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CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES
SUBCAPITULO I
LA EMPRESA
1. DEFINICIÓN DE EMPRESA
Según el Diccionario de la Real Academia Española, “Empresa” es la unidad de organización
dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines
lucrativos.
Julio García y Cristóbal Casanueva, autores del libro "Prácticas de la Gestión Empresarial",
definen la empresa como una "entidad que mediante la organización de elementos humanos,
materiales, técnicos y financieros proporciona bienes o servicios a cambio de un precio que le
permite la reposición de los recursos empleados y la consecución de unos objetivos
determinados”, dichos recursos son:
1. Recursos Materiales:
Son los bienes tangibles con que cuenta la empresa para poder ofrecer sus servicios, tales
como:
a. Instalaciones: edificios, maquinaría, equipo, oficinas, terrenos, y herramientas, etc.
b. Materia prima: materias auxiliares que forman parte del producto, productos en proceso y
productos terminados.
2. Recursos Técnicos:
Son aquellos que sirven como herramientas e instrumentos auxiliares en la coordinación de los
otros recursos, Pueden ser:
a. Sistemas de producción, de ventas, de finanzas, administrativos, etc.
b. Fórmulas, patentes, marcas, etc.
3. Recursos Humanos:
Estos recursos son indispensables para cualquier grupo social; ya que de ellos depende el
manejo y funcionamiento de los demás recursos. Los Recursos Humanos poseen las siguientes
características:
a. Posibilidad de desarrollo.
b. Ideas, imaginación, creatividad, habilidades.
c. Sentimientos
d. Experiencias, conocimientos, etc.
Estas características los diferencian de los demás recursos, según la función que desempeñan
y el nivel jerárquico en que se encuentren pueden ser: obreros, oficinistas, supervisores,
técnicos, ejecutivos, directores, etc.
4. Recursos Financieros:
Son los recursos monetarios propios y ajenos con los que cuenta la empresa, indispensables
para su buen funcionamiento y desarrollo, pueden ser:
a. Recursos financieros propios, se encuentran en: dinero en efectivo, aportaciones de los
socios (acciones), utilidades, etc.
b. Recursos financieros ajenos; están representados por: prestamos de acreedores y
proveedores y créditos bancarios.
2. OBJETIVOS DE LA EMPRESA
La empresa al actuar dentro de un marco social e influir directamente en la vida del ser humano,
necesita un patrón u objetivos deseables que le permita satisfacer las necesidades del medio en
que actúa, fijándose así los objetivos empresariales que son: económicos, sociales y técnicos.
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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
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a. Micro Empresas
Unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma
de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene
por objeto desarrollar actividades de extracción, transformación, producción,
comercialización de bienes o prestación de servicios. Cuyas ventas anuales no superan
las 150 unidades impositivas tributarias (UIT)
b. Pequeña Empresa
Empresas con ventas entre 150 a 1700 UIT
SUBCAPITULO II
FUNDAMENTOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
1. EVOLUCION DE LA AUDITORÍA
Antes de 1990, la práctica de la auditoría estaba estrictamente relacionada con el sistema
contable, que le sirve de soporte.
Este cambio tuvo como consecuencia el desarrollo de nuevos conceptos contables relacionados
con una adaptación generalizada de los llamados principios de contabilidad generalmente
aceptados, nuevas forma de reconocimiento de costos e ingresos, nuevas formas de medir los
resultados contables. Sin embargo, la auditoría incluso por presión de los principios
financiadores de la economía mantiene el enfoque tradicional en el análisis de los controles
operacionales y contables.
Después de los años cincuenta, las organizaciones fueron ganado cada vez más complejidad
(procesos de fusiones, concentración de actividades económicas), y ante la imposibilidad de
tratar exhaustivamente las transacciones, los auditores comenzaron a seleccionarlas. Es así
como apareció el llamado riesgo de auditoría, es decir, la posibilidad de que os estados
financieros contengan un error o fraude significativos.
En este contexto, el análisis de los totales del balance, el de todas las clases de transacciones y
el juicio que el auditor tiene del sistema de control interno, constituyen el primer juicio de
materialidad y define el dominio de los procedimientos y los límites de responsabilidad del
auditor.
Por lo tanto, la auditoría actual concede una importancia fundamental a los pronunciamientos de
las autoridades nacionales e internacionales de contabilidad y auditoría que resumen los
cumplimientos de los objetivos de existencia, integridad, derechos y obligaciones, valorización,
presentación y divulgación.
Es decir, los progresos en auditoría vienen medidos por el desarrollo de nuevas y avanzadas
técnicas de auditoría (WOLF, 1994.p.4) Esta misma preocupación se encuentra expuesta en
López Casuro (1997, p.47) cuando destaca; “hasta el enfoque en el tiempo de la auditoría está
cambiando, cada vez más se está exigiendo hacer un enfoque relacionado con el futuro que
con el pasado.
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2. DEFINICION DE AUDITORIA
American Accounting Asociation define a la Auditoría como: «un proceso sistemático para obtener y
evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, así como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el
caso».
Esta definición es un poco restringida, por cuanto reduce la auditoría a eventos solamente de
carácter económico, siendo la labor de la auditoría mucho más amplia, abarcando también
aspectos administrativos, como el manejo de los recursos humanos, recursos técnicos y otros.
Por otra parte podemos decir que la Auditoría constituye una herramienta de control y supervisión
que contribuye a la creación de una cultura de disciplina de la organización y permite descubrir
fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.
3. OBJETIVOS
a) De control.
Destinados a orientar los esfuerzos en la aplicación de la auditoría a evaluar el
comportamiento organizacional en relación con los estándares preestablecidos.
b) De producción.
Encauzan las acciones de auditoría para optimizar el aprovechamiento de los recursos de
acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
c) De calidad.
Disponen que la auditoría tienda a elevar los niveles de actuación de la organización en
todos sus contenidos y ámbitos, para que produzcan bienes y servicios altamente
competitivos.
d) De toma de decisiones.
Traducen la puesta en práctica y los resultados de la auditoría en un solo instrumento de
soporte del proceso de gestión de la organización.
4. TIPOS DE AUDITORÍA
a) Auditoría Financiera
"La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros
por parte de un auditor distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la
finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de
aumentar la utilidad que la información posee.
Expresar una opinión sobre si los estados financieros objetos del examen, están preparados
en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de
revelaciones que le son aplicables.
Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de manifestaciones
erróneas importantes.
Certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de la evidencia de la auditoría,
necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los
estados financieros tomados en forma integral
b) Auditoría de Cumplimiento
“La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación o examen de operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado
conforme a las normas legales, reglamentarías, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables.
Esta auditoría se práctica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica,
financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las
medidas de control interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos
de la entidad".
El propósito de esa revisión es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de
la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen.
c) Auditoría de Gestión
“La Auditoría de Gestión es el examen que se efectúa a una entidad por un profesional externo e
independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos
generales; su eficacia como organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista
competitivo, con el propósito de emitir un informe sobre la situación global de la misma y la
actuación de la dirección".
Objetivo:
Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la
consecución de los siguientes objetivos básicos:
5. GESTIÓN
5.1. Concepto
Se entiende por gestión, la acción y el efecto de administrar o de ejecutar el proceso administrativo,
en sus componentes esenciales de: planificar, organizar, dirigir y controlar las operaciones de las
áreas funcionales u operativas, en las organizaciones.
El concepto de gestión, comprende la práctica del proceso administrativo y los efectos que se
derivan del mismo.
5.2. Objetivos
El objetivo fundamental del proceso de gestión es proporcionar altos niveles de calidad en los
procesos, en los productos o en los servicios.
La gestión permite mejorar los niveles de calidad tanto en productos como en servicios, orientado a
la satisfacción de necesidades, entendiendo por calidad la totalidad de los rasgos y las
características de un producto o servicio.
b) Indicadores de gestión
El fin primordial de emplear indicadores de gestión en el proceso administrativo es evaluar en
términos cuantitativos y cualitativos el puntual cumplimiento de sus etapas y propósito estratégicos,
a partir de sus componentes.
6. AUDITORÍA DE GESTIÓN
6.1. Concepto
La auditoría de gestión es el examen y evaluación de la capacidad gerencial, para instrumentalizar
el proceso administrativo, con el propósito de formular un diagnóstico y asesorar a la alta dirección,
en el debido tratamiento de los problemas administrativos identificados, a fin de mejorar los
indicadores de gestión de : economía, eficiencia y efectividad de las operaciones
6.2. Objetivos
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La auditoría de gestión se propone tres tipos de objetivos: de corto plazo, de mediano plazo y de
largo plazo.
1. Función asesora.
Modernamente, la función de auditoría es reconocida por la comunidad empresarial, como una
actividad profesional asesora de la alta dirección. Por esta razón, no es técnicamente válido
ubicarla el organigrama con responsabilidades de línea, asignándole la tarea de diseño,
implementación y mucho menos, ejecución de controles.
2. Naturaleza evaluativa.
La función de auditoría, en cualquiera de sus modalidades, es eminentemente evaluativa. Esto
explica el por qué la auditoría siempre debe entenderse como una actividad de controla posteriori.
4. Objetividad/evidencia.
El concepto de objetividad, en auditoría, se expresa en el tipo y grado de evidencia que respalde el
informe del auditor. Para que pueda hablarse de objetividad en auditoría, la evidencia deberá ser
suficiente(aspecto cuantitativo) y competente (aspecto cualitativo)
5. Conducta ética.
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6.4. Clasificación
La auditoría de gestión, puede clasificarse con base a los criterios q se exponen a continuación:
6.5. Normatividad.
Con base en el marco conceptual que rige las normas de auditoría de aceptación general, puede
definirse el siguiente modelo normativo específico para la auditoría de gestión.
1. Normas personales
El auditor de gestión deberá:
a) Acreditar suficiente formación académica, ética y entrenamiento técnico, en el campo de las
ciencias económicas, con énfasis en la teoría de gestión moderna.
b) Mantener una actitud mental independiente, durante todo el desarrollo del trabajo.
c) Ejecutar el proceso de auditoría con el debido cuidado y diligencia profesional.
c) El sistema de control interno asegura confiabilidad en los resultados de los procesos operativos
y promueve el mejoramiento continuo de la calidad y de la productividad.
d) Existen áreas críticas que ameriten implementación, en materia de control interno, para lo cual
deberán formularse las recomendaciones pertinentes acompañadas de estudios de costo/beneficio.
Las pruebas, que normalmente ejecuta el auditor de gestión, son de tres tipos, cumplimiento,
sustantivos y de doble propósito.
Las pruebas de cumplimiento tienen por objeto verificar si el personal está trabajando con base en
los procedimientos operativos y de control, definidos y aprobados por la dirección.
Las pruebas sustantivas se orientan a examinar y evaluar las operaciones con base a los
lineamientos técnicos modernos de administración de negocios, denominadas de :economía,
eficiencia y efectividad.
1. Economía.
El concepto de economía, como parámetro de medición de la auditoría de gestión, implica la
utilización de criterios adecuados para la obtención, control y uso de los insumos que entran a los
procesos productivos de bienes y servicios.
La adquisición de insumos requeridos para los procesos productivos (materias primas, mano de
obra directa y costos indirectos de fabricación), en el caso de empresas industriales, deberá
realizarse teniendo en cuenta los siguientes componentes: a) cantidad adecuada, es decir, de
acuerdo con los presupuestos preparados para el efecto. B) buena calidad de todos los insumos, c)
oportunidad de la adquisición, con base en las necesidades del flujo de producción y d) buenos
precios, no necesariamente los más bajos.
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Una buena gestión debe asegurarse del adecuado uso de todos los insumos que intervienen en los
procesos productivos, a fin de evitar desperdicios o derogaciones innecesarias, que afecten
sensiblemente el concepto de economía.
2. Eficiencia.
La eficiencia es un concepto que constantemente tiende a confundirse o identificarse con la
productividad. Sin embargo, es necesario aclarar que se trata de dos términos evidentemente
relacionados, pero todas maneras distintos, en su conceptualización técnica.
Refleja la óptima combinación de los insumos que intervienen en los procesos productivos, con el
objeto de alcanzar los niveles de rendimiento esperados y satisfacer, en la mejor forma posible, a la
clientela interna y externa de las empresas, en términos del lenguaje de planeación estratégica.
Dos tipos de restricciones son evidentes cuando se estudia el concepto de eficiencia. Ellas son:
1. La cuantía de los insumos disponibles y
2. La capacidad de la organización para transformar adecuadamente esos insumos en bienes.
La productividad puede ser analizada tomando el total de insumos que entra al productivo y
comparándolo con el total de la producción o producto resultante. También puede analizarse la
productividad, tomando cada uno de los insumos que intervienen en el proceso de productivo y
comparándolo con el producto total.
El primer caso se conoce con el nombre de análisis de la productividad global y el segundo análisis
de la productividad por factores. Este último, resulta de especial interés, para los analistas de
productividad, porque se conoce el aporte o participación de cada uno de los insumos en el
producto
total.
3. Efectividad/eficacia
El concepto de efectividad, se refiere al cumplimiento satisfactorio de objetivos pre establecidos por
la administración. De manera que cuando el auditor de gestión comprueba que los objetivos
alcanzados por la organización se aproximen o coinciden con los objetivos planeados, entonces la
empresa estará gozando de un buen nivel de efectividad.
seguimientos de recomendaciones.
3.2.3.1. Planeación.
En la planeación del trabajo de auditoría de gestión, deben
precisarse y desarrollarse, por lo menos, los siguientes
elementos: objetivos. Estudio preliminar. Evaluación del
sistema de control interno, diseño de procedimientos/
pruebas y diseño de papeles de trabajo.
1. Objetivos. La auditoría de gestión sea interna o externa,
debe estar precedida por objetivos perfectamente
definidos, porque ellos son la guía fundamental para
adelantar todas las actividades del proceso de auditoría,
con suficiente claridad del grado de detalle y del alcance
del trabajo.
La auditoría de gestión, desde la perspectiva de la
auditoría interna, tiene normalmente los siguientes
objetivos:
o Levantar un diagnóstico detallado, en el que se
identifique los problemas relacionados con la
ejecución del proceso administrativo, en la óptica
de mejorar los índices de Economía, Eficiencia y
Efectividad.
o Formular las recomendaciones que se consideren
pertinentes para mejorar la calidad de los
resultados de la gestión.
o Asesorar a la gerencia en el proceso de
implementación del sistema de control interno.
o Servir de apoyo a la gerencia, en el proceso de
toma de decisiones, en calidad de asesor. Esto
es, sin interferir los procesos operativos ni las
decisiones gerenciales.
2. Estudio preliminar. En esta fase del proceso de
auditoría de gestión, se obtiene información básica
general de la organización, con el objeto de
familiarizarse con el ambiente administrativo y operativo
global de la entidad auditada, especialmente en materia:
de económica, organizacional y legal.
o Aspecto económico. Conocer la actividad
económica en que se mueve la organización, su
objeto social, resultados económicos de los
últimos años, la ubicación en el mercado y los
problemas más frecuentes que se han
presentados sobre la materia.
o Aspecto organizacional. Cerciorarse del modelo
administrativo vigente, los aspectos operativos
más importantes, la competencia del personal, los
problemas administrativos que se han presentado
con regularidad, los resultados de auditorías
anteriores y la forma como la gerencia ha
abordado cada una de las recomendaciones.
o Aspecto legal. Averiguar la naturaleza del ente
auditado, en términos si se trata de una persona
natural o jurídica, los problemas legales que tiene
la organización, los conceptos jurídicos de
abogados especializados y las apreciaciones de
la gerencia sobre el particular.
3. Evaluación del Sistema de Control Interno. Haciendo
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CAPÍTULO IV
TOMA DE DECISIONES
4.1. TOMA DE DECISIONES
4.1.1. DEFINICIÓN
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bajo presión para que se tomen acciones y tener los recursos necesarios.
Los administradores pueden percibir que tienen una discrepancia por
comparación entre el estado actual de cosas y alguna norma, norma que
puede ser el desempeño pasado, metas fijadas con anterioridad o el
desempeño de alguna otra unidad dentro de la organización o en otras
organizaciones. Además, debe existir algún tipo de presión en esta
discrepancia ya que si no el problema se puede posponer hasta algún
tiempo en el futuro. Así, para iniciar el proceso de decisión, el problema debe
ejercer algún tipo de presión sobre el administrador para que éste actúe.
Esta presión puede incluir políticas de la organización, fechas límites, crisis
financieras, una próxima evaluación del desempeño etc.
Por último, es poco factible que los administradores califiquen a alguna cosa
de problema sino tienen la autoridad, dinero, información, u otros recursos necesarios para poder
actuar, ya que sino describen la situación como una
en la que se les coloca ante expectativas no realistas
Paso 2.- La identificación de los criterios para la toma de decisiones
Una vez que se conoce la existencia del problema, se deben identificar los
criterios de decisión que serán relevantes para la resolución del problema.
Cada persona que toma decisiones suele tener unos criterios que los guían
en su decisión. Este paso nos indica que son tan importantes los criterios
que se identifican como los que no; ya que un criterio que no se identifica se
considerará irrelevante por el tomador de decisiones.
Paso 3.- La asignación de ponderaciones a los criterios.
Los criterios seleccionados en la fase anterior no tienen todos la misma
importancia, por tanto, es necesario ponderar las variables que se incluyen
en las lista en el paso anterior, a fin de darles la prioridad correcta en la
decisión. Este paso lo puede llevar a cabo dándole el mayor valor al criterio
preferente y luego comparar los demás para valorarlos en relación al
preferente.
Paso 4.- El desarrollo de alternativas.
Este paso consiste en la obtención de todas las alternativas viables que
puedan tener éxito para la resolución del problema.
Paso 5.- Análisis de las alternativas.
Una vez que se han desarrollado las alternativas el tomador de decisiones
debe analizarlas cuidadosamente. Las fortalezas y debilidades se vuelven
evidentes según se les compare con los criterios y valores establecidos en
los pasos 2 y 3. Se evalúa cada alternativa comparándola con los criterios.
Algunas valoraciones pueden lograrse en una forma relativamente objetiva, pero, sin embargo,
suele existir algo de subjetividad, por lo que la mayoría
de las decisiones suelen contener juicios.
Paso 6.- Selección de una alternativa
Este paso consiste en seleccionar la mejor alternativa de todas las
valoradas.
Paso 7.- La implantación de la alternativa.
Mientras que el proceso de selección queda completado con el paso
anterior, sin embargo, la decisión puede fallar si no se lleva a cabo
correctamente. Este paso intenta que la decisión se lleve a cabo, e incluye
dar a conocer la decisión a las personas afectadas y lograr que se
comprometan con la misma. Si las personas que tienen que ejecutar una
decisión participan en el proceso, es más fácil que apoyen con entusiasmo la
misma.
Estas decisiones se llevan a cabo por medio de una planificación,
organización y dirección efectivas.
Paso 8.- La evaluación de la efectividad de la decisión.
Este último paso juzga el proceso el resultado de la toma de decisiones para
verse se ha corregido el problema. Si como resultado de esta evaluación se
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