuando el traslado de bienes se realiza de un remitente a varios
destinatarios, por principio se deberá emitir sólo una GRT, ya
que sólo hay un remitente. Respecto a la información o datos del
bien transportado, bajo el régimen vigente, ya no es posible que
se consigne sólo la numeración de la GRR o de los comproban-
tes emitidos por el remitente y su peso total, conforme a la modi-
ficación operada por la R. de S. Nº 219-2004/SUNAT. La faci-
lidad se entiende, ahora, solamente en que no hay obligación
de consignar los datos de identificación del destinatario y, res-
pecto al punto de llegada, se debe consignar la provincia más
distante(3) .
2. Traslados sólo con factura (Factura Guía)
En el punto II de este informe habíamos señalado que se puede
sustentar el traslado de bienes con una factura, sin la necesidad de
que se emita una GRR, es decir la factura reemplaza a la GRR. Para
ello, quien remite los bienes debe ser siempre el vendedor y por
ende el motivo de traslado “venta”, pudiendo aplicarse tanto en el
transporte público(4) como en el transporte privado.
En el supuesto del transporte privado, puede darse los siguientes
casos:
– Cuando el transporte se realiza dentro de una provincia, se apli-
ca lo señalado en el numeral 1.4 del artículo 20° del RCP, con-
forme al cual, en la factura debe constar necesariamente la di-
rección de los puntos de partida y de llegada; aunque en la
práctica hay quienes han incluido la marca y placa del vehículo,
y el número de licencia de conducir del chofer.
– Cuando el transporte se realiza más allá de una provincia, se
aplica lo señalado en el numeral 1.1 del artículo 21° del RCP,
conforme al cual, en la factura debe constar necesariamente: (i)
la marca y placa del vehículo, (ii) el número de constancia expe-
dida por el MTC, de tratarse de un camión, (iii) el número de
licencia de conducir, y, la dirección de los puntos de partida y de
llegada.
En el caso del transporte público, se aplica lo señalado en el
numeral 1.4 del artículo 20° del RCP, conforme al cual, en la factura
debe constar:
– Nombre y apellidos, o razón social del transportista,
– RUC del transportista,
– Dirección de los puntos de partida y de llegada.
En este caso, como la norma hace referencia sólo al traslado
dentro de una provincia, no resulta aplicable al traslado de bienes
entre diversas provincias ubicadas dentro del territorio nacional, cri-
terio que ha sido asumido por la SUNAT en el Informe Nº 178-
2004-SUNAT/2B0000. (Ver Cuadro Nº 2).
3. Traslados que incluyen transbordo o traslado multimodal de
bienes
El transbordo es el paso de los bienes de un medio de transporte
16 MAYO 2005
Cuadro Nº 2
SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA
SUPUESTO: Art. 20°.1.4
TIPO DE SUPUESTO:
DENTRO DE
TRANSPORTE Art. 21°.1.1
UNA PROVINCIA
PRIVADO – Dirección de puntos de – Marca y placa del
partida y llegada. vehículo.
– Nº de Constancia
expedida por
MTC.
– Nº de licencia de
conducir.
– Dirección de pun-
tos de partida y lle-
gada.
PÚBLICO – Nombre y apellidos, o ra- NO APLICA
zón social del transportis-
ta.
– RUC del transportista.
– Dirección de puntos de
partida y llegada.
a otro similar mientras que el traslado multimodal es el paso de los
bienes de un medio de transporte a otro distinto (por ejemplo de un
camión a una chalana).
En el caso del transporte público, el transbordo o traslado multi-
modal puede ser a un medio de transporte subcontratado(5), lo que
no ocurre en el transporte privado, pues una vez contratado un trans-
portista, este transporte torna en público.
Ahora bien, en el caso de la subcontratación, el transportista
deberá emitir su GRT indicando:
– Que se trata de traslado en unidades subcontratadas,
– El RUC, nombre o razón social de la empresa de transporte a la
que se subcontrata y además, los datos del bien transportado.
La empresa subcontratada no emitirá ninguna GR, pero llevará
consigo los documentos que sustenten el traslado, entre los que se
encuentra la GRT del contratante.
Ahora bien, el transbordo o traslado multimodal puede estable-
cerse de dos maneras:
a) De manera programada: se configura cuando antes del inicio
del traslado se tiene claro que se ha de realizar el transbordo o
traslado de los bienes a otra unidad de transporte.
En el caso del transporte privado, el transbordo programado no
tiene un tratamiento especial en el RCP, de modo que el paso de
los bienes de un medio de transporte propio a otro también pro-
pio generará dos actos de transporte privado, debiendo emitirse
una GRR para cada tramo.
A su vez, el paso de un vehículo propio a otro de terceros gene-
rará dos actos de transporte, uno privado y el otro público. Por
eso, cuando una “Empresa A” decide trasladar bienes entre las
ciudades de Lima y Tacna y, para tal efecto, utilizará los servicios
de una empresa de transporte interprovincial “B”, deberá emitir
una GRR para el tramo entre su local comercial y el local de la
referida Empresa B, y otra GRR en el tramo comprendido entre
el local de esta última empresa y el destino final en Tacna(6) .
En el caso del transporte público, se trata de aquel supuesto en
––––
(3) El original y la copia SUNAT de la GRT quedará en poder del último destinatario.
(4) En este supuesto no se deja de emitir GRT.
(5) Por la subcontratación, un transportista subcontrata a un tercero para que efectúe el
transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido
de efectuar en forma total o parcial.
(6) Nótese que si a su vez, en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador
en la Agencia de la Empresa B, aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes
entre el local de la Empresa B en Tacna hasta el lugar de destino final del bien. Asimis-
mo, si la Empresa A debe entregar en el destino final los bienes, a su vez, deberá
emitir una tercera GRR por el tramo entre el local de la Empresa B en Tacna y el destino
final, independientemente si ese tramo se cubra como transporte privado o público.

que el transportista, para cumplir con el servicio de transporte,
traslada los bienes que venía transportando en una unidad, a
otro medio de transporte propio o subcontratado.
En este caso, el Remitente sólo emitió una GRR por todo el tramo
del transporte encargado al transportista. A su vez, el Transpor-
tista no debe emitir una nueva GRT, debiendo en la que existió
desde el comienzo consignarse:
– Datos del punto de partida y el punto de llegada de cada
tramo.
– Datos de identificación de la nueva unidad de transporte (mar-
ca y número de placa, y certificado de habilitación vehícular
de tratarse de camiones).
– Datos de identificación del conductor: el número de licencia
de conducir otros.
b) De manera no programada: cuando antes del inicio del trasla-
do se asume que se usará una sola unidad de transporte, de
modo que se decide el transbordo o traslado durante el trayecto
debido a causas no imputables al que transporta los bienes.
En el caso del transporte privado, cuando hay un transbordo o
traslado no programado a otro vehículo propio, se incluye en la
GRR:
– Motivo del transbordo, y,
– Datos de nueva unidad y conductor.
En el caso que se transborde o traslado a un vehículo de terce-
ros, el transporte se vuelve público, pero el Remitente no emite
una nueva GRR sino que en la existente se consigna nombre y
RUC del transportista. Este último debe emitir una GRT, cuyo punto
de partida será el lugar donde recogió los bienes.
En el caso del transporte público, cuando el transbordo o trasla-
do no programado se hace a otro vehículo del mismo transpor-
tista, se debe incluir en la GRT existente:
– El motivo del transbordo,
– Los datos de la nueva unidad,
– Los datos del nuevo conductor.
Cuando el transbordo o traslado no programado se hace a un
vehículo de otro transportista, este último no emite una nueva
GRT, de modo que en la existente se incluyen los datos respecto
al motivo del transbordo, la nueva unidad y el nuevo conductor
en la GRT existente.
4. Traslado de bienes cuando hubo imposibilidad de descargarlos
Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien
traslada los bienes, hay imposibilidad de arribar al punto de llega-
da consignado en la GR o habiendo arribado al mismo, resulta im-
posible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro
punto distinto.
En este caso, no se emite una nueva GR para sustentar el trasla-
do de los bienes luego del punto de destino planificado originalmen-
te, debiendo anotarse en la GR existente los nuevos puntos de parti-
da y de llegada, indicando el motivo de la interrupción del traslado.
La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectua-
da por el transportista al momento en que se produzca el hecho que
genere dicha imposibilidad.
5. Traslado por emisores itinerantes
En estos casos, en la GRR se podrán omitir los datos de identifi-
cación del destinatario, de modo que inmediatamente después de
realizada la venta deberá consignarse la numeración de los com-
probantes de pago emitidos.
Es necesario también que durante el traslado de los bienes se
lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utiliza-
rán en la realización de las ventas.
6. Traslado por recojo de envases y/o embalajes vacíos
En el caso de recojo de envases y embalajes dentro de una pro-
vincia (como las botellas de bebidas gaseosas o los balones de gas
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO
para cocinas) sólo se emite una GRR, de tal modo que cuando el
transporte es público, no habrá necesidad de emitir la GRT.
Debe quedar claro que no se trata del envío de los productos en
sus envases y embalajes sino del traslado de los envases o embalajes
intercambiables recogidos luego de la venta y reposición de nuevos
productos(7) , por lo que es requisito que aquéllos deban ser entrega-
dos por los destinatarios o clientes por la reposición de los mismos al
entregar nuevos productos.
En la GRR no se consignará el punto de partida y se irá consig-
nando, en el rubro “Datos del bien transportado”:
– El nombre o la razón o denominación social del cliente.
– La cantidad y unidad de medida de los envases y embalajes
recogidos.
7. Traslado de bienes sujetos a Detracciones
El SPOT regulado por el Dec. Leg. Nº 940, contiene disposicio-
nes sobre el traslado de bienes; así, tratándose de operaciones suje-
tas a dicho régimen siempre que el depósito de la detracción deba
efectuarse antes del inicio del traslado de bienes, dicho traslado de-
berá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depó-
sito correspondiente a los bienes trasladados, la guía de remisión y
el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad
en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las nor-
mas correspondientes.
Tratándose de la venta de bienes en que el depósito deba efec-
tuarse con anterioridad al traslado, el proveedor o el sujeto que por
cuenta de éste deba entregar los bienes, sólo permitirá el traslado
fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el
depósito.
Al respecto, en el caso de los bienes señalados en el Anexo I de
la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT (madera, alcohol etílico o azúcar),
durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósi-
to, mientras que en los demás casos, ello ocurrirá siempre que la
obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado
conforme a las disposiciones de la referida resolución.
8. Uso de la GRR por el Agente de Aduanas
Líneas arriba hemos señalado que emite GRR quien es propieta-
rio o poseedor de los bienes al inicio del traslado salvo algunos
casos de “servidores de la posesión”(8) a quienes el artículo 18° del
RCP ha permitido emitir dicho documento.
Entre otros, es el caso de la Agencia de Aduanas cuando tiene
mandato para despachar. En este caso la GRR la emite la Agencia
de Aduanas, debiendo contener -además de los datos generales- lo
siguiente:
1. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propie-
tario o consignatario.
2. Número de RUC del propietario o consignatario. Si no está obli-
gado a tenerlo, el número del DNI.
9. Transporte internacional de carga
En el caso del transporte internacional de carga efectuado por
empresas de transporte terrestre no es necesaria la emisión de la
GRR y de la GRT, siempre que ocurra lo siguiente:
– Si el transporte se hace hacia los países del Cono Sur, debe acom-
pañarse durante el traslado la Carta de Porte Internacional, y el
Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito
Aduanero.
Si el transporte se hace hacia otros países de la Comunidad
Andina, debe acompañarse la Carta de Porte Internacional y Decla-
ración de Tránsito Aduanero Internacional.
–––––
(7) Sobre este supuesto ver nuestros comentarios a la RTF Nº 366-1-2004, EN: Suplemen-
to Especial Informe Tributario Nº 158, julio de 2004, pág. 11 a 13.
(8) Conforme al artículo 897° del Código Civil, se entiende por Servidor de la Posesión
quien mantiene el bien en cumplimiento de las ordenes e instrucciones del poseedor,
en virtud de un mandato de este.
17
INFORME TRIBUTARIO
Contabilidad y Tributación
INTRODUCCIÓN
Hace poco más de 500 años que Fray Luca Pacciolli (1445-
1523), un fraile franciscano natural de Venecia, publicó en su
obra “Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni et Propor-
tionalita” (1494) un capítulo, denominado “Distinctio IX - Tracta-
tus Particularis de Computis et Scripturis”, en donde hace la pri-
mera descripción sistemática que se conoce de una de las herra-
mientas más importantes y que más utilización tiene, desde enton-
ces, en el mundo de los negocios, cuyos principios fundamentales
han sobrevivido a todos los cambios y al progreso ocurridos des-
de esa época. Nos estamos refiriendo a la descripción y formula-
ción de los principios de la “partida doble”, que constituyen los
fundamentos de la contabilidad moderna y que, pese al tiempo
transcurrido, siguen siendo aceptados y aplicados para el registro
de las operaciones de las empresas(1).
I. DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD
Modernamente, la Contabilidad se puede definir como un siste-
ma diseñado para registrar y clasificar los hechos económicos y las
transacciones que ocurren dentro de un negocio, ya sea que éste sea
conducido o administrado por una persona física, en un extremo o,
en el otro extremo, por una gran empresa transnacional o multinacio-
nal organizada como una sociedad anónima por acciones.
La contabilidad también puede concebirse como el arte que se
ocupa de registrar, clasificar y resumir las operaciones mercantiles
de un negocio con el fin de interpretar los resultados obtenidos y
proporcionar información financiera relevante a todos los interesa-
dos en dichos resultados. Por consiguiente, los inversionistas, direc-
tores y gerentes de la empresa, a través de la información que pro-
duce la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen
sus negocios mediante datos contables y estadísticos comparables.
Asimismo, diversos agentes ajenos a la propiedad o administración
de la empresa, tales como proveedores, clientes, diversas agencias
estatales, trabajadores y la comunidad en la que tiene influencia,
obtienen de la información que les brinda la contabilidad de una
empresa un conocimiento razonable acerca de su estabilidad y sol-
vencia, del flujo de sus cobros y pagos, de las tendencias de sus
ventas, costos y gastos generales, de sus beneficios o pérdidas entre
otros, de manera que puedan tomar decisiones más informadas
sobre la base de su capacidad financiera y de los resultados de la
gestión de sus administradores. Una de esas agencias estatales es,
que duda cabe, la Administración Tributaria.
II. LIBROS DE CONTABILIDAD Y PRINCIPIOS
CONTABLES
Los principios contables nos refieren a los conceptos básicos o
conjuntos de proposiciones directrices a las que debe subordinar-
se todo el desarrollo de la contabilidad. Su finalidad es la de esta-
18 MAYO 2005
Hugo Paniagüe Carrión (*)
blecer definiciones y delimitaciones a los entes económicos, para
las bases de la cuantificación de las operaciones y la presentación
de la información financiera. La Ley General de Sociedades del
Perú, contiene una obligación clara respecto de la forma como se
preparan y presentan los estados financieros de las sociedades al
disponer, en su Artículo 223°, que, para este efecto, deben apli-
carse las disposiciones legales sobre esa materia y los principios
de contabilidad generalmente aceptados en el país. Las principa-
les normas legales sobre los libros de contabilidad están conteni-
das en el Código de Comercio, el cual reseñamos más adelante,
mientras que los principios de contabilidad generalmente acepta-
dos (PCGA) son las denominadas Normas Internacionales de Con-
tabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Fi-
nanciera (NIIF) ambas aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
El mandato legal que obliga a las empresas a llevar libros de
contabilidad se remonta al Código de Comercio del Perú de 1902
(CC). Es notable comprobar cómo una norma que tiene más de un
siglo de antigüedad sigue manteniendo su vigencia en este tema,
a pesar del tiempo transcurrido, y cómo sus definiciones constitu-
yen aún la pauta a seguir. En efecto, veamos:
El Artículo 33° del CC dispone que los comerciantes llevarán
necesariamente:
1. Un libro de inventarios y balances.
2. Un libro diario.
3. Un libro mayor.
4. Un copiador o copiadores de cartas y telegramas.
5. Los demás libros que ordenen las leyes especiales.
Anticipando lo que podría ocurrir en el futuro, el legislador de
entonces sabiamente previó, en el Artículo 34° del CC, que los
comerciantes podrían llevar, además, los libros que estimaran con-
venientes, según el sistema de contabilidad que adopten. Es inte-
resante notar cómo en este artículo se alude a “sistema de conta-
bilidad” concepto que, modernamente, abarca toda una variedad
de formas y sistemas asociados, en la mayoría de los casos, a la
utilización de plataformas informáticas que pueden ser muy gran-
des y complicadas, pero cuyos entregables no son otros que los
viejos libros de contabilidad sobre los que se legisló hace más de
un siglo y que se definieron de una forma que se mantiene aún
vigente según se comprueba en los artículos del CC que se cita a
continuación:
“Artículo 37°.- Contenido del libro de inventarios y balances
El libro de inventarios y balances, empezará por el inventario
que deberá formar el comerciante al tiempo de dar principio a sus
operaciones, y contendrá:
––––
(*) Contador Público y Abogado. Consultor en Derecho Corporativo y Tributario.
(1) Como nota curiosa se puede apreciar que las “dualidades” y “contrarios”, omnipresentes
en muchas teorías y disciplinas científicas, religiosas y filosóficas, también lo están en
la contabilidad (cargo/abono; debe/haber; activo/pasivo; ganancia/pérdida) y, por
su esencia, han sido fácilmente incorporadas al mundo de la informática (TI) que se
fundamenta en otra “dualidad”: 0 y 1.

1) La relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos al
cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderías y efectos
de todas clases, apreciados en su valor real y que constitu-
yan su activo.
2) La relación exacta de las deudas y toda clase de obliga-
ciones pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo.
3) Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasi-
vo, que será el capital con que principia sus obligaciones.
El comerciante formará además anualmente y extenderá en el
mismo libro, el balance general de sus negocios, con los porme-
nores expresados en este artículo, y de acuerdo con los asientos
del diario, sin reserva ni omisión alguna, bajo su firma y respon-
sabilidad.”
Es importante señalar en este punto, y respecto de este libro,
que debido a razones no muy claras, muchas empresas dejaron
de producir u omitieron llevar este libro en la forma estipulada en
el CC, con las consiguientes consecuencias surgidas a resultas de
su exigencia por parte de los auditores de la Administración Tribu-
taria (SUNAT). Las probables razones tendrían que ver, por un
lado, con una cierta “vacación” fiscalizadora de la contabilidad
por parte de la SUNAT y, por otro, con el volumen de la informa-
ción detallada que este libro debe contener, en especial cuando se
trata de empresas de gran tamaño.
“Artículo 38°.- Contenido del libro diario
En el libro diario se asentará por primera partida el resultado
del inventario de que trata el artículo anterior, dividido en una o
varias cuentas consecutivas, según el sistema de contabilidad que
se adopte.
Seguirán después día por día todas sus operaciones, expre-
sando cada asiento el cargo y el descargo de las respectivas cuen-
tas.
Cuando las operaciones sean numerosas, cualquiera que sea
su importancia, o cuando hayan tenido lugar fuera del domicilio,
podrán anotarse en un solo asiento las que se refieren a cada
cuenta y se hayan verificado en cada día; pero guardando en la
expresión de ellas, cuando se detallen, el orden mismo en que se
hayan verificado.
Se anotarán asimismo, en la fecha en que las retire de caja,
las cantidades que el comerciante destine a sus gastos domésticos,
y se llevarán a una cuenta especial que al intento se abrirá en el
libro mayor”.
“Artículo 39°.- Contenido del libro mayor
Las cuentas con cada objeto o persona en particular, se abri-
rán además por Debe y Haber en el libro mayor; y a cada una de
estas cuentas se trasladarán, por orden riguroso de fechas, los
asientos del diario referentes a ellas”.
No cabe duda alguna de que, respecto de estos libros de con-
tabilidad, el CC describe detalladamente el contenido que aún
tienen en la actualidad, cualquiera sea la forma o sistema que se
utilice para ello.
El CC legisla además acerca de la forma de llevar los libros de
contabilidad y de la manera como se debe rectificar los inevita-
bles errores que se cometen durante el registro de las operacio-
nes, en especial cuando se trata de contabilidades con numerosos
operadores a cargo de los registros de primera entrada. El incum-
plimiento de las sanas prácticas contenidas en el CC puede ser
interpretado como una deficiencia que podría indicar que la con-
tabilidad no es fehaciente para fines tributarios. Los artículos del
CC que convienen examinar en este aspecto son el 43° y el 44° de
este cuerpo de leyes.
El principal producto tangible de la contabilidad son los deno-
minados Estados Financieros, en especial el Balance General, que
por mandato legal se debe transcribir en el libro de Inventarios y
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Balances, y el Estado de Resultados o de Ganancias y Pérdidas
que, por ser complemento del primero, también se transcribe en el
referido libro. Este último estado contiene la demostración del re-
sultado contable de la gestión anual y sirve de base y sustento
para una serie de apropiaciones a favor de los trabajadores, di-
rectores y del Fisco, quien se constituye así en uno de los principa-
les usuarios de dichos estados financieros y quien tiene especial
interés en el resultado contable anual de la empresa que los emite.
III. RELACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE
Y LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA
RENTA
No obstante su importancia, es curioso constatar que la legis-
lación del Impuesto a la Renta del Perú (LIR) no contiene una nor-
ma que vincule en forma expresa el resultado contable, según los
estados financieros de una empresa, con la determinación de la
base imponible (Renta Neta) de este impuesto. En efecto, una revi-
sión detallada de la LIR permite comprobar que no contiene men-
ción alguna a dichos estados, que sólo contiene dos menciones al
Balance General en el artículo 61° y que hace referencia al ba-
lance en dos oportunidades vinculadas al cálculo de la deprecia-
ción y en otras dos referidas al cálculo de los coeficientes para
efectuar los pagos a cuenta. Si bien el Artículo 65° del TUO-LIR
contiene las obligaciones de llevar determinados libros de conta-
bilidad de una manera escalonada que depende del tamaño de la
empresa, no existe norma vinculante o que establezca una co-
nexión entre el resultado contable y el tributario. Otras normas de
menor jerarquía y el “mecanicismo” que se observa en el
PDT-Declaración Jurada Anual, hacen evidente la existencia tácita
de un vínculo que no surge ni de la Ley ni de su reglamento.
Esta curiosa omisión plantea la posibilidad de algunas situa-
ciones que, no por extrañas o forzadas, no contradicen la LIR en
sentido alguno. Así por ejemplo, puede suceder que la dirección
de una empresa no reconozca en su contabilidad algunos gastos
devengados en un determinado ejercicio, pero que los deduzca a
los efectos del IR. Vale decir, para efectos financieros se mostraría
un resultado más favorable que para efectos tributarios, como
consecuencia de la deducción extra contable de tales gastos. Lo
mismo podría ocurrir con los ingresos; por ejemplo, tal sería el
caso de una empresa que perjudica el Ejercicio I mediante la omi-
sión de la contabilización de ingresos que SI serían declarados
(agregados en DJ) para fines del IR, en beneficio del posterior
Ejercicio II, en que los ingresos SI serían contabilizados pero de-
ducidos para efectos del IR por haber sido gravados en el Ejercicio
I. En ambos casos, el Fisco no dejaría de percibir los ingresos que
le corresponden de acuerdo con las normas de la LIR y no podría
objetar el incumplimiento de las buenas prácticas contables de
esa empresa.
Las situaciones anteriores, que pueden parecer demasiado for-
zadas, constituirían sólo errores contables sin efecto tributario, ya
que, como se ha dicho, no existe normas legales que prohíban
ajustar en la DJ anual operaciones no contabilizadas ni que vincu-
len el resultado contable con el tributario.
La posibilidad de ocurrencia de las sencillas situaciones hipo-
téticas descritas, y de algunas otras que, inclusive, han sido mate-
ria de legislación especial (por ejemplo: la obligación de contabi-
lizar la depreciación), plantea la necesidad de que la LIR precise
que este impuesto recae sobre una base imponible que se determi-
na a partir del resultado contable establecido con arreglo a la
legislación mercantil (Ley General de Sociedades; Plan Contable
General, PCGA, etc.) mediante los ajustes que sea necesario ha-
cer para cumplir con las normas de la LIR.
19
INFORME TRIBUTARIO
De este modo quedaría claro que las sociedades y empresas,
al contabilizar las operaciones del ejercicio económico, deben
cumplir con lo establecido en la legislación mercantil y en las nor-
mas contables y, por tanto, no se tendría dificultad alguna para
determinar el resultado contable, pero, en la oportunidad de pre-
parar la declaración jurada anual del IR de la tercera categoría y
determinar la base imponible –utilidad tributaria– tendrán que
acatar los preceptos fiscales y efectuar los ajustes que sean nece-
sarios sobre el resultado contable, a fin de que dichos ajustes
solamente correspondan a la necesaria adecuación a las normas
tributarias aplicables de operaciones realmente registradas en la
contabilidad. Vale decir, se trataría de una conciliación entre el
resultado contable y la base tributaria, mediante los agregados y
deducciones que son necesarios para ajustar a las normas tributa-
rias aquellas operaciones que fueron realmente registradas en la
contabilidad de la empresa.
El Artículo 33° del reglamento de la LIR, que contiene el único
vínculo normativo aparente entre la contabilidad y la tributación,
no subsana la omisión o el silencio legal que estamos comentan-
do. Su texto, cuya contextualización no es fácil de apreciar, dice lo
siguiente:
“Artículo 33°.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA
RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABI-
LIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabi-
lidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplica-
ción de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuen-
cia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al
registro contable, la forma de contabilización de las operaciones
no originará la pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste
del resultado según los registros contables, en la declaración jura-
da”.
El reconocimiento de la necesidad de señalar el indiscutible
vínculo que existe entre el resultado anual según los estados finan-
cieros de los contribuyentes y la determinación de utilidad tributa-
ria está presente en la legislación comparada con diferentes énfa-
sis. A continuación algunos ejemplos:
• Ley del Impuesto a las Utilidades de las Empresas de Bolivia(2)
Ley Nº 1606 – Artículo 7°, Numeral 3.
Impuesto a las utilidades de la empresas (Artículo 36° de
la Ley Nº 843)
Crease un Impuesto sobre las Utilidades de las empresas,
que se aplicará en todo el territorio nacional sobre las uti-
lidades resultantes de los estados financieros de las mis-
mas al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuer-
do a lo que disponga esta Ley y su reglamento(3).
• Ley del Impuesto a la Renta de Ecuador(4)
Artículo 19°.- Obligación de llevar contabilidad.- Están
obligadas a llevar contabilidad y declarar el impuesto en
base a los resultados que arroje la misma(5) todas las so-
ciedades. También lo estarán las personas naturales que
realicen actividades empresariales (...) etc.
Artículo 20°.- Principios generales.- La contabilidad se lle-
vará por el sistema de partida doble, en idioma castellano
y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando
en consideración los principios contables de general acep-
tación, para registrar el movimiento económico y determi-
nar el estado de situación financiera y los resultados impu-
tables al respectivo ejercicio impositivo.
En el reglamento se determinarán los requisitos a los que
se sujetarán los libros y demás registros contables y la for-
20 MAYO 2005
ma de establecer el mantenimiento y confección de otros
registros y libros auxiliares, con el objeto de garantizar el
mejor cumplimiento y verificación de las obligaciones tri-
butarias.
Artículo 21°.- Estados financieros.- Los estados financie-
ros servirán de base para la presentación de las declara-
ciones de impuestos, así como también para su presenta-
ción a la Superintendencia de Compañías y a la Superin-
tendencia de Bancos y Seguros, según el caso. Las entida-
des financieras así como las entidades y organismos del
sector público que, para cualquier trámite, requieran co-
nocer sobre la situación financiera de las empresas, exigi-
rán la presentación de los mismos estados financieros que
sirvieron para fines tributarios.
Como se puede apreciar en las normas citadas anteriormente,
en ellas se ha señalado con claridad la innegable vinculación que
existe entre los estados financieros y el resultado contable y la
utilidad tributaria de las empresas y cómo es que dicho resultado
contable constituye el punto de partida para la determinación de
la base imponible del impuesto a la renta. Normas similares, aun-
que sin tanta claridad se pueden encontrar en las legislaciones del
impuesto a la renta o de las sociedades de Chile y de España, que
demuestran el reconocimiento que los respectivos legisladores han
hecho de la necesidad de establecer un vínculo que nazca de la
ley entre la contabilidad de las empresas y las normas tributarias,
en especial del Impuesto a la Renta.
IV. CONCLUSIÓN
No cabe duda de que la incorporación de normas similares en
nuestra LIR introduciría un importante elemento de certeza a la
Administración Tributaria y de seguridad a los contribuyentes, so-
bre todo a aquellos cuyos estados financieros son objeto de audi-
toría externa y a quienes actualmente se les requiere que entre-
guen el informe de la auditoría de dichos estados financieros au-
ditados según se aprecia en el requerimiento con que se inicia
la fiscalización.
Existen otros temas que inevitablemente relacionan a la conta-
bilidad con la tributación, que confirman la necesidad del vínculo
que ha sido tratado en estos breves comentarios, y que serán ma-
teria de una próxima presentación.
–––––
(2) http://www.impuestos.gov.bo/decretos.htm
(3) Las negritas son del autor
(4) http://www.sri.gov.ec/pages/legislacion/ley_regimen_tributario_interno/lrti.html
(5) El subrayado es del autor

Arbitrios Municipales:
Efectos de la sentencia
del Tribunal Constitucional
A propósito de los arbitrios municipales de la
Municipalidad Distrital de Santiago de Surco
(Segunda Parte)
V. INTERPRETACIÓN CONSTITUCIONAL
Finalmente, corresponde precisar cómo deberá actuar el Tri-
bunal Fiscal al momento de resolver las apelaciones administrati-
vas que cuestionan Ordenanzas Municipales.
En primer lugar, los fundamentos jurídicos contenidos en una
sentencia de inconstitucionalidad son de obligatoria aplicación para
los jueces en virtud de lo dispuesto por el artículo VI del Título Preli-
minar del Código Procesal Constitucional, el cual señala lo siguien-
te: “Los Jueces interpretan y aplican las leyes o toda norma con
rango de ley y los reglamentos según los preceptos y principios
constitucionales, conforme a la interpretación de los mismos que
resulten de las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional”.
Es decir, los jueces o magistrados pertenecientes al Poder Judi-
cial interpretan las leyes y las demás normas legales conforme a la
interpretación que haga de ellas el Tribunal Constitucional. Ello
significa que los principios jurídicos que fluyen de la sentencia que
comentamos son de aplicación obligatoria en los procesos judi-
ciales que actualmente cuestionan la constitucionalidad de cual-
quier Ordenanza, incluyendo las emitidas por la Municipalidad
de Santiago de Surco.
Si bien la norma en mención es aplicable sólo para jueces y
magistrados, el Tribunal Constitucional ha dispuesto que igual-
mente el Tribunal Fiscal deberá aplicar los fundamentos jurídicos
contenidos en su sentencia. En efecto el Tribunal Constitucional ha
dicho lo siguiente sobre este punto: “Esperamos que, (..) El Tribu-
nal Fiscal no evite efectuar el análisis bajo la excusa de estar supe-
ditado únicamente a la ley, incluso, de admitirse ello, no debe
eludirse el análisis de una ordenanza municipal de conformidad
con la Ley de Tributación Municipal y la Ley Orgánica de Munici-
palidades. De esta manera, tomando en cuenta que estas normas
establecen los requisitos de fondo y forma para las Ordenanzas
en materia tributaria, lo adecuado para el contribuyente frente a
presuntos cobros arbitrarios es que dicha situación sea resuelta lo
antes posible, y es evidente que un Tribunal especializado en la
materia tributaria se encuentra plenamente facultado para reali-
zar esta labor de manera efectiva”.
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO
Julio A. Fernández Cartagena (*)
Ello significa que el Tribunal Fiscal se encuentra facultado para
pronunciarse sobre la exigibilidad de un arbitrio municipal cuan-
do resuelva un recurso de apelación interpuesto contra las Orde-
nanzas Municipales de cualquier jurisdicción, incluyendo la Muni-
cipalidad de Santiago de Surco, verificando el cumplimiento de
los requisitos de fondo y forma previstos por la Ley de Tributación
Municipal y la Ley Orgánica de Municipalidades.
El principio de no confiscatoriedad constituye una limitación al
ejercicio de la potestad tributaria, a través del cual se garantiza que
la norma tributaria no afecte irrazonable y desmedidamente la es-
fera patrimonial de los contribuyentes. Ahora bien, el principio de
no confiscatoriedad puede analizarse desde el punto de vista cuan-
titativo y también cualitativo. Así lo ha dispuesto el Tribunal Consti-
tucional al señalar que “Las ordenanzas impugnadas, en todos los
casos, fueron ratificadas fuera del plazo establecido en la Ley Or-
gánica de Municipalidades; y siendo éste un requisito sustancial
para su validez, se concluye que no se ha respetado el principio de
legalidad. Por lo tanto, dichas normas resultan confiscatorias desde
un punto de vista cualitativo (...) La evaluación de la confiscatorie-
dad cuantitativa tiene una mayor dificultad por cuanto debe deter-
minarse, primero, si el costo global del servicio es el que verdadera-
mente corresponde al gasto incurrido por el Municipio; y, luego, si
la distribución de dichos costos entre la totalidad de contribuyentes,
ha sido tal, que cada contribuyente termine pagando lo que verda-
deramente le corresponde por el beneficio, en función a la intensi-
dad del uso del servicio”.
Del texto de la sentencia que comentamos se puede inferir que,
para pronunciarse sobre la validez de una Ordenanza, el Tribu-
nal Fiscal deberá examinar: (i) si la Ordenanza fue ratificada
dentro del plazo que establece la Ley de Tributación Municipal; y,
(ii) si la distribución del costo global del servicio entre la totalidad
de contribuyentes refleja lo que verdaderamente le corresponde
pagar a éste por el servicio brindado.
–––––
(*) Profesor Ordinario de Derecho Tributario de la Facultad de Derecho y Ciencia Política
de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
NOTA DEL EDITOR: La primera parte de este artículo se publicó en la Revista Análisis
Tributario Nº 207, abril 2005, págs. 20-23.
21
INFORME TRIBUTARIO
En primer lugar, el Tribunal Fiscal deberá analizar si las Orde-
nanzas Municipales cuentan con la respectiva ratificación publi-
cada hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal (artículo 69-A°
de la Ley de Tributación Municipal) pues, de lo contrario, lamenta-
blemente no se encontrarán habilitadas para exigir dicho cobro.
Así lo ha ordenado el Tribunal Constitucional, al señalar lo
siguiente “En consecuencia, se infiere de lo desarrollado en los
fundamentos precedentes y de las disposiciones bajo comentario,
lo siguiente: a) las ordenanzas aprobadas, ratificadas y publica-
das hasta al 30 de abril de cada ejercicio fiscal, tendrán efectos
jurídicos para todo el año; b) serán exigibles ante los contribuyen-
tes al día siguiente de la publicación de la ordenanza ratificada,
cuando esto haya ocurrido hasta el 30 de abril; c) no es posible
otorgarles efectos retroactivos y, por ende, los costos por servicios
en el periodo anterior a la vigencia de la nueva ordenanza válida,
serán exigibles, en base al monto de arbitrios cobrados al 1 de
enero del año fiscal anterior -creado mediante ordenanza válida
o las que precedan, de ser el caso–, reajustadas con la varia-
ción del IPC (...)”.
Es decir, el Tribunal Constitucional ha dispuesto que las Orde-
nanzas para ser válidas requieren contar con una ratificación pu-
blicada hasta el 30 de abril de cada ejercicio fiscal. Sin embargo
es preciso mencionar que el dispositivo legal en el cual se basa
esta sentencia ha sido modificado a partir del presente año. Así,
el artículo 25° del Decreto Legislativo Nº 952, publicado 3 de
febrero de 2004, modificó el artículo 69-A° en los siguientes tér-
minos: “Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por
arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio
según el número de contribuyentes de la localidad beneficiada,
así como los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso,
deberán ser publicadas a más tardar el 31 de diciembre del ejer-
cicio fiscal anterior al de su aplicación. La difusión de las Orde-
nanzas antes mencionadas se realizará conforme a lo dispuesto
por la Ley Orgánica de Municipalidades.”
Ello significa que, aplicando los fundamentos jurídicos conteni-
dos en la sentencia del Tribunal Constitucional, las Ordenanzas
emitidas para el ejercicio 2005 deberán contar con una ratificación
publicada a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio fiscal ante-
rior. De lo contrario, la Ordenanza atenta contra el principio de
legalidad resultando confiscatoria. En ese sentido, de no cumplirse
con este requisito, la Municipalidad deberá aplicar el importe de la
tasa por arbitrios cobrados al 1 de enero del año fiscal anterior,
reajustado con la variación del Índice de Precios al Consumidor.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal deberá determinar si la
distribución del costo global del servicio entre la totalidad de con-
tribuyentes refleja lo que verdaderamente le corresponde pagar a
éstos por el servicio brindado.
Al respecto el Tribunal Constitucional dice que “uno de los ele-
mentos que contribuyen a verificar la confiscatoriedad cuantitati-
va, en el primer caso, es la falta del informe económico-financiero
que sustente el coste y, en el segundo, el uso de criterios válidos
para la distribución de arbitrios. De este modo, si la distribución
del coste se ha basado en criterios que no guardan relación lógica
con la naturaleza del servicio, cabe una fuerte presunción de que
la carga asumida por el contribuyente no es la real, pudiendo ser
mayor al costo ideal, o incluso extremadamente mayor, debiéndo-
se analizar las circunstancias particulares de cada caso”.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal deberá verificar la existencia
del informe económico financiero sobre el costo del servicio brin-
dado por parte de las Municipalidades y si éste utiliza criterios
razonablemente sustentatorios de una vinculación directa o indi-
recta entre el servicio público prestado y la intensidad de su goce,
entendiéndose que a través de este goce se produce la vinculación
22 MAYO 2005
entre la actividad estatal y el sujeto contribuyente. Sin embargo,
ello no significa que el Tribunal Fiscal deba evaluar la cuantía de
los costos del servicio prestado ya que esto sólo puede ser estable-
cido y sustentado por quien presta el servicio, es decir, las Muni-
cipalidades; correspondiéndoles en consecuencia a ellas la res-
ponsabilidad por tal determinación de costos.
Por lo tanto, dentro de los requisitos de fondo que deberá eva-
luar el Tribunal Fiscal se encuentran los criterios de cuantificación
del costo efectivo del servicio. Los criterios de cuantificación son
instrumentos que permiten determinar aquello que previsiblemen-
te deberá pagar cada individuo.
El Tribunal Constitucional deja en claro que los criterios de
cuantificación deberán tener en consideración la especial natura-
leza de cada servicio. Por tal motivo, dichos criterios de cuantifi-
cación no se aplican de la misma forma a todos los tipos de arbi-
trios: “En consecuencia, será la distinta naturaleza de cada servi-
cio la que determine la opción cuantificadora más adecuada, para
lograr acercarnos a un equilibrio en la distribución de costos por
uso efectivo o potencial del servicio; en este caso, el criterio de
razonabilidad y la conexión lógica entre el servicio prestado y la
intensidad de su uso, resultan elementos de especial relevancia
(...) La aplicación de criterios de razonabilidad evita que la deci-
sión de distribuir el costo del servicio sea discrecional por falta de
reglas claras, y estará sujeto a parámetros objetivos que sustentan
dicha decisión; en el caso de distribución de costos por servicios
municipales, esta objetividad se verifica cuando exista una co-
nexión lógica entre la naturaleza del servicio y el grado de inten-
sidad en su uso, de modo tal que, gracias al criterio empleado, se
obtengan con mayor fidelidad el monto que corresponde pagar
en cada caso”.
El Tribunal Constitucional ha resuelto que los criterios de valor,
ubicación o uso de predio son válidos en tanto influyen de manera
directa en la prestación de los servicios municipales, debiendo exis-
tir una conexión lógica con la naturaleza del servicio prestado.
Así por ejemplo para el caso de limpieza pública, el Tribunal
mencionó que “resulta razonable que quien contamina más –por
generación de basura y desperdicios -, debe pagar un arbitrio
mayor. Por ello, un criterio ad hoc en este caso lo constituye el uso
del predio (...) No creemos, sin embargo, que esta finalidad se
consiga del mismo modo, al utilizar el criterio tamaño del predio,
pues no necesariamente un predio de mayor tamaño genera ma-
yores residuos”. En el caso de parques y jardines “Si bien los
beneficios ambientales y preservación de áreas verdes benefician
a todos por igual, quienes viven con mayor cercanía a parques y
jardines, indudablemente reciben un beneficio mayor; de ahí que
la ubicación del predio, resulta, en este caso, el criterio de distri-
bución principal” .
El tamaño del predio no resulta un parámetro admisible para
la determinación de la prestación del servicio de serenazgo. Sin
embargo, “es razonable admitir que el uso de este servicio se
intensifica en zonas de mayor peligrosidad, para cuya medición
es importante el criterio de ubicación del predio; asimismo, puede
admitirse el criterio uso del predio, ya que, por ejemplo, la delin-
cuencia y peleas callejeras suelen producirse con mayor intensi-
dad en lugares de uso comercial y discotecas”.
Por último debemos decir que si bien es cierto que el Tribunal
Constitucional ofrece una serie de criterios para la distribución del
costo global que demanda la prestación del servicio entre todos
los contribuyentes que lo reciben, se cuida de dejar en claro el
carácter enunciativo de estos criterios, es decir, pueden utilizarse
otros criterios siempre que demuestren una conexión lógica entre
el servicio prestado y el sujeto contribuyente que lo recibe.

La Potestad Tributaria Municipal
INTRODUCCIÓN
La potestad tributaria del Estado, como aquella prerro-
gativa de exigir a las personas el pago de determinadas
obligaciones dinerarias y no dinerarias en su favor, con pres-
cindencia de la voluntad directa de éstas, ha sido materia
de largas y acaloradas discusiones.
Se ha cuestionado hasta qué punto es moral y ético que
los Estados obliguen a las personas a pagar tributos. Inclu-
so existen pasajes bíblicos que hacen alusión a dicho cues-
tionamiento.
Lo cierto es que actualmente se reconoce como una pre-
misa fundamental para la subsistencia y soberanía de los
Estados su poder impositivo que les permita solventar ade-
cuadamente el cumplimiento de sus funciones encaminadas
a lograr el bienestar general de la población.
En la actualidad, la discusión se centra principalmente
en el respeto a los límites a la potestad tributaria del Estado,
que se han ido generando a lo largo del tiempo, como con-
secuencia de entender que el bienestar de la persona hu-
mana es la razón de ser de la existencia del Estado y, que
por lo tanto, cualquier afectación a su libertad y/o propie-
dad debe estar amparada en la ley y sujeta a los límites
impuestos en ella.
La Constitución Política del Perú de 1993, al igual que la
mayoría de constituciones en el mundo, consagra la potes-
tad tributaria del Estado y establece los límites a su ejerci-
cio, relacionados principalmente con los principios de lega-
lidad, igualdad y no confiscatoriedad.
El artículo 74° de la Constitución al consagrar la potes-
tad tributaria del Estado ha reconocido que puede ser ejer-
cida por el Gobierno Nacional, los Gobiernos Regionales y
también los Gobiernos Locales en el marco constitucional
que contempla un gobierno unitario pero a la vez descen-
tralizado.
Dicha disposición constitucional, que además tiene su
antecedente en la Constitución Política del Perú de 1979, es
la que viene permitiendo a las municipalidades establecer y
exigir el pago de tributos a los vecinos de sus circunscrip-
ciones desde hace varios años y que en la actualidad ha
originado una polémica respecto de su ejercicio, particu-
larmente en el caso de los tributos que se exigen por la
prestación de los servicios públicos locales.
En efecto, desde hace varios años el Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Pro-
piedad Intelectual (INDECOPI) ha venido emitiendo pronun-
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
Javier Rizo Patrón Larrabure (*)
ciamientos en torno a diversos tributos municipales que han
sido denunciados como barreras burocráticas a las activi-
dades económicas y, además, el 14 de marzo de 2005 se
ha publicado una sentencia del Tribunal Constitucional en
torno al ejercicio de la potestad tributaria de las municipa-
lidades que es la que pone en el tapete de la opinión públi-
ca la discusión con relación a dicha potestad.
En las siguientes líneas presentamos una breve reseña y
análisis del marco jurídico que regula y reguló el ejercicio
de la potestad tributaria de las municipalidades, conside-
rando los pronunciamientos del INDECOPI a la luz de la
sentencia del Tribunal Constitucional.
I. MARCO JURÍDICO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA MUNICIPAL
El marco jurídico de la potestad tributaria municipal de-
limita su ejercicio y está conformado principalmente por los
siguientes instrumentos constitucionales y legales.
– La Constitución Política de Estado
– La Ley Orgánica de Municipalidades
– El Código Tributario
– La Ley de Tributación Municipal
Como ha sido mencionado, el artículo 74° de la Consti-
tución es el que establece el régimen tributario del Estado.
Dicho artículo señala que los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exone-
rar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que
señala la ley.
La potestad tributaria municipal también es reconocida
en el inciso 3° del artículo 192° de la Constitución que esta-
blece como competencias de las municipalidades la de crear,
modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licen-
cias y derechos.
Con relación a estos artículos constitucionales se tienen
las siguientes consideraciones principales:
a) Las municipalidades pueden ejercer la potestad tri-
butaria, lo cual como ya ha sido mencionado se en-
tiende en el marco de un gobierno unitario pero a la
vez descentralizado que además otorga autonomía
política, económica y administrativa a las municipa-
lidades en los asuntos de su competencia.
b) La potestad tributaria de las municipalidades está de-
–––––
(*) Abogado por la Universidad de Lima. Secretario Técnico de la Comisión de Acceso al
Mercado del INDECOPI.
23
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
limitada a la creación de tributos vinculados a algu-
na actividad o servicio estatal como son las contribu-
ciones y tasas.
c) Dicha potestad está sujeta a la ley, lo cual delimita su
ejercicio y constituye una diferencia fundamental con
relación a la potestad tributaria del Gobierno Na-
cional.
Cabe indicar que las dos últimas consideraciones son
las que establecen los principales límites constitucionales al
ejercicio de la potestad tributaria municipal en adición a los
límites generales de la potestad tributaria del Estado (prin-
cipio de igualdad y no confiscatoriedad), por lo que su trans-
gresión implica un ejercicio inconstitucional de dicha potes-
tad.
Con relación al primero de los límites mencionados, esto
es, la limitación de la potestad tributaria municipal a la crea-
ción de contribuciones y tasas, debe tenerse presente que
en la legislación, doctrina y jurisprudencia nacional, se acep-
ta usualmente la siguiente clasificación de tributos:
• Impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa a favor del contribuyente
por parte del Estado.
• Contribución es el tributo cuya obligación tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realiza-
ción de obras públicas o actividades estatales.
• Tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un
servicio público individualizado en el contribuyente.
Es importante mencionar que dicha clasificación per-
mite diferenciar los tributos según el grado de vinculación
que tengan con una actividad estatal. Así en el caso de los
impuestos su exigencia o hipótesis de incidencia, como es
denominada por los especialistas, consiste en un hecho in-
dependiente de cualquier actuación estatal, como por ejem-
plo ocurre con el Impuesto General a las Ventas, cuyo he-
cho generador se origina en la venta de bienes o en la
prestación de servicios por parte de las personas, indepen-
dientemente de que exista una actuación estatal directa que
motive su exigencia.
En cambio en las contribuciones y tasas, su exigencia o
hipótesis de incidencia está vinculada a una actividad esta-
tal, es decir que se origina como consecuencia de alguna
acción o actuación estatal directa en beneficio del contribu-
yente, por lo que si no se produce la actividad o acción
estatal no se origina la exigibilidad del pago de una contri-
bución o tasa.
En el caso de la potestad tributaria municipal, de acuer-
do a lo señalado por la Constitución, únicamente permite la
imposición de contribuciones o tasas, es decir, únicamente
permite a las municipalidades crear tributos que tengan como
hechos generados alguna acción municipal por lo que no
pueden establecer tributos en la categoría o clasificación de
impuestos.
Esto último es fundamental, pues a partir de dicho límite
es necesario que las municipalidades realicen una actua-
ción que beneficie al contribuyente o ciudadano para que
puedan imponer el pago de algún tributo, no obstante la
24 MAYO 2005
existencia de impuestos creados por ley a su favor, como
por ejemplo ocurre con el Impuesto Predial o el Patrimonio
Vehicular.
Con relación al segundo de los límites impuestos, esto
es, la limitación del ejercicio de la potestad tributaria muni-
cipal a la ley, debe tenerse en cuenta que dicho límite tiene
su sustento en el principio de legalidad, pues como ha sido
mencionado, únicamente es posible que mediante ley pue-
da afectarse la libertad y/o propiedad de las personas y
por lo tanto, lo que se busca es que la ley establezca con
claridad los parámetros respecto de los cuales las munici-
palidades pueden afectar dicha libertad y/o propiedad.
Sobre el particular, la Ley de Tributación Municipal apro-
bada por el Dec. Leg. Nº 776, cuyo TUO fue aprobado por D.
S. Nº 156-2004-EF (en adelante LTM), la Ley Orgánica de
Municipalidades aprobada mediante Ley Nº 27972 (en ade-
lante LOM) y el Código Tributario aprobado mediante el De-
creto Legislativo Nº 816, cuyo TUO fue aprobado por D. S. Nº
135-99-EF, son los que actualmente delimitan el ejercicio de la
potestad tributaria municipal estableciendo los parámetros a
dicho ejercicio señalando los aspectos formales y sustantivos
que las municipalidades deberán tener en cuenta para la im-
posición de sus tributos y que se mencionan a continuación:
Aspectos formales a la potestad tributaria municipal.-
Respecto de los aspectos formales se determina que co-
rresponde a los concejos municipales la potestad tributaria
y que su ejercicio requiere de instrumentalización a través
de la expedición de una Ordenanza debidamente aproba-
da y publicada(1).
Asimismo, se establece que en el caso de las municipa-
lidades distritales dicha formalidad, incluye además la rati-
ficación de las Ordenanzas que aprueban sus tributos por
parte de las municipalidades provinciales respectivas, re-
quisito sin el cual no resultan exigibles(2).
Es de señalar que antes de la entrada en vigencia de las
normas mencionadas, la potestad tributaria municipal tam-
bién se encontraba sometida a los límites de la ley, siendo
la Ley Orgánica de Municipalidades aprobada mediante la
Ley Nº 23854 la que establecía los límites.
De conformidad con dicha legislación, los tributos muni-
cipales también debían ser creados por los concejos muni-
cipales pero su instrumentalización debía ser realizada a
través de Edictos, que además en el caso de las municipali-
dades distritales, al igual que en la actual legislación, re-
––––––
(1) Artículo 60° de la LTM
“Artículo 60°- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artículo 195° y por el artículo
74° de la Constitución Política del Perú, las Municipalidades crean, modifican y suprimen
contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones dentro de los límites que fije la ley.
En aplicación de lo dispuesto por la Constitución, se establece las siguientes normas
generales:
a) La creación y modificación de tasas y contribuciones se aprueban por Ordenanza,
con los límites dispuestos por el presente Título, así como por lo dispuesto por la Ley
Orgánica de Municipalidades.
(...)”
(2) Artículo 40° de la Ley Nº 27972
“Artículo 40° ORDENANZAS
(....)
Las ordenanzas en materia tributaria expedidas por las municipalidades distritales
deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales de su circunscripción para
su vigencia.
(...)”

querían ser ratificados por la municipalidad provincial res-
pectiva.
Algunas municipalidades consideraron en su oportuni-
dad que al dictarse el actual Código Tributario se había
suprimido el requisito de la ratificación de los tributos distri-
tales, en la medida que se modificó la instrumentalización
de los tributos municipales de Edictos a Ordenanzas.
Sobre el particular, el INDECOPI a través de un prece-
dente de observancia obligatoria sancionado por la Sala
de Defensa de la Competencia mediante Resolución Nº 213-
97-TDC publicada en el diario oficial El Peruano del 17 de
octubre de 1997, recaída en un procedimiento tramitado
por la Comisión de Acceso al Mercado(3), estableció que la
ratificación de los tributos de las municipalidades distritales
no había quedado derogada por la entrada en vigencia
del Código Tributario actual.
En efecto, la Sala en dicha oportunidad estableció como
precedente lo siguiente:
«Para la aplicación del control de legalidad previsto en el
artículo 26BIS del Decreto Ley Nº 25868 en los casos de
contribuciones y tasas municipales, deberá tenerse en cuenta
que las Municipalidades deben emplear el mecanismo legal
de la Ordenanza Municipal para la creación de dichos tribu-
tos y que, asimismo, se mantienen vigentes los requisitos for-
males para su aprobación contenidos en la Ley Orgánica de
Municipalidades y en la LTM. En tal sentido, son requisitos
para la entrada en vigencia de las contribuciones y tasas
municipales, los siguientes:
• Aprobación del tributo mediante el voto conforme de
no menos de la mitad del número legal de los miem-
bros del Concejo.
• Las contribuciones y tasas creadas mediante normas
emitidas por las Municipalidades Distritales resultan
exigibles a partir del día siguiente de la publicación
del Acuerdo del Concejo Provincial que las ratifica.»
Cabe indicar que dicho precedente se originó como con-
secuencia que en el caso analizado por la Comisión de Ac-
ceso al Mercado, se determinó que la modificación introdu-
cida por el Código Tributario respecto de la variación del
instrumento legal idóneo de Edicto a Ordenanza no modifi-
caba los aspectos formales de la potestad tributaria munici-
pal que se encontraban contemplados en la LOM vigente
en ese entonces y en la LTM.
En efecto, la Sala de Defensa de la Competencia confir-
mando lo señalado por la Comisión, precisó que la modifi-
cación introducida por el Código Tributario se encontraba
orientada a hacer compatible con el Principio de Reserva
de Ley la creación de tributos por parte de las municipali-
dades, conforme a lo indicado en el segundo párrafo de la
Norma III del Título Preliminar del referido Código y que
por lo tanto, debía entenderse que la modificación introdu-
cida no dejó sin efecto las demás disposiciones que estable-
cían requisitos formales para la creación de contribuciones
y tasas, sino que ahora dichos requisitos a partir de la en-
trada en vigencia del Código Tributario resultaban aplica-
bles a las ordenanzas municipales.
Cabe indicar sobre este aspecto, que la LOM en su artí-
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
culo 40° establece el requisito de la ratificación para los
tributos municipales y el Tribunal Constitucional se ha pro-
nunciado acogiendo la tesis sostenida por INDECOPI en
diversos fallos que ha emitido, siendo el más notorio el que
se acaba de publicar el 14 de marzo de 2005 relacionado
a los arbitrios municipales exigidos por la Municipalidad
Distrital de Santiago de Surco en el Expediente Nº 0041-
2004-AI/TC.
Con ello consideramos que queda zanjada la discusión
y por lo tanto los tributos de las municipalidades distritales
siempre han requerido de la ratificación por parte de las
municipalidades provinciales, haciendo prevalecer la tesis
que sostuvo el INDECOPI desde hace varios años, en mérito
al principio de legalidad en materia tributaria y a la bús-
queda de cierta uniformidad y coherencia en los tributos
que se aplican en un misma provincia.
Otro punto relacionado con este aspecto era la exigen-
cia que se encontraba establecida en el literal c) de la LTM,
que exigía que los tributos municipales que creaban tasas
debían ser prepublicados en medios de prensa escrita de
difusión masiva de la circunscripción por un plazo no me-
nor a 30 días antes de su entrada en vigencia.
Sobre este aspecto, el INDECOPI a través de un prece-
dente de observancia obligatoria sancionado por la Sala
de Defensa de la Competencia mediante Resolución Nº
0070-1998/TDC-INDECOPI publicada en el diario oficial
El Peruano del 21 de mayo de 1998, recaída en un proce-
dimiento tramitado también por la Comisión de Acceso al
Mercado(4) , estableció que el requisito de la prepublicación
implicaba un sistema de vigencia diferida, de modo tal que
la norma que establece el tributo no podrá entrar en vigen-
cia sino hasta 30 días después de su respectiva publicación
o de la publicación de la ratificación de la norma distrital
según sea el caso.
En efecto, la Sala en dicha oportunidad estableció como
precedente lo siguiente:
«Para la aplicación del control de legalidad previsto en
el artículo 26BIS del Decreto Ley Nº 25868 en los casos de
contribuciones y tasas municipales, deberá tenerse en cuenta
que el requisito de prepublicación establecido en el artículo
60°, inciso c), de la Ley de Tributación Municipal reglamen-
ta la forma de entrada en vigencia de las normas de carác-
ter tributario que emiten los municipios. En tal sentido, para
que dichas normas tengan una adecuada difusión entre el
público antes de ser efectivamente aplicadas, se ha estable-
cido un sistema de vigencia diferida, de modo tal que la
norma que establece el tributo no podrá entrar en vigencia
sino hasta 30 días después de su respectiva publicación.
Asimismo, para la aplicación de este requisito a las normas
tributarias emitidas por las municipalidades distritales, debe
entenderse que éstas entrarán en vigencia 30 días después
de publicada la respectiva ratificación por el concejo pro-
vincial.»
–––––
(3) Expediente Nº 020-CAM-96 seguido por Silvio Gabillo La Sirena S.R.Ltda. contra la
Municipalidad Distrital de Surquillo.
(4) Expediente Nº 035-CAM seguido por la Empresa de Transportes y Servicios Nueva
América contra la Municipalidad Metropolitana de Lima.
25
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
La Sala interpretó que la LTM había buscado que las
normas municipales en materia tributaria tengan una ade-
cuada difusión entre el público antes de ser efectivamente
aplicadas y, para ello, ha establecido un sistema de vigen-
cia diferida, esto es, que la norma que establece el tributo
no podrá entrar en vigencia sino hasta 30 días después de
su respectiva publicación. Asimismo, para la aplicación de
este requisito a las normas tributarias emitidas por las mu-
nicipalidades distritales, debe entenderse que éstas entra-
rán en vigencia 30 días después de publicada la respectiva
ratificación por el concejo provincial.
Sobre esta interpretación cabe indicar que el Tribunal
Constitucional en la sentencia del 14 de marzo de 2005
antes referida, ha considerado que dicho requisito no cons-
tituye un elemento esencial de validez de los tributos siendo
básicamente de difusión de la norma tal como se puede
apreciar de la reseña de la sentencia que se muestra a con-
tinuación:
“Respecto al requisito de la pre publicación de las orde-
nanzas según lo dispone el inciso c) del artículo 60° del
Decreto Legislativo Nº 776, a juicio, de este Tribunal, consti-
tuye un elemento no esencial de validez; siendo básicamen-
te de difusión de la norma, por lo que no debe incidir en la
vigencia de la ordenanza misma; tan es así que su exigen-
cia ha sido suprimida por el Decreto Legislativo Nº 952”.
Con ello consideramos que también queda zanjada la dis-
cusión sobre este punto y por lo tanto la prepublicación de los
tributos exigida anteriormente debe entenderse que no tenía
un impacto en la vigencia de la norma que aprueba tributos,
contrariamente a lo que señaló INDECOPI en su oportunidad.
Aspectos sustantivos a la potestad tributaria municipal.-
Respecto de los aspectos sustantivos de la potestad tri-
butaria municipal, los mismos se encuentran previstos en la
LTM y están referidos principalmente al establecimiento de
limitaciones generales a la potestad tributaria y a la deter-
minación de los tributos que pueden imponer las municipa-
lidades.
Con relación a las limitaciones generales a la potestad
tributaria municipal el artículo 61° de la LTM establece que
las municipalidades no pueden:
– Gravar la entrada, salida o tránsito de personas, bie-
nes, mercaderías, productos y animales en el territo-
rio nacional.
– Limitar el libre acceso al mercado.
En tal sentido, se dispone que a través de la potestad
impositiva municipal no se pueden establecer cobros por
pesaje, fumigación; o el cargo al usuario por el uso de vías,
puentes y obras de infraestructura, ni ninguna otra carga
que impida el libre acceso a los mercados y la libre comer-
cialización en el territorio nacional.
Asimismo, se establece que las personas que se consi-
deren afectadas por tributos municipales que contravengan
dichos límites pueden recurrir al INDECOPI o al Ministerio
Público.
Estas limitaciones generales a nuestro modo de ver pre-
tenden evitar que en el ejercicio de su potestad tributaria
26 MAYO 2005
las municipalidades desconozcan y violenten el régimen eco-
nómico de la Constitución que consagra como premisas fun-
damentales para el desarrollo económico del país, a la li-
bre iniciativa privada y a la libre competencia.
Consideramos que ello es esencial para asegurar el princi-
pio de mercado único al interior de nuestro país que puede
verse seriamente afectado si se permite que cada municipali-
dad en ejercicio de sus potestades impositivas con el propósito
de generarse recursos, pueda evitar que los beneficios del
mercado se pierdan en perjuicio de la sociedad en su conjun-
to.
Es en atención a estas razones que el marco jurídico
impide a las municipalidades afectar el libre funcionamien-
to del mercado en el territorio nacional y se dispone que
cualquier persona afectada en sus actividades económicas
por la tributación municipal pueda recurrir al INDECOPI,
como institución encargada de velar por el adecuado fun-
cionamiento del mercado, sin perjuicio del cuestionamiento
de los tributos en las vías tributarias pertinentes.
Con relación a la determinación de los tributos munici-
pales que se pueden generar la LTM es clara en determinar
los mismos.
Las municipalidades pueden crear e imponer tasas como
consecuencia de que hayan prestado un servicio público o
administrativo que de acuerdo a lo dispuesto en la LOM o
en las normas con rango de ley le corresponda prestar.
A diferencia de las contribuciones municipales, que se
originan como consecuencia del beneficio en la propiedad
por la realización de una obra pública municipal, las tasas,
según lo mencionado en la ley, se originan como conse-
cuencia de la prestación de un servicio por parte de la mu-
nicipalidad. Es decir, para su exigencia la municipalidad
tiene que haber cumplido con prestar un servicio en benefi-
cio del contribuyente.
En ese sentido, se señalan las tasas que las municipali-
dades pueden crear, conforme se reseña a continuación:
Arbitrios.- Por la prestación o mantenimiento de un servi-
cio público individualizado en el contribuyente. Este es el caso
de los tasas que exigen las municipalidades por los servicios
públicos de limpieza pública, parques y jardines y, serenazgo.
Derechos.- Por la tramitación de procedimientos admi-
nistrativos seguidos a solicitud de parte y por la prestación
del servicio de poner a disposición de algún contribuyente
en particular, un bien de propiedad municipal. Estos son los
casos de las tasas que exigen las municipalidades por ejem-
plo por tramitar una autorización para instalar un anuncio
publicitario o por usar el palacio municipal para la celebra-
ción de un matrimonio.
Licencias de apertura de establecimientos.- Por operar
un establecimiento industrial, comercial o de servicios.
Estacionamiento Vehicular.- Por estacionar vehículos en
zonas comerciales de alta circulación.
Transporte Público.- Por prestar el servicio público de
transporte en la jurisdicción de la municipalidad provincial
Otras tasas.- Por la fiscalización o el control extraordi-
nario de actividades siempre que medie ley expresa del Con-
greso que así lo disponga.

Es de mencionar que cada una de las referidas tasas
están sujetas a una regulación específica dentro de la LTM
que tiene que ser respetadas por las municipalidades para
su imposición.
En esta oportunidad haremos referencia al caso de los
arbitrios municipales pues es el que ha sido objeto de la
sentencia del Tribunal Constitucional que ha generado cier-
ta controversia en la opinión pública.
Respecto de los arbitrios se establece como requisito in-
dispensable que las municipalidades aprueben y publiquen
las ordenanzas que ratifiquen los montos de las tasas a co-
brar antes del 31 de diciembre del ejercicio fiscal anterior
al de su aplicación de modo tal que se respete la legalidad
que exige la publicidad previa de las normas para su entra-
da en vigencia.
También se establece que los montos sean determinados
en función al costo efectivo que le demanda a la municipa-
lidad prestar los servicios públicos locales y que dicho costo
al materializarse en exigencias de tasas concretas a los ve-
cinos sea determinado en función a criterios que guarden
relación con el servicio prestado.
Sobre este aspecto, cabe indicar que el INDECOPI el 8
de marzo de 2003 publicó en el Diario Oficial El Peruano
los “Lineamientos de la Comisión de Acceso al Mercado
sobre Arbitrios Municipales” en los cuales informó a la opi-
nión pública los criterios que podían aplicar las municipali-
dades para la determinación de los arbitrios.
En dichos lineamientos, se señaló que las municipalida-
des debían utilizar criterios que estuvieran vinculados al be-
neficio del servicio que se presta considerando incluso el
valor del predio pero no como único criterio o criterio prin-
cipal, sino como complementario a algún otro criterio que
guarde relación con el servicio prestado, como podía ser el
uso y tamaño del inmueble para el caso del servicio de
limpieza pública, la ubicación del inmueble para el caso
del servicio de parques y jardines y el uso y ubicación del
inmueble para el caso del servicio de serenazgo.
Cabe indicar que el Tribunal Constitucional en la sen-
tencia del 14 de marzo de 2005 ha recogido los criterios
señalados por el INDECOPI reconociendo que en el cobro
de las tasas denominadas “arbitrios” no se puede utilizar
de manera preponderante o principal la capacidad contri-
butiva sino el principio que subyace a la naturaleza imposi-
tiva de las tasas que es la del servicio o beneficio recibido,
al igual que lo considerado por el INDECOPI en los “Linea-
mientos de la Comisión de Acceso al Mercado sobre Arbi-
trios Municipales”, conforme se puede apreciar de la si-
guiente reseña de la sentencia.
“En el caso de limpieza pública
42. Generalmente involucra el pago por servicios de re-
colección y transporte de residuos, barrido y lavado
de calles avenidas, relleno sanitario, etc. Dependerá
de la mayor intensidad del servicio en cada contri-
buyente, a fin de generar una mayor obligación de
pago en estos casos.
Para el Tribunal resulta razonable que quien conta-
MAYO 2005
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL
mina más –por generación de basura y desperdi-
cios–, debe pagar un arbitrio mayor. Por ello, un
criterio ad hoc en este caso lo constituye el uso del
predio; por ejemplo, no puede negarse que los esta-
blecimientos comerciales generan mayor cantidad de
basura que una casa–habitación. De igual modo, el
número de personas que en promedio habitan un
predio también determinará que en un caso u otro
sea previsible una mayor generación de basura.
No creemos, sin embargo, que esta finalidad se con-
siga del mismo modo, al utilizar el criterio tamaño
del predio, pues no necesariamente un predio de
mayor tamaño genera mayores residuos. Bajo este
razonamiento compartimos lo resuelto por el TSJ
de Canarias (Tenerife) de fecha 7 de abril de 1999,
en el que se proscribe el uso del parámetro metros
cuadrados de superficie, en la tasa por recogida
de basura, para todos los supuestos distintos de vi-
vienda comprendidos en la norma, atendiendo al
hecho de que, un despacho profesional, una cafe-
tería, un supermercado, etc., de la misma superfi-
cie, no generan el mismo volumen de residuos.
Sin embargo, sí creemos que podría ser utilizado
de mediar una relación proporcional entre el tama-
ño del predio y el uso del mismo. Por ejemplo, en
estos casos, siendo dos predios de la misma activi-
dad comercial pero de distinto tamaño, será objeti-
vo presuponer que el predio de mayor tamaño ge-
nera más desperdicios. De otro lado, consideramos
que el criterio tamaño del predio sí determina que
se reciba un mayor servicio por barrido y lavado
de calles.
En este tipo de arbitrios, consideramos importante
citar como ejemplo el caso del Municipio de Torrelles
de Llobregat (Barcelona), en el cual se optó por usar
como base imponible de la tasa, la cantidad y tipo
de residuos generados por cada sujeto pasivo de
forma individual, con lo cual se creó una tasa de
basura por generación puerta a puerta, acercándo-
se de este modo a un mayor grado de equidad en el
cobro. (Puig Ventosa, Ignasi. Las tasas de basura de
pago por generación. El caso de Torrelles de Llobre-
gat. En: Crónica Tributaria. IEF. Núm 111-2004).
En el caso de parques y jardines
43. El servicio brindado suele orientarse a la implan-
tación, recuperación, mantenimiento y mejoramien-
to de parques y jardines de uso público. Si bien los
beneficios ambientales y preservación de áreas ver-
des benefician a todos por igual, quienes viven con
mayor cercanía a parques y jardines, indudable-
mente reciben un beneficio mayor; de ahí que la
ubicación del predio, resulta, en este caso, el crite-
rio de distribución principal, pues el uso y tamaño
del predio resultan tangenciales para medir, por sí
mismos, el beneficio en este caso.
27
INFORME TRIBUTARIO MUNICIPAL

En el caso de arbitrios de serenazgo II. CONCLUSIONES

44. El servicio de serenazgo cumple el objetivo de brindar
seguridad ciudadana, por lo general, mediante servi- A modo de conclusiones podemos señalar las siguien-
cios de vigilancia pública y atención de emergencias. tes:
Como servicio esencial, la seguridad es una necesi- – Las municipalidades cuentan con potestad tributaria
dad que aqueja por igual a todo ciudadano, por lo para crear tributos por la realización de una obra o
que el tamaño del predio resulta un criterio no rela- la prestación de un servicio que individualizadamente
cionado directamente con la prestación de este servi- beneficie al contribuyente dentro de los límites de la
cio; sin embargo, es razonable admitir que el uso de ley.
este servicio se intensifica en zonas de mayor peligro- – Dicha potestad debe ser ejercida por el Concejo Mu-
sidad, para cuya medición es importante el criterio de nicipal respectivo mediante Ordenanza debidamen-
ubicación del predio; asimismo, puede admitirse el te aprobada y publicada.
criterio uso del predio, ya que, por ejemplo, la delin- – En el caso de las municipalidades distritales el ejerci-
cuencia y peleas callejeras suelen producirse con ma- cio de la potestad tributaria requiere además la pu-
yor intensidad en lugares de uso comercial y discote- blicación de la ratificación de la Ordenanza distrital
cas. que cree tributos por parte del Concejo Municipal
Finalmente, debe tomarse en cuenta que estos tres cri- Provincial respectivo.
terios ya han sido positivizados por el legislador en la – En la creación de tributos las municipalidades deben
última modificación legislativa a la Ley de Tributación tener en cuenta que no pueden gravar la entrada,
Municipal, mediante Decreto Legislativo Nº 952, cuyo salida o tránsito de personas, bienes, mercaderías,
tenor es: “Artículo 69° (...) Para la distribución entre productos y animales en el territorio nacional y/o
los contribuyentes de una municipalidad, del costo de limitar el libre acceso al mercado.
las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá – En el caso de la imposición de arbitrios, las munici-
utilizar de manera vinculada y dependiendo del ser- palidades además deberán aprobar los mismos cum-
vicio público involucrado, entre otros criterios que re- pliendo con la normatividad vigente y deberán de-
sulten válidos para la distribución: el uso, tamaño y terminar las tasas a imponer considerando criterios
ubicación del predio del contribuyente (...)”. que vinculen el monto de las tasas al servicio recibi-
48. Hemos señalado que la capacidad contributiva no es do, pudiendo considerar como criterio complemen-
lo determinante sino lo alternativo en el caso de los tario pero nunca principal ni preponderante, algún
arbitrios municipales, debiéndose apreciar en conjunto criterio vinculado a la capacidad contributiva, como
con otros criterios. Por ello, una primera prohibición puede ser la utilización del valor del predio.
al momento de cuantificar tasas es que el criterio de
capacidad contributiva sea utilizado como único cri-
terio o el de mayor prevalencia, pues es justamente en
estos casos donde la tasa se convierte en un impuesto
encubierto. Las prohibiciones al uso del valor del pre-
dio como criterio de cuantificación, cuando éste resul-
ta determinante para aumentar el pago de arbitrios,
se justifica porque el mayor valor de un inmueble o los
incrementos del mismo durante un año, de ninguna
manera pueden determinar, por sí mismos, el aumen-
to de los montos. Ello, deberá ser evaluado para efec-
tos del pago del impuesto predial.
(...)”
En efecto, como hemos mencionado a lo largo del pre-
sente documento los tributos que pueden imponer las muni-
cipalidades están determinados por la Constitución y las
leyes a aquellos tributos vinculados a la realización de una
actividad municipal directa en el contribuyente y cuya ca-
racterística principal es que los montos que se exigen por
los mismos deben responder al costo del servicio o benefi-
cio que se presta, lo cual no impide tener en consideración
la capacidad contributiva como criterio complementario.

28 MAYO 2005

Informe OCDE sobre
Precios de Transferencia en México
(Segunda Parte)
6. Prácticas de Cumplimiento. Con respecto a este punto,
el Informe, señala que las reglas de cumplimiento establecidas
en la Ley del ISR de México son, en términos generales, acor-
des con las Directrices y agrega que México tiene reglas de
cumplimiento claras, procedimientos de auditoría efectivos y
un equipo (autoridades fiscales) experimentado de precios de
transferencia. El perfil del equipo de auditores, concluye la
OCDE, es multidisciplinario (economistas, contadores y abo-
gados) lo que permite tener una visión integral del contribu-
yente y del proceso de revisión, como lo sugiere las Directrices.
Sin embargo, comenta el Informe, los contribuyentes y las
propias autoridades revisoras comparten la preocupación de
que el equipo de auditores y de autoridades competentes (los
encargados de los APA’s), esté conformado por las mismas
personas. Tal situación, agrega el Informe, es cuestionable en
términos de la independencia y objetividad que se requiere
entre ambas áreas.
A este respecto, las autoridades de México argumentan que
tal estructura organizacional les ha permitido optimizar costos
y recursos administrativos, a lo que la OCDE contesta que la
independencia entre los auditores y las autoridades competen-
tes es una condición indispensable para la transparencia en la
práctica de precios de transferencia en México.
Otra de las preocupaciones de los contribuyentes y de los
revisores de la OCDE, es el tema relacionado con la práctica
de revisión y el criterio general que las autoridades fiscales
mexicanas aplicaban respecto de las deduciones con partes
relacionadas. Todo parece indicar, señala la OCDE, que las
autoridades mexicanas privilegian la “forma sobre sustancia”
en el análisis de precios de transferencia, y por lo tanto, impo-
nen sanciones (no-deducibilidad de los gastos intercompañía)
cuando el contribuyente no cumple satisfactoriamente con la
documentación comprobatoria de sus operaciones con partes
relacionadas en los términos de lo establecido en la Ley del
ISR.
Las autoridades fiscales mexicanas, dice el Informe, debe-
rían adoptar una postura más consistente con las Directrices,
privilegiando el análisis del fondo sobre la forma en los proce-
sos de revisión y deberían aplicar el criterio de “no-deducibi-
lidad” solo en casos excepcionales que por su naturaleza así
lo ameritaran. México, concluye el Informe, debería aplicar
MAYO 2005
PERSPECTIVAS
Moisés Curiel García (*)
Armando Cabrera Nolasco (**)
multas y sanciones en proporción al daño causado, conforme
al espíritu del Modelo Convenio para Evitar la Doble Tributa-
ción de la OCDE(16).
También se recomienda a las autoridades fiscales mexica-
nas adoptar una postura más accesible y permitir que los con-
tribuyentes se ajusten cuando el monto de sus ingresos pacta-
dos con partes relacionadas se encuentre por arriba del rango
intercuartil de empresas comparables. Este criterio, agrega la
OCDE, contribuiría a dar mayor proporcionalidad en la apli-
cación del Principio de Plena Competencia en los ingresos y
deducciones de los contribuyentes.
Con respecto a las multas, los revisores de la OCDE com-
parten la opinión de los asesores fiscales al señalar que las
multas de precios de transferencia, establecidas en la legisla-
ción mexicana pueden ser excesivas y contrarias a las Directri-
ces, aún cuando el contribuyente tiene la posibilidad de redu-
cirlas en una etapa posterior(17).
En materia de difusión y transparencia de la información,
concluye la OCDE, es conveniente que las autoridades fiscales
de México publiquen su manual de procedimiento de audito-
rías o en su caso, desarrollen un manual considerando los prin-
cipales temas de controversia en materia de precios de transfe-
rencia. Esta medida, sin duda alguna, contribuiría a transpa-
rentar el trabajo de las autoridades fiscales mexicanas y dismi-
nuiría significativamente las diferencias de interpretación que
generan las reglas de cumplimiento vigentes(18) .
––––
(*) Socio Director de Precios de Transferencia para México y Latinoamérica de la firma
Baker & McKenzie.
(**) Asociado Director del Sector Financiero del Grupo de Precios de Transferencia de Baker
& McKenzie. Como coautora participó Angélica Parga-Echeverri, asociada y coordina-
dora de la práctica de Precios de Transferencia de Baker & McKenzie en Perú.
(16) Esta situación en la actualidad ya fue corregida derivado de los cambios efectuados
hace un año en el Servicio de Administración Tributaria, ya que ahora la recién creada
Administración Central de Precios de Transferencia dependiente de la Administración
General de Grandes Contribuyentes, está resolviendo los asuntos basada en sustancia,
a través de ajustes técnicos a las deducciones o a los ingresos, alejándose del rechazo de
las deducciones totales por formalismos, actitud que consideramos plausible.
(17) Incluso inferior al 50% si cuenta con estudio de precios de transferencia de conformi-
dad con el artículo 76 del Código Fiscal de la Federación.
(18) Como ejemplo se puede elaborar un reglamento similar (aunque mejorado) al realiza-
do por el Gobierno de Colombia publicado en diciembre del 2004, o al reglamento
que Perú está próximo a ser publicado. Bajo reglas claras sobre la elaboración de
estudios, procedimiento de APA’s y otros temas se reduce significativamente el grado
de desacuerdos que pueden existir entre las autoridades y los contribuyentes.
29
PERSPECTIVAS
7. Prácticas de Documentación. El Informe señala que la
práctica mexicana es flexible, razonable y no-excesiva, por lo
cual puede considerarse acorde con las Directrices.
Las reglas de cumplimiento incluyen las siguientes obliga-
ciones para los contribuyentes: a) Pactar sus operaciones inter-
compañía a valores de mercado, b) Documentar y mantener la
información comprobatoria de sus operaciones con partes re-
lacionadas del extranjero (por tipo de transacción), y c) Pre-
sentar una declaración informativa de las operaciones cele-
bradas con partes relacionadas del extranjero.
La legislación fiscal mexicana exceptúa de la obligación de
documentar y conservar información comprobatoria a los
contribuyentes cuyos ingresos sean menores de $13 millones
de pesos y/o menores de $3 millones de pesos en actividades
empresariales y/o prestación de servicios profesionales, res-
pectivamente. Sobre este punto, los revisores de la OCDE reco-
miendan a las autoridades fiscales mexicanas establecer algún
mecanismo de cumplimiento simplificado para este tipo de con-
tribuyentes(19) .
8. Empresas Maquiladoras. El Informe destaca la expe-
riencia acumulada por México y reconoce que el programa
puede servir de modelo para otros países. Sin embargo, tam-
bién señala que el país debería trabajar en algunos puntos
para mejorar su cumplimiento y fiscalización.
Como primer punto el Informe destaca la percepción ge-
neralizada de los contribuyentes y la comunidad de negocios
en México, sobre la carga excesiva a que están sujetas las
empresas maquiladoras, situación que en opinión de los con-
tribuyentes ha contribuido a la salida de empresas maquilado-
ras del país.
El informe agrega que como respuesta a esta demanda del
sector maquilador, el Gobierno Mexicano ha realizado una
serie de modificaciones al marco legal de las empresas maqui-
ladoras y en octubre de 2003, el Presidente de la República
anunció la aprobación de un decreto mediante el cual se otor-
gaba una reducción fiscal sustancial a este sector industrial.
Adicionalmente, el Congreso de la Unión aprobó al inicio
de ese mismo año algunas reformas al régimen tributario de
las empresas maquiladoras (artículo 216-Bis de la LISR), con lo
cual se otorgaron opciones de cumplimiento más flexibles para
estas empresas. Las nuevas reglas de cumplimiento dan facili-
dades a los contribuyentes para determinar sus ingresos con
partes relacionadas con base en tres fracciones:
I. Los costos y gastos de la maquiladora aplicando un
margen de utilidad bajo el Principio de Plena Compe-
tencia más 1% del valor de la maquinaria del residente
en el extranjero;
II. Safe harbor al aplicar el mayor de los valores del 6.5%
sobre costos y gastos de las empresas maquiladoras ó
6.9% de los activos propios y del residente en el extran-
jero;
III. Retorno sobre los activos propios, así como la maqui-
naria del residente en el extranjero.
Con lo anterior se satisface una de las demandas más im-
portantes del sector maquilador(20) .
En términos de difusión y transparencia de la información,
el Informe advierte sobre la conveniencia de que las autorida-
des fiscales mexicanas publiquen una circular administrativa
mediante la cual se describa el proceso típico de un Acuerdo
Anticipado de Precios de Transferencia para Maquiladoras y
30 MAYO 2005
las bondades del programa.
Por otra parte, sobre el programa de safe harbor, el Infor-
me señala que el uso de este programa en México debe ser
evaluado en términos de las Directrices, con la finalidad de
comprobar que su aplicación no esté generando doble tributa-
ción, como parece ser el caso, lo cual contraviene el espíritu
del Modelo Convenio de la OCDE.
En lo que se refiere al programa de APAs, el Informe desta-
ca que la experiencia de México en la resolución de estos acuer-
dos presenta algunas deficiencias desde la perspectiva de su
aplicación. Según dicho Informe, los contribuyentes tienen en
gran medida la razón al cuestionar que el programa de APAs
es muy costoso, requiere un período muy largo para su apro-
bación y genera una carga tributaria excesiva para las empre-
sas maquiladoras(21) .
La OCDE también señala que el programa de APAs no cum-
ple satisfactoriamente con las Directrices, en lo relativo a la
aplicación jerárquica de los métodos y el análisis de compara-
bilidad, tal como se comentó en apartados anteriores. Por lo
tanto la OCDE recomienda a las autoridades fiscales mexica-
nas la aplicación generalizada de métodos “tradicionales tran-
saccionales” y el uso de comparables “internos” o compara-
bles “externos nacionales”.
Finalmente, los revisores de la OCDE confían en que las
medidas recientemente implementadas por el gobierno y las
autoridades fiscales mexicanas, contribuyan a mejorar el pro-
grama de precios de transferencia para las empresas maqui-
ladoras. La percepción generalizada de la comunidad de ne-
gocios apunta en ese sentido.
9. APA’s para Empresas No-Maquiladoras. Sobre este
punto, el Informe comenta que la experiencia de México es
muy limitada. El programa de APAs de México, dice la OCDE,
es acorde con las Directrices. Sin embargo, no hay muchos
antecedentes ni experiencia práctica en esta materia, por lo
cual la mayor parte de los recursos del gobierno mexicano se
han enfocado principalmente en la industria maquiladora(22) .
No obstante, al igual que el programa de APAs para empre-
sas maquiladoras, las recomendaciones de la OCDE giran en
torno a la necesidad de que las autoridades fiscales establezcan
reglas claras o procedimientos específicos sobre la solicitud,
negociación y resolución de APAs para el sector no-maquilador.
Hace falta, agrega el Informe, que las autoridades fiscales di-
fundan la información sobre las bondades que ofrece un acuer-
do anticipado de precios de transferencia, sobre todo para las
empresas no-maquiladoras.
––––
(19) Consideramos que existe una contradicción en la LISR debido a que no se requiere
estudio de precios de transferencia, pero sí la presentación de la declaración informa-
tiva de las operaciones con partes relacionadas con el extranjero, con detalle de mé-
todo utilizado, margen, porcentaje, etc. Asimismo, sería recomendable establecer en
la LISR montos mínimos para la exención de la elaboración del estudio y presentación
de declaración de precios de transferencia, con independencia del tamaño de los
contribuyentes. En este sentido el gobierno de Colombia ya estableció en su reglamen-
to que las operaciones inferiores a 70,000 dólares americanos, aproximadamente, no
deben ser incluidas en el estudio de precios de transferencia.
(20) El artículo 216-Bis de la LISR vigente desde 2003, fue promovido por el Consejo Na-
cional de la Industria Maquiladora de Exportación ante el Congreso de la Unión, para
simplificar y proporcionar certidumbre a sus agremiados.
(21) Lo que se traduce en pérdida de competitividad. El SAT recibió más de 1,300 solicitu-
des entre 1995 al 2000, lo que representó una sobrecarga de trabajo para sus pocos
recursos. Además del exceso de la regulación administrativa que generó en 1999 la
creación de la Junta de Gobierno que debía aprobar las resoluciones, situación que se
modificó con la eliminación de la misma años más tarde, así como con la incorpora-
ción del artículo 216-Bis de LISR, que permite cumplir a las maquiladoras sin necesi-
dad de solicitar un APA.
(22) Los APA’s de empresas no-maquiladoras deben estar en el orden de 30 casos.

Se prevé, dice el Informe, que los cambios en la ley de
precios de transferencia para las empresas maquiladoras con-
tribuyan a liberar recursos que podrán ser enfocados a pro-
gramas de fiscalización y auditorías de precios de transferen-
cia, sobre todo en empresas no-maquiladoras.
El Informe considera que los APA’s en México no son acuer-
dos entre las autoridades fiscales y los contribuyentes. Dicho
Informe los considera como resoluciones administrativas en
respuesta a una solicitud del contribuyente, lo que las hace
diferir de las Directrices.
Por último, el Informe considera que para los APA’s, las
autoridades deberían acompañar su análisis funcional con vi-
sitas o inspecciones físicas en las plantas de las empresas y no
sólo desde el escritorio.
10. Procedimientos de Acuerdo Mutuo y Ajustes de Co-
rrespondencia. Señala el informe que no existe experiencia en
México sobre los procedimientos de acuerdo mutuo y tampoco
de ajustes de correspondencia. En general, las reglas adminis-
trativas de México son congruentes con las Directrices; sin
embargo, su efectividad no podrá ser valorada en tanto no
exista experiencia en la materia.
El Informe recomienda que, en materia de difusión y trans-
parencia de la información, las autoridades fiscales mexica-
nas emitan reglas claras sobre las bondades del procedimien-
to del acuerdo mutuo y los ajustes de correspondencia, ya que
estas guías serían de valiosa ayuda para que los contribuyen-
tes puedan colaborar de manera efectiva en la resolución de
controversias y disputas.
III. CONCLUSIONES
Tal como se comentó a lo largo de este documento, el Infor-
me aborda diferentes temas relacionados con la legislación, la
práctica y la experiencia de México en la aplicación de reglas
internacionales de precios de transferencia.
Prevalece la opinión sobre la necesidad de desarrollar re-
glas y/o procedimientos específicos para la correcta aplica-
ción del Principio de Plena Competencia en México. Es nece-
sario que estos criterios sean compartidos con los contribuyen-
tes y sus asesores, con la finalidad de transparentar los proce-
sos de la autoridad fiscal, de simplificar las reglas de cumpli-
miento, de hacer más efectivo los programas de fiscalización y
en general, de mejorar la práctica de precios de transferencia.
Tema importante en la agenda de México, señala el Infor-
me, es lo relativo a incluir en la legislación fiscal los acuerdos
de contribución de costos, servicios intra-grupo y planes de
acciones o compensación para empleados. México debe ana-
lizar las ventajas que tendría la implementación de reglas que
permitan compartir costos entre partes relacionadas en pro-
yectos que involucran el desarrollo de tecnología compartida,
o en su caso, la transferencia de activos intangibles de una
manera más efectiva.
Por otra parte, las conclusiones de la OCDE deberían ser el
punto de partida para la creación de un grupo de trabajo con-
formado por las autoridades fiscales, los contribuyentes y sus
asesores fiscales, que sea responsable de analizar y discutir
los temas de legalidad y de la práctica de precios de transfe-
rencia y en su caso, emitir los lineamientos y reglas generales
que contribuyan a mejorar la práctica de precios de transfe-
rencia en los siguientes años.
MAYO 2005
PERSPECTIVAS
Nuestra opinión en este sentido, es que las autoridades fis-
cales han dado pasos importantes para retomar el rumbo en la
práctica de precios de transferencia en México que se inició
desde 1993. Prueba de ello es la reestructura organizacional
de la Administración Central de Auditoría Fiscal Internacional
con la creación a nivel central de la Administración de Precios
de Transferencia, la implementación de reglas de simplifica-
ción administrativa en la industria maquiladora así como la
adopción de un criterio enfocado a la técnica (fondo sobre
forma) de precios de transferencia en los procesos de fiscaliza-
ción.
Queda trabajo por realizar en materia legislativa, tanto
para la incorporación de la regla del mejor método, como en
la corrección del método de precio de reventa, modificaciones
al rango estadístico cuando se trata de dos comparables, ade-
más de los acuerdos de contribución de costos, los servicios
intra-grupo, los planes de acciones para empleados y el trata-
miento de activos intangibles, así como en el ámbito del ejecu-
tivo para emitir una reglamentación detallada que contenga
los requisitos del contenido de los estudios de precios de trans-
ferencia, las reglas para la resolución de los APA’s y el funcio-
namiento del procedimiento de autoridad competente, que en
nuestra opinión serán los temas de todos los días en los años
venideros.
Para los asesores y contribuyentes queda un reto importan-
te en la utilización de comparables internos y búsqueda de
aplicación de métodos transaccionales tradicionales, en la
medida de lo posible.
En cuanto a los programas de fiscalización, es previsible
una mayor participación de las autoridades fiscales en audito-
rías de gabinete y visitas domiciliarias, sobretodo en empresas
no-maquiladoras; situación que refuerza la necesidad de tra-
bajar de manera coordinada con las autoridades fiscales para
evitar las prácticas que contravengan las Directrices de Precios
de Transferencia en México y el espíritu del Modelo Convenio
para Evitar la Doble Tributación de la OCDE.
Para los países de América Latina, es momento de poner a
prueba su legislación y práctica de precios de transferencia,
ya que finalmente las conclusiones y recomendaciones de la
OCDE sobre México son perfectamente aplicables al caso de
Argentina, Colombia, Chile, Perú, Ecuador, Venezuela y próxi-
mamente Centroamérica. La formación de un grupo de enlace
regional también sería una buena medida para unificar la prác-
tica de precios de transferencia en la región.
31
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta
Enajenación de Inmuebles
CARTA Nº 013-2005-SUNAT/2B0000
Lima, 16 de febrero de 2005
Señor
José Rosas Bernedo
Gerente General
Cámara de Comercio de Lima
Presente
Ref.: Carta GG/058-04/GL
De mi consideración:
Es grato dirigirme a usted en atención al documento de
la referencia, mediante el cual su representada, en relación
con el Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado
(TUO) fue aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF(1), formula las consultas que a continuación se de-
tallan:
1. Respecto de los inmuebles adquiridos por personas
naturales para su posterior enajenación:
a) ¿Qué tiempo debe transcurrir para considerar que
el inmueble ha sido adquirido con la intención de
ser revendido?
b) Además del período entre la compra y la reven-
ta, ¿qué otras condiciones deben de concurrir para
presumir que hubo intención de reventa?
Sobre el particular, específicamente consulta si está
o no gravado con el Impuesto a la Renta:
a) El terreno adquirido en el 2003 y vendido en el
2004.
b) El terreno adquirido en el 2004 y vendido en ese
mismo año.
c) La primera casa habitación adquirida en el 2003
y vendida en el 2004.
d) La segunda casa habitación adquirida en el 2003
y vendida en el 2004.
e) La casa única adquirida por herencia en el 2003
y vendida en el 2004.
f) El local comercial adquirido en el 2002 y vendi-
do en el 2004.
2. En relación con los inmuebles construidos total o par-
cialmente para ser vendidos posteriormente, ¿están
o no gravados con el Impuesto a la Renta:
a) El local comercial construido antes del 2004 para
su venta posterior?
32 MAYO 2005
b) La vivienda única construida por el propietario
en el 2003 y vendida en el 2004?
c) La segunda casa habitación construida en el 2003
y vendida en el 2004?
d) La vivienda antigua, refaccionada en el 2003 y
vendida en el 2004?
3. Respecto de la segunda casa habitación adquirida
desde el 1 de enero de 2004 y vendida posterior-
mente, ¿están o no gravadas con el Impuesto a la
Renta:
a) La casa habitación única adquirida en el 2004 y
vendida en el 2004?
b) La segunda casa habitación adquirida en el 2004
que se vende en el 2005?
c) La segunda casa habitación adquirida en el 2003,
asignada al negocio del propietario, que se ven-
de en el 2004?
4. ¿La cochera adquirida en el 2004 se considera se-
gunda casa habitación?
5. ¿El propietario que vende el primer inmueble afecto
al Impuesto a la Renta debe tramitar su RUC?
En cuanto a las consultas contenidas en los numerales 1
y 2, entendemos que las mismas están dirigidas a que se
determine, tratándose de personas naturales, cuáles son los
criterios aplicables para establecer cuándo se configuran
los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos o edi-
ficados, total o parcialmente, para efectos de la enajena-
ción(2), a fin de determinar si dichas operaciones generan
rentas gravadas conforme a lo dispuesto en el inciso a) del
artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(3); por
––––––
(1) Publicado el 8 de diciembre de 2004.
(2) Conforme al artículo 5° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para los efectos de
esta ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva, expropia-
ción, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se trans-
mita el dominio a título oneroso.
(3) Cabe indicar que el inciso b) del artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, publicado el 14
de abril de 1999, y normas modificatorias), antes de las modificaciones efectuadas
por el Decreto Legislativo Nº 945, disponía también que constituyen rentas gravadas,
entre otros, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago, los resultados
provenientes de la enajenación de inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de
propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcial-
mente, para efectos de la enajenación.
Como se puede apreciar, desde antes de las modificaciones efectuadas por el Decreto
Legislativo Nº 945, las enajenaciones de inmuebles adquiridos o edificados total o
parcialmente para su enajenación se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.

ejemplo, si el tiempo transcurrido entre la adquisición y la
venta es uno de esos criterios y, de ser así, cuánto tiempo
debiera transcurrir entre dichos actos para considerar que
el inmueble ha sido adquirido con la intención de ser enaje-
nado.
Al respecto, de conformidad con lo dispuesto en el artí-
culo 93° del Texto Único Ordenado del Código Tributario(4),
la aludida interrogante no se absuelve pues no versa sobre
el sentido y alcance de las normas tributarias, sino que está
referida a un aspecto de índole probatorio, que no se pue-
de determinar vía absolución de consulta, dado que ello
únicamente puede ser establecido en cada caso concreto,
teniendo en cuenta todos los medios probatorios que se
encuentren al alcance de la Administración Tributaria.
Sin perjuicio de lo antes señalado, cabe indicar que para
analizar el tratamiento tributario del Impuesto a la Renta
aplicable a los supuestos planteados en las consultas espe-
cíficas contenidas en los numerales 1 y 2 deben analizarse,
además de lo dispuesto por el último párrafo del artículo 1°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, las otras normas
contenidas en el aludido TUO, que regulan también la ena-
jenación de inmuebles generadora de rentas gravadas con
el Impuesto a la Renta.
Así, el Impuesto a la Renta grava también:
– Las ganancias de capital, las cuales pueden ser ge-
neradas por enajenación de inmuebles(5) que consti-
tuyan bienes de capital, vale decir, de inmuebles que
no están destinados a ser comercializados en el ám-
bito de un giro de negocio o de empresa.
Ahora bien, esta ganancia de capital cuando pro-
viene de la enajenación de inmuebles distintos a los
ocupados como casa habitación, efectuada por per-
sonas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, cons-
tituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
siempre que la adquisición(6) y enajenación de tales
bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004
(Trigésimo Quinta Disposición Transitoria y Final del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la cual reco-
ge la Primera Disposición Transitoria y Final del De-
creto Legislativo Nº 945)(7).
En cambio, la persona natural con negocio que ena-
jene inmuebles que constituyen bienes de capital asig-
nados a la explotación de su negocio, generará ga-
nancia de capital que tributará de acuerdo a lo pre-
visto en el inciso d) del artículo 28° de la Ley (rentas
de tercera categoría), tal como lo señala el inciso h)
del artículo 1° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta(8); salvo que se trate de inmuebles que ca-
lifiquen como casa habitación a que se refiere el pri-
mer párrafo del artículo 1°-A del aludido Reglamen-
to, cuya enajenación no genera ganancias de capi-
tal gravadas con el Impuesto a la Renta.
– Asimismo, cuando la enajenación de inmuebles cons-
tituya el negocio habitual de una persona natural,
MAYO 2005
CONSULTA INSTITUCIONAL
estaremos frente a rentas de tercera categoría con-
forme al inciso a) del artículo 28° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en aplicación de lo señala-
do en el inciso d) del artículo 17° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta(9).
De otro lado, en relación con las consultas contenidas
en los literales a) y b) del numeral 3 y en el numeral 4, debe
tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 1°-A del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece
que para efecto de lo dispuesto en el acápite i) del último
párrafo del artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta(10), se considera casa habitación del enajenante, al
inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos años y que no esté destinado exclusivamente al comer-
cio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
–––––
(4) Aprobado mediante el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, publicado el 19 de agosto de
1999, y normas modificatorias.
El mencionado artículo señala que las entidades representativas de las actividades
económicas, laborales y profesionales, así como las entidades del Sector Público Na-
cional, podrán formular consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias; y que las consultas que no se ajusten a lo antes establecido serán devueltas
no pudiendo originar respuesta del órgano administrador ni a título informativo.
(5) Conforme al artículo 2° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos de
dicha Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enaje-
nación de bienes de capital; entendiéndose por tales a aquéllos que no están destina-
dos a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Cabe señalar que de acuerdo a lo dispuesto por el acápite i) del último párrafo del
aludido artículo 2°, no constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resulta-
do de la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante,
efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó
por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría.
(6) De acuerdo con el inciso i) del artículo 1° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta (aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21 de setiembre
de 1994, y normas modificatorias) las enajenaciones de bienes distintos a los señala-
dos en el inciso a) del artículo 2° del TUO de dicha Ley (esto es, bienes generadores de
ganancias de capital, distintos a acciones y participaciones representativas del capi-
tal, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios) que hayan sido adquiridos por causa de muerte,
serán computables a efectos del Impuesto a la Renta, salvo lo dispuesto en el acápite i)
del último párrafo del artículo 2° de la Ley.
Agrega que lo dispuesto en este inciso es de aplicación a las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedad conyugal que haya optado por tributar como tal.
(7) Conforme a lo señalado en la Primera Disposición Transitoria del Decreto Supremo Nº
086-2004-EF, publicado el 4 de julio de 2004, para efecto de lo dispuesto en la
Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945, se tendrá en
cuenta lo siguiente:
1. No estará gravada con el Impuesto la enajenación de inmuebles cuya adquisi-
ción se haya realizado con anterioridad al 1 de enero de 2004, a título oneroso
o gratuito, mediante documento de fecha cierta.
2. Tratándose de sucesiones indivisas a que se refiere el primer párrafo del artículo
17° de la Ley, se reputará como fecha de adquisición del inmueble a la fecha de
fallecimiento del causante.
3. En el caso de personas naturales a que se refiere el segundo párrafo del artículo
17° de la Ley (referido a las personas –cónyuge supérstite, herederos y demás
sucesores a título gratuito– a las que se adjudican judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria), se considera como fecha de
adquisición a la fecha en que se dicte la sucesión intestada o se inscriba el testa-
mento en los Registros Públicos.
(8) Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo Nº 080-2004-EF.
(9) El citado inciso dispone que en el caso de enajenación de inmuebles, el negocio habi-
tual a que se refiere el inciso a) del artículo 28° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, se configura a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se
produzca en el ejercicio gravable; y se perderá la condición de negocio habitual de
una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, si es que en los dos ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condi-
ción, no se realiza ninguna enajenación. En ningún caso, la enajenación de la casa
habitación se computará para efectos de determinar la existencia de un negocio habi-
tual.
(10) En cuya virtud no constituye ganancia de capital gravable con el Impuesto a la Renta,
el resultado de la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tribu-
tar como tal, que no genere rentas de tercera categoría.
33
CONSULTA INSTITUCIONAL

Como puede advertirse, una de las condiciones para que es la que se origina en el supuesto planteado; por lo
que el inmueble califique como casa habitación –y por ende que, con prescindencia de la fecha de adquisición del in-
su enajenación no genere ganancia de capital gravable con mueble objeto de la enajenación, el resultado de dicha ena-
el Impuesto a la Renta– es que el mismo haya permanecido jenación genera ganancias de capital que califican como
en propiedad del enajenante por lo menos dos años, condi- rentas de tercera categoría gravadas con el Impuesto a la
ción que no se presenta en los supuestos planteados en las Renta.
interrogantes formuladas en los literales a) y b) del numeral Finalmente, respecto de la quinta consulta cabe señalar
3, por lo que en tales supuestos la enajenación de los refe- que el inciso a) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº
ridos inmuebles generará ganancia de capital gravada con 943(11), dispone que deben inscribirse en el RUC a cargo de
el referido impuesto. la SUNAT, entre otras, todas las personas naturales, nacio-
Asimismo, conforme lo establece la citada norma regla- nales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que sean
mentaria tampoco constituye casa habitación el inmueble contribuyentes y/o responsables de tributos administrados
que está destinado exclusivamente al comercio, industria, por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
oficina, almacén, cochera o similares. En ese sentido, par- Toda vez que el supuesto planteado en la referida inte-
tiendo de la premisa que en la interrogante formulada en el rrogante es el de un sujeto enajenante de inmueble que se
numeral 4 se plantea el supuesto de un inmueble utilizado encuentra afecto al Impuesto a la Renta, el mismo debe es-
exclusivamente como cochera, dicho inmueble no califica tar inscrito en el RUC, al no encontrarse en ninguno de los
como casa habitación del enajenante a los efectos de que supuestos en que no procede dicha inscripción señalados
su enajenación no genere ganancias de capital gravadas en el artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº
con el Impuesto a la Renta. 210-2004/SUNAT(12).
Ahora bien, en relación con la última interrogante con- Es propicia la ocasión para expresarle los sentimientos
tenida en el numeral 3, entendemos que la misma plantea de mi mayor consideración y estima.
el supuesto de la enajenación en el 2004 de un inmueble
adquirido en el 2003 y que estaba asignado exclusivamen-
te a la explotación del negocio del propietario, el cual, ade- Atentamente,
más, tiene en su propiedad otro inmueble que cumple con
las condiciones para calificar como casa habitación.
Al respecto, debe señalarse que la renta así generada
califica como renta de tercera categoría de acuerdo a lo
señalado en el inciso h) del artículo 1° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que se trataría de un CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
inmueble considerado como un bien de capital. En efecto, Intendente Nacional
el citado inciso h) señala que la persona natural con nego- INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
cio que enajene bienes de capital asignados a la explota-
ción de su negocio, generará ganancia de capital que tri-
butará de acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artículo
28° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, salvo lo
dispuesto por el primer párrafo del artículo 1°-A del Regla-
mento de dicha Ley.
Ahora bien, en el supuesto bajo comentario, no resulta
de aplicación lo señalado en la Trigésimo Quinta Disposi-
ción Transitoria y Final del Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF (que recoge lo dispuesto en la Primera Disposición Tran-
sitoria y Final del Decreto Legislativo Nº 945), según la cual
la ganancia de capital proveniente de la enajenación de
inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales que optaron por tributar como tales, constituirán
rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la
adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a
partir del 1 de enero de 2004.
En efecto, como fluye de su propio texto, dicha disposi-
ción sólo está referida a la enajenación de inmuebles efec-
tuada por personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como tales que
genera rentas de segunda categoría, mas no así a aquellas –––––
(11) Publicado el 20 de diciembre de 2003.
enajenaciones generadoras de rentas de tercera categoría, (12) Publicada el 18 de setiembre de 2004.

34 MAYO 2005

Casos Prácticos
IMPUESTO A LA RENTA: Aplicación
de saldo a favor del ejercicio anterior
PREGUNTA:
Una empresa que tuvo saldo a favor del
Impuesto a la Renta (IR) en el ejercicio 2003
aplicó dicho saldo contra los pagos a cuenta
de abril a diciembre del ejercicio 2004,
quedándole un saldo por aplicar que com-
pensó contra el pago de regularización del
IR del ejercicio 2004. Al respecto, nos con-
sulta si debió aplicar dicho saldo contra los
pagos a cuenta de los meses de enero y
febrero de 2005 antes de compensarlo con-
tra el pago de regularización del IR del
2004 cuya Declaración Jurada presentó en
el mes de marzo del presente año.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el segun-
do párrafo del artículo 87° de la Ley del
Impuesto a la Renta, cuyo TUO ha sido
aprobado mediante D. S. Nº 179-2004-EF
(en adelante LIR), si el monto de los pagos
a cuenta excediera del impuesto que co-
rresponda abonar al contribuyente según
su declaración jurada anual, éste consig-
nará tal circunstancia en dicha declaración
pudiendo solicitar la devolución de dicho
saldo o realizar la compensación del mis-
mo contra los pagos a cuenta mensuales
que sean de su cargo, por los meses siguien-
tes al de la presentación de la declaración
jurada anual. El ejercicio de esta opción se
realiza marcando la casilla correspondien-
te en dicha declaración. Al respecto, debe-
mos indicar que aun en el caso de haberse
optado por la compensación, la citada nor-
ma no establece la obligación de los con-
tribuyentes de efectuarla, puesto que se trata
de una potestad a favor del contribuyente y
no de un deber impuesto. En tal sentido, en
virtud de lo dispuesto por el artículo 87° de
la LIR los contribuyentes tendrían el dere-
cho de compensar o no el saldo a favor
contra todos o algunos de los pagos a cuen-
ta mensuales del IR correspondientes a los
meses siguientes al de la presentación de
la declaración jurada anual del IR en el que
consta dicho saldo.
En relación con la aplicación del saldo
a favor del IR de tercera categoría consig-
nado en la declaración jurada anual del
ejercicio precedente al anterior (en el caso,
ejercicio 2003), contra los pagos a cuenta
del ejercicio en curso (en el caso, ejercicio
2005), el numeral 4 del artículo 55° del
Reglamento de la LIR, aprobado mediante
D. S. Nº 122-94-EF y modificado por el D.
S. Nº 017-2003/SUNAT, dispone que di-
cho saldo “deberá” ser compensado con-
tra los pagos a cuenta del ejercicio (en el
caso, 2005), inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo, y siempre que no se
haya solicitado su devolución. En tal senti-
do, conforme a esta disposición reglamen-
taria, si luego de haber compensado el sal-
do a favor del IR del ejercicio 2003 contra
los pagos a cuenta mensuales del IR del ejer-
cicio 2004, le hubiera quedado al contri-
buyente un saldo por aplicar, dicho saldo
deberá ser compensado obligatoriamente
contra los pagos a cuenta del ejercicio 2005
a partir del mes de enero.
De otro lado, el inciso c) del artículo 88°
de la LIR dispone que el saldo a favor del IR
de los ejercicios anteriores que haya sido
consignado en las respectivas declaracio-
nes juradas del IR debe ser deducido por
los contribuyentes del IR del ejercicio. En
tal sentido, si luego de aplicar el saldo a
favor del IR del ejercicio 2003, contra los
pagos a cuenta del ejercicio 2004 y los de
enero y febrero de 2005 quedara un re-
manente de dicho saldo, éste deberá dedu-
cirse del IR del ejercicio 2004.
Como vemos, al amparo de lo dispues-
to en el numeral 4 del artículo 55° del Re-
glamento de la LIR el contribuyente debía
haber compensado contra los pagos a cuen-
ta de enero y febrero de 2005 el saldo a
favor del ejercicio 2003 que le quedaba en
dichos periodos. Luego de ello si restaba
todavía un saldo por aplicar, dicho saldo
debería deducirse del IR del ejercicio 2004
determinado por el contribuyente.
Al respecto, consideramos que la men-
cionada disposición reglamentaria al esta-
blecer que constituye un “deber” la aplica-
ción del saldo a favor del ejercicio prece-
dente al anterior contra los pagos a cuenta
del ejercicio en curso, atentaría contra lo
dispuesto en el segundo párrafo del artícu-
lo 87° de la LIR que establece una potestad
a favor de los contribuyentes de tercera
categoría para que una vez que se haya
optado por la compensación del saldo a
favor decidan si lo aplican efectivamente o
no contra los futuros pagos a cuenta men-
MAYO 2005
CASUÍSTICA
suales correspondientes a los meses siguien-
tes al de la presentación de la declaración
jurada anual. En consecuencia lo dispuesto
en el numeral 4 del artículo 55° del Regla-
mento de la LIR habría desnaturalizado lo
dispuesto en la LIR y podría ser considera-
do como ilegal.
FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO:
Fraccionamiento del IR del ejercicio
2004.
PREGUNTA:
Un contribuyente que ha presentado su
declaración jurada anual del IR en el mes
de abril de 2004 conforme al cronograma
de vencimiento, declaró como pago de
regularización del IR el importe de
S/.120,000.00. Sin embargo, sólo efec-
tuó el pago de S/. 50,000.00. Al respec-
to, nos consulta si podrá efectuar el frac-
cionamiento de dicha deuda tributaria en
el mes de mayo, considerando que no tie-
ne otras deudas tributarias pendientes de
pago y no tiene a la fecha ninguna otra
deuda fraccionada.
RESPUESTA:
Conforme a lo dispuesto por el segun-
do párrafo del artículo 36° del Código Tri-
butario, cuyo TUO ha sido aprobado me-
diante D. S. Nº 135-99-EF (en adelante CT),
en casos particulares la Administración Tri-
butaria está facultada a conceder aplaza-
miento y/o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor que lo so-
licite, con excepción de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cum-
pla con los requerimientos o garantías que
aquélla establezca mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango simi-
lar, y con los requisitos siguientes:
a) Que las deudas tributarias estén su-
ficientemente garantizadas por car-
ta – fianza bancaria, hipoteca u otra
garantía a juicio de la Administra-
ción Tributaria. Sin embargo, la Ad-
ministración podrá conceder aplaza-
miento y/o fraccionamiento sin exi-
gir garantías.
b) Que las deudas tributarias no hayan
sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
35
CASUÍSTICA
En aplicación de la norma indicada, la
Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria (SUNAT) ha aprobado el Re-
glamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria, mediante R.
de S. Nº 199-2004/SUNAT (en adelante el
Reglamento). En este reglamento, se han es-
tablecido determinados requisitos y restric-
ciones para poder acceder al fraccionamien-
to y/o aplazamiento de la deuda tributaria
con carácter particular. En relación con la
deuda correspondiente a la regularización
del IR, el inciso b) del artículo 3° del Regla-
mento ha establecido que no podrá ser ma-
teria de fraccionamiento y/o aplazamiento
la regularización del IR cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la
fecha de presentación de la solicitud, o se
produzca en el mes de presentación de la
solicitud. Esto quiere decir que si el venci-
miento del plazo para la declaración y pago
del IR del ejercicio 2004 se produjo en el
mes de abril, el contribuyente no podría frac-
cionar la deuda por concepto del IR de di-
cho ejercicio sino hasta el mes de junio de
2005. Por lo tanto en este caso el contribu-
yente deberá esperar hasta dicho mes para
solicitar el respectivo fraccionamiento. En ese
caso deberá cumplir con los requisitos esta-
blecidos en el artículo 8° del Reglamento y
no será necesario garantizar la deuda tri-
butaria puesto que ello es exigible cuando
la deuda excede de las 360 UIT
(S/. 1´188,000.00 para el presente ejerci-
cio) y sólo por el importe que excede dicho
monto.
RETENCIONES EN EXCESO: Rentas de
cuarta categoría
PREGUNTA:
Un contribuyente al que le han efectua-
do retenciones por concepto de rentas de
cuarta categoría devengadas pero no pa-
gadas en el 2004, dedujo del IR del referi-
do ejercicio dichas retenciones; sin embar-
go, nos indica que la Administración Tribu-
taria ha observado la aplicación de dichas
retenciones, por lo que quiere saber si fue
correcto el procedimiento aplicado.
RESPUESTA:
El artículo 88° de la LIR, establece que
los contribuyentes obligados a presentar la
declaración jurada anual del IR, deducirán
de su impuesto, entre otros conceptos, las
retenciones y las percepciones sufridas con
carácter de pago a cuenta sobre las rentas
del ejercicio gravable al que corresponda
la declaración.
De otro lado, conforme a lo dispuesto
en el numeral 7 del inciso a) del artículo
36
52° del Reglamento de la LIR(1) , tratándose
de retenciones efectuadas sobre rentas de-
vengadas, el Impuesto retenido sólo podrá
deducirse en el ejercicio en que dichas ren-
tas sean puestas a disposición del contribu-
yente y siempre que se descuente de las mis-
mas los importes retenidos.
En tal sentido, en el caso planteado, el
contribuyente no debió deducir del IR del
ejercicio 2004 el importe de las retencio-
nes que le efectuaron sobre importes de-
vengados pero no pagados por sus rentas
de cuarta categoría.
Dichas retenciones se podrán deducir
recién en el ejercicio 2005, que es cuando
le hicieron el pago de las rentas devenga-
das en el ejercicio anterior.
VEHÍCULOS DE LAS CATEGORÍAS
A2, A3 Y A4: Gasto deducibles y cré-
dito fiscal
1. GASTOS DEDUCIBLES EN EL IR:
Vehículos asignados a actividades de
dirección y representación, que tam-
bién son para uso particular.
PREGUNTA:
Una empresa nos consulta respecto a
la deducibilidad de los gastos en que incu-
rre en vehículos automotores que no son de
su propiedad y que si bien son utilizados
en las actividades de dirección, represen-
tación y administración de la empresa, den-
tro de los límites establecidos, adicionalmen-
te, son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones.
RESPUESTA:
Como sabemos, el artículo 37° de la
LIR dispone que a fin de establecer la renta
neta de tercera categoría se deducirá de la
renta bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley.
El inciso w) del artículo 37° de la LIR dis-
pone que tratándose de los gastos incurri-
dos en vehículos automotores de las catego-
rías A2, A3 y A4 que resulten estrictamente
indispensables y se apliquen en forma per-
manente para el desarrollo de las activida-
des propias del giro del negocio o empresa,
son deducibles los siguientes conceptos: (i)
cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparación y simi-
lares; y, (iii) depreciación por desgaste.
MAYO 2005
Añade que también serán deducibles los
gastos referidos a vehículos automotores de
las citadas categorías asignados a activi-
dades de dirección, representación y ad-
ministración de la empresa, de acuerdo con
la tabla que fije el reglamento en función a
indicadores tales como la dimensión de la
empresa, la naturaleza de las actividades
o la conformación de los activos.
Ahora bien, el Reglamento de la LIR,
con las modificaciones introducidas por el
Decreto Supremo N° 017-2003-EF, ha es-
tablecido en el inciso r) de su artículo 21°
las disposiciones aplicables para estable-
cer la deducción de los gastos incurridos
en vehículos automotores de las categorías
A2, A3 y A4 asignados a actividades de
dirección, representación y administración
de la empresa, mediante las cuales se esta-
blecen límites a la deducción de dichos
gastos.
Como fluye de las normas glosadas, en
general, para calificar determinados con-
ceptos como deducibles se requiere acredi-
tar una relación de causalidad de los gas-
tos efectuados con la generación de la ren-
ta y el mantenimiento de su fuente, salvo
que estén expresamente prohibidos para
efectos de su deducibilidad o que existan
límites o restricciones.
En el presente caso, consideramos que
uno de los límites adicionales que han sido
establecidos para la deducción de los gas-
tos vinculados con los vehículos de las cate-
gorías A2, A3 y A4 es el de la aplicación
de los gastos, en forma permanente para
el desarrollo de las actividades propias del
giro de la empresa o negocio. Sin embar-
go, notamos que ni en la LIR ni en su Regla-
mento se han establecido parámetros para
considerar que un vehículo es utilizado en
forma permanente para los fines del nego-
cio. En tal sentido, para entender los alcan-
ces de la limitación establecida recurrimos
a la definición que el Diccionario de la Real
Academia de la Lengua Española estable-
ce sobre los términos “permanecer”, y “per-
manencia”. En dicho diccionario se consi-
dera que “permanecer” es mantenerse sin
mutación en un mismo lugar, estado o cali-
dad y también –como segunda acepción–
significa estar en algún sitio durante cierto
tiempo. Respecto al término “permanencia”
significa duración firme, constancia, per-
severancia, estabilidad, inmutabilidad y
como segunda acepción significa estancia
en un lugar o sitio.
Conforme a los significados expuestos,
entendemos que el requisito referido a que
––––––
(1) El Reglamento de la LIR ha sido aprobado mediante D.
S. Nº 122-94-EF. El artículo 52° de dicho Reglamento
ha sido modificado el año pasado mediante D. S. Nº
134-2004-EF.

el vehículo de las categorías A2, A3, o A4
se utilice en forma permanente para las ac-
tividades empresariales implica que no pue-
da ser destinado a otros usos distintos, como
sería la utilización de los vehículos para los
fines personales de los funcionarios que uti-
lizan dichos vehículos. En tal sentido, en el
presente caso, si los vehículos son utilizados
para actividades particulares de los funcio-
narios de la empresa, los gastos incurridos
en los mismos no serán deducibles.
De otro lado, cabe indicar que las nor-
mas que regulan la deducción de estos gas-
tos no establecen que se prescinda del prin-
cipio general de causalidad para la deduc-
ción de dichos gastos, por lo que sólo son
deducibles los gastos de mantenimiento de
los vehículos de las categorías A2, A3 y
A4 asignados efectivamente a las activida-
des de dirección, representación y admi-
nistración de la empresa, pero teniendo en
cuenta los límites antes descritos.
Al respecto la Administración Tributa-
ria se ha pronunciado en este sentido, a
través del Informe Nº 215-2004-SUNAT-
2B0000.
2. IGV: Crédito fiscal por adquisición
de vehículo de la categoría A2 utili-
zado por la Gerencia
PREGUNTA:
Un suscriptor nos consulta si el IGV pa-
gado por su empresa en enero del presen-
te año, por la adquisición de tres vehículos
tipo sedán de la categoría A2 que utilizan
sus gerentes, podrá ser considerado como
crédito fiscal considerando que los gastos
por concepto de dichos vehículos no pue-
den ser deducidos para efecto del IR al no
haber sido considerados en la Declaración
Jurada Anual del IR.
RESPUESTA:
El nacimiento y ejercicio del derecho al
crédito fiscal se encuentra establecido en
los artículos 18° y 19° de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo (en adelante LIGV), cuyo
TUO ha sido aprobado mediante D. S. Nº
055-99-EF. En ese sentido, el artículo 18°
de la LIGV indica que el crédito fiscal está
constituido por el IGV consignado separa-
damente en el comprobante de pago, que
respalde la adquisición de bienes, servicios
y contratos de construcción, o el pagado
en la importación del bien o con motivo de
la utilización en el país de servicios presta-
dos por no domiciliados.
Asimismo dicho artículo indica que sólo
otorgan derecho a crédito fiscal las adqui-
siciones de bienes, las prestaciones o utili-
zaciones de servicios, contratos de construc-
ción o importaciones que reúnan los requi-
sitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a
la legislación del Impuesto a la Renta
(IR), aun cuando el contribuyente no
esté afecto a este último impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el IGV.
En relación con el ejercicio del derecho
al crédito fiscal el artículo 19° de la LIGV
establece los requisitos formales que se de-
ben cumplir y que están vinculados con los
requisitos e información que deben tener
los comprobantes de pago que sustenten el
derecho al crédito fiscal y su anotación res-
pectiva en el registro de compras del con-
tribuyente.
En el presente caso, el problema se pre-
senta respecto del cumplimiento de lo dis-
puesto en el inciso a) del artículo 18° de la
LIGV que indica que las adquisiciones de-
ben ser consideradas como costo o gasto
para efecto del IR puesto que como veremos
a continuación, existen limitaciones estable-
cidas en la Ley del IR (LIR) para la deducción
de los gastos de determinados vehículos.
Referente a la deducción de los gastos
en vehículos para efecto del IR, el inciso w)
del artículo 37° de la LIR ha establecido que
en el caso de los gastos incurridos en vehí-
culos de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se
apliquen en forma permanente para el de-
sarrollo de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, se podrán deducir
los siguientes conceptos: (i) cualquier for-
ma de cesión en uso, tales como arrenda-
miento, arrendamiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como los des-
tinados a combustible, lubricantes, mante-
nimiento, seguros, reparación y similares;
y, (iii) depreciación por desgaste. Asimis-
mo, dicha norma indica que también serán
deducibles los gastos referidos a vehículos
automotores de las citadas categorías asig-
nados a actividades de dirección, represen-
tación y administración de la empresa, de
acuerdo con la tabla que fije el Reglamento
en función a indicadores tales como la di-
mensión de la empresa, la naturaleza de
las actividades o la conformación de los ac-
tivos. Al respecto, el Reglamento de la LIR
ha regulado en el inciso r) de su artículo
21° que los contribuyentes sólo pueden
deducir los gastos de un máximo de cinco
vehículos dependiendo de los ingresos ne-
tos anuales que tengan y disponiendo que
una vez elegidos los vehículos (de las cate-
gorías A2, A3 o A4 destinados a las activi-
dades de dirección, representación o ad-
ministración) cuya deducción se permite,
MAYO 2005
CASUÍSTICA
dicha elección se mantendrá por cuatro ejer-
cicios gravables y sólo podrá ser variada
antes de dicho plazo en supuestos excep-
cionales: venta del vehículo, finalización del
contrato de alquiler, agotamiento de la de-
preciación.
En el presente caso, los tres vehículos
adquiridos por la empresa pertenecen a la
categoría A2 y se han asignado a activi-
dades de representación y dirección de la
empresa por lo que la deducción de los
gastos vinculados a dichos vehículos sólo
procederá en caso que conforme a las dis-
posiciones del Reglamento de la LIR se en-
cuentren comprendidos dentro del número
máximo de vehículos deducibles y hayan
sido elegidos e indicados por el contribu-
yente para tal efecto. Como esta situación
no habría ocurrido en el presente caso,
entonces al parecer se estaría incumplien-
do con el requisito establecido en el inciso
a) del artículo 18° de la LIGV y el contribu-
yente no tendría derecho a tomar el crédito
fiscal.
Sin embargo, existe un elemento adi-
cional que debería considerarse en el pre-
sente análisis y es que el costo de adquisi-
ción de los vehículos tiene la calidad de
costo computable, el que incluso será de-
ducible en el caso que los vehículos sean
transferidos a terceros, conforme a lo dis-
puesto por el artículo 20° de la LIR. Al res-
pecto, el indicado artículo señala que la
renta bruta de los bienes enajenados esta-
rá dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de la enaje-
nación y el costo computable de dichos bie-
nes. Asimismo, indica que por costo com-
putable de los bienes enajenados, se en-
tenderá el costo de adquisición, producción
o construcción, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor del último in-
ventario determinado conforme a Ley, ajus-
tado de acuerdo con las normas de ajuste
por inflación con incidencia tributaria.
En tal sentido, consideramos que en el
presente caso, el contribuyente tendría de-
recho al crédito fiscal proveniente de la
adquisición de los tres vehículos de la cate-
goría A2, puesto que la LIR considera el
costo de adquisición de dichos vehículos
como costo computable para efecto del IR.
Por último, debemos indicar que la Ad-
ministración Tributaria considera también
que en el caso planteado se tendría dere-
cho al crédito fiscal, conforme lo ha indica-
do en el Informe Nº 240-2004-SUNAT/
2B0000.
37
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
El Derecho a la Tutela Jurisdiccional
Efectiva y los Intereses Moratorios
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE Nº: 1255-2003-AA/TC Y
OTROS
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: VIUDA DE MARIÁTEGUI
E HIJOS
SENTENCIA(1)
En Lima, a 21 de marzo de 2005, el
Tribunal Constitucional, en sesión de Pleno
Jurisdiccional, integrado por los magistra-
dos Alva Orlandini, Presidente; Bardelli
Lartirigoyen, Vicepresidente; Revoredo
Marsano, Gonzales Ojeda y García Toma,
pronuncia la siguiente sentencia.
ASUNTO
Recursos extraordinarios interpuestos
por la empresa Viuda de Mariátegui e Hi-
jos, recaídos en los expedientes que a conti-
nuación se indican: Nº 2274-2003-AA, Nº
1255-2003-AA, Nº 3263-2003-AA y Nº
485-2003-AA, contra las sentencias de la
Primera, Segunda y Quinta Sala Civil de la
Corte Superior de Justicia de Lima, respec-
tivamente, que declararon infundadas e
improcedente las acciones de amparo de
autos.
ANTECEDENTES
La recurrente interpone demandas de
amparo contra la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria (SUNAT)
y el Tribunal Fiscal (TF), solicitando lo si-
guiente:
• Exp. Nº 1255-2003-AA: Que se decla-
re inaplicable la Ley Nº 26777 y su Re-
glamento, el Decreto Supremo Nº 068-
97-EF. Adicionalmente, pide que se deje
sin efecto la Resolución del Tribunal Fis-
cal Nº 492-1-2000, que confirmó la
Resolución de Intendencia Nº 015-4-
07341, y que, en consecuencia, se deje
sin efecto la orden de pago Nº 011-
01-44034, por concepto del Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos
(IEAN), correspondiente al mes de julio
de 1997, más los intereses correspon-
dientes.
• Exp. Nº 2274-2003-AA: Que se de-
clare inaplicable la Ley Nº 26777, pro-
rrogada por la Ley Nº 26907, la Ley
38
Nº 26811 y los Decretos Supremos Nºs.
067-97-EF y 068-97-EF. Adicionalmen-
te, pide lo siguiente:
a) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 0084-5-2001,
que confirmó la Resolución de In-
tendencia Nº 015-4-08366; y que,
en consecuencia, se deje sin efecto
la Orden de Pago Nº 011-1-54995,
por concepto del IEAN del mes de
marzo de 1998, más los intereses.
b) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 0112-1-2001,
que confirmó la Resolución de In-
tendencia Nº 015-4-08628; y que,
en consecuencia, se dejen sin efec-
to las Órdenes de Pago Nºs. 011-
1-59596 y 011-1-59649, por con-
cepto de IEAN de los meses de abril
y mayo de 1998, respectivamente,
más los intereses.
c) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 0113-1-2001,
que confirmó las Resoluciones de In-
tendencia Nºs. 015-4-08752 y 015-
4-08760; y que, en consecuencia,
se dejen sin efecto las Órdenes de
Pago Nºs. 011-1-61151 y 011-1-
61727, por concepto del IEAN de
los meses de junio y julio de 1998,
respectivamente, más los intereses.
d) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 0114-1-2001,
que confirmó la Resolución de In-
tendencia Nº 015-4-08853; y que,
en consecuencia, se dejen sin efec-
to la Orden de Pago Nº 011-1-
63324, por concepto de IEAN del
mes de agosto de 1998, más los
intereses.
e) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 0086-1-2001,
que confirmó la Resolución de In-
tendencia Nº 015-4-09023; y que,
en consecuencia, se deje sin efecto
la Orden de Pago Nº 011-1-65246,
por concepto del IEAN correspon-
diente al mes de setiembre de 1998,
más los intereses.
• Exp. Nº 3263-2003-AA: Que se decla-
re inaplicable la Ley Nº 26777, prorro-
gada por la Ley Nº 26999 y su Regla-
MAYO 2005
mento, el Decreto Supremo Nº 036-98-
EF. Adicionalmente, pide que se deje sin
efecto la Resolución del Tribunal Fiscal
Nº 0579-5-2001, que confirmó la Re-
solución de Intendencia Nº 015-4-
11036; y que, en consecuencia, se deje
sin efecto legal la Orden de Pago Nº
011-01-18574, por concepto del IEAN
del mes de octubre de 1999, más los
intereses.
• Exp. Nº 485-2003-AA: Que se declare
inaplicable la Ley Nº 26777, prorroga-
da por la Ley Nº 26907, la Ley Nº
26811 y los Decretos Supremos Nº 067-
97-EF y Nº 068-97-EF. Adicionalmen-
te, se pide lo siguiente:
a) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 0573-5-2001,
que confirmó la Resolución de In-
tendencia Nº 015-4-09256; y que,
en consecuencia, se deje sin efecto
la Orden de Pago Nº 011-1-67374,
por concepto del IEAN del mes de
octubre de 1998, más los intereses;
y,
b) Que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Nº 0574-5-2001, que
confirmó la Resolución de Intenden-
cia Nº 015-4-09467; y que, en con-
secuencia, se deje sin efecto la Or-
den de Pago Nº 011-1-69486, por
concepto del IEAN del mes de no-
viembre de 1998, más los intereses.
La demandante alega que se han vul-
nerado sus derechos constitucionales a la
propiedad, libertad de empresa, libertad
de trabajo y el principio de no confiscato-
riedad de los tributos.
La SUNAT contesta las demandas soli-
citando que sean declaradas infundadas,
señalando que, a diferencia del Impuesto
Mínimo a la Renta, que gravaba la renta,
el IEAN grava el patrimonio, por lo que se
encuentra arreglado a ley.
El Ministerio de Economía y Finanzas
contesta las demandas proponiendo la ex-
cepción de incompetencia, señalando que
el amparo no es la vía adecuada para dis-
cutir la constitucionalidad de la norma que
crea el IEAN, sino el proceso de inconstitu-
–––––
(1) Publicada el 22 de abril de 2005 en la página web
del Tribunal Constitucional (http: //www.tc.gob.pe).

cionalidad, y, que, de conformidad con el
artículo 157° del Código Tributario, contra
las resoluciones del Tribunal Fiscal sólo pro-
cede interponer demanda contencioso-ad-
ministrativa. De otro lado, solicita se decla-
ren infundadas las demandas, aduciendo
que lo que en realidad se pretende es una
exoneración tributaria, lo cual se encuen-
tra expresamente prohibido por la Consti-
tución, y que el IEAN no resulta confiscato-
rio dado el monto de su tasa.
En primera instancia se desestiman las
demandas estimándose que, a diferencia
del Impuesto Mínimo a la Renta, el IEAN
grava el patrimonio, siendo, por tanto, con-
forme a la Constitución. Asimismo, se ar-
gumenta que, atendiendo al monto total de
patrimonio neto declarado por la deman-
dante en los ejercicios gravados, el monto
del impuesto que le correspondía pagar no
resultaba confiscatorio, por lo que no se evi-
denciaba la alegada vulneración.
Las sentencias de segunda instancia
confirman las apeladas, por los mismos fun-
damentos.
FUNDAMENTOS
• Delimitación del petitorio
1. El objeto de la presente demanda es que
se dejen sin efecto las órdenes de pago
impugnadas correspondientes a los ejer-
cicios de julio de 1997, marzo a no-
viembre de 1998 y octubre de 1999,
por el Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos (IEAN). La empresa re-
currente alega que la cobranza de las
mismas vulnera sus derechos de propie-
dad, a la libre empresa, libertad de tra-
bajo, y los principios de no confiscato-
riedad y seguridad jurídica, ya que
durante dichos periodos fiscales tuvo
pérdidas económicas.
• El Impuesto Extraordinario a los Acti-
vos Netos
2. Al respecto, este Tribunal, en la STC Nº
2727-2003-AA/TC, se ha pronuncia-
do sobre el IEAN estableciendo los si-
guientes criterios:
– Se transgrede el principio de no con-
fiscatoriedad de los tributos cada
vez que un tributo excede del límite
que razonablemente puede admi-
tirse como justificado, en un régi-
men en el que se ha garantizado el
derecho subjetivo a la propiedad, y
que, además, ha considerado a ésta
como institución y como uno de los
componentes básicos y esenciales
de nuestro modelo de Constitución
Económica (fundamento 5).
– El problema no es determinar si un
impuesto puede gravar, o no, la pro-
piedad, sino establecer qué monto
puede resultar contrario a la prohi-
bición de confiscatoriedad. Y en
ello, por cierto, no son pertinentes
consideraciones tales como que el
contribuyente haya tenido ganan-
cias, pérdidas o si simplemente
mantuvo su capital o activo fijo (fun-
damento 6).
– No es irrazonable ni desproporcio-
nado que el legislador, al momento
de fijar la base imponible, haya to-
mado como manifestación de capa-
cidad contributiva, los activos netos
de perceptores de rentas de tercera
categoría (fundamento 8).
– Dadas las características de la base
imposible del IEAN y el carácter
temporal con el que ha sido previs-
to, no contraviene, a juicio de este
Colegiado, el contenido esencial del
derecho de propiedad ni tampoco
el principio constitucional de no con-
fiscatoriedad, considerando su tasa
de 0.5 por ciento prevista dentro de
su estructura inicial, la cual fue mo-
dificada a 0.2 por ciento a partir
de 1999, la autorización de deduc-
ciones y amortizaciones, y que el
mismo pueda ser utilizado como
crédito contra el Impuesto a la Ren-
ta (fundamento 10).
3. Los criterios sentados en dicha senten-
cia son vinculantes a todos los casos que
presenten supuestos similares, como el
de autos. Por consiguiente, estos crite-
rios sirven de sustento a la presente sen-
tencia.
4. De acuerdo con las demandas y escri-
tos presentados a lo largo de este pro-
ceso, el argumento central de la recu-
rrente respecto a la imposibilidad del
pago del IEAN es que no ha presenta-
do utilidades contables por los mencio-
nados periodos, lo que se acredita con
sus declaraciones juradas y los infor-
mes financieros auditados por empre-
sa independiente. Sostiene que al no
tener utilidades contables, no podría
asumir el pago de un impuesto al patri-
monio, pues ello implicaría hacer uso
de su propio patrimonio para sustentar
su pago.
Otro argumento que se aduce es la com-
paración del IEAN con el derogado Im-
puesto Mínimo a la Renta, señalándose
que el IEAN no es sino la aplicación del
impuesto mínimo de manera encubier-
ta, el cual, además, fue declarado in-
constitucional por este Tribunal.
5. En la citada sentencia, no se desconoce
que se puedan crear impuestos que gra-
van el patrimonio, pues este es una
MAYO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
manifestación de la capacidad contri-
butiva. Este tipo de impuestos, en sus
diversas modalidades (impuestos a los
activos netos, al patrimonio neto empre-
sarial, al patrimonio de las personas fí-
sicas, al patrimonio vehicular, al patri-
monio predial, etc.), es aceptado en
diversas legislaciones.
En las legislaciones comparadas, su di-
seño pretende cumplir una serie de ob-
jetivos fiscales, tales como mejorar la
recaudación, evitar la evasión fiscal en
el caso del impuesto a la renta (al cru-
zar la información entre renta y patri-
monio), y finalmente, conforme lo indi-
can los antecedentes de estos tributos
en la legislación comparada, sancionar
la inactividad o poca rentabilidad em-
presarial. Particularmente, respecto a
este último objetivo, es importante con-
siderar las causas que originaron la im-
productividad del patrimonio, pues
cuando tal inactividad se debe a facto-
res exógenos, no imputables a la mala
administración del contribuyente, no
sería justo sancionarlo por no obtener
rentas debido a factores económicos
que no le son atribuibles.
6. En ese sentido, el argumento esgrimido
por la recurrente no puede ser acepta-
do por este Tribunal, puesto que el pa-
trimonio sí puede ser utilizado como ma-
nifestación de capacidad contributiva
para gravar impuestos, en cuyo caso
es indistinto si el contribuyente ha teni-
do ganancias o pérdidas, pues ello sólo
tendría implicancias para el Impuesto a
la Renta y no para uno que grave el
patrimonio. Por otro lado, el diseño del
IEAN permite la deducción de las de-
preciaciones y amortizaciones admiti-
das por la Ley del Impuesto a la Renta,
y, además, puede utilizarse “como cré-
dito sin derecho a devolución, contra
los pagos a cuenta o de regularización
del impuesto a la renta”, lo cual signifi-
ca que mediante este impuesto no se
desconoce la capacidad contributiva de
los contribuyentes.
7. Respecto a la equiparación del IEAN
con el Impuesto Mínimo a la Renta, este
Colegiado ha precisado en anteriores
oportunidades que cuando en la STC
Nº 0646-1996-AA/TC sostuvo que el
Impuesto Mínimo a la Renta violaba el
principio de no confiscatoriedad de los
tributos, de ello no se desprendía que
se vulneraba dicho principio por el solo
hecho de que el impuesto recayera so-
bre el patrimonio, sino que lo inconsti-
tucional radicaba en que, en el seno de
una ley [como el Decreto Legislativo Nº
774] destinada a gravar la renta, se ter-
39
JURISPRUDENCIA DE AMPARO

minase gravando la fuente productora
de la renta. Es la incongruencia de un
medio [el Impuesto Mínimo a la Renta]
con los fines que perseguía el legisla-
dor tributario [gravar la renta], lo que
en dicho precedente se consideró in-
constitucional (cf. STC 2727-2002-AA/
TC, fund. 2).
8. En consecuencia, por los fundamentos
precedentes, la demanda debe ser des-
estimada.
• Delimitaciones del fallo
9. Si bien la demanda no puede estimar-
se, en este caso en particular este Tribu-
nal considera importante precisar los al-
cances de su fallo, puesto que la forma
como está regulado el procedimiento de
cobranza de deudas tributarias impli-
caría que la Administración Tributaria
prosiguiera con la cobranza de las ór-
denes de pago, y, en consecuencia, con
el cómputo de intereses por pago fuera
de plazo, conforme lo establece el artí-
culo 33° del Código Tributario, desde
el momento en que fueran exigibles.
10. Siendo ello así, es necesario tener en
cuenta que la prolongada duración del
proceso –debido a su complejidad–,
traería como consecuencia que aquél
que solicitó la tutela de un derecho, ter-
mine en una situación que le ocasione
más perjuicio económico que si no hu-
biese accionado, debido a la aplicación
de intereses moratorios. Este resultado
no sería consustancial con el criterio de
razonabilidad y el ejercicio de la tutela
judicial efectiva, la cual no solo implica
el acceso al aparato judicial, a un pro-
nunciamiento motivado, así como a la
ejecución de sus fallos en sus propios
términos, sino que importa un pronun-
ciamiento oportuno por parte de los jue-
ces; más aún cuando se trata de proce-
sos que, como el amparo, merecen una
tutela de carácter urgente.
Asimismo, para asumir esta decisión,
es menester considerar que una de las
motivaciones de la recurrente para ac-
cionar fue la equiparación equivocada
que, por confusión, hizo del Impuesto
Mínimo a la Renta con el IEAN.
11. A juicio del Tribunal, lo sui géneris del
caso permite hacer esta distinción. Si
bien, entre otras razones, el Tribunal
Constitucional señaló que el IEAN no
resultaba confiscatorio por tener una
tasa diminuta, por su corto periodo de
vigencia, por las amortizaciones per-
mitidas y por la posibilidad de ser utili-
zado como crédito contra el Impuesto a
la Renta, lo cual garantizaba que el con-
tribuyente no se viera saturado con el
peso del impuesto, este resguardo po-
dría verse desnaturalizado si, por el
paso del tiempo, a consecuencia de un
proceso judicial, el contribuyente no sólo
tenga que pagar una deuda principal
correctamente determinada, sino tam-
bién una cuantiosa suma de intereses
por pago extemporáneo, no ocasiona-
da por negligencia o mala fe del mis-
mo, sino, irónicamente por ejercer su
derecho de acción.
12. En consecuencia, en este caso concre-
to, el Tribunal Constitucional pese a con-
siderar que la demanda es infundada,
por lo que debe cobrarse la deuda prin-
cipal, no ampara el pago de los intere-
ses por pago extemporáneo.
Por estos fundamentos, el Tribunal Cons-
titucional, con la autoridad que le confiere
la Constitución Política del Perú
HA RESUELTO
1. Declarar INFUNDADA la acción de
amparo.
2. Ordenar que la SUNAT, en ejecución
de la cobranza, se abstenga de consi-
derar el monto de los intereses morato-
rios desde la interposición de los recur-
sos administrativos, y que oriente al con-
tribuyente a fin de que pueda acceder
a las facilidades de pago establecidas
en el Código Tributario y las leyes de la
materia, conforme al fundamento 11 de
la presente.
Publíquese y notifíquese.
SS.
ALVA ORLANDINI
BARDELLI LARTIRIGOYEN
REVOREDO MARSANO
GONZALES OJEDA
GARCÍA TOMA

COMENTARIO: en el Expediente Nº 1907-2003-AA/TC(2) ) conforme al cual dicho im-

La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) materia del presente
comentario, recaída en el Expediente Nº 1255-2003-AA/TC y otros acu-
mulados, resuelve la acción de amparo interpuesta por la Viuda de Ma-
riátegui e Hijos contra la SUNAT y el Tribunal Fiscal, a fin de que se
dejen sin efecto las órdenes de pago correspondientes a los meses de
julio de 1997, marzo a noviembre de 1998 y octubre de 1999, por el
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos (IEAN), más los intereses
correspondientes, así como de una serie de resoluciones del Tribunal
Fiscal que confirmaron las órdenes de pago mencionadas. La recurrente
señala que los derechos vulnerados son los de propiedad, a la libre em-
presa, libertad de trabajo, y los principios de no confiscatoriedad y segu-
ridad jurídica, ya que durante dichos periodos fiscales tuvo pérdidas
económicas.
La primera y la segunda instancia desestimaron la demanda seña-
lando que el IEAN y el IMR no son equiparables, dado que el primero es
un impuesto que grava el patrimonio, considerándose a éste último como
una manifestación de riqueza susceptible de ser gravada. Además aten-
diendo al monto del impuesto por pagar, éste no resultaba tampoco ex-
cesivo. El Tribunal Constitucional también desestima la demanda decla-
rándola infundada en base a similares fundamentos.
En la sentencia materia de comentario, son dos los temas que el
Tribunal Constitucional analiza. En primer lugar, el Tribunal Constitucio-
nal revisa la constitucionalidad del IEAN, confirmando el criterio juris-
prudencial que se había dejado sentado en la sentencia recaída en el
Expediente Nº 2727-2002-AA/TC(1) (y repetido en la sentencia recaída
puesto –dadas sus características– no vulnera el principio de no con-
fiscatoriedad.
Pero de otro lado, no obstante que el Tribunal Constitucional de-
sestima la demanda, ordena a la Administración Tributaria que se abs-
tenga de cobrar los intereses que correspondían por el pago extempo-
ráneo del tributo según el artículo 33° del Código Tributario, de modo
que sea materia de cobro sólo el monto correspondiente a la obliga-
ción principal del tributo, ello en virtud de una serie de razones que a
continuación pasaremos a analizar. En el presente comentario, dado
que hemos ya abordado anteriormente la temática de la Constitucio-
nalidad del IEAN, sólo nos centraremos en lo que respecta a este se-
gundo tema:
1. El derecho a la tutela jurisdiccional y los intereses moratorios
El artículo 33° del Código Tributario señala entre otras cosas, que
ante una deuda tributaria que no ha sido pagada dentro de los plazos
de vencimiento, corresponde calcular intereses moratorios que se apli-
carán desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive. Dichos intereses se devengarán aunque hubiera
procedimientos administrativos o procesos judiciales en trámite, por
lo que al finalizar dichas instancias sin un resultado favorable, la recu-
rrente terminará obligada a pagar un monto mayor que al momento de
iniciar aquellos. En el presente caso, el Tribunal Constitucional al or-
–––––
(1) Ver nuestro comentario respecto de esta sentencia. EN: Revista Análisis Tributario,
Nº 196, mayo 2004, págs. 26 a 29.
(2) Publicada el 24 de febrero de 2005 en la página web del Tribunal Constitucional
(http: //www.tc.gob.pe).

40 MAYO 2005

denar a la Administración que no proceda al cobro de los intereses que
correspondía pagar a la recurrente, está realizando un control difuso de
la norma que establece el devengamiento de intereses por los tributos
no pagados dentro de los plazos establecidos por la ley.
Para llegar a tal resultado, el Tribunal Constitucional fundamenta su
decisión en que el derecho a la tutela jurisdiccional efectiva tiene entre
otros aspectos dentro de su contenido, que el pronunciamiento de los
jueces en la resolución de los conflictos sea oportuno, más aún cuando
se trata de procesos de amparo, en los cuales se debe otorgar una tutela
urgente, lo cual no se ha dado en el presente caso, porque además de
que el proceso ha sido prolongado, ello ha traído como consecuencia
una situación de perjuicio económico para la recurrente debido a la
aplicación de intereses moratorios, es decir un daño patrimonial mayor
al que hubiese tenido si no se hubiese accionado. Además hay que
tener en cuenta que la cuantiosa suma de intereses ha devenido en
confiscatoria, lo cual no se originó por negligencia o mala fe de la recu-
rrente –quien equivocadamente equiparó el Impuesto Mínimo a la Ren-
ta con el IEAN–, sino precisamente por el ejercicio de su derecho de
acción.
De lo dicho por el Tribunal Constitucional, se desprende como cri-
terio para que no proceda el cobro de intereses moratorios que éstos se
hayan producido por una prolongada duración del proceso, iniciado
por un individuo en el ejercicio de su derecho de acción; que los inte-
reses sean cuantiosos, producto de la demora en la resolución del con-
flicto por parte de los órganos jurisdiccionales, configurándose una si-
tuación confiscatoria de tal forma que supongan un perjuicio económi-
co para el recurrente. En este supuesto para que el criterio se aplique es
fundamental el hecho que el incremento del monto por pagar por la
aplicación de intereses no se ha producido por el hecho de que la recu-
rrente no ha pagado la deuda tributaria simplemente porque no lo haya
querido (mala fe) o por olvido (negligencia), que sí serían causas impu-
tables a ella, sino por el hecho de esperar el pronunciamiento del órga-
no jurisdiccional, teniendo la convicción de que tenía la razón. Y como
último elemento se desprende de la afirmación de que se ha considera-
do que la motivación de la recurrente fue la equivocada equiparación
que hizo por confusión entre el IMR y el IEAN, es decir que la persona
que demande, no lo haga con mala fe.
En este punto, es necesario señalar que la Constitución establece
derechos sin precisarlos, siendo ésta tarea de los órganos jurisdicciona-
les a partir de los casos planteados.
En ese sentido, en estos últimos tiempos el Tribunal Constitucional
ha ido llenando de mayor contenido el derecho a la tutela jurisdiccio-
nal efectiva, señalando que no sólo implica la posibilidad de acceder al
aparato judicial sin altas restricciones, criterio establecido en el Expe-
diente Nº 3548-2003-AA/TC(3), en el cual se señaló que la regla del
Solve et Repete resultaba inconstitucional cuando iba acompañada del
principio de plena ejecutoriedad del acto administrativo, debido a que
constituía un límite desproporcionado al derecho de acción, por condi-
cionar el acceso al aparato judicial al pago previo de la deuda tributa-
ria. En la resolución materia del presente comentario, el Tribunal Cons-
titucional establece un criterio adicional en el sentido de que el tránsito
por los procesos judiciales puestos a disposición de cualquier persona
no deben implicar un perjuicio mayor al que tuviera en el caso de no
hacer uso de estos procesos. Ello debido a que un mecanismo cuya
función es precisamente el resguardo de los derechos fundamentales,
no puede originar por su simple uso la transgresión de aquellos dere-
chos que debería tutelar. El Tribunal Constitucional da cuenta de ello,
señalando que si bien en principio el IEAN no es confiscatorio, los inte-
reses devengados por el transcurso del tiempo que ha pasado producto
de la duración del proceso judicial y no haberse dado una pronta solu-
ción, han originado una situación confiscatoria, que vulnera un dere-
cho fundamental como es el derecho de propiedad.
Pero si vamos más allá en nuestras conclusiones, tomando en cuen-
ta los defectos que hay en el sistema de administración de justicia en el
Perú, entre los cuales podemos señalar que los procesos judiciales son
muy prolongados, y si a ello le sumamos que se devengan intereses
moratorios aun en su transcurso, posibilitando un perjuicio mayor que
al iniciar el proceso en caso de no obtener un buen resultado con el
pronunciamiento final, se podría crear una barrera o un límite artificial
(y no material a diferencia de la regla del Solve et Repete, el cual obli-
MAYO 2005
JURISPRUDENCIA DE AMPARO
gaba al pago para iniciar el proceso contencioso administrativo) al
acceso a la justicia (al igual que lo constituía la regla del Solve et
Repete), dado que muchas personas se verían inducidas a no utilizar
los mecanismos para la defensa de sus derechos por el temor de verse
aún más perjudicados. Si la finalidad de aplicar intereses moratorios,
es de alguna manera “castigar” al omiso en el pago del tributo produc-
to de su falta de compromiso social en el sostenimiento de los gastos
públicos, constriñéndolo a que realice el pago correspondiente bajo
amenaza de que su incumplimiento prolongado podría ocasionarle un
grave perjuicio patrimonial a la larga, tal finalidad perdería sentido
sobre todo en el marco de un proceso judicial, en el cual a diferencia
del procedimiento contencioso tributario –en el cual por regla general
no se admite la inmediata ejecutoriedad de los actos de la Administra-
ción– la Administración sí puede adoptar todas las medidas para el
cobro de la deuda tributaria y por tanto satisfacer el interés recaudato-
rio inmediatamente, no teniendo fundamento por tanto que se apli-
quen intereses moratorios durante el referido proceso judicial, pudien-
do considerarse tales intereses un obstáculo que desmotive al ciuda-
dano a solicitar tutela jurisdiccional efectiva, y por tanto límite despro-
porcionado al mencionado derecho.
Pero si bien estamos de acuerdo con la afirmación de que toda
persona por el simple hecho de ejercer su derecho de acción, no se
vea en la posibilidad de tener un perjuicio mayor al que tendría en
caso de no ejercerlo, por otra parte, debemos tomar en cuenta el su-
puesto de qué pasaría si la excepción de no pago de intereses deven-
gados que ha operado en el presente caso, se volviera un fenómeno
generalizado, trayendo como consecuencia que todos interpongan
demandas de amparo, con ánimo dilatorio, además de la interposi-
ción de medidas cautelares no permitiendo la inmediata ejecutorie-
dad de los actos de la Administración, trayendo como consecuencia
que la misma Administración no realice el cobro de las deudas tributa-
rias sino luego de un par de años, lo cual también trae perjuicios al
bien público.
Por ello, el Tribunal Constitucional debió señalar que no se cobren
los intereses moratorios por el período de tiempo del proceso que exce-
diera del plazo legalmente establecido o el plazo “razonable“ de demo-
ra que corresponda, pues justamente es ese tiempo de demora el que se
originó por la lentitud del órgano jurisdiccional correspondiente.
2. Las consecuencias del fallo
Los demandantes a partir de este precedente, tratarán de utilizarlo
con el fin de no pagar intereses moratorios si tienen un resultado nega-
tivo en los procesos que promuevan.
Cabe señalar, que el Tribunal Constitucional no declara que el de-
vengamiento de los intereses moratorios sea inconstitucional per se,
sino que podrá considerarse como tal siempre y cuando la aplicación
de intereses moratorios se vuelva de gran cuantía constituyendo una
confiscación, siempre y cuando se haya producido tal situación a cau-
sa de la duración excesiva de un proceso judicial. Esta lógica responde
al hecho de que al ser el ejercicio del derecho de tutela jurisdiccional
efectiva, no debe resultar al final de todo el proceso un “castigo” ma-
yor para el individuo que de no haberlo promovido. Creemos que a
futuro el Tribunal Constitucional ante la “avalancha” de pretensiones
que los demandantes le planteen en el sentido de no proceder al cobro
de los intereses devengados, aplicará muy restrictivamente los crite-
rios esbozados en la precedente sentencia, de tal manera que sólo se
aplique en casos muy excepcionales.
Para ello, el Tribunal deberá señalar en pronunciamientos poste-
riores qué considera como un plazo de duración razonable para un
proceso acorde con el derecho a la tutela judicial efectiva, para a par-
tir de allí ordenar o no la abstención en el cobro de los intereses de-
vengados por el transcurso del proceso judicial. Además deberá anali-
zar en qué casos el demandante interpone demandas de amparo con
mala fe, con el solo fin de dilatar, dado que si bien las personas tienen
el derecho irrestricto de acceder al aparato judicial, nunca debe am-
pararse las maniobras dilatorias ni la mala conducta procesal.
––––
(3) Ver nuestro comentario sobre “La Demanda Contencioso Tributaria y la Regla del
Solve et Repete”. EN: Revista Análisis Tributario, Nº 207, abril de 2005, págs. 34 a 36.
41
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Impuesto General a las Ventas
Transferencia del crédito fiscal en una reorganización simple
RTF Nº: 9146-5-2004
EXPEDIENTE Nº : 2861-02
INTERESADO: VESALIO S.A.
ASUNTO : Impuesto General a las Ventas
PROCEDENCIA : Lima
FECHA : Lima, 23 de noviembre de 2004
VISTA la apelación interpuesta por VESALIO S.A. contra
la Resolución de Intendencia Nº 015-4-15124, emitida con
fecha 30 de abril de 2002 por la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacio-
nal de Administración Tributaria (SUNAT), que declaró in-
fundada la reclamación interpuesta contra la Orden de Pago
Nº 011-01-0075920, girada por Impuesto General a las
Ventas de enero de 2002.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que el valor ha sido emitido
al desconocerse el saldo a favor de crédito fiscal provenien-
te del aporte de un bloque patrimonial segregado de la
empresa La Vitalicia Compañía de Seguros S.A. (en ade-
lante “La Vitalicia”), como consecuencia de un proceso de
reorganización simple.
Que agrega que producto de la reorganización simple,
aceptó el aporte de un bloque patrimonial conformado por
un activo de S/. 33 021,47 que a su vez estaba compuesto
por exclusivamente crédito fiscal y un pasivo de S/. 66
042,93 compuesto por cuentas por pagar, estableciéndose
que no cedería ni emitiría acciones a “La Vitalicia” en la
medida que el bloque patrimonial segregado tenía un valor
negativo, señalándose como fecha de entrada en vigencia
de la reorganización simple la del otorgamiento de la escri-
tura pública.
Que de otro lado indica que el artículo 391° de la Ley
General de Sociedades no resulta ser una norma de carác-
ter restrictiva a pactos diferentes, por lo que el hecho que
con “La Vitalicia” haya pactado el no otorgamiento de ac-
ciones o participaciones, no desnaturaliza la reorganiza-
ción simple celebrada, lo que a su vez queda sustentado en
el numeral 12) del artículo 6° del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, modificado por Decreto
Supremo Nº 064-2000-EF.
Que finalmente señala que si bien el artículo 39° del
Decreto Supremo Nº 064-2000-EF dispone que para efecto
del Impuesto General a las Ventas, la transferencia de un
bloque patrimonial está constituida por la transferencia de
42 MAYO 2005
activos y pasivos vinculados a los mismos, ello no resulta
esencial para que exista una reorganización simple.
Que la Administración señala que la figura de la reor-
ganización simple, a que se refiere el artículo 391° de la
Ley General de Sociedades, se encuentra reconocida para
efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Renta; sin embargo, de acuerdo con las normas aplicables,
una reorganización simple debe cumplir, entre otros requi-
sitos, con la recepción por parte de la sociedad aportante y
conservación en su activo, de acciones o participaciones
correspondientes a los aportes realizados, y que el bloque
patrimonial transferido debe estar constituido por activos y
pasivos vinculados con los mismos, los que considera, no se
han cumplido en el caso de autos, por lo que no procede
aceptar el monto del crédito fiscal transferido.
Que de lo actuado se tiene que es objeto de controver-
sia determinar si la recurrente tiene derecho a deducir el
monto de crédito fiscal que “La Vitalicia” le transfirió con
ocasión de una “reorganización simple”.
Que al respecto, el artículo 24° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, cuyo Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF, señala que
tratándose de la reorganización de empresas se podrá trans-
ferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la adquiren-
te, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.
Que el numeral 7) del artículo 2° del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 29-94-EF y modificado por el Decreto
Supremo Nº 136-96-EF y por el Decreto Supremo Nº 064-
2000-EF, establece que se entiende por reorganización de
empresas, a la reorganización de sociedades o empresas a
que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la
Renta y al traspaso en una sola operación a un único ad-
quirente, del total de activos y pasivos de empresas uniper-
sonales y de sociedades irregulares que no hayan adquiri-
do tal condición por incurrir en las causales de los numera-
les 5) o 6) del artículo 423° de la Ley Nº 26887, con el fin
de continuar la explotación de las actividades económicas
a la cual estaban destinados.
Que el artículo 103° de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por Decreto
Supremo Nº 054-99-EF, señala que la reorganización de
sociedades o empresas se configura únicamente en los ca-
sos de fusión, escisión u otras formas de reorganización,
con arreglo a lo que establezca el reglamento.
Que en ese sentido, el literal c) del artículo 65° del Re-

glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, establece que constituye
un supuesto de reorganización de sociedades, la reorgani-
zación simple a que se refiere el artículo 391° de la Ley
General de Sociedades, así como bajo cualquiera de las
modalidades previstas en el artículo 392° de la citada ley,
excepto la transformación.
Que al respecto, el artículo 391° de la Ley General de
Sociedades, aprobada por la Ley Nº 26887, señala que se
considera reorganización simple, el acto por el cual una
sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los
aporta a una o más sociedades nuevas o existentes, reci-
biendo a cambio y conservando en su activo las acciones o
participaciones correspondientes a dichos aportes.
Que el artículo 39° del Decreto Supremo Nº 064-2000-
EF establece que para efecto del Impuesto General a las
Ventas, en el caso a que se refiere el artículo 391° de la Ley
General de Sociedades, la transferencia de un bloque pa-
trimonial está constituida por la transferencia de activos y
los pasivos vinculados con los mismos.
Que de acuerdo con lo establecido por el artículo 391°
de la Ley General de Sociedades, una reorganización sim-
ple constituye un supuesto de aporte de una empresa a otra,
es decir, que el bloque patrimonial será transferido bajo la
calidad de aporte, lo que genera como consecuencia la
emisión de acciones a nombre de la empresa aportante,
así, ésta no sufre merma alguna en su patrimonio, pues a
cambio del bloque patrimonial que sale de él, recibe las
acciones de la sociedad beneficiaria(1).
Que en el presente caso, según consta en la escritura
pública de fecha 30 de noviembre de 2001 (folios 12 a 30)
la recurrente celebró con «La Vitalicia» una denominada
reorganización simple, por la que la primera adquiría de la
segunda un bloque patrimonial conformado por crédito fis-
cal del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
ción Municipal por un monto de S/. 33 021,47 y cuentas
por pagar a la recurrente por un monto de S/. 66 042,93.
Que conforme se desprende del testimonio de la citada
escritura pública, tanto la recurrente como «La Vitalicia»,
acordaron no emitir acciones a favor de esta última, debido
al valor negativo del bloque patrimonial.
Que de acuerdo con lo expuesto, no resulta correcto lo
afirmado por la recurrente, en el sentido que el crédito fis-
cal se originó en una reorganización simple realizada al
amparo del artículo 391° de la Ley General de Sociedades,
toda vez que el valor neto del bloque patrimonial transferi-
do resultó negativo, y en ese sentido el mismo no podía
constituir un aporte en favor de la recurrente.
Que incluso en el negado supuesto de que se hubiese
tratado de una reorganización simple, la transferencia del
crédito no se encontraría como uno de los supuestos regula-
dos por el artículo 24° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, toda vez que se habría transferido únicamente cré-
dito fiscal con un pasivo, y no así cualquier otro activo, que
hubiera permitido que como consecuencia de ello se trans-
fiera aquél.
Que en efecto, la figura del crédito fiscal se justifica en
MAYO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA
el diseño técnico del Impuesto General a las Ventas, que se
encuentra estructurado para gravar el valor agregado en
cada etapa del proceso de producción y comercialización
de bienes y servicios, es decir, el fisco obtiene una porción
del impuesto determinado por el contribuyente en cada una
de las etapas señaladas, deduciendo de su impuesto bruto
el crédito fiscal originado por el impuesto que gravó sus
adquisiciones, para lo que se vale del método de sustrac-
ción sobre base financiera, utilizando el sistema «impuesto
contra impuesto», por medio del cual se otorga un crédito
fiscal por el impuesto que afecta las adquisiciones del pe-
ríodo, el cual se imputa contra el débito fiscal determinado
aplicando la alícuota correspondiente sobre la base impo-
nible.
Que en ese sentido, la figura del crédito fiscal se justifica
porque permite que el impuesto sólo incida sobre el valor
agregado que se le da a un bien y/o servicio en cada eta-
pa de producción y comercialización.
Que es por ello que la utilización del crédito fiscal por
un sujeto se encuentra condicionada al cumplimiento de cier-
tos requisitos previstos en la ley con la finalidad de mante-
ner el diseño del impuesto, de los que fluye que el crédito
fiscal debe ser utilizado por el mismo sujeto que adquirió
los bienes y/o servicios en los que se origina, debiendo
destinarse dichos bienes y/o servicios a operaciones gra-
vadas con el impuesto. Este crédito fiscal en principio no
resulta ser transable o comercializable; inclusive tratándose
del mismo sujeto, las reglas para su uso impiden que le
pueda dar el tratamiento de un crédito tributario.
Que de manera excepcional la ley permite la utilización
del crédito fiscal por un sujeto distinto a aquél que adquirió
los bienes y/o servicios que le dieron origen, excepción
que resulta razonable cuando, a pesar que se permite usar
el crédito a otro sujeto, ello no atenta contra su diseño técni-
co sino que, por el contrario, permite que se siga mante-
niendo en estas situaciones excepcionales.
Que es por ello que el artículo 24° de la Ley del Impues-
to General a las Ventas establece algunos supuestos de trans-
ferencia de crédito fiscal con efectos tributarios, siendo que
entre éstos se encuentra el de la reorganización de empre-
sas, señalando la norma que se podrá transferir a lä¿nueva
empresa, a la que subsiste o a la adquirente, el crédito fis-
cal existente a la fecha de la reorganización.
Que de la literalidad de la norma se podía concluir que,
como parte de una reorganización simple, puede transfe-
rirse como activo el crédito fiscal; sin embargo, una inter-
pretación que se base en la razonabilidad de esta norma
excepcional debe mantener el diseño del Impuesto General
a las Ventas y, por lo tanto, excluye tal aseveración, debien-
do entenderse que este artículo sólo admite la transferencia
del crédito fiscal como consecuencia de una reorganiza-
ción de sociedades, lo que no ha ocurrido en autos.
Que la interpretación anterior se refleja en la regulación
prevista en el Reglamento de la Ley del Impuesto General a
–––––
(1) ELÍAS, Enrique. «Derecho Societario Peruano». Ley General de Socieda-
des. Tomo III, Lima. Editora Normas Legales, 1999, pág. 1043.
43
JURISPRUDENCIA COMENTADA
las Ventas, que en el numeral 12) de su artículo 6° señala
que en el caso de reorganización de sociedades o empre-
sas, el crédito fiscal que corresponda a la empresa transfe-
rente se prorrateará entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los
bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido (nótese que se asume que el crédito fiscal que se
transfiere es consecuencia de la segregación del bloque
patrimonial).
Que por lo expuesto, no siendo posible que la recurren-
te deduzca como crédito fiscal el que le transfirió «La Vita-
licia», corresponde confirmar la apelada.
Que finalmente cabe señalar que con fecha 19 de no-
viembre de 2004 se llevó a cabo el informe oral con la
asistencia de ambas partes, según Constancia Nº 0996-
2004-EF/TF que obra en el expediente.
Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Caller Fe-
rreyros, a quien se llamó para completar Sala, e intervi-
niendo como ponente la vocal Chau Quispe.
COMENTARIO:
En la RTF Nº 9146-5-2004, el Tribunal Fiscal toma posición respecto
a una antigua discusión referida a la transferencia del crédito fiscal en
el caso de que se realice una reorganización simple de empresas. El
tema en discusión se centra en la posibilidad de utilizar el crédito fiscal
por la empresa o sociedad adquirente, cuando dicho crédito ha sido el
único activo transferido en virtud de un procedimiento de reorganiza-
ción simple. Asimismo, se analiza en dicha resolución las característi-
cas que debe tener una reorganización simple para efecto del IGV.
I. HECHOS
En el presente caso, se realizó un procedimiento de reorganización
empresarial en el que la empresa “La Vitalicia“ segregó en favor de la
recurrente un bloque patrimonial compuesto por un activo conforma-
do exclusivamente por el crédito fiscal (equivalente a S/. 33 021,47) y
un pasivo de S/. 66 042,93 compuesto por cuentas por pagar.
Al respecto, se estableció que la recurrente no cedería ni emitiría
acciones a “La Vitalicia” en la medida que el bloque patrimonial segre-
gado tenía un valor negativo, señalándose como fecha de entrada en
vigencia de la reorganización simple la del otorgamiento de la escritu-
ra pública.
En tal sentido, la recurrente utilizó el crédito fiscal transferido, lo que
fue observado por la Administración Tributaria por considerar que no se
había cumplido con lo dispuesto en el artículo 24° de la la Ley del IGV
e ISC cuyo TUO ha sido aprobado mediante D. S. Nº 055-99-EF (LIGV)
puesto que la transferencia no había sido producto de un procedimiento
de reorganización simple como alegaba la recurrente. Al respecto la Ad-
ministración Tributaria consideró que el procedimiento de transferencia
del crédito fiscal no cumplía con lo dispuesto por el artículo 391° de la
Ley General de Sociedades, aprobada mediante Ley Nº 26887, puesto
que no se cumplió, entre otros requisitos, con la recepción por parte de
la sociedad aportante y conservación en su activo, de acciones o partici-
paciones correspondientes a los aportes realizados, y con el requisito
que indica que el bloque patrimonial transferido debe estar constituido
por activos y pasivos vinculados con los mismos. En tal sentido, se emitió
la correspondiente resolución de determinación y se declaró improce-
dente el recurso de reclamación interpuesto por la recurrente.
Por último, el Tribunal Fiscal se pronunció respecto al recurso de
apelación interpuesto por la recurrente, confirmando lo resuelto por la
Administración Tributaria, conforme a los fundamentos que analizare-
mos a continuación.
44 MAYO 2005
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolución de Intendencia Nº 015-4-
15124 de 30 de abril de 2002.
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para
sus efectos.
CHAU QUISPE
VOCAL PRESIDENTA
OLANO SILVA
VOCAL
CALLER FERREYROS
VOCAL
Ezeta Carpio
Secretario Relator
II. ANÁLISIS
El crédito fiscal constituye un derecho que tiene todo contribuyente
del Impuesto General a las Ventas (IGV) de compensar el importe de
dicho impuesto que se le traslada por sus adquisiciones de bienes y
servicios, contra el impuesto bruto que le corresponde pagar por sus
operaciones gravadas con el IGV. De esta manera se cumple el diseño
y características del IGV estructurado sobre la base de gravar el valor
agregado de los bienes y servicios de los contribuyentes, permitiendo
así cumplir con la neutralidad que este impuesto debe tener en el valor
de las operaciones.
El nacimiento y ejercicio de este derecho se encuentra regulado en
los artículos 18° y 19° de la LIGV.
Ahora bien, el crédito fiscal sólo puede ser compensado contra el
propio IGV y no puede ser materia de devolución ni de traslado a ter-
ceros, aun cuando exceda al impuesto bruto en determinados perio-
dos. Al respecto, el artículo 25° de la LIGV dispone que “cuando en un
mes determinado el monto del crédito fiscal sea mayor que el monto
del Impuesto Bruto, el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
Impuesto. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses si-
guientes hasta agotarlo”. Al respecto, sólo existen dos situaciones ex-
cepcionales, indicadas en el artículo 24° de la LIGV, que rompen con
la regla mencionada anteriormente respecto a la transferencia del cré-
dito fiscal y que obedecen a la naturaleza de las operaciones involu-
cradas: (i) cuando se produce un fideicomiso de titulización y (ii) cuan-
do se produce una reorganización de empresas.
En relación con la reorganización de empresas, el cuarto párrafo del
artículo 24° de la LIGV dispone que “tratándose de la reorganización
de empresas se podrá transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o
a la adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganiza-
ción”. Nótese en este punto que la norma no hace diferenciación res-
pecto al tipo de reorganización que se podría realizar, por lo que desde
una interpretación literal, podríamos entender que en cualquier tipo
de reorganización de empresas se podría producir la transferencia del
crédito fiscal.
Al respecto, en el numeral 7 del artículo 2° del Reglamento de la
LIGV(1) , modificado por los D. S. Nº 136-96-EF y D. S. Nº 064-2000-EF,
establece que se entiende por reorganización de empresas, a la reorga-
nización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que
regulan el Impuesto a la Renta y al traspaso en una sola operación a un
––––
(1) El Reglamento de la LIGV fue aprobado mediante D. S. Nº 29-94-EF.

único adquirente, del total de activos y pasivos de empresas uniperso-
nales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición
por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del artículo 423° de
la Ley Nº 26887, con el fin de continuar la explotación de las activida-
des económicas a la cual estaban destinados.
Respecto a las normas que regulan el Impuesto a la Renta (IR), el
artículo 103° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Or-
denado ha sido aprobado por D. S. Nº 054-99-EF (LIR) , establece que
la reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente
en los casos de fusión, escisión u otras formas de reorganización, con
arreglo a lo que establezca el reglamento. En tal sentido, el literal c) del
artículo 65° del Reglamento de la LIR, aprobado por el D. S. Nº 122-
94-EF (Reglamento de la LIR), establece que constituye un supuesto de
reorganización de sociedades, la reorganización simple a que se refie-
re el artículo 391° de la Ley General de Sociedades (LGS), así como
bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 392° de la
citada ley, excepto la transformación.
Como podemos ver, siguiendo con lo dispuesto por el mismo Regla-
mento de la LIGV podemos verificar que dentro del concepto de reor-
ganización que se aplica para efecto del IGV se encuentra la reorgani-
zación simple regulada en el artículo 391° de la LGS. En este artículo
de la LGS se define a la reorganización simple como, “el acto por el
cual una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los apor-
ta a una o más sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y
conservando en su activo las acciones o participaciones correspon-
dientes a dichos aportes”. Al respecto, en la doctrina societaria nacio-
nal Beaumont sostiene que la reorganización simple “es una operación
que no difiere en absoluto de un simple aporte de una sociedad a otra
o a otras. Ella no es más que el arrancar bloques patrimoniales a partir
de una sociedad existente, quien los aporta a otras, nuevas o preexis-
tentes, a cambio de acciones o participaciones”(2) .
Adicionalmente, debemos tener en cuenta que el reglamentador es-
tableció en el artículo 39° del D. S. Nº 064-2000-EF una disposición
especial respecto a lo que se debía entender por reorganización sim-
ple, indicando que para efecto del IGV, en el caso a que se refiere el
artículo 391° de la LGS (reorganización simple), la transferencia de un
bloque patrimonial está constituida por la “transferencia de activos y
los pasivos vinculados con los mismos“. Esta disposición constituiría
una definición tributaria restrictiva de lo que se entiende por “bloque
patrimonial” para efecto de la reorganización simple, puesto que en el
artículo 369° de la LGS se establecen alcances más amplios para dicho
término(3) . Entonces según esta disposición reglamentaria, podríamos
tener por lo menos dos interpretaciones respecto al concepto de reor-
ganización simple aplicable para el IGV:
(i) Que sólo se admitirá como válida para el IGV la reorganización
simple que implique la transferencia de activos y pasivos vincu-
lados con dichos activos, no admitiéndose una reorganización
simple en la que sólo se transfieran activos.
(ii) Que la reorganización simple podría consistir en la transferencia
exclusiva de activos, si es que no existen pasivos vinculados con
dichos activos al momento de la reorganización. En esta posi-
ción, sólo si existieran pasivos vinculados con los activos a trans-
ferirse, dichos pasivos tendrían también que ser transferidos para
que se configure el supuesto de reorganización simple.
Consideramos que la segunda posición tendría un sustento lógico y
coherente con lo dispuesto en la LIGV.
Analizando el conjunto de normas expuestas y la definición de lo
que se entiende por reorganización simple, podríamos concluir que en
el presente caso no se habría configurado una reorganización simple,
puesto que la empresa que transfirió los activos y pasivos, no recibió a
cambio acciones o participaciones de la recurrente por sus aportes.
Incluso en este caso se verificó que hubo una cláusula expresa en ese
sentido puesto que el saldo de la transferencia fue negativo. En tal sen-
tido podríamos decir que no se efectuó ningún aporte, lo que no es
característico de este tipo de reorganización.
Consideramos, que basta con que se haya incumplido con el requi-
sito de la transferencia de acciones para que podamos concluir que no
se está ante el tipo de reorganización simple que contempla la LGS.
Aun si no acudiéramos a las normas reglamentarias del IGV o a las
disposiciones que regulan el IR, podríamos llegar a esta conclusión
MAYO 2005
JURISPRUDENCIA COMENTADA
puesto que ante la falta de una definición propia en la LIGV respecto
de la reorganización, la norma a la que deberíamos acudir es la LGS y
en este caso, no se estaría cumpliendo directamente con lo dispuesto
en su artículo 391°.
En este punto concordamos con lo expuesto por el Tribunal Fiscal
que considera que en este caso no se ha producido en realidad una
reorganización simple pues al tenerse un saldo negativo (pasivos trans-
feridos son mayores que los activos) no existiría ningún aporte de capi-
tal.
De otro lado, un segundo tema que analiza el Tribunal se refiere a la
posibilidad que el adquirente de los activos en una reorganización sim-
ple pueda utilizar el crédito fiscal cuando éste hubiera sido el único
activo transferido. En este tema, el Tribunal Fiscal da un paso más en la
interpretación del artículo 24° de la LIGV y señala que en el supuesto
que se hubiera estado ante una reorganización simple, dicho supuesto
no permitiría que la empresa adquirente utilizara el crédito fiscal trans-
ferido salvo que dicha transferencia se hubiera producido como conse-
cuencia de la transferencia de otro activo vinculado con dicho crédito.
El Tribunal fundamenta esta posición en los siguientes argumentos:
(i) Que la transferencia del crédito fiscal constituye un supuesto
excepcional regulado en el artículo 24° de la LIGV y por ello lo
dispuesto en dicha norma debe ser interpretado en consonancia
con la naturaleza del IGV y con la técnica de gravamen utilizada
por nuestro legislador cuya finalidad es gravar el valor agregado
de los bienes y servicios para lo que utiliza el método de sustrac-
ción sobre base financiera.
(ii) Que de la literalidad del indicado artículo se podía concluir que,
como parte de una reorganización simple, puede transferirse
como activo el crédito fiscal; sin embargo, una interpretación
que se base en la razonabilidad de esta norma excepcional debe
mantener el diseño del Impuesto General a las Ventas y, por lo
tanto, excluye tal aseveración, debiendo entenderse que este ar-
tículo sólo admite la transferencia del crédito fiscal como conse-
cuencia de una reorganización de sociedades, lo que no ha ocu-
rrido en autos.
(iii) Que la interpretación anterior se refleja en la regulación prevista
en el Reglamento de la LIGV, que en el numeral 12 de su artículo
6° señala que en el caso de reorganización de sociedades o em-
presas, el crédito fiscal que corresponda a la empresa transferen-
te se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera pro-
porcional al valor del activo de cada uno de los bloques patri-
moniales resultantes respecto del activo total transferido. En tal
sentido, el supuesto contemplado para la transferencia del crédi-
to fiscal en una reorganización implica que el crédito fiscal que
se transfiere es consecuencia de la segregación del bloque patri-
monial.
En efecto, conforme lo indica el Tribunal Fiscal la razón de ser de la
norma de excepción establecida en el artículo 24° de la LIGV es que el
crédito fiscal que se ha generado como consecuencia de la adquisición
de activos que luego son transferidos, también siga la misma suerte de
dicho activo que será utilizado por el nuevo adquirente para la realiza-
ción de operaciones gravadas con el impuesto. Este también es el fun-
damento para permitir el traslado del crédito fiscal cuando se produce
una titulización de activos como parte de un fideicomiso de tituliza-
ción. En tal sentido, está acorde con el diseño del IGV que el nuevo
adquirente pueda utilizar el crédito fiscal vinculado con los activos
que se han incorporado a su patrimonio.
–––––
(2) BEAUMONT CALLIRGOS, Ricardo. “Ley General de Sociedades“. Gaceta Jurídica.
Lima, Nov. 2002. Pág. 733.
(3) El artículo 369° de la LGS establece que para efecto de dicha norma se entiende por
bloque patrimonial:
1. Un activo o conjunto de activos de la sociedad escindida.
2. El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida; y,
3. Un fondo empresarial.
45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
Infracciones y Sanciones Tributarias
COMPROBANTES DE PAGO
• COMPROBANTES DE PAGO:
Importe del valor del bien
RTF Nº 992-1-2003/25.02.2003
El signo monetario del valor del
bien forma parte del importe de
la venta, por tanto, el omitir
colocar este dato en el compro-
bante conlleva la comisión de la
infracción del numeral 1 del
artículo 174° del Código Tributa-
rio.
La resolución apelada se refiere a que el
documento entregado al Fedatario Fiscaliza-
dor no consigna el importe monetario de la
operación, por tanto, se habría cometido una
infracción tributaria.
El Tribunal Fiscal sostiene que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago,
sólo se consideran comprobantes de pago
aquellos que reúnan todos los requisitos y
características mínimos establecidos, entre los
que figura el importe de la venta efectuada.
De la Boleta de Venta que motivó la infrac-
ción, se observa que no consigna el signo
monetario del valor del bien, el mismo que
de acuerdo a lo señalado por el Tribunal en
criterios anteriormente expuestos, como por
ejemplo, la RTF Nº 1202-3-96, éste forma
parte del importe de la venta. En consecuen-
cia, se encuentra acreditada la infracción
sancionada al haberse entregado un docu-
mento que no reúne los requisitos y caracte-
rísticas mínimos para ser considerado como
comprobante de pago y, por ello, se Confir-
ma la resolución apelada.
• ESTABLECIMIENTO AJENO AL
CONTRIBUYENTE
RTF Nº 1421-4-2003/19.03.2003
No cabe alegar que la infracción
fue detectada en otra dirección
ajena a la del contribuyente, toda
vez que el propio Fedatario, en el
establecimiento intervenido,
verificó los datos relacionados a
la razón social, además de que el
Acta Probatoria donde se consig-
na el mismo nombre de la infrac-
tora fue suscrita por la persona
encargada del establecimiento.
46
El contribuyente sostiene que la Resolución
impugnada no se ajusta a la verdad objetiva
debido a que en el Acta Probatoria se con-
signa una dirección que no corresponde a su
empresa, además que la persona cuyo nom-
bre aparece en la referida Acta no mantiene
relación laboral con ella. Asimismo que se
debió verificar en el lugar y en el momento al
verdadero infractor con algún documento pro-
batorio fehaciente que conste en el Acta Pro-
batoria, ya que en ella sólo aparece el nom-
bre de una señorita como encargada del es-
tablecimiento, sin que conste su manifesta-
ción en donde afirme que el establecimiento
en el que se realizó la intervención del Feda-
tario Fiscalizador le corresponda.
Por su parte, la Administración Tributaria
afirma que el hecho de que el establecimien-
to intervenido no figure como establecimien-
to declarado en el Comprobante de Informa-
ción Registrada, no determina que el contri-
buyente no se encuentre realizando activida-
des económicas en ella.
Finalmente, el Tribunal Fiscal a lo afirma-
do por el recurrente en relación a que la di-
rección que se consigna en el Acta Probato-
ria no corresponde a su empresa, señala que
del referido documento se aprecia que el Fe-
datario identificó ante la persona encargada
del establecimiento, quien suscribe el acta en
señal de conformidad, en la cual se consigna
expresamente como nombre o razón social
del local intervenido, así como los datos co-
rrespondientes al local en el que se realizó la
intervención.
De igual manera, los datos relacionados a
la razón social que figuran en el Acta, fue-
ron los verificados por el propio Fedatario
Fiscalizador en el establecimiento interveni-
do, no habiendo el contribuyente desvirtua-
do lo consignado en el Acta Probatoria, toda
vez que el hecho que dicho establecimiento
no figure como perteneciente al recurrente en
el Comprobante de lnformación Registrada
no acredita en modo alguno que éste no le
pertenezca, en tal sentido se confirma la re-
solución apelada.
• ACTA PROBATORIA: Emisión de
tres actas en una intervención
RTF Nº 7436-1-2003/19.12.2003
Levantar tres actas distintas por
una misma intervención contra-
viene lo dispuesto por la Ley del
MAYO 2005
Procedimiento Administrativo
General.
Se revoca la resolución apelada al seña-
larse que no está sustentada la comisión de
la infracción prevista en el numeral 3 del ar-
tículo 174° del Código Tributario, ya que se
han levantado tres actas probatorias distin-
tas en cada una de las cuales se detallan las
incidencias de una sola intervención efectua-
da en la misma fecha y hora y en el mismo
lugar, lo cual no se ajusta a ley. Este hecho
contraviene lo dispuesto en el artículo 156°
de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley Nº 27444, según el que las ins-
pecciones serán documentadas en un acta,
que debe consignar lugar, fecha y nombre
de los partícipes, objeto de la actuación y
otras circunstancias relevantes.
• ACTA PROBATORIA: Descripcio-
nes de bienes comisados
RTF Nº 4852-5-2004/09.07.2004
Es nula el acta probatoria en la
que no se describen ni identifi-
can los bienes comisados, así
como también su acta ampliato-
ria emitida con posterioridad al
momento de la intervención en
la que se pretende subsanar la
omisión incurrida y en la que
además no participaron ni el
fedatario original ni el transpor-
tista.
El Tribunal Fiscal revoca la apelada, que
declaró infundada la reclamación contra la
resolución que aplicó la sanción de comiso
de bienes a la recurrente, pues declara nula
el Acta Probatoria y su ampliatoria, debido
a que no cumplió con los requisitos para que
sea válida, establecidos en el artículo 4° del
Reglamento de la Sanción de Comiso de Bie-
nes aprobado por Resolución de Superinten-
dencia Nº 003-97/SUNAT, al omitir la des-
cripción e identificación de los bienes comi-
sados, lo que no podía ser subsanado poste-
riormente con un documento en el que ade-
más no participaron ni el fedatario ni el trans-
portista presentes en la oportunidad que se
realizó la intervención, siendo por tanto tam-
bién nula la resolución que dispuso la apli-
cación del comiso, debiendo la Administra-
ción devolver el monto indebidamente paga-
do por la recuperación de los bienes comisa-

dos, de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 184° del Código Tributario, siguién-
dose el criterio de la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 823-1-98, que ha señalado que
“resultan nulas el acta probatoria como su
ampliatoria según lo establecido por el nu-
meral 2 del artículo 109° del Código Tributa-
rio, cuando el funcionario de la SUNAT con
posterioridad al momento de la intervención,
realiza la ampliación del acta probatoria a
efecto de detallar una parte de los bienes que
se encontraban consignados en la referida
acta, así como para incluir otros bienes, por
no cumplir ello con el procedimiento legal
establecido para tal efecto”.
• ACTA PROBATORIA: formatos
preimpresos
RTF Nº 7195-5-2004/22.09.2004
El uso de formatos preimpresos
para la elaboración de las actas
probatorias no perjudica su
validez.
Se confirma la apelada, al verificarse que
la recurrente incurrió en la infracción de no
otorgar el comprobante de pago correspon-
diente, lo que ha quedado probado por el
Acta Probatoria correspondiente.
Al respecto, el Tribunal Fiscal indica que
se desestima lo alegado por la recurrente en
el sentido de que no procede la utilización
de un formato preimpreso para las actas pro-
batorias, pues ello está contemplado expre-
samente en el Reglamento del Fedatario Fis-
calizador aprobado por Decreto Supremo Nº
086-2003-EF.
• ACTA PROBATORIA: Omisión de
consignar datos
RTF Nº 7127-1-2004/21.09.2004
No es fehaciente el acta probato-
ria que indica la omisión de
entregar el comprobante de
pago, cuando a su vez hace
referencia a un comprobante de
pago sin indicar si el mismo
estuvo en blanco al momento de
la intervención.
Se revoca la apelada considerando que no
obstante que el Acta Probatoria señala que
el 20.03.2003 una Fedataria de la Adminis-
tración Tributaria acudió al local del recurren-
te, compró una camisa de colegio valoriza-
da en S/. 12,00, cancelando con el monto
exacto, recibiendo a cambio el bien, mas no
el correspondiente comprobante de pago, a
pesar que esperó durante tres minutos a tal
efecto, sin embargo dicho documento con-
signa en la parte referida a la dirección del
establecimiento, la referencia a la Boleta de
Venta, omitiendo precisar si la misma estuvo
en blanco al momento de la intervención, cir-
cunstancia que le resta fehaciencia, por lo
que al constituir la citada acta el único sus-
tento de la infracción cometida, esta última
no se encuentra fehacientemente acreditada.
• ACTA PROBATORIA: Anotación
de venta y devolución
RTF Nº 8082-3-2004/20.10.2004
Si el Fedatario no anota en el
acta probatoria la anulación de
la venta ni la devolución del bien
con motivo de una intervención
de control de entrega de com-
probantes de pago, en el cual se
constató que el contribuyente no
otorgó el comprobante de pago
respectivo, no observándose de
esta manera el procedimiento
establecido, dicha acta pierde su
mérito probatorio no resultando
acreditada la comisión de la
infracción establecida en el
numeral 1 del artículo 174° del
Código Tributario.
El literal b) del artículo12° del D.S. Nº 259-
89-EF establecía que, cuando el contribuyen-
te no otorgue el comprobante de pago corres-
pondiente el Fedatario debía proceder a anu-
lar la venta y a la devolución de los bienes,
consignando tal hecho en el Acta Probatoria.
Del tal Acta que sustenta el valor impugna-
do se observa que el Fedatario Fiscalizador
dejó constancia de haber efectuado la com-
pra de una bebida gaseosa, mas no anotó la
anulación de la venta ni la devolución del bien,
por lo que al no haberse observado el proce-
dimiento establecido, dicha acta ha perdido
su mérito probatorio, por tanto, no se ha acre-
ditado la comisión de la infracción. En ese
sentido, se revoca la resolución apelada.
• ACTA PROBATORIA: VIGENCIA
DE CREDENCIAL DEL FEDATA-
RIO FISCALIZADOR
RTF Nº 125-3-2005/07.01.2005
El Acta Probatoria pierde su
mérito cuando no precisa la
fecha de inicio de vigencia de la
credencial del Fedatario Fiscali-
zador, limitándose a señalar el
fin de la misma, por tanto, no
existe certeza de la infracción
cometida.
La resolución apelada que declara infun-
dada la reclamación contra una Resolución
de Intendencia que estableció la sanción de
MAYO 2005
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
comiso de bienes por la infracción tipificada
por el numeral 6 del artículo 174º del Códi-
go Tributario, fue revocada en vista que de
la revisión del Acta Probatoria que sustenta
la sanción de comiso, se observa que no in-
dica la vigencia de la credencial del Fedata-
rio Fiscalizador, limitándose a señalar como
fin de la misma, sin precisar la fecha de ini-
cio, no teniéndose certeza si la referida acta
fue levantada por Fedatario autorizado, por
lo que ha perdido su mérito probatorio
• GUÍAS DE REMISIÓN: Costos
mínimos
RTF Nº 8741-2-2004/11.11.2004
Debe acreditarse con claridad el
hecho generador de la infracción
tributaria; así, no se cumple esta
condición si en el Acta Probato-
ria se sanciona por omitir
consignar los costos mínimos de
la guía de remisión transportista
y se cita como base legal la
obligación de consignar dicho
dato en la guía de remisión
remitente.
Sostiene el Tribunal Fiscal que el Acta Pro-
batoria incurre en inconsistencias al objetar
por un lado que las guías de remisión trans-
portista no hacen referencia al costo mínimo
que corresponde por el servicio de transpor-
te y, por otro lado, cita normas aplicables a
las guías de remisión remitente, las que sí
consignan los costos mínimos del transporte,
además, en cuanto a las guías de remisión
transportista se aprecia que cuatro de las cin-
co guías objetadas sí consignaron el costo
mínimo del transporte, no habiendo estable-
cido con claridad el hecho generador de la
infracción por lo que procede dejar sin efec-
to la resolución de multa impugnada.
• GUÍAS DE REMISIÓN: Costos
mínimos
RTF Nº 9290-3-2004/25.11.2004
Se encuentra acreditada la
infracción por transportar bienes
sin guía de remisión, al haberse
omitido colocar en dicho docu-
mento el costo mínimo del
traslado, conforme señalaba el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
La Administración Tributaria sostiene que
se encuentra acreditada la infracción por
transportar bienes con un documento que no
reúne los requisitos para ser considerado guía
de remisión, ya que éste no consignaba el
costo mínimo del traslado, de conformidad
47
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El Tribunal Fiscal indica que la Resolución
del INDECOPI no le es obligatoria, la misma
que había señalado que constituía la imposi-
ción de una barrera burocrática irracional
por parte de la SUNAT cuando obligaba a
consignar el costo mínimo fijado por la auto-
ridad administrativa en las guías de remisión
del servicio de transporte carga.
Sostiene, además, que al momento de la
intervención efectuada por la Administración,
se encontraba vigente la norma del Regla-
mento de Comprobantes de Pago que exigía
que las guías de remisión del transportista
consignaran el costo mínimo que correspon-
día al tramo del servicio prestado, por tanto
se encuentra acreditada la comisión de la in-
fracción materia de impugnación. En ese sen-
tido confirma la resolución apelada.
LIBROS, REGISTROS
Y OTROS DOCUMENTOS
• LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Requerimiento de informa-
ción
RTF Nº 7346-4-2003/17.12.2003
La comisión de la infracción de
no exhibir los libros, registros u
otros documentos que la Admi-
nistración solicite, no se encuen-
tra acreditada puesto que en los
resultados de los requerimientos
no se ha consignado expresa-
mente las omisiones que se
atribuyen al recurrente.
Se revoca la apelada que declaró improce-
dente la reclamación contra Resolución de Multa
por no presentar los documentos que la Admi-
nistración solicite prevista en el artículo 177°.1
del Código Tributario, toda vez que no obra en
los resultados del primer requerimiento que la
recurrente haya omitido presentar la documen-
tación solicitada por la Administración puesto
que el mismo no fue cerrado sino hasta el cie-
rre del segundo requerimiento, siendo que en
el segundo requerimiento se establece que la
recurrente presentó todo lo solicitado. En tal
sentido, no constituye acreditación de la omi-
sión de presentar la documentación solicitada,
el hecho que en el segundo requerimiento se
haya indicado que se solicita determinada do-
cumentación por no haberla presentada ante-
riormente, puesto que ello debió constar pre-
viamente en otro documento.
• LIBROS Y REGISTROS LLEVA-
DOS CON ATRASO: Planilla
RTF Nº 566-2-2004/30.01.2004
Se incurre en la infracción del
48
numeral 5 del artículo 175° del
Código Tributario, en el caso que
la empresa tenga trabajadores
dentro del periodo de prueba,
pues conforme a las normas
laborales dichos empleados
laboran bajo una relación de
trabajo y por lo tanto deberían
ser registrados en el libro de
planillas correspondiente.
Se confirma la apelada al estar acredita-
da la comisión de las infracciones de llevar
con atraso mayor al permitido el Libro de Pla-
nillas y presentar fuera de plazo la declara-
ción jurada correspondiente a las remunera-
ciones. Se precisa que carece de sustento lo
alegado por la recurrente respecto a que no
debía llevar Libro de Planillas en tanto sólo
tenía trabajadores en período de prueba,
pues existe la obligación de registrar en di-
cho libro a los trabajadores dentro de las 72
horas de ingresados a prestar servicios, y
conforme con la normatividad laboral, el
período de prueba se desarrolla dentro de
una relación laboral, sirviendo sólo para
determinar la fecha a partir de la cual el tra-
bajador alcanza derecho a la protección con-
tra el despido arbitrario. Asimismo, respecto
a la presentación de la declaración jurada
de remuneraciones se indica que carece de
sustento lo señalado respecto a que fue coac-
cionada para su presentación por el auditor
de la Administración, ya que la presentación
de declaraciones es un acto voluntario for-
mal.
• LIBROS Y REGISTROS: Registro
Permanente en Unidades
RTF Nº 1325-1-2004/10.03.2004
Si el contribuyente obtuviera
ingresos por ventas netas supe-
riores a las 500 UIT a que se
refiere el inciso b) del artículo
35° del Reglamento de la LIR y
no llevarse Registro de Inventa-
rio Permanente en Unidades, se
configura la comisión de la
infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 175° del
Código Tributario.
En el caso, la recurrente fue requerida para
que explique la diferencia de inventarios de-
tectada, ya que no contaba con la docu-
mentación contable previamente solicitada.
De lo declarado en la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta de 1999, la recurrente
obtuvo ingresos por ventas netas por
S/. 1'570,229, monto superior a las 500 Uni-
dades Impositivas Tributarias a que se refiere
el inciso b) del artículo 35° del Reglamento
MAYO 2005
de la LIR, y en ese sentido al no llevar el Re-
gistro de Inventarios Permanente en Unida-
des, conforme se aprecia del resultado del
Requerimiento Nº 00137601 se configura la
comisión de la infracción tipificada en el nu-
meral 1 del artículo 175° del Código Tributa-
rio y detallada en la Resolución de Multa Nº
164-02-0000740, la misma que la recurrente
alega haber cancelado, sin que dicha afir-
mación haya sido acreditada.
• LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Llevanza con atraso
RTF Nº 3564-2-2004/26.05.2004
No se incurre en la infracción de
llevar con atraso mayor al
permitido el Registro de Inventa-
rio Permanente, cuando no
existía obligación de llevar dicho
registro.
Se revoca la resolución apelada al no es-
tar acreditada la comisión de la infracción
de llevar con atraso mayor al permitido el
Registro de Inventario Permanente, exigido
por la ley, reglamento o resolución de super-
intendencia, toda vez que si bien la recurrente
lleva dicho registro con atraso, al no superar
sus ingresos en el ejercicio anterior las 500
UIT no estaba obligada a llevar dicho regis-
tro, por lo que al ser llevado de forma volun-
taria y no tratarse de un registro exigido por
ley, reglamento o resolución de superinten-
dencia, no ha cometido la infracción.
• LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Legalización posterior
RTF Nº 8047-3-2004/20.10.2004
El hecho que el Registro de
Compras contenga operaciones
realizadas con anterioridad a su
legalización acredita la comisión
de la infracción descrita en el
numeral 1 del artículo 175° del
Código Tributario, por haber sido
legalizado con posterioridad a su
utilización.
Se confirma la apelada que declara infun-
dada la reclamación contra una resolución
de multa emitida por la comisión de la in-
fracción prevista en el numeral 1 del artículo
175° del Código Tributario, toda vez que
conforme se aprecia en el resultado del Re-
querimiento, el Registro de Compras de la
recurrente contiene anotadas operaciones
realizadas con anterioridad a su legalización,
lo que implica que fue legalizado con poste-
rioridad a su utilización, acreditándose la
comisión de la infracción.
VOTO DISCREPANTE: El sólo hecho que las
operaciones correspondan a períodos ante-

riores a la legalización no acredita el atraso
en el citado registro, no pudiendo atribuirse
la comisión de la mencionada infracción, por
operaciones anteriores a su existencia.
• REGISTRO CONTABLE: Llevanza
sin observar formas y condicio-
nes establecidas
RTF Nº 8070-3-2004/20.10.2004
En el caso que el contribuyente
lleve un Registro Permanente
Valorizado de un rubro de
operaciones (venta de combusti-
ble) omitiendo registrar los
bienes respecto de otras (venta
en minimarket), no se puede
afirmar que omite llevar dicho
registro sino que es llevado sin
observar la forma y condiciones
establecidas en las normas
correspondientes.
De la apelada se distingue que la Admi-
nistración Tributaria considera que el Regis-
tro Permanente Valorizado de Combustibles
fue legalizado, pero sobre la mercadería del
minimercado no se llevaba Registro Perma-
nente Valorizado.
De los actuados, el Tribunal Fiscal observa
que si bien el contribuyente lleva un Registro
Permanente Valorizado, esto sólo se refiere
a combustible, omitiendo registrar la merca-
dería correspondiente al minimercado, por
lo que no puede afirmarse que omite llevar
dicho registro, sino que es llevado sin obser-
var la forma y condiciones establecidas en
las normas correspondientes. Por ello, se con-
firma la resolución apelada, sin embargo la
Administración deberá reliquidar el importe
contenido en la Resolución de Multa.
• LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Llevanza con atraso
RTF Nº 8329-3-2004/26.10.2004
Es nula la resolución de multa
emitida por llevar con atraso los
libros y registros contables
cuando no se identifica el libro
llevado con atraso.
Se revoca la apelada en el extremo que
declara infundada la reclamación contra la
resolución de multa girada por la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 175°
del Código Tributario, toda vez que de la re-
visión de la resolución de multa girada por
dicha infracción así como de la Administra-
ción se aprecia que no ha identificado al li-
bro o registro que ha sido llevado con atraso
por la recurrente, por lo que no está acredi-
tada la infracción.
• LIBROS Y REGISTROS CONTA-
BLES: Omisión de datos en el
Registro de Ventas
RTF Nº 8341-3-2004/26.10.2004
Llevar el Registro de Ventas
omitiendo consignar la serie y
número de comprobante de pago
en forma correlativa constituye
infracción tributaria.
Se confirma la apelada que declara infun-
dada la reclamación contra una resolución
de multa girada por la comisión de la infrac-
ción tipificada en el numeral 1 del artículo
175° del Código Tributario, toda vez que en
los resultados del requerimiento, así como de
la copia del Registro de Ventas del mes de
enero de 1999, se aprecia que el recurrente
llevaba el Registro de Ventas omitiendo con-
signar la serie y número de comprobante de
pago en forma correlativa.
DECLARACIONES
• DECLARACIÓN FUERA DEL
PLAZO ESTABLECIDO
RTF Nº 7302-2-2003/17.12.2003
No se encuentra acreditada la
infracción del numeral 1 del
artículo 176° del Código Tributa-
rio, si el contribuyente presentó
oportunamente su declaración,
aunque ésta haya sido dada de
baja posteriormente al haberse
detectado que el importe de la
deuda tributaria no coincidía con
el importe del cheque con que se
pretendía efectuar el pago.
Según Informe emitido por el Centro de
Servicios al Contribuyente, el contribuyente
presentó oportunamente su declaración ju-
rada mediante PDT, consignando el importe
a pagar por deuda tributaria; sin embargo,
posteriormente, este título valor no fue refren-
dado por el Banco de La Nación, debido a
que el importe a pagar de la deuda no coin-
cidía con el importe del cheque en el que
debía pagarse la misma, por lo que fue re-
chazada la declaración y se le dio de baja
del sistema.
El Tribunal Fiscal revoca la Resolución de
Multa por la infracción contemplada en el
numeral 1 del artículo 176° del Código Tri-
butario señalando que no era necesario que
la recurrente presentara nuevamente la de-
claración jurada del tributo, en vista que ya
lo había hecho.
Además, reitera que es obligación de la
Administración Tributaria recibir los escritos
de los administrados sin algún tipo de cues-
tionamiento, de conformidad con el artículo
MAYO 2005
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
124° de la Ley Nº 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General, que estable-
ce que las unidades de recepción documen-
tal están obligadas a recibir las solicitudes y
formularios que presenten los administrados
y darles el ingreso para iniciar o impulsar los
procedimientos, sin que en algún caso pue-
dan calificar, negar o diferir su admisión.
• DECLARACIÓN NO PRESENTA-
DA: PDT sin patrones de seguri-
dad
RTF Nº 1035-5-2004/25.02.2004
La declaración mediante PDT se
considera como no presentada si
la información que contenía no
cumplía con los patrones de
seguridad que requería el sistema
de la Administración Tributaria
para capturar la información y
procesarla.
El contribuyente alega que la Administra-
ción Tributaria debió recibir la información
para luego verificarla y no emitir la constan-
cia de no presentación como hizo, es decir,
que tenía la obligación de recibir su declara-
ción de conformidad con lo previsto por el
artículo 124° de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Afirma que por la inexperiencia de la fun-
cionaria de la Administración que la atendió
no ingresó la información que contenía su
declaración al sistema, la cual fue subsana-
da recién al día siguiente.
El Tribunal Fiscal confirma la apelada, en
vista que la información contenida en el dis-
quete presentado por la recurrente no pudo
ser reconocida por la Administración Tribu-
taria, debido a que no cumplía con los pa-
trones de seguridad que requería el sistema
para capturar la información y procesarla,
lo que motivó su rechazo, supuesto en el cual
debe considerarse a la declaración como no
presentada.
• DECLARACIÓN POR MÁQUI-
NAS REGISTRADORAS
RTF Nº 8371-3-2004/26.10.2004
El solo hecho de haberse encon-
trado físicamente una máquina
registradora en el local del
contribuyente no implica que
ésta estuviera siendo usada,
condición que debe ser demos-
trada por parte de la Administra-
ción, a efectos de establecer si
existía la obligación de presentar
la declaración respectiva.
Sostiene el Tribunal Fiscal que dentro de
49
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
las condiciones para los supuestos previstos
por el numeral 3.1 del artículo 12° del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, para
la presentación de la declaración de máqui-
nas registradoras, se encuentra el uso de nue-
vas máquinas y la no utilización de las mis-
mas.
Que el hecho que no se hubiera encontra-
do físicamente la máquina registradora que
había sido declarada ante la Administración,
según se aprecia del expediente, sólo acre-
ditaría que dicha máquina no estaba siendo
usada al momento de la intervención, mas
no así que se tratara de una no utilización
temporal o definitiva teniendo en considera-
ción que la recurrente contaba con un plazo
de cinco días para comunicar dicha situa-
ción, en ese sentido, al no haber la Adminis-
tración demostrado que la recurrente se en-
contraba obligada a presentar la declaración
de máquinas registradoras, no está acredi-
tada la comisión de la infracción.
Además, por el sólo hecho de haber en-
contrado la Administración físicamente una
máquina registradora en el local de la recu-
rrente no implicaba que estuviera siendo usa-
da, condición que resultaba necesario demos-
trar a efecto de establecer si la recurrente
estaba obligada a presentar la declaración
respectiva, lo que no había ocurrido en el
presente caso.
En ese sentido, se revoca la resolución ape-
lada que declara infundada la reclamación
contra una resolución de multa girada por la
comisión de la infracción tipificada en el nume-
ral 2 del artículo 176° del Código Tributario.
CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN
• PRESENTACIÓN DE INFORMA-
CIÓN REQUERIDA: Compares-
cencia en las citaciones
RTF Nº 3029-5-2004/14.05.2004
No se incurre en la infracción
establecida en el numeral 1 del
artículo 177° del Código Tributa-
rio cuando el plazo otorgado
para exhibir la documentación es
“a partir de determinada fecha”
puesto que al tratarse de una
fecha incierta el requerimiento
efectuado adolece de nulidad.
Se revoca la apelada, que declaró impro-
cedente la reclamación interpuesta contra la
resolución de multa girada por la infracción
tipificada en el numeral 1 del artículo 177°
del Código Tributario (no exhibir los libros,
registros u otros documentos solicitados por
la Administración), al verificarse que en el
requerimiento respectivo la Administración no
estableció una fecha precisa para la presen-
tación de la documentación, pues la frase “...a
partir del....” contiene una incertidumbre que
50
impedía al recurrente conocer cuando iba a
CUMPLIMIENTO DE
presentarse el auditor a recibir la documen-
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
tación, lo que se no se ajusta a lo previsto en
el artículo 62° del Código, incurriéndose en • RETENCIONES PAGADAS
la causal de nulidad establecida en el nume-
CONSIGNANDO OTRO CÓDI-
ral 2 del artículo 109°, criterio recogido en
las RTFs. Nºs. 581-2-97, 1684-3-2002 y
GO DE PAGO
3161-2-2003. RTF Nº 7466-5-2003/24.12.2003
No se incurre en la infracción
contemplada en el numeral 5 del
• NO COMPARECER EN CITACIO- artículo 178° (hoy numeral 4), ya
NES que finalmente se pagaron
RTF Nº 3188-3-2004/19.05.2004 oportunamente las retenciones
No se encuentra acreditada la efectuadas por Aportaciones
comisión de la infracción
correspondientes, aunque se
prevista en el numeral 8 del haya realizado consignando el
artículo 177° del Código Tributa- código de otras Aportaciones.
rio, dado que no se indicó en el
cargo de notificación de las Es revocada la resolución apelada, en vis-
ta que declaró infundada la reclamación con-
Esquelas de citación los motivos
tra Aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
para notificarlas mediante siones y por la multa por la infracción tipifi-
cedulón. cada en el numeral 5 del artículo 178° del
Código Tributario, referida a no pagar los
Se revoca la apelada que declara infun-
dada la reclamación contra una resolución tributos retenidos. La infracción fue derivada
del no pago de dichas aportaciones, al veri-
de multa girada por la comisión de la infrac-
ción prevista en el numeral 8 del artículo 177° ficarse que la recurrente incurrió en un error
al consignar el código del tributo que paga-
del Código Tributario, toda vez que si bien
en las Esquelas de Citación, figura una ano- ba, habiendo señalado el código de las Apor-
taciones al Régimen Contributivo de la Segu-
tación en el sentido que fueron notificadas
en el domicilio fiscal del recurrente, median- ridad Social en Salud cuando lo que corres-
pondía era el de las Aportaciones al Sistema
te cedulones, sin embargo, no se señalan las
razones por las cuales se utilizó dicha forma Nacional de Pensiones, error que fue eviden-
ciado porque ya había efectuado el pago al
de notificación, por lo que al no haberse efec-
tuado la misma conforme al artículo 104° del Régimen de Salud y, además, porque los
montos pagados coinciden con la deuda por
Código Tributario, no está acreditada la co-
misión de la infracción. Aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-
nes. Por tanto, no se había incurrido en la
infracción que se imputa ya que se pagó opor-
• CIERRE DE ESTABLECIMIENTO: tunamente las retenciones efectuadas por
Nulidad de Resolución Aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-
RTF Nº 8969-2-2004/17.11.2004 nes.
Es nulo el requerimiento que
otorgó un plazo de 6 y no de 3
días para subsanar la infracción
del numeral 1 del artículo 177°
del Código Tributario a efecto de
liberarse de la sanción de cierre.
Se indica que conforme con el criterio es-
tablecido por la RTF Nº 0137-1-2000, en el
caso de detección de infracciones como el
caso de la referida a no exhibir los libros,
registros u otros documentos solicitados por
la Administración, ésta una vez detectada la
infracción debió otorgar a la recurrente el
plazo de 3 días hábiles a efecto de subsanar
la infracción, pudiendo liberarse de la san-
ción de cierre. En el caso de autos la Admi-
nistración otorgó el plazo de 6 días, debien-
do haber consignado solamente 3, por lo que
al no haber procedido conforme a ley, se
declara la nulidad del requerimiento así como
de la resolución de multa y de la apelada.
MAYO 2005
 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 244-2003/SUNAT (02.01.2004), R. de S. Nº 307-2004/SUNAT (30.12.2004) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY. ABR. MAY.
2 MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN. MAY. JUN.

• Declaración Jurada y Pago 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05

– Grupos Especiales (3) 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05

• ONP (2) (3) 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05

• Pagos a Cuenta y Retenciones 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05

MAYO 2005
D. L. Nº 20530

• SENCICO (2) 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05

• SENATI (4) 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05 17.05.05 16.06.05

• APORTES A LAS AFP: 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05 04.05.05 03.06.05
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05

– Declaración sin pago (6) 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05 06.05.05 07.06.05

– Pago de la deuda 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05 20.05.05 21.06.05
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 18.05.05 21.06.05 19.05.05 22.06.05 20.05.05 09.06.05 09.05.05 10.06.05 10.05.05 13.06.05 11.05.05 14.06.05 12.05.05 15.06.05 13.05.05 16.06.05 16.05.05 17.06.05 17.05.05 20.06.05

• CONAFOVICER (8) 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05 16.05.05 15.06.05
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 52). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 52). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

51
INDICADORES
INDICADORES

Cronograma de Pagos Tributarios

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3)
CORRESPONDE SEMANA CORRESPONDE LA 0-4 5-9
LA OBLIGACIÓN N° Vencimiento OBLIGACIÓN
DESDE HASTA
1 01 de Mayo de 2005 07 de Mayo de 2005 03 de Mayo de 2005 MARZO 2005 26 de Abril de 2005 25 de Abril de 2005
2 08 de Mayo de 2005 14 de Mayo de 2005 10 de Mayo de 2005 ABRIL 2005 23 de Mayo de 2005 24 de Mayo de 2005
MAYO 2005 3 15 de Mayo de 2005 21 de Mayo de 2005 17 de Mayo de 2005
MAYO 2005 24 de junio de 2005 23 de junio de 2005
4 22 de Mayo de 2005 28 de Mayo de 2005 24 de Mayo de 2005
5 29 de Mayo de 2005 04 de Junio de 2005 31 de Mayo de 2005 JUNIO 2005 22 de julio de 2005 25 de julio de 2005
1 05 de Junio de 2005 11 de Junio de 2005 07 de Junio de 2005 JULIO 2005 24 de Agosto de 2005 23 de Agosto de 2005
JUNIO 2005
2 12 de Junio de 2005 18 de Junio de 2005 14 de Junio de 2005 AGOSTO 2005 23 de Setiembre de 2005 26 de Setiembre de 2005
3 19 de Junio de 2005 25 de Junio de 2005 21 de Junio de 2005 (2) Según R. de S. Nº 307-2004/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
4 26 de Junio de 2005 02 de Julio de 2005 28 de Junio de 2005 como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(1) Según Anexo 2 de la R. de S. Nº 307-2004/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2004. (3) Según último dígito del RUC.

C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
DEL MES DE: 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO

Enero 30 de Marzo de 2005 31 de Marzo de 2005 01 de Abril de 2005 15 de Abril de 2005 22 de Abril de 2005
Febrero 28 de Abril de 2005 29 de Abril de 2005 16 de Abril de 2005 30 de Abril de 2005 06 de Mayo de 2005
Marzo 30 de Mayo de 2005 31 de Mayo de 2005
01 de Mayo de 2005 15 de Mayo de 2005 20 de Mayo de 2005
Abril 28 de Junio de 2005 30 de Junio de 2005
Mayo 26 de Julio de 2005 27 de Julio de 2005 16 de Mayo de 2005 31 de Mayo de 2005 07 de Junio de 2005
Junio 29 de Agosto de 2005 31 de Agosto de 2005
01 de Junio de 2005 15 de Junio de 2005 22 de Junio de 2005
(4) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM, D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001-
EF/10 y R. de S. Nº 033-2005/SUNAT. (5) Según R. de S. Nº 307-2004/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática

Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE

DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA

DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2004 – Personas Naturales (1) . 653 – versión 1.0 22.01.2005
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2004 – Tercera Categoría (2) e ITF. 654 – versión 1.0 22.01.2005
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648– versión 1.0 03.04.2005
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.0 01.03.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 – versión 4.3 03.04.2005
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.0 26.08.2004
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.5 05.04.2004
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). 616 – versión 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos-, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV). 617 – versión 1.4 01.03.2004
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. N° 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 189-2004/SUNAT). 697 – versión 1.3 01.05.2005
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.2 09.02.2005
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.4 01.09.2003
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.0 21.07.2004
DECLARACIONES Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.2 20.01.2005
INFORMATIVAS Declaración de Notarios. 3520 – versión 2.4 16.04.2005
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
OTROS Regalía Minera 698 – version 1.0 21.02.2005

(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 – versión 1.5 para el 2000, 677– versión 1.0 para el 2001, 679 – versión 1.0 para el 2002 y 651- versión 1.0 para el 2003.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 – versión 2.0 para 1998, 674 – versión 2.0 para 1999, 676 – versión 1.1 para el 2000, 678 – versión 1.1 para el 2001, 680 – versión 1.0 para el 2002 y 652
– versión 1.1 para el 2003.

52 MAYO 2005
 INDICADORES
Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Fórmula para calcular
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Cálculo Nuevos Soles
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 89,100 15%
Quinta Categoría (5C) (7 UIT)
Más de 27 UIT Más de S/. 89,100 21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,346
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200

GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) Más de 54 UIT Más de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 21,384
(4) (5) (6) (7)
RNGA = (RNG – (ITF + GxD + Pérdidas de 1C + Pérdidas de 2C )) + RNFE (2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
S/. 79,200 (24 UIT).
Donde: (3) Después de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en
el artículo 28°-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT 1996 – 2005

Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) PERÍODO APLICABLE VALOR BASE
MES DE ACTUALIZACIÓN AÑO MESES (S/.) LEGAL
PARTIDA
DEL 2004 2005 1996 Enero 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
MES DE: May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. Nº 012-96-EF
Promedio 2,183 (1) D. S. Nº 012-96-EF (2)
Diciembre 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049 1.004 1.000 1.003 1.005 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. Nº 134-96-EF
Enero 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043 1.000 0.997 1.000 1.001
Febrero 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030 1.000 1.003 1.004 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. Nº 177-97-EF
Marzo 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020 1.000 1.001 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. Nº 123-98-EF
Abril 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014 1.000 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF
Mayo 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF
Junio 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF
Agosto 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 191-2002-EF
Setiembre 1.000 1.000 1.003 1.000 2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. Nº 192-2003-EF
Octubre 1.000 1.003 1.000 2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. Nº 177-2004-EF
Noviembre 1.000 0.997
Diciembre 1.000 (1) Aplicable para la determinación anual del IR de ese año.
(2) Vigente a partir de febrero de 1996.
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario).
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

Índice de Precios - INEI

A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2004 2005
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2004 2005 2004 2005 2004 2005
Enero 164.39 104.60 169.37 107.77 0.54 0.10 0.54 0.10 2.80 3.03
Febrero 166.17 105.73 168.96 107.51 1.09 -0.23 1.63 -0.13 3.43 1.68
Marzo 166.94 106.22 170.06 108.21 0.46 0.65 2.10 0.51 2.76 1.87
Abril 166.90 106.20 170.27 108.34 -0.02 0.12 2.07 0.63 2.78 2.02
Mayo 167.49 106.57 0.35 2.44 3.19
Junio 168.43 107.17 0.56 3.01 4.25
Julio 168.76 107.38 0.19 3.21 4.62
Agosto 168.74 107.37 -0.01 3.20 4.59
Setiembre 168.77 107.39 0.02 3.22 4.02
Octubre 168.73 107.36 -0.02 3.19 3.96
Noviembre 169.21 107.67 0.29 3.49 4.08
Diciembre 169.20 107.66 -0.01 3.48 3.48
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2003 2004 2005 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2004 2005 2004 2005 2004 2005
Enero 154.161062 158.365409 165.790508 0.55 0.36 0.55 0.36 1.69 4.69
Febrero 154.834866 160.383658 165.210516 1.27 -0.35 1.83 0.00 2.59 3.01
Marzo 156.113192 161.963973 165.757078 0.99 0.33 2.83 0.34 3.31 2.34
Abril 155.780901 162.939923 165.952521 0.60 0.12 3.45 0.45 2.41 1.85
Mayo 155.560078 163.993424 0.65 4.12 2.25
Junio 155.087684 165.021318 0.63 4.77 1.96
Julio 154.642665 165.372829 0.21 4.99 1.08
Agosto 154.886242 165.072105 -0.18 4.80 1.05
Setiembre 155.923529 165.236458 0.10 4.91 0.80
Octubre 156.191326 165.203606 -0.02 4.89 0.45
Noviembre 156.489146 165.781568 0.35 5.25 0.91
Diciembre 157.506072 165.203249 -0.35 4.89 2.00
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

MAYO 2005 53
INDICADORES

Tasas de Interés Moratorio Tasa de Interés para Devolución

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS de Pagos indebidos o en exceso
DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
CONCEPTO TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
M. N. M. E. M. N. M. E. CONCEPTO DEL 01.01.2003 DEL 01.01.2004 DEL 01.01.2005
AL 31.12.2003(1) AL 31.12.2004(2) AL 31.12.2005(3)
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Interés Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Tasa de Interés Mensual 0,40% 0,15% 0,40% 0,15% 0,60% 0,15%
ACUMULACIÓN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año Tasa de Interés Diario(4) 0,01333% 0,005% 0,01333% 0,005% 0,02% 0,005%
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación princi- M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
pal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre. (1) Según R. de S. Nº 020-2003/SUNAT.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (2) Según R. de S. Nº 001-2004/SUNAT.
(1) Según la R. de S. Nº 028-2004/SUNAT. (3) Según la R. de S. Nº 005-2005/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del (4) Según la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT, se aplica el
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. interés diario con cinco decimales.

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.04.2005 al 06.05.2005
LIBOR Del 01.04.2005 al 06.05.2005
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Viernes 01.04.05 2,870 3,120 3,385 3,810 5,75 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Sábado 02.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P DÍA FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Domingo 03.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 01.04.05 25,57 0,00063 368,74231 9,69 0,00026 6,78710 2,56 1,36
Lunes 04.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 02.04.05 25,57 0,00063 368,97560 9,69 0,00026 6,78885 2,56 1,36
Martes 05.04.05 2,890 3,123 3,380 3,786 5,75 Domingo 03.04.05 25,57 0,00063 369,20905 9,69 0,00026 6,79059 2,56 1,36
Miércoles 06.04.05 2,891 3,123 3,389 3,790 5,75 Lunes 04.04.05 25,57 0,00063 369,44264 9,69 0,00026 6,79234 2,56 1,36
Jueves 07.04.05 2,910 3,130 3,384 3,768 5,75 Martes 05.04.03 26,17 0,00065 369,68127 9,74 0,00026 6,79409 2,56 1,39
Viernes 08.04.05 2,920 3,130 3,390 3,789 5,75 Miércoles 06.04.05 26,00 0,00064 369,91867 9,75 0,00026 6,79585 2,52 1,37
Sábado 09.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 07.04.05 25,84 0,00064 370,15492 9,73 0,00026 6,79760 2,55 1,39
Domingo 10.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 08.04.05 25,93 0,00064 370,39206 9,70 0,00026 6,79935 2,47 1,40
Lunes 11.04.05 2,930 3,140 3,400 3,800 5,75 Sábado 09.04.05 25,93 0,00064 370,62935 9,70 0,00026 6,80110 2,47 1,40
Domingo 10.04.05 25,93 0,00064 370,86679 9,70 0,00026 6,80285 2,47 1,40
Martes 12.04.05 2,950 3,140 3,410 3,810 5,75
Lunes 11.04.05 25,86 0,00064 371,10380 9,71 0,00026 6,80460 2,57 1,41
Miércoles 13.04.05 2,954 3,141 3,410 3,783 5,75
Martes 12.04.05 26,07 0,00064 371,34269 9,72 0,00026 6,80635 2,57 1,41
Jueves 14.04.05 2,970 3,150 3,390 3,740 5,75
Miércoles 13.04.05 26,40 0,00065 371,58443 9,61 0,00025 6,80809 2,60 1,40
Viernes 15.04.05 2,980 3,150 3,364 3,670 5,75 Jueves 14.04.05 371,82600
26,36 0,00065 9,64 0,00026 6,80983 2,61 1,40
Sábado 16.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 15.04.05 26,19 0,00065 372,06634 9,63 0,00026 6,81157 2,58 1,40
Domingo 17.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 16.0405 26,19 0,00065 372,30683 9,63 0,00026 6,81331 2,58 1,40
Lunes 18.04.05 2,990 3,145 3,328 3,599 5,75 Domingo 17.04.05 26,19 0,00065 372,54748 9,63 0,00026 6,81505 2,58 1,40
Martes 19.04.05 3,000 3,150 3,356 3,653 5,75 Lunes 18.04.05 26,09 0,00064 372,78747 9,57 0,00025 6,81678 2,60 1,40
Miércoles 20.04.05 3,000 3,150 3,339 3,613 5,75 Martes 19.04.05 26,06 0,00064 373,02736 9,58 0,00025 6,81851 2,58 1,38
Jueves 21.04.05 3,020 3,161 3,351 3,629 5,75 Miércoles 20.04.05 25,89 0,00064 373,26601 9,52 0,00025 6,82023 2,57 1,37
Jueves 21.04.05 25,79 0,00064 373,50398 9,55 0,00025 6,82196 2,56 1,38
Viernes 22.04.05 3,030 3,170 3,382 3,691 5,75
Viernes 22.04.05 25,74 0,00064 373,74170 9,49 0,00025 6,82638 2,59 1,38
Sábado 23.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 23.04.05 25,74 0,00064 373,97956 9,49 0,00025 6,82540 2,59 1,38
Domingo 24.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Domingo 24.04.05 25,74 0,00064 374,21758 9,49 0,00025 6,82712 2,59 1,38
Lunes 25.04.05 3,040 3,180 3,390 3,690 5,75 Lunes 25.04.05 26,08 0,00064 374,45855 9,63 0,00026 6,82886 2,58 1,40
Martes 26.04.05 3,060 3,187 3,400 3,706 5,75 Martes 26.04.05 26,02 0,00064 374,69919 9,49 0,00025 6,83058 2,58 1,40
Miércoles 27.04.05 3,064 3,190 3,414 3,730 5,75 Miércoles 27.04.05 25,84 0,00064 374,93849 9,50 0,00025 6,83230 2,56 1,42
Jueves 28.04.05 3,081 3,210 3,414 3,710 5,75 Jueves 28.04.05 25,94 0,00064 375,17877 9,50 0,00025 6,83402 2,60 1,42
Viernes 29.04.05 3,089 3,210 3,409 3,686 5,75 Viernes 29.04.05 26,07 0,00064 375,42029 9,49 0,00025 6,83575 2,55 1,42
Sábado 30.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 30.04.05 26,07 0,00064 375,66195 9,49 0,00025 6,83747 2,55 1,42
PROMEDIO ABRIL 2,973 3,152 3,384 3,729 5,75 Domingo 01.05.05 26,07 0,00064 375,90378 9,49 0,00025 6,83919 2,55 1,42
Lunes 02.05.05 26,08 0,00064 376,14584 9,48 0,00025 6,84091 2,62 1,43
Domingo 01.05.05 N/P N/P N/P N/P N/P
Martes 03.05.05 26,26 0,00065 376,38955 9,54 0,00025 6,84264 2,62 1,41
Lunes 02.05.05 3,110 3,230 3,450 3,690 5,75
Miércoles 04.05.05 26,11 0,00064 376,63218 9,61 0,00025 6,84439 2,61 1,40
Martes 03.05.05 3,090 3,219 3,431 3,711 6,00
Jueves 05.05.05 26,20 0,00065 376,87570 9,61 0,00025 6,84613 2,64 1,42
Miércoles 04.05.05 3,090 3,220 3,430 3,710 6,00 Viernes 06.05.05 25,74 0,00064 377,11556 9,65 0,00026 6,84788 2,66 1,45
Jueves 05.05.05 3,090 3,229 3,430 3,700 6,00
(1) Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Viernes 06.05.05 3,090 3,230 3,412 3,660 6,00 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

54 MAYO 2005
 Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.04.2005 al 06.05.2005
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
V. 01.04.05 3,258 3,260 3,259 3,263 3,255 3,260 4,194 4,261 4,204 4,283 5,993 6,240 0,030 0,031 2,696 2,756
S. 02.04.05 N/P N/P 3,258 3,260 N/P N/P N/P N/P 4,194 4,261 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 03.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 04.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
M. 05.03.05 3,258 3,261 N/P N/P 3,250 3,255 4,147 4,241 N/P N/P 6,050 6,197 0,030 0,030 2,664 2,751
M. 06.04.05 3,258 3,260 3,258 3,261 3,250 3,260 4,167 4,227 4,147 4,241 6,021 6,222 N/P 0,030 2,678 2,740
J. 07.04.05 3,257 3,259 3,258 3,260 3,250 3,260 4,174 4,221 4,167 4,227 6,040 6,216 0,030 0,030 2,716 2,746
V. 08.04.05 3,259 3,260 3,257 3,259 3,250 3,260 4,179 4,218 4,174 4,221 6,041 6,201 0,030 0,030 2,713 2,747
S. 09.04.05 N/P N/P 3,259 3,260 N/P N/P N/P N/P 4,179 4,218 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 10.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 11.04.05 3,260 3,261 N/P N/P 3,256 3,260 4,216 4,245 N/P N/P 6,103 6,183 0,030 0,031 2,708 2,762
M. 12.04.05 3,259 3,262 3,260 3,261 3,250 3,260 4,231 4,269 4,216 4,245 6,072 6,245 0,031 0,031 2,669 2,741
M. 13.04.05 3,258 3,259 3,259 3,262 3,250 3,260 4,213 4,263 4,231 4,269 5,945 6,289 0,031 0,031 N/P 2,749
J. 14.04.05 3,257 3,258 3,258 3,259 3,250 3,260 4,212 4,254 4,213 4,263 5,972 6,250 0,030 0,031 2,641 2,778

MAYO 2005
V. 15.04.05 3,258 3,260 3,257 3,258 3,250 3,260 4,212 4,271 4,212 4,254 5,930 6,176 0,031 0,031 2,647 2,720
S. 16.04.05 N/P N/P 3,258 3,260 N/P N/P N/P N/P 4,212 4,271 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 17.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 18.04.05 3,257 3,259 N/P N/P 3,255 3,262 4,242 4,287 N/P N/P 6,140 6,286 0,031 0,031 2,598 2,739
M. 19.04.05 3,257 3,258 3,257 3,259 3,245 3,255 4,247 4,285 4,242 4,287 6,167 6,256 0,030 0,031 2,729 2,791
M. 20.04.05 3,257 3,258 3,257 3,258 3,250 3,260 4,232 4,273 4,247 4,285 6,065 6,317 N/P N/P 2,736 2,785
J. 21.04.05 3,256 3,257 3,257 3,258 3,250 3,260 4,214 4,286 4,232 4,273 6,219 6,305 N/P 0,031 2,769 2,782
V. 22.04.05 3,254 3,257 3,256 3,257 3,250 3,255 4,218 4,298 4,214 4,286 6,179 6,321 N/P 0,031 2,738 2,795
S. 23.04.05 N/P N/P 3,254 3,257 N/P N/P N/P N/P 4,218 4,298 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 24.04.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 25.04.05 3,254 3,256 N/P N/P 3,250 3,257 4,219 4,268 N/P N/P 6,122 6,300 N/P 0,031 2,735 2,767
M. 26.04.05 3,254 3,256 3,254 3,256 3,250 3,260 4,180 4,256 4,219 4,268 6,132 6,351 0,030 0,031 2,696 2,774
M. 27.04.05 3,256 3,258 3,254 3,256 3,255 3,260 4,199 4,274 4,180 4,256 6,133 6,274 0,031 0,031 2,682 2,763
J. 28.04.05 3,257 3,259 3,256 3,258 3,255 3,258 4,199 4,235 4,199 4,274 6,098 6,277 0,031 0,031 2,711 2,769
V. 29.04.05 3,256 3,258 3,257 3,259 3,255 3,258 4,204 4,246 4,199 4,235 6,169 6,272 0,030 0,031 2,646 2,797
S. 30.04.05 N/P N/P 3,256 3,258 N/P N/P N/P N/P 4,204 4,246 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 01.05.05 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.05.05 3,250 3,263 N/P N/P 3,252 3,260 4,173 4,217 N/P N/P N/P 6,324 0,031 0,032 2,692 2,780
M. 03.05.05 3,255 3,256 3,250 3,263 3,255 3,258 4,184 4,226 4,173 4,217 N/P 6,286 N/P 0,031 2,720 2,767
M. 04.05.05 3,257 3,258 3,255 3,256 3,255 3,258 4,194 4,281 4,184 4,226 6,020 6,303 0,031 0,031 2,629 2,746
J. 05.05.05 3,258 3,258 3,257 3,258 3,250 3,260 4,207 4,240 4,194 4,281 6,168 6,327 N/P 0,032 2,726 2,770
V. 06.05.05 3,256 3,257 3,258 3,258 3,245 3,255 4,187 4,221 4,207 4,240 6,106 6,161 N/P N/P 2,644 2,745
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.

55
INDICADORES

(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
INDICADORES

Declaración de base imponible en ADUANAS

Factor de conversión
Equivalencia en US$ Equivalencia en US$
Del 16.03.2005 A partir del Del 16.03.2005 A partir del
País Moneda País Moneda
al 14.04.2005(1) 15.04.2005(2) al 14.04.2005(1) 15.04.2005(2)
US$ US$ US$ US$
Unión Europea Euro 1,323600 1,296100 México Peso 0,090082 0,089534
Argentina Peso 0,341588 0,342466 'Noruega Corona 0,161015 0,157888
Australia Dólar Australiano 0,793525 0,771605 Nueva Zelanda Dólar Neozelandés 0,728226 0,709320
Bolivia Boliviano 0,124193 0,123962 Panamá Balboa 1,000000 1,000000
Brasil Real 0,386952 0,375657 Paraguay Guaraní 0,000160 0,000159
Bulgaria Lev 0,677094 0,662822 Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina 1,922600 1,889400
Canadá Dólar Canadiense 0,810833 0,826788 Rumanía Leu 0,000036 0,000035
Chile Peso 0,001746 0,001708 Rusia Rublo 0,036140 0,035882
China Yuan 0,120824 0,120824 Singapur Dólar de Singapur 0,615839 0,606061
Colombia Peso 0,000430 0,000424 Suecia Corona 0,146186 0,141483
Corea del Sur Won 0,000994 0,000985 Suiza Franco 0,861030 0,836260
Dinamarca Corona 0,177885 0,174055 Tailandia Baht 0,026144 0,025556
Ecuador Sucre 0,000040 0,000040 Taiwan Nuevo Dólar de Taiwan 0,032196 0,031783
Guatemala Quetzal 0,130548 0,132188 Turquía Lira 0,000001 0,000001
Hong Kong Dólar de Hong Kong 0,128222 0,128217 Ucrania Hryvnia 0,189322 0,189365
India Rupia 0,022952 0,022889 Uruguay Nuevo Peso 0,039526 0,039216
Indonesia Rupia 0,000108 0,000105 Venezuela Bolívar 0,000522 0,000466
Japón Yen 0,009567 0,009328 Vietnam Dong 0,000063 0,000063
Malasia Ringgit 0,263193 0,263193
(1) Según R. de S. NAA Nº 120-2005/SUNAT/A.
(2) Según R. de S. NAA Nº 180-2005/SUNAT/A.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2004 2005
Días Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo
1 6,06107 6,06067 6,08218 6,11571 6,12728 6,12677 6,12781 6,12673 6,14383 6,14350 6,14909 6,13645 6,17531
2 6,06104 6,06138 6,08328 6,11609 6,12726 6,12680 6,12776 6,12730 6,14381 6,14373 6,14863 6,13778 6,17555
3 6,06100 6,06208 6,08438 6,11648 6,12724 6,12684 6,12770 6,12787 6,14379 6,14395 6,14816 6,13910 6,17579
4 6,06096 6,06278 6,08549 6,11686 6,12722 6,12688 6,12764 6,12844 6,14378 6,14418 6,14769 6,14043 6,17603
5 6,06093 6,06348 6,08659 6,11725 6,12720 6,12691 6,12758 6,12901 6,14376 6,14440 6,14723 6,14176 6,17627
6 6,06089 6,06419 6,08769 6,11764 6,12719 6,12695 6,12753 6,12958 6,14374 6,14462 6,14676 6,14309 6,17651
7 6,06085 6,06489 6,08879 6,11802 6,12717 6,12699 6,12747 6,13015 6,14372 6,14485 6,14630 6,14442 6,17674
8 6,06082 6,06559 6,08990 6,11841 6,12715 6,12702 6,12741 6,13072 6,14370 6,14507 6,14583 6,14575 6,17698
9 6,06078 6,06630 6,09100 6,11880 6,12713 6,12706 6,12736 6,13129 6,14368 6,14530 6,14536 6,14708 6,17722
10 6,06074 6,06700 6,09210 6,11918 6,12711 6,12710 6,12730 6,13186 6,14367 6,14552 6,14490 6,14841 6,17746
11 6,06071 6,06770 6,09321 6,11957 6,12709 6,12713 6,12724 6,13243 6,14365 6,14575 6,14443 6,14974 6,17770
12 6,06067 6,06841 6,09431 6,11996 6,12707 6,12717 6,12719 6,13300 6,14363 6,14597 6,14397 6,15107 6,17794
13 6,06063 6,06911 6,09541 6,12034 6,12705 6,12721 6,12713 6,13357 6,14361 6,14619 6,14350 6,15240 6,17818
14 6,06059 6,06981 6,09652 6,12373 6,12703 6,12725 6,12707 6,13414 6,14359 6,14642 6,14303 6,15373 6,17842
15 6,06056 6,07052 6,09762 6,12112 6,12701 6,12728 6,12701 6,13471 6,14357 6,14664 6,14257 6,15506 6,17866
16 6,06052 6,07122 6,09873 6,12150 6,12700 6,12732 6,12696 6,13528 6,14355 6,14687 6,14210 6,15639 6,17890
17 6,06048 6,07192 6,09983 6,12189 6,12698 6,12736 6,12690 6,13585 6,14354 6,14709 6,14164 6,15772 6,17914
18 6,06045 6,07263 6,10094 6,12228 6,12696 6,12739 6,12684 6,13642 6,14352 6,14731 6,14117 6,15906 6,17938
19 6,06041 6,07333 6,10204 6,12266 6,12694 6,12743 6,12679 6,13700 6,14350 6,14754 6,14070 6,16039 6,17962
20 6,06037 6,07404 6,10315 6,12305 6,12692 6,12747 6,12673 6,13757 6,14348 6,14776 6,14024 6,16172 6,17986
21 6,06034 6,07474 6,10425 6,12343 6,12690 6,12750 6,12667 6,13814 6,14346 6,14799 6,13977 6,16305 6,18009
22 6,06030 6,07545 6,10536 6,12382 6,12688 6,12754 6,12661 6,13871 6,14344 6,14821 6,13931 6,16439 6,18033
23 6,06026 6,07615 6,10646 6,12421 6,12686 6,12758 6,12656 6,13928 6,14343 6,14844 6,13884 6,16572 6,18057
24 6,06023 6,07685 6,10757 6,12460 6,12684 6,12761 6,12650 6,13985 6,14341 6,14866 6,13838 6,16706 6,18081
25 6,06019 6,07756 6,10868 6,12498 6,12682 6,12765 6,12644 6,14042 6,14339 6,14888 6,13791 6,16839 6,18105
26 6,06015 6,07826 6,10978 6,12537 6,12681 6,12769 6,12639 6,14099 6,14337 6,14911 6,13745 6,16972 6,18129
27 6,06012 6,07897 6,11089 6,12576 6,12679 6,12772 6,12633 6,14156 6,14335 6,14933 6,13698 6,17106 6,18153
28 6,06008 6,07967 6,11200 6,12614 6,12677 6,12776 6,12627 6,14214 6,14333 6,14956 6,13651 6,17239 6,18177
29 6,06004 6,08038 6,11310 6,12653 6,12675 6,12780 6,12622 6,14271 6,14332 ---- 6,13605 6,17373 6,18201
30 6,06001 6,08108 6,11421 6,12692 6,12673 6,12783 6,12616 6,14328 6,14330 ---- 6,13558 6,17507 6,18225
31 6,05997 ---- 6,11532 6,12730 ---- 6,12787 ---- 6,14385 6,14328 ---- 6,13512 ---- 6,18249

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el
cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el
artículo1236° del Código Civil.
FUENTE: Banco Central de Reserva.

56 MAYO 2005

Principales Dispositivos Legales
Del 23 de abril al 05 de mayo de 2005
PRORROGAN PLAZO PARA PRESENTAR FORMATO PRE-
VISTO PARA ACOGERSE AL PROCEDIMIENTO QUE PER-
MITE CUMPLIR LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTI-
TUCIONAL QUE DECLARÓ INCONSTITUCIONAL EL ANTI-
CIPO ADICIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
(29.04.2005 - 291766)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 087-2005-SUNAT
Lima, 28 de abril de 2005
CONSIDERANDO:
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 046-
2005/SUNAT se aprobó el procedimiento para cumplir la sen-
tencia del Tribunal Constitucional que declaró inconstitucional
el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta (AAIR);
Que el literal c) del artículo 3° de la aludida resolución, señala
que el deudor tributario que hubiera efectuado pagos del AAIR
y opte por acogerse al procedimiento antes indicado, deberá
presentar el formato virtual o, en caso se den situaciones de
caso fortuito o fuerza mayor, el formato físico, con toda la
información requerida hasta el 29 de abril de 2005;
Que es preciso facilitar a los deudores tributarios el acogi-
miento al aludido procedimiento, para lo cual resulta conve-
niente prorrogar el plazo antes indicado;
En uso de las facultades conferidas por el inciso u) del artículo
19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Plazo
Prorrógase hasta el 31 de mayo de 2005, el plazo previsto en
el literal c) del artículo 3° de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 046-2005/SUNAT para la presentación del formato
correspondiente, con toda la información requerida por éste.
Artículo 2°.- Precisión
Precísase que la presentación del formato a que se refiere el
artículo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 046-2005/
SUNAT, con toda la información requerida por éste y en el
plazo respectivo, son los únicos requisitos que le permiten a
los deudores tributarios acogerse al procedimiento previsto en
la mencionada Resolución.
Artículo 3°.- Modificación del anexo
Sustitúyase la nota 1 del formato que como anexo forma parte
de la Resolución de Superintendencia Nº 046-2005/SUNAT
por el siguiente texto:
“En caso de haber presentado una solicitud de compensación
de parte y/o devolución por concepto de AAIR, el contribu-
yente que desee acogerse al procedimiento deberá desistirse
de la referida solicitud hasta el 31 de mayo de 2005.”
Artículo 4°.- Vigencia
La presente Resolución entrará en vigencia el mismo día de su
publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
DICTAN NORMAS COMPLEMENTARIAS PARA EL PAGO
DE LAS CUOTAS DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTI-
VOS NETOS (01.05.2005 - 291884)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 088-2005-SUNAT
Lima, 29 de abril de 2005
CONSIDERANDO:
Que mediante Ley Nº 28424 se crea, a partir del 1 de enero
de 2005, el Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN,
aplicable a los generadores de rentas de tercera categoría su-
jetos al régimen general del Impuesto a la Renta;
Que el último párrafo del artículo 7° de la Ley citada en el
considerando anterior señala que la SUNAT establecerá la for-
ma, condiciones y cronograma de presentación de la declara-
ción jurada y pago del ITAN;
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº 071-2005-
SUNAT se dictaron las normas para la declaración y pago del
ITAN;
Que es necesario dictar normas complementarias a efectos de
que aquellos contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana que ejerzan la opción estableci-
da en el último párrafo del artículo 8° de la Ley o aquellos
exportadores que decidan compensar las cuotas del ITAN con
el saldo a favor materia de beneficio, puedan cumplir con el
pago de las cuotas;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 7° de la Ley
Nº 28424, artículo 88° del TUO del Código Tributario, artícu-
lo 11° del Decreto Legislativo Nº 501 e inciso q) del artículo
19° del Reglamento de Organización y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se entenderá por:
a) Clave de acceso: Al texto conformado por números y letras,
de conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al Códi-
go de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Ope-
raciones en Línea, según lo dispuesto en el inciso e) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SU-
NAT. Respecto al uso de la clave de acceso, el artículo 6° de la
referida Resolución, señala que es responsabilidad del deudor
tributario tomar las debidas medidas de seguridad, añadien-
do que, en ese sentido, se entiende que la operación ha sido
efectuada por el deudor tributario en todos aquellos casos en
los que para acceder a SUNAT Operaciones en Línea se haya
utilizado el Código de Usuario y la Clave de Acceso otorgadas
por la SUNAT, así como los Códigos de Usuario y Claves de
Acceso generadas por el deudor tributario.
b) Código de usuario: Al texto conformado por números y le-
tras, que permite identificar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Línea, según lo dispuesto en inciso d) del artí-
culo 1° de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT.
c) Sistema Pago Fácil: Al sistema a través del cual los deudores
tributarios declararán y/o pagarán sus obligaciones tributa-
rias, prescindiendo del uso de los formularios preimpresos.
d) SUNAT Operaciones en Línea (SOL): Al sistema informático
disponible en Internet, regulado por el inciso a) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SUNAT y
normas modificatorias, el cual permite que se realicen opera-
ciones en forma telemática entre el Usuario y la SUNAT.
e) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
dirección es http://www.sunat.gob.pe.
Artículo 2°.- APROBACIÓN DEL FORMULARIO DE COMPEN-
SACIÓN
Apruébase el Formulario de Compensación, Formulario Vir-
tual Nº 1648, que será presentado por los contribuyentes que
realicen actividades de exportación que hubiesen optado por
la forma de pago fraccionada y decidan compensar las cuotas
del ITAN con el saldo a favor materia de beneficio.
A partir del día siguiente a la publicación de la presente Reso-
lución, el mencionado formulario virtual estará a disposición
de los deudores tributarios en SUNAT Virtual, para el cual los
contribuyentes deberán contar previamente con el Código de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Línea.
El formulario de compensación deberá ser debidamente llena-
do indicando como Concepto, el saldo a favor materia de be-
neficio, e informando los datos referidos al período tributario y
monto a compensar.
Artículo 3°.- DE LA COMPENSACIÓN Y PAGO DE LAS CUO-
TAS DEL ITAN
La presentación del Formulario Virtual Nº 1648 así como el
pago de las cuotas del ITAN, de la segunda a la novena, de los
contribuyentes que realicen actividades de exportación que
MAYO 2005
LEGISLACIÓN
hayan optado por el pago fraccionado del ITAN y lo efectúen
a través de la compensación del saldo a favor materia de be-
neficio, se efectuará en los plazos previstos para la declara-
ción y pago de tributos de liquidación mensual correspondien-
tes a los períodos de abril a noviembre del ejercicio al que
corresponda la compensación o el pago, respectivamente.
Artículo 4°.- CONSTANCIA DE PRESENTACIÓN
El Formulario Virtual Nº 1648 será presentado a través de
SUNAT Virtual y, siempre que no exista alguno de los motivos
de rechazo previstos en el artículo siguiente, el sistema gene-
rará por este medio, de manera automática, la Constancia de
Presentación en la cual constará el número de orden del for-
mulario, la que podrá ser impresa.
Artículo 5°.- MOTIVOS DE RECHAZO
El Formulario Virtual Nº 1648 será considerado como no pre-
sentado, de detectarse alguna de las siguientes situaciones:
a) Si el contribuyente no ha cumplido con presentar el PDT
ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
b) Si el contribuyente indica como concepto a compensar el
saldo a favor materia de beneficio y no ha elegido pago frac-
cionado del ITAN en el PDT ITAN, Formulario Virtual Nº 648.
Artículo 6°.- PAGO DE SALDO PENDIENTE DE LA CUOTA
Si luego de la compensación del saldo a favor materia de be-
neficio contra el ITAN, quedara un impuesto por pagar, esta
diferencia deberá ser cancelada a través del Sistema Pago Fácil
- Formulario Virtual Nº 1662, para lo cual el pago podrá rea-
lizarse en efectivo o cheque, consignando como código de tri-
buto “3038 - IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NE-
TOS”.
Se podrá pagar también a través de documentos valorados o
notas de crédito negociable, utilizando las boletas de pago Nº
1052 ó 1252, según corresponda.
Artículo 7°.- CONTRIBUYENTES QUE TRIBUTAN EN EL EXTE-
RIOR
En el caso de los contribuyentes obligados a tributar en el exte-
rior por rentas de fuente peruana, que hubieran ejercido la
opción a que se refiere el último párrafo del artículo 8° de la
Ley Nº 28424, la utilización del crédito a que tienen derecho
por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta contra las cuo-
tas del ITAN operará automáticamente, sin necesidad de co-
municación alguna.
Sin embargo, si el monto del crédito no alcanzara a cubrir el
total de la cuota del ITAN, la diferencia deberá ser cancelada
a través del Sistema Pago Fácil, Formulario Virtual Nº 1662 o
a través de documentos valorados o notas de crédito negocia-
bles, utilizando Boletas de Pago Nº 1052 ó 1252, según co-
rresponda.
El pago de estas diferencias se efectuará en los plazos previs-
tos para la declaración y pago de tributos de liquidación men-
sual correspondientes a los períodos de abril a noviembre del
ejercicio al que corresponda el pago, respectivamente.
Artículo 8°.- NORMA SUPLETORIA
En lo no previsto en la presente Resolución, se aplicará lo dis-
puesto en la Resolución de Superintendencia Nº 071-2005-
SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
57
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Legislación Tributaria
Del 06 de abril al 05 de mayo de 2005
1. IGV E IPM – Inafectaciones
(06.04.2005)(1) .
Por D. S. Nº 041-2005-EF se actuali-
za la lista de medicamentos e insumos
para tratamiento oncológico y VIH/
SIDA libres del pago del IGV y dere-
chos arancelarios.
2. IMPUESTO A LAS EMBARCA-
CIONES DE RECREO – Dispo-
siciones reglamentarias (09.
04.2005 – 290428)(1).
Mediante R. M. Nº 163-2005-EF/15
se aprueba la Tabla de Valores Refe-
renciales para determinar la base im-
ponible del Impuesto a las Embarca-
ciones de Recreo correspondiente al
año 2005.
3. BENEFICIOS TRIBUTARIOS –
Comercio Algodonero (10.04.
2005 – 290492)(1).
Por Ley Nº 28486 se amplía el monto
autorizado al Programa de Promoción
a la Formalización del Comercio Al-
godonero, variedad Tangüis, período
de cosecha 2004.
4. ACTIVIDAD EMPRESARIAL –
Privatizaciones (11.04.2005 –
290636).
Mediante Ley Nº 28488 se modifica
el artículo 4° del Dec. Leg. Nº 674,
Ley de Promoción de las Empresas del
Estado, modificado por la Ley Nº
27750.
5. PROCESOS JUDICIALES – Mo-
dificaciones a la Ley Orgáni-
ca del Poder Judicial (12.04.
2005 – 290661).
Por Ley Nº 28490 se modifica el artí-
culo 12° de la Ley Orgánica del Poder
Judicial referida a la motivación de las
resoluciones.
58
6. SANCIONES PENALES – Deli-
to de Prevaricato (12.04.2005
– 290662).
Mediante Ley Nº 28492 se modifica el
artículo 418° del Código Penal referi-
do al Delito de Prevaricato.
7. ACTIVIDAD COMERCIAL – Pu-
blicidad por correo electróni-
co (12.04.2005 – 290662).
Por Ley Nº 28493 se regula el uso del
correo electrónico comercial no solici-
tado (SPAM).
8. PROPIEDAD PRIVADA – Regis-
tro de Propiedad Vehicular
(12.04.2005 – 290675).
Mediante R. de SUNARP Nº 112-2005-
SUNARP/SN se modifica el Reglamen-
to de Inscripción del Registro de Pro-
piedad Vehicular.
9. PROCESOS JUDICIALES – Mo-
dificaciones al Código Proce-
sal Civil (14.04.2005 –
290757).
Por Ley Nº 28494 se modifica el artí-
culo 713° del Código Procesal Civil
respecto a los títulos de ejecución.
10. IGV E IPM – Exoneraciones
(14.04.2005 – 290762)(1).
Mediante D. S. Nº 043-2005-EF se in-
cluyen diversos bienes (caballos, asnos,
mulos, burdéganos y animales vivos de
las especies bovina, porcina, ovina o
caprina) en el Literal A del Apéndice I
de la Ley del IGV e IPM.
11. ADUANAS – Teledespacho
(14.04.2005 – 290796).
Por R. de S. NAA Nº 181-2005/SU-
NAT/A se modifica el Procedimiento de
Teledespacho INTA-PE.00.02.
MAYO 2005
12. SUNAT – Auxiliares coactivos
(14.04.2005 – 290797).
Mediante R. de I. Nº 060-00-
0000021/2005/SUNAT se designa
auxiliar coactivo de la Oficina Zonal
de Chimbote.
13. DECLARACIONES TRIBUTA-
RIAS – Declaraciones informa-
tivas (16.04.2005 –
291005)(1).
Por R. de S. Nº 078-2005/SUNAT se
modifica el Reglamento para la presen-
tación de la Declaración Anual de No-
tarios.
14. BENEFICIOS TRIBUTARIOS –
Condonación de la deuda tri-
butaria (21.04.2005 –
291210).
Por D. S. Nº 046-2005-EF se estable-
cen las disposiciones reglamentarias de
la Ley Nº 28462 (de Fortalecimiento del
Servicio de Transporte Internacional de
Carga y/o Pasajeros) referida a la con-
donación del IGV e ISC.
15. IMPUESTO A LAS EMBARCA-
CIONES DE RECREO – Dispo-
siciones reglamentarias
(22.04.2005 – 291285)(1).
Mediante D. S. Nº 048-2005-EF se fija
el plazo para la presentación de la De-
claración Jurada del Impuesto a las Em-
barcaciones de Recreo correspondien-
te al año 2005.
16. ADUANAS – Disposiciones re-
glamentarias (22.04.2005 –
291342).
Mediante Circular Nº 010-2005/SU-
NAT/A se dispone aplicar la desgra-
––––––––
(1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributa-
rio Nº 167, abril de 2005.

vación arancelaria del Anexo V de la
Decisión Nº 414 de la Comunidad
Andina.
17. CONGRESO DE LA REPÚBLICA
– Aprobación de Leyes
(23.04.2005 – 291361).
Por R. Leg. Nº 022-2004-CR se modi-
fica el primer párrafo del inciso b) del
artículo 55° del Reglamento del Con-
greso de la República referido a las
reglas del debate de los proyectos de
ley.
18. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
– Normas orgánicas (23.04.
2005 – 291388).
Mediante R. Adm. Nº 034-2005-P/TC
se modifica el Reglamento Normativo
del Tribunal Constitucional.
19. SUNAT – Auxiliares coactivos
(24.04.2005 – 291446).
Por R. de I. Nº 090-000-0335 se de-
signa auxiliar Coactivo de la Intenden-
cia Regional Cusco.
20. SECTOR PÚBLICO – Presupues-
to Público (26.04.2005 –
291512).
Mediante Ley Nº 28500 se modifica el
artículo 75° de la Ley Nº 28411 – Ley
General del Sistema Nacional de Pre-
supuesto.
21. SISTEMA FINANCIERO – Dis-
posiciones reglamentarias
(29.04.2005 – 291756).
Por R. de SBS Nº 663-2005 se aprue-
ba el Reglamento para la ampliación
de operaciones de las empresas del sis-
tema financiero distintas a las banca-
rias e incorporan un procedimiento al
TUPA de la SBS.
22. IMPUESTO A LA RENTA – Cré-
ditos contra el Impuesto
(29.04.2005 – 291766)(2)
Mediante R. de S. Nº 087-2005/SU-
NAT se prorroga el plazo para la pre-
sentación del formato previsto para
acogerse al procedimiento que permi-
te cumplir con la Sentencia del Tribu-
nal Constitucional que declaró la in-
LEGISLACIÓN SUMILLADA
constitucionalidad del Anticipo Adicio- R. G.G. : Resolución de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
nal del Impuesto a la Renta.
de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
23. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – R. Leg. : Resolución Legislativa
Concesiones de Servicios de R. M. : Resolución Ministerial
Saneamiento (30.04.2005 – R. P. : Resolución Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Consejo
291820). Ejecutivo Nacional
Por D. S. Nº 008-2005-VIVIENDA se R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del Di-
modifica el Reglamento General de rectorio de INDECOPI
R. S. : Resolución Suprema
Servicios de Saneamiento. R. VM. : Resolución Viceministerial
R. de A. : Resolución de Alcaldía
24. IMPUESTO TEMPORAL A LOS R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
ACTIVOS NETOS – Disposicio- R. de C. : Resolución de Contaduría
nes reglamentarias (01.05. R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
R. de I. : Resolución de Intendencia
2005 – 291884)(2). R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
Mediante R. de S. Nº 088-2005/SU- R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
NAT se establecen disposiciones com- R. de S. : Resolución de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia Na-
plementarias para el pago de cuotas cional Adjunta de Aduanas
del Impuesto Temporal a los Activos R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia Na-
Netos. cional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolución de Superintendencia de
–––––
Banca y Seguros
R. de SUNARP : Resolución del Superintendente Nacio-
NOTA: Las referencias a páginas se refieren a las de la
nal de los Registros Públicos
sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
no", salvo indicación expresa. R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo de
Contabilidad
–––––––––––––
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
––––––––
R. Adm. : Resolución Administrativa (2) Publicado en el presente número de la Revista Análisis
R. D. : Resolución Directoral Tributario.
SENTENCIAS EN PROCESOS
DE INCONSTITUCIONALIDAD
1. MINERÍA – Regalías mineras 2. TASAS MUNICIPALES – Arbi-
(07.04.2005 – 290290). trios (22.04.2005 – 291333).
Mediante Sentencia recaída en el Ex- Por Sentencia recaída en el Expe-
pediente Nº 0048-2004-PI/TC se de- diente Nº 0041-2004-AI/TC se de-
clara infundada la demanda de in- clara ha lugar la solicitud de acla-
constitucionalidad interpuesta contra ración de la STC Nº 0041-2004-AI/
los artículos 1°, 2°, 3°, 4° y 5° de la TC, en lo referido a la norma apli-
Ley de Regalías Mineras. Hay una cable para el cobro de arbitrios de
subsanación publicada el 10.04.2005 la Municipalidad Distrital de San-
en la página 290512. tiago de Surco.
MAYO 2005 59