Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er.

Cuatrimeste 1
Trabajo de Investigación

1.- Las fuentes del Derecho1

El sentimiento de lo jurídico encuentra su primer origen, en la misma

conciencia de los individuos, sólo que éstos no viven aislados, sino en sociedad;
de ahí que el Derecho se manifieste como un producto del espíritu popular que,
desenvolviéndose a través de diversos causes, se concreta en normas.
En otras palabras, el Derecho al desarrollarse adopta diversas formas, las
cuales son llamadas fuentes del Derecho; estas son de acuerdo con la definición
que de las mismas da el Lic. Ángel Caso en su obra “Principios de Derecho” (2ª
edición, 1937), “las formas del desenvolvimiento del Derecho a las cuales debe
acudirse para conocerlo y aplicarlo”.
En la creación del Derecho encontramos que hay fuentes materiales,
fuentes racionales y fuentes formales2

1.1.- Fuentes Materiales del Derecho: En un sentido gramatical, por

fuente se entiende el origen, principio o fundamento de una cosa; en tales
condiciones, si aplicamos este concepto al Derecho por fuente habría que
entender el origen, el principio o el fundamento de las normas jurídicas.

1.2.- Fuentes Racionales del Derecho: son aquellos elementos que

necesariamente deben presidir el proceso de formación de la norma jurídica, que
no debe técnicamente obedecer a factores arbitrarios sino inspirarse en razones
de conveniencia, justicia e historia, que exigen que se les respete.

1.3.- Fuentes Formales del Derecho: son aquellos procedimientos o

medios que sirven para concretar la norma jurídica y señalar su fuerza obligatoria.
Dichas fuentes son cuatro: la Ley, la Costumbre y el uso, la Jurisprudencia
y la Doctrina.
1.3.1.- La Ley: la Ley es la norma de Derecho dictada, promulgada y
sancionada por la autoridad pública, aun sin el consentimiento de los individuos;
tiene como finalidad el encauzamiento de la actividad social hacia el bien común.

1.3.2.- La jurisprudencia: Es la interpretación que de la Ley hacen los

tribunales, cuando la aplican a cinco casos concretos sometidos a ellos y la
generalizan. En México, toca a los tribunales federales establecer la
jurisprudencia; para que ésta exista, es necesario que la interpretación de la Ley
se aplique a casos concretos, se repita en cinco ocasiones (siempre en el mismo
sentido) y se generalice. La jurisprudencia establecida por la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, en múltiples ocasiones llena los vacíos
que deja la Ley. La Jurisprudencia la establecen los Tribunales, en tanto
que la ley es el producto del Poder Legislativo; en ocasiones la Ley no es clara en

1
Elementos de Derecho Efrain Moto Salazar Edit. Porrúa, S.A. de C.V. 1993 pp.10
2
Introducción al Derecho y Lecciones de Derecho Civil Edgardo Peniche López ídem 1991
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 2
Trabajo de Investigación

su redacción y entonces es necesario interpretarla para aplicarla de una manera

justa; cuando los Jueces interpretan la Ley, están haciendo Jurisprudencia.
En México, cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha
establecido jurisprudencia sobre alguna cuestión a ella sometida, ésta se convierte
En obligatoria y todos los tribunales inferiores de la República deben acatarla y
aplicarla.
1.3.3.- La Costumbre y el Uso: La forma primitiva del desarrollo del
Derecho es la costumbre, así, podemos afirmar que ésta es la primera
manifestación histórica del Derecho, se puede definir como la Observancia
uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias, elaboradas por una
comunidad social para resolver situaciones jurídicas.
Las normas que tienen como origen la costumbre, reciben, en conjunto, el
nombre de derecho Consuetudinario (nacido de la costumbre).

1.3.4.- La Doctrina: está integrada por el conjunto de estudios y opiniones

que los autores de Derecho realizan o emiten en sus obras.
Los autores de Derecho en múltiples ocasiones, emiten opiniones propias e
interpretan la Ley en sus obras, todo ese conjunto de ideas expuestas por dichas
personas, toma el nombre genérico de Doctrina.

1.4.- Jerarquización de las fuentes del derecho.-3

Todas las anteriores fuentes del Derecho pueden tener, en ocasiones,
fuerza obligatoria; por eso es importante establecer la jerarquía de las mismas; es
decir, precisar cuál de ellas tiene preeminencia sobre las otras.
México es un país de Derecho escrito, las controversias judiciales del orden
civil deberán resolverse conforme a la letra de la Ley o a su interpretación jurídica.
A falta de Ley, se resolverán conforme a los principios generales del
Derecho (Art. 19 del Cód. Civil). Cuando haya conflicto de derechos, a falta
de Ley expresa que sea aplicable, la controversia se decidirá a favor del que trate
de evitar perjuicios y no a favor del que pretenda obtener lucro (Art. 20 del Cód.
Civil). El párrafo 4º del artículo 14 de la Constitución, dice: “En los juicios
del orden civil, la sentencia definitiva deberá ser conforme a la Ley o a la
interpretación jurídica de la ley, y a falta de ésta, se fundará en los principios
generales de Derecho”.
Lo anterior facilita la solución del problema que pudiera plantearse, cuando,
existiendo una controversia definitiva, hay una Ley para resolverla; pero esa Ley
es contraria a la doctrina y distinta de la costumbre; en este caso, el Juez debe
aplicar, en primer término, la Ley, y sólo cuando ésta no sea clara, interpretarla.
Si se presenta un caso ante el Juez y no hay Ley aplicable, debe resolver
conforme a los principios generales de Derecho.
De este modo se soluciona el problema, pues primeramente debe aplicarse
la Ley; a falta de ella, los principios generales de Derecho; después, la
Jurisprudencia, la costumbre y el Uso, y la Doctrina.

3
Elementos de Derecho Efrain Moto Salazar Edit. Porrúa, S.A. de C.V. 1993 p. 11
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 3
Trabajo de Investigación

1.5.- La Codificación.-4 Se dice que la legislación de un país está

codificada cuando se encuentra contenida en una Ley única.
Generalmente las Leyes relativas a un mismo asunto se coleccionan, y
estas colecciones reciben el nombre de códigos.
México es un país de Derecho escrito, esto quiere decir que nuestras
normas de Derecho, que han sido elaboradas por el Poder Legislativo, se
contienen escritas en Códigos, o bien en simples Leyes.
Los códigos fundamentales son: el Civil, el de Comercio, el Penal, el
Sanitario, el de Procedimientos Civiles, el de Procedimientos Penales, el Código
Fiscal de la Federación, etc.
Como Ley Fundamental del país tenemos la Constitución; existen además
otras Leyes que por su importancia vale la pena señalar: la de Amparo; la de
Títulos y Operaciones de Crédito, la de Instituciones de Crédito, las Orgánicas de
los Tribunales y el Ministerio Público, la de Educación, etc.
Las Leyes entran en vigor cuando se han publicado en el Periódico Oficial
del Gobierno, llamado “Diario Oficial”, que es una publicación que se edita en la
Ciudad de México, por la Secretaría de Gobernación.
La Jurisprudencia se recopila en el “Semanario Judicial de la Federación”,
allí aparecen los fallos que semanariamente dicta la Suprema corte de Justicia de
la Nación.
La Costumbre y el Uso rigen en materias de Derecho Mercantil y Derecho
del Trabajo; por su naturaleza no están recopiladas en determinado lugar, la vida
de cada región los establece.
La Doctrina se consulta en las obras escritas por los autores del Derecho; el
Derecho escrito tiene ventajas incuestionables sobre el simple Derecho
consuetudinario; señalaremos éstas:
 La facilidad para los jueces de consultar en un código las leyes que deben
aplicar.
 La rigidez, que le da estabilidad y permanencia, es, también, una ventaja de la
Ley escrita.
La Costumbre tiene importancia en México como fuente de Derecho,
porque es la misma Ley que le da dicha fuerza, por eso se dice que es una fuente
indirecta.
Leyes Orgánicas
Constitución
La Ley Leyes Reglamentarias

Leyes Comunes

Fuentes del La Jurisprudencia

Derecho
La Doctrina

La Costumbre y el uso.
4
Elementos de Derecho Efrain Moto Salazar Edit. Porrúa, S.A. de C.V. 1993 p. 12
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 4
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2.- Pirámide Invertida de Kelsen:

2.1.- Constitución Política: .5

La Constitución de un Estado es su Ley fundamental, la norma sobre la que

descansa toda la vida jurídica y la estructura de la Nación. La Constitución
es el cauce dentro del cual deben desarrollarse todas las actividades públicas y
privadas del Estado.
En el transcurso de la historia de los Estados han pretendido absorber la
vida y la libertad del individuo, particularmente en la época de la monarquía
absolutista, ello provocó entre los filósofos la idea de establecer una Ley en
garantía de los gobernados, a la cual deberían someterse inclusive y
especialmente los gobernantes.
Esta Ley se convirtió al correr del tiempo en la Constitución del Estado y
contiene normas que organizan la estructura del Gobierno y normas que aseguran
ciertos derechos a favor del ciudadano, y que el poder público debe respetar.
La Constitución contiene normas orgánicas y normas dogmáticas, por su
naturaleza, las constituciones pueden ser consuetudinarias, rígidas y flexibles.
Las consuetudinarias son las que no están contenidas en un cuerpo de Ley
determinado, sino se basan en la costumbre como en Inglaterra, que a diferencia
de la nuestra que es legislada, está reunida en una codificación ordenada que
contiene principios a los cuales tienen forzosamente que ajustarse las demás
leyes secundarias.
Las rígidas son aquellas que no admiten reformas de ninguna clase y que
establecen su naturaleza invariable.
Las flexibles, como la nuestra, preconizan la manera de reformarlas
conforme a un procedimiento especial.
México se rige actualmente por la Constitución de 1917, Código supremo
que contienen principios tan avanzados que honran y dan lustre al Derecho
Mexicano.6
El artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
establece el principio de supremacía constitucional frente al resto de los
componentes del ordenamiento jurídico que sólo por su correspondencia a ella
cobrarán eficacia jurídica. Por tanto, las Leyes y los Tratados
Internacionales constituyen fuentes formales del derecho, al lado de los
reglamentos que en ejercicio de la potestad reglamentaria corresponde al
Presidente de la República su emisión al amparo del artículo 89 fracción I de la
Constitución

5
Lecciones de Derecho Tributario Antonio Jiménez González ECAFASA 1997
6
Introducción al Derecho Edgardo Peniche López Porrúa 1991
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 5
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2.2.- Tratados Internacionales: 7

La Constitución General de la República, en su artículo 133, establece que
los tratados internacionales que estén de acuerdo a la misma y que hayan sido
aprobados por el Senado de la República, tienen el carácter de Ley Suprema.8
Tratado: Acuerdo entre Estados celebrado para ordenar sus relaciones
recíprocas en materia cultural, económica, etc., o para resolver un conflicto
surgido entre ellos o para prevenirlo.
La múltiple Imposición Internacional. Los Tratados Internacionales. 9
El fenómeno de la doble o múltiple imposición internacional constituye un
fenómeno muy de nuestros días, originado básicamente por la apetencia fiscal de
las diversas soberanías tributarias que exigen subordinación a sí mismas a los
sujetos en función de la elección de criterios de sujeción por cuya dinámica resulta
que un mismo sujeto se halle sometido a una doble soberanía fiscal, respecto a un
mismo elemento objetivo de un hecho generador, respecto a un mismo periodo y
que por ende deba soportar una carga superior que la que de suyo le resultara de
haber estado sometido a una sola soberanía.
En esencia tal fenómeno es una consecuencia de la extraterritorialidad en la
aplicación de la Ley Tributaria, cuyos efectos no se ciñen a los límites territoriales
de un Estado soberano, sino que trascienden sus fronteras.
Los cuestionamientos más sólidos respecto a dicha figura son de naturaleza
económica, ya que la múltiple imposición genera evidentes efectos disuasivos
sobre la actividad económica.

Séptima Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: 151-156 Sexta Parte
Página: 196

TRATADOS INTERNACIONALES Y LEYES DEL CONGRESO DE LA UNIÓN

EMANADAS DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL. SU RANGO CONSTITUCIONAL
ES DE IGUAL JERARQUIA. El artículo 133 constitucional no establece preferencia
alguna entre las leyes del Congreso de la Unión que emanen de ella y los tratados
que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el
Presidente de la República, con aprobación del Senado, puesto que el apuntado
dispositivo legal no propugna la tesis de la supremacía del derecho internacional
sobre el derecho interno, sino que adopta la regla de que el derecho internacional
es parte del nacional, ya que si bien reconoce la fuerza obligatoria de los tratados,
no da a ‚estos un rango superior a las leyes del Congreso de la Unión emanadas
de esa Constitución, sino que el rango que les confiere a unos y otras es el mismo.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL
PRIMER CIRCUITO
7
Diccionario de Derecho Rafael de Pina Edit. Porrúa, S.A de C.V. 1983
8
Derecho Financiero Mexicano Sergio Francisco de la Garza Porrúa 1990
9
Lecciones de Derecho Tributario Antonio Jiménez González ECAFSA 1997
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 6
Trabajo de Investigación

Amparo en revisión 256/81. C. H. Boehring Sohn. 9 de julio de 1981. Unanimidad

de votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel.

Octava Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación
Tomo: 60 de Diciembre de 1992
Tesis: P. C/92
Página: 27

LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA

JERARQUIA NORMATIVA. De conformidad con el artículo 133 de la Constitución,
tanto las leyes que emanen de ella, como los tratados internacionales, celebrados
por el ejecutivo Federal, aprobados por el Senado de la República y que estén de
acuerdo con la misma, ocupan, ambos, el rango inmediatamente inferior a la
Constitución en la jerarquía de las normas en el orden jurídico mexicano. Ahora
bien, teniendo la misma jerarquía, el tratado internacional no puede ser criterio
para determinar la constitucionalidad de una ley ni viceversa. Por ello, la Ley de
las Cámaras de Comercio y de las de Industria no puede ser considerada
inconstitucional por contrariar lo dispuesto en un tratado internacional.

Amparo en revisión 2069/91. Manuel García Martínez. 30 de junio de 1992.

Mayoría de quince votos. Ponente: Victoria Adato Green. Secretario: Sergio
Pallares y Lara.

El Tribunal Pleno en su sesión privada celebrada el martes diecisiete de

noviembre en curso, por unanimidad de dieciocho votos de los señores ministros
Presidente Ulises Schmill Ordoñez, Carlos de Silva Nava, José‚ Trinidad Lanz
Cárdenas, Miguel Montes García, Noé Castañón León, Felipe López Contreras,
Luis Fernández Doblado, Victoria Adato Green, Samuel Alba Leyva, Ignacio
Moisés Cal y Mayor Gutiérrez, Clementina Gil de Lester, Atanasio González
Martínez, José Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno Flores, Carlos García
Vázquez, Mariano Azuela Guitrón, Juan Díaz Romero y Sergio Hugo Chapital
Gutiérrez: aprobó, con el número C/92, la tesis que antecede; y determinó que la
votación es idónea para integrar tesis de jurisprudencia. Ausentes: Ignacio
Magaña Cárdenas y José Antonio Llanos Duarte. México, Distrito Federal, a
dieciocho de noviembre de mil novecientos noventa y dos.

La tesis más reciente cuyo criterio es distinto es la siguiente:

Localización: Novena Epoca Instancia: Pleno Fuente_ Semanario Judicial de la

Federación y su Gaceta Tomo: X, Noviembre de 1999, Tesis: P.LXXVII/99 Página:
46 Materia: Constitucional Tesis aislada.

TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERÁRQUICAMENTE POR

ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 7
Trabajo de Investigación

DE LA CONSTITUCIÓN FEDERAL.

Persistentemente en la doctrina se ha formulado la interrogante respecto a la

jerarquía de normas de nuestro derecho. Existe unanimidad respecto de que la
Constitución Federal es la norma fundamental y que aunque en principio la
expresión “...serán la Ley Suprema de toda la Unión...” parece indicar que no sólo
la Carta Magna es la suprema, la objeción es superada por el hecho de que las
leyes deben emanar de la Constitución y ser aprobadas por un órgano constituido,
como lo es el Congreso de la Unión y de que los tratados deben estar de acuerdo
con la Ley Fundamental, lo que claramente indica que sólo la Constitución es la
Ley Suprema. El problema respecto a la jerarquía de las demás normas del
sistema, ha encontrado en la jurisprudencia y en la doctrina distintas soluciones,
entre las que destacan: supremacía del derecho federal frente al local y la misma
jerarquía de los dos, en sus variantes lisa y llana, y con la existencia de “leyes
constitucionales”, y la de que será ley suprema la que sea calificada de
Constitucional. No obstante, esta Suprema Corte de Justicia considera que los
tratados internacionales se encuentran en un segundo inmediatamente debajo de
la Ley Fundamental y por encima del derecho federal y local. Esta interpretación
del artículo 113 constitucional, deriva de que estos compromisos internacionales
son asumidos por el Estado mexicano en su conjunto y comprometen a todas sus
autoridades frente a la comunidad internacional; por ello se explica que el
Constituyente haya facultado al presidente de la República a suscribir los tratados
internacionales en su calidad de jefe de Estado y, de la misma manera, el Senado
interviene como representante de la voluntad de las entidades federativas y, por
medio de su ratificación, obliga a sus autoridades. Otro aspecto importante para
considerar esta jerarquía de los tratados es la relativa a que en esta materia no
existe limitación competencial entre la Federación y las entidades federativas, esto
es, no se toma en cuenta la competencia federal o local del contenido del tratado,
sino que por mandato expreso del propio artículo 113 el presidente de la
República y el Senado pueden obligar al Estado mexicano en cualquier materia,
independientemente de que para otros efectos ésta sea competencia de las
entidades federativas. Como consecuencia de los anterior, la interpretación del
artículo 133 lleva a considerar en un tercer lugar al derecho federal y al local en
una misma jerarquía en virtud de lo dispuesto en el artículo 124 de la Ley
Fundamental, el cual ordena que “las facultades que no están expresamente
concedidas por esta Constitución a los funcionarios federales, se entienden
reservadas a los Estados.” No se pierde de vista que en su anterior conformación,
este Máximo Tribunal había adoptado una posición diversa en la tesis P. C/92,
publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Número 60,
correspondiente a diciembre de 1992, página 27, de rubro: “LEYES FEDERALES
Y TRATADOS INTERNACIONALES, TIENEN LA MISMA JERARQUÍA
NORMATIVA.”; sin embargo, este Tribunal Pleno considera oportuno abandonar
tal criterio y asumir el que considera la jerarquía superior de los tratados incluso
frente al derecho federal.

Precedentes:
Amparo en revisión 1475/98, Sindicato Nacional de Controladores de Tránsito
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 8
Trabajo de Investigación

Aéreo. 11 de mayo de 1999. Unanimidad de diez votos. Ausente: José Vicente

Aguinaco Alemán. Ponente: Humberto Román Palacios. Secretario: Antonio
Espinoza Rangel. El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el veintiocho
de octubre en curso, aprobó, con el número LXXVII/1999, la tesis aislada que
antecede; y determinó que la votación es idónea para integrar tesis jurisprudencial.
México, Distrito Federal, a veintiocho de octubre de mil novecientos noventa y
nueve. Nota: Esta tesis abandona el criterio sustentado en la tesis P. C/92,
publicada en la Gaceta del Semanario Judicial de la Federación número 60,
Octava Época, diciembre de 1992, página 27, de rubro: “LEYES FEDERALES Y
TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA JERARQUÍA
NORMATIVA.”

2.3.- Leyes: 10 La Ley es el tipo de norma jurídica dictada por el poder

público; tiene como finalidad el encauzamiento de la actividad social hacia el bien
común, es además, un medio para facilitar a los individuos el conocimiento del
Derecho Positivo.
La Ley se redacta, generalmente, a manera de fórmulas o sentencias
breves que facilitan su conocimiento y aplicación. En México, la Ley
nace del ejercicio de la función legislativa, encomendada al Poder Legislativo
(Congreso de la Unión), el conjunto de Leyes en un país forman el derecho escrito
de ese país.
La Ley emana del poder público, es él quien la dicta; es decir, quien la
establece a través del órgano adecuado, que, en este caso, es el Poder
Legislativo; es este poder quien elabora la Ley, y toca al Poder Ejecutivo
promulgarla, ordenando que se le dé su debido cumplimiento.
Aunque la facultad de dictar Leyes corresponde al primero de dichos
Poderes, en ocasiones el Poder Ejecutivo, representado por el Presidente de la
República, en uso de facultades extraordinarias que le concede el Legislativo,
puede dictar la Ley. Las normas emanadas del Ejecutivo tienen la misma
fuerza que toda Ley, llamándose, entonces, Decretos.

a)
Leyes Orgánicas, las que establecen la estructura y facultades de un
órgano del Estado, como la Ley Orgánica del Poder Judicial.

b) Leyes Reglamentarias, las que precisan el contenido de algún precepto

constitucional, por ejemplo, Ley Federal del Trabajo Reglamentaria del
artículo 123 A constitucional.

c) En seguida, tenemos las leyes emanadas del Congreso que pueden ser
ordinarias, como son Vg.: El Código Civil, El Código de Comercio, la Ley
de Sociedades Mercantiles, el Código Fiscal de la Federación, Ley ISR,
Ley IVA, etc.

10
Elementos de Derecho Efrain Moto Salazar Edit. Porrúa, S.A. de C.V. 1993
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 9
Trabajo de Investigación

Es una norma jurídica

Caracteres Emana del Poder Público
Su finalidad es el bien común

Material (contenido de la Ley)

Elementos
L Formal (trámites que integran la Ley)
A
Leyes imperativas
a).- Leyes prohibitivas
L Leyes permisivas
E
Y De interés público
b).-
De interés privado

Leyes norma
c).-
Leyes excepción

d).- Leyes interpretativas o supletorias

Especies
Leyes permanentes
e).-
Leyes pasajeras

Constitución

Tratados internacionales
Leyes Federales
Reglamentarias y orgánicas de la Const.

f).- Federales ordinarias

Leyes locales

En el tiempo

En el espacio
Aplicación
En cuanto a la persona

En cuanto a la forma

2.4.- Reglamento: . 11
11
Derecho Financiero Mexicano Sergio Francisco de la Garza Edit. Porrúa 1990
12 SJF, VII Época, vol. 145 – 150, 3ª parte, p. 101. Mayo, Act, Adm. VII, tesis 1089, p. 130
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 10
Trabajo de Investigación

El reglamento es un acto jurídico formalmente administrativo, tiene su

origen en el Presidente de la República, y materialmente Legislativo, porque crea
situaciones jurídicas generales, abstractas e impersonales, por medio del cual se
desarrollan y complementan en detalle las normas de una Ley a efecto de hacer
más eficaz y expedita su aplicación a los casos concretos determinando de modo
general y abstracto los medios para ellos.
Según doctrina de la SCJN, el art. 89, fracción I de la Constitución, confiere
al Ejecutivo, tres facultades:
 La de promulgar las Leyes que expida el Congreso de la Unión
 La de ejecutar dichas Leyes
 La de proveer en la esfera administrativa a su exacta observancia, o sea la
facultad reglamentaria.
Es esta última la que determina que el Ejecutivo pueda expedir
disposiciones generales y abstractas que tienen por objeto la ejecución de la Ley,
desarrollando y completando en detalle las normas contenidas en los
ordenamientos jurídicos expedidos por el Congreso de la Unión12
El Reglamento es un conjunto de disposiciones jurídicas de carácter
abstracto, generales y obligatorias, que expide el Poder Ejecutivo en uso de una
facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las
leyes expedidas por el Poder Legislativo.
El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder
Ejecutivo, y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurídicas generales,
abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en
detalle las normas de una ley, a efecto de hacer más eficaz y expedita su
aplicación a los casos concretos que se presenten.
Se distingue formalmente de la ley, en que ésta emana del Poder
Legislativo y el reglamento del Poder Ejecutivo, pero ambos contienen
disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y tienen la misma jerarquía
porque obligan por igual al contribuyente.
El reglamento puede ser de tres clases a saber:
 Para la ejecución de las leyes (Reglamento Fiscal)
 Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden
 Para la organización y funcionamiento de la administración del Estado, y la
ordenación del personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones
públicas y dependencias de la administración activa (Reglamento Interior de la
SHCP).
El reglamento es un ordenamiento que expide el Poder Ejecutivo, en los
términos del artículo 89 fracción I, de la constitución Federal; el cual establece que
son facultades y obligaciones del Presidente las siguientes: “I. Promulgar y
ejecutar las leyes que expida el congreso de la Unión, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia”. A su vez el artículo 92 de la propia
Constitución Federal, establece “Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y
órdenes del Presidente deberán estar firmados por el Secretario de Estado o jefe
de Departamento Administrativo a que el asunto corresponda, y sin este requisito
no serán obedecidos”. A esta facultad se le denomina “refrendo ministerial”.
12
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 11
Trabajo de Investigación

El Reglamento opera como complemento indispensable de la ley y

coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, teniéndola como
marco de referencia, puesto que no puede ir más allá, ni imponer obligaciones
diversas de las establecidas por la ley que reglamenta.13

2.5.- Decretos: 14 es una disposición del Poder Ejecutivo firmada por el

Secretario del Despacho correspondiente que al publicarse adquiere su fuerza
obligatoria

Decreto del congreso de la unión.15

Es toda resolución del Congreso de la Unión que, dentro de la esfera de
sus atribuciones, es relativa sólo a determinados tiempos, lugares, instituciones o
personas. Ver: Ley BIBLIOGRAFÍA: CARPIZO, Jorge y MADRAZO, Jorge,
"Derecho constitucional", en Introducción al derecho mexicano, t. I, México,
UNAM, 1981; TENA RAMIREZ, Felipe, Derecho constitucional mexicano, 8a. Ed.,
México, Porrúa, 1967

decreto I. 16 El término decreto proviene del latín decretum, cuyo significado

hace referencia a aquella resolución de carácter legislativo, proveniente de una
institución del Estado, que contempla un precepto o disposiciones de carácter
particular, es decir, que el mismo o las mismas se refieren a situaciones
particulares, determinados lugares, tiempos, corporaciones o establecimientos.
La palabra decreto se escribe en francés décret; en inglés decree; en
alemán Erlass, Dekret y en italiano decreto. II. El decreto es una resolución de
carácter legislativo expedida ya sea por el titular del órgano ejecutivo, en uso de
sus facultades legislativas, o bien por el órgano legislativo realizando,
propiamente, su actividad legislativa.
Tiene como características la concreción, la particularidad e, incluso, la
personificación. La función específica del decreto la encontramos al
establecer la diferencia entre éste y la ley; la última contiene disposiciones
generales y abstractas, que se aplican a situaciones generales. Mientras que el
decreto contiene disposiciones de carácter particular y su vigencia está limitada en
espacio, tiempo, lugares, corporaciones, establecimientos y/o personas.
En el ámbito parlamentario de otros países, el establecimiento del denominado Decreto-Ley se
produjo con el nacimiento del Estado social de derecho, haciéndose necesario traspasar atribuciones
normativas al Ejecutivo y, de esta forma, elaborar disposiciones de eminente carácter técnico. Actualmente,
en el procedimiento para la elaboración del llamado Decreto- Ley, el órgano legislativo convalida o deroga
esa disposición para objetivos determinados y por un tiempo limitado. Este acto o figura aparece tanto en los
sistemas de gobierno presidencial (excepto Estados Unidos de América), como en los de sistema de gobierno
parlamentario. En Chile, aunque se hace referencia a las leyes, por el objeto de algunas de las mismas
(amnistía, indultos, reclutamiento) debemos considerar que éstas son decretos.
2.6.- Acuerdos: 17

13
Derecho Fiscal R. De Jesús Fernández Martínez Mc. Graw Hill 1998
14
Introducción al Derecho Edgardo Peniche López Porrúa 1991
15
www.derechoteca.com
16
www.derechoteca.com
17
Introducción al Derecho Edgardo Peniche López Edit. Porrúa S.A de C.V.
1991
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 12
Trabajo de Investigación

Los acuerdos son resoluciones que recaen sobre casos particulares,

provenientes de autoridades administrativas; aclaramos que la resolución que
sobre un caso particular dicta una autoridad judicial se llama sentencia, en materia
de Derecho Obrero la sentencia se llama laudo.

2.7.- Circulares: 18 se definen como las disposiciones expedidas por los

superiores jerárquicos en la esfera administrativa, en las que se dan instrucciones
a los inferiores sobre el régimen interno de las oficinas, su funcionamiento con
relación al público, o para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones
legales ya existentes; son la opinión de los superiores jerárquicos y una
consecuencia del Reglamento. La circulares las emiten los funcionarios
superiores de la Administración Pública, debidamente facultados para ello, como
lo son los secretarios de Estado, subsecretarios o quienes legalmente los
sustituyan.
No contienen normas de carácter jurídico, sino explicaciones dirigidas a los
servidores públicos de menor jerarquía, señalándoles los principios técnicos o
prácticos que aseguren el buen funcionamiento de la organización administrativa y
la debida aplicación de las disposiciones legales.
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha tenido que intervenir para fijar su
tesis jurisprudencial número 208, que en su parte conducente establece:

“las circulares no pueden ser tenidas como ley, y los actos de las
autoridades que se fundan en aquéllas, importan una violación a los
artículos 14 y 16 constitucionales”

Quinta Epoca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: XVIII
Página: 75

CIRCULARES. Las circulares no pueden ser tenidas como ley, y los

actos de las autoridades que se fundan en aquéllas, importan una
violación a los artículos 14 y 16 constitucionales.

TOMO XVIII, Pág. 75.- Gómez Ochoa y Cía.- 12 de enero de

1926.

2.8.- Resoluciones misceláneas: .

Desde 1981 se han emitido disposiciones anuales por parte de la SHCP,
ininterrumpidamente hasta el 2000(&), a las que en los últimos años se les ha
denominado RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL(RMF). El objetivo fundamental
al expedirse dichas disposiciones, es que permitan a los contribuyentes cumplir
con sus obligaciones fiscales en forma oportuna y adecuada, al menos así lo
establece el considerando de la propia RESOLUCIÓN MISCELÁNEA.

18
Derecho Fiscal R. De Jesús Fernández Martínez Mc. Graw Hill 1998
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 13
Trabajo de Investigación

Se considera compleja su naturaleza jurídica ya que ha provocado un

sinnúmero de controversias debido al hecho de que la legalidad de muchas de sus
disposiciones es dudosa. Lo anterior se da como consecuencia de que la
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA la emite la SHCP con fundamento en los artículos
16 y 31 de la Ley Orgánica de la Administración Pública Federal, así como en el
artículo 33 fracción I inciso g) del CFF, el Art. 14 fracción III de la Ley SAT y 4º.
Fracción XVII del Reglamento Interior del SAT. Sin embargo, debemos entender
que únicamente está facultando al Secretario de Hacienda para dictar reglas de
carácter general cuando así lo señalen los artículos de las Leyes Fiscales
Federales, no pretendiéndose bajo ningún concepto dotarlo de facultades
privativas del Congreso de la Unión. Partiendo de la garantía constitucional de
legalidad que ha establecido la Suprema Corte de Justicia de la Nación en relación
con el hecho de que las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley les permite,
resulta a todas luces claro que las reglas de carácter general que emita la SHCP,
por el hecho de que así lo señalen algunas disposiciones contenidas en las leyes
fiscales federales, deberán ser observadas por los contribuyentes, más no así
aquellas que no tengan su origen en un pronunciamiento específico de alguna ley.
De lo anterior se desprende que solo algunas reglas contenidas en la RMF pueden
considerarse como actos legítimos de autoridad, ya que son pocos los casos en
que las leyes fiscales especiales federales facultan al Secretario de Hacienda y
Crédito Público para emitir reglas de carácter general. Las reglas generales
contenidas en la RMF emitidas por la SHCP por las que las leyes fiscales no le
confieren esa facultad, carecen de toda validez jurídica y sobre todo, si imponen
obligaciones a los contribuyentes, toda vez que de conformidad con el artículo 35
del CFF se establece que “Los funcionarios fiscales facultados debidamente
podrán dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que deberán seguir
en cuanto a la aplicación de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan
obligaciones para los particulares y únicamente derivarán derechos de los mismos
cuando se publiquen en el DOF.

2.9.- Jurisprudencias: 19 Burgoa, en su libro El Juicio de Amparo, nos dice

que “la jurisprudencia se traduce en las interpretaciones y consideraciones
jurídicas uniformes que hace una autoridad judicial designada para tal efecto por la
Ley, respecto de uno o de varios puntos de Derecho especiales y determinados
que surgen en un cierto número de casos concretos semejantes que se presenten,
en la inteligencia de que dichas consideraciones e interpretaciones son
obligatorias para los inferiores jerárquicos de las mencionadas autoridades y que
expresamente señale la Ley”.
Nuestra actual Ley de Amparo en su artículo 193 bis y en su segundo
apartado nos dice “Las ejecutorias de las Salas de la Suprema Corte de Justicia
de la Nación constituyen Jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se
encuentre en cinco ejecutorias no interrumpidas por otra en contrario, y que hayan
sido aprobadas por lo menos por cuatro ministros”.
Ahora bien, las ejecutorias de la Suprema Corte de Justicia funcionando en
pleno constituyen jurisprudencia siempre que lo resuelto se encuentre en cinco

19
Introducción al Derecho y Lecciones de Derecho Civil Edgardo Peniche López Porrúa 1991
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 14
Trabajo de Investigación

ejecutorias no interrumpidas por otra en contrario y que hayan sido aprobados por
lo menos por catorce ministros. La jurisprudencia encuentra soporte en el
artículo 107 de la constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos como en
el Título cuarto de la Ley de Amparo.20
Al respecto se transcribe una tesis aislada:

Novena Epoca
Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO CUARTO CIRCUITO.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: VIII, Diciembre de 1998
Tesis: XIV.1o.8 K
Página: 1061

JURISPRUDENCIA. ES OBLIGATORIA PARA LAS AUTORIDADES

ADMINISTRATIVAS EN ACATAMIENTO AL PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE
DIMANA DEL ARTÍCULO 16 CONSTITUCIONAL. Si bien los artículos 192 y 193
de la Ley de Amparo que determinan la obligatoriedad de la jurisprudencia que
establezca la Suprema Corte de Justicia funcionando en Pleno o en Salas y cada
uno de los Tribunales Colegiados de Circuito, se refieren de manera genérica a
órganos jurisdiccionales sin hacer mención a las autoridades administrativas,
éstas también quedan obligadas a observarla y aplicarla, lo cual se deduce del
enlace armónico con que se debe entender el texto del artículo 16, primer párrafo,
de la Constitución Federal y el séptimo párrafo del artículo 94 de la misma
Codificación Suprema; ello porque, por un lado, la jurisprudencia no es otra cosa
sino la interpretación reiterada y obligatoria de la ley, es decir, se trata de la norma
misma definida en sus alcances a través de un procedimiento que desentraña su
razón y finalidad; y por el otro, que de conformidad con el principio de legalidad
que consagra la primera de las disposiciones constitucionales citadas, las
autoridades están obligadas a fundar y motivar en mandamiento escrito todo acto
de molestia, o sea que deberán expresar con precisión el precepto legal aplicable
al caso, así como las circunstancias especiales, razones particulares o causas
inmediatas que se hayan tenido en consideración para la emisión del mismo. Por
tanto, conjugando ambos enunciados, obvio es que para cumplir cabalmente con
esta obligación constitucional, toda autoridad deberá no solamente aplicar la ley al
caso concreto, sino hacerlo del modo que ésta ha sido interpretada con fuerza
obligatoria por los órganos constitucional y legalmente facultados para ello. En
conclusión, todas las autoridades, incluyendo las administrativas, para cumplir
cabalmente con el principio de legalidad emanado del artículo 16 constitucional,
han de regir sus actos con base en la norma, observando necesariamente el
sentido que la interpretación de la misma ha sido fijado por la jurisprudencia.

PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÉCIMO CUARTO CIRCUITO.

20
Lecciones de Derecho Tributario Antonio Jiménez González Edit. ECAFSA 1997
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 15
Trabajo de Investigación

Revisión fiscal 27/98. Administrador Local Jurídico de Ingresos de Mérida. 1o. de

octubre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secretario:
Rafael Quero Mijangos.

2.10.- Principios de Derecho21: Nuestra Constitución Política establece en

el párrafo IV del artículo 14, lo que sigue: “En los juicios del orden civil, la
sentencia definitiva deberá ser conforme a la Ley o a la interpretación jurídica de la
ley, y a falta de ésta, se fundará en los principios generales de Derecho”.
Dentro de la filosofía jurídica, el problema relativo a la determinación de lo
que debe entenderse por principios generales del Derecho, es sin duda de los más
discutidos. Para algunos tratadistas éstos son los del Derecho Romano,
para otros, los universalmente admitidos por la ciencia, para los más, los del
derecho justo y natural, y para no pocos los presupuestos lógicos necesarios de
las distintas normas legislativas.
La opinión más generalizada, se inclina por el criterio de que los principios
generales del Derecho, son los del Derecho justo y natural, es decir, que a falta de
una disposición formalmente válida debe el juzgador formular un principio de
validez intrínseca, para resolver de acuerdo con él la cuestión concreta sometida a
su conocimiento. Los principios generales del Derecho hallan su
consagración como fuente del Derecho en el Artículo 14 Constitucional.22

Quinta Epoca
Instancia: Tercera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: LV
Página: 2641

PRINCIPIOS GENERALES DE DERECHO. El artículo 41 de la Constitución

Federal elevó, a la categoría de garantía individual el mandato contenido en los
artículos 20 del Código Civil de 1884, y 1324 del Código de Comercio, en el
sentido de cuando no haya ley en que fundarse para decidir una controversia, la
resolución de ‚esta debe fundarse en los "principios generales del derecho", y la
Constitución limita la aplicación de estos "principios", como garantía individual, a
las sentencias definitivas, en tanto que la legislación común, así como las de
diversos Estados de la República, y el articulo 19 del Código Civil, actualmente en
vigor en el Distrito Federal, autoriza que se recurra a los "principios generales del
derecho" como fuente supletoria de la ley, para resolver toda clase de
controversias judiciales del orden civil. Universalmente se conviene en la absoluta
necesidad que hay de resolver las contiendas judiciales sin aplazamiento alguno,
aunque el legislador no haya previsto todos los casos posibles de controversia;
pues lo contrario, es decir, dejar sin solución esas contiendas judiciales, por falta
de ley aplicable, seria desquiciador y monstruoso para el orden social, que no
puede existir sin tener como base la justicia garantizada por el Estado, y por ello
es que la constitución Federal, en su artículo 17, establece como garantía
21
Introducción al Derecho y Lecciones de Derecho Civil Edgardo Peniche López Porrúa 1991
22
Lecciones de Derecho Tributario Antonio Jiménez González Edit. ECAFSA 1997
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 16
Trabajo de Investigación

individual, la de que los tribunales estén expeditos para administrar justicia, en los
plazos y términos que fija la ley, y los Códigos Procésales Civiles, en
consecuencia con este mandato constitucional, preceptúan que los jueces y
tribunales no podrán, bajo ningún pretexto, aplazar, dilatar ni negar la resolución
de las cuestiones que hayan sido discutidas en el pleito; pero las legislaciones de
todos los países, al invocar los "principios generales del derecho", como fuente
supletoria de la ley, no señalan cuales sean dichos principios, que‚ características
deben tener para ser considerados como tales, ni que‚ criterio debe seguirse en la
fijación de los mismos; por lo que el problema de determinar lo que debe
entenderse por "principios generales del derecho", siempre ha presentado serios
escollos y dificultades, puesto que se trata de una expresión de sentido vago e
impreciso, que ha dado motivo para que los autores de derecho civil hayan
dedicado conjuntamente su atención al estudio del problema, tratando de definir o
apreciar lo que debe constituir la esencia o ¡índole de tales principios. Los
tratadistas m s destacados del Derecho Civil, en su mayoría, admiten que los
"principios generales del derecho" deben ser verdades jurídicas notorias,
indiscutibles, de carácter general, como su mismo nombre lo indica, elaboradas o
seleccionadas por la ciencia del Derecho, mediante procedimientos filosófico
jurídicos de generalización, de tal manera que el juez pueda dar la solución que el
mismo legislador hubiere pronunciado si hubiere estado presente, o habría
establecido, si hubiere previsto el caso; siendo condición también de los aludidos
"principios", que no desarmonicen o estén en contradicción con el conjunto de
normas legales cuyas lagunas u omisiones han de llenarse aplicando aquellos; de
lo que se concluye que no pueden constituir "principios generales del derecho", las
opiniones de los autores, en ellas mismas consideradas, por no tener el carácter
de generalidad que exige la ley y porque muchas veces esos autores tratan de
interpretar legislaciones extranjeras, que no contienen las mismas normas que la
nuestra.

Amparo civil directo 6187/34. Meza de Díaz Catalina y coag. 15 de marzo de 1938.
Unanimidad de cinco votos. La publicación no menciona el nombre del ponente.

2.11.- Costumbre: 23 desde el punto de vista gramatical, la costumbre se

define como “las prácticas repetidas que han adquirido fuerza de Ley”, concepto
que coincide con el jurídico desde el momento que en Derecho la costumbre se
define como “un uso implantado en una colectividad y considerado por ésta
jurídicamente obligatorio”.

2.12.- Doctrina: 24
Las opiniones de los jurisconsultos ilustres fueron obligatorias para el juez
en Roma, cuando una disposición del Emperador así lo establecía.

23
Introducción al Derecho y Lecciones de Derecho Civil Edgardo Peniche López Porrúa 1991
24
Introducción al Derecho y Lecciones de Derecho Civil Edgardo Peniche López Porrúa 1991
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 17
Trabajo de Investigación

Pero en la actualidad las opiniones, críticas y estudios de los sabios del

Derecho, o lo que es lo mismo, la doctrina, no tienen valor legal alguno aún
cuando aquéllas ejerzan una profunda influencia ya sea en los autores de una ley
o ante las autoridades encargadas de aplicarlas.
Se considera como doctrina la literatura jurídica

3.- Decreto-Ley Decreto-Delegado

Aun cuando la regla general, dada la división de Poderes que establece la

Constitución, es que la Ley tenga su origen en el Poder Legislativo, por
excepciones previstas en la misma Constitución, la Ley puede tener su origen en
el Poder Ejecutivo, se habla entonces en la doctrina, del Decreto-Ley y del
Decreto-Delegado. 25
3.1.- El Decreto-Ley se produce cuando la Constitución autoriza
directamente al Poder Ejecutivo para expedir Leyes sin necesidad de una
delegación del Congreso; en estos casos, el origen de la autorización se
encuentra directamente en la Constitución. En México se exige que el
Ejecutivo dé cuenta al Congreso del ejercicio de esta facultad.
Un caso previsto en la Constitución Federal está representado por las
“disposiciones generales” que puede expedir el Consejo de Salubridad General en
caso de epidemias de carácter grave o peligro de invasión de enfermedades
exóticas en el país y de las medidas que haya puesto en vigor contra el
alcoholismo y la venta de sustancias que envenenan al individuo y degeneran la
raza (Art. 73, XVI, Constitucional)
3.2.- El Decreto-Delegado supone que el Congreso de la Unión transmite
al ejecutivo facultades que le corresponden.
Un caso específico de delegación de facultades para legislar en materia
tributaria se encuentra en el artículo 131, párrafo segundo, de la Constitución
Federal, por virtud del cual el Ejecutivo puede ser facultado por el Congreso para
aumentar, disminuir o suprimir las tasas de las tarifas de exportación e
importación, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; así como para
restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el tránsito de
productos, artículos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el
comercio exterior, la economía del país, la estabilidad de la producción nacional, o
de realizar cualquier otro propósito, en beneficio del país. El ejecutivo debe
someter a la aprobación del Congreso el uso que hubiese hecho de la facultad
concedida, al enviar el proyecto de presupuesto anual.
Otro caso previsto por el artículo 29 de la Constitución, según el cual, al
suspenderse las garantías individuales con motivo de invasión, perturbación grave
de la paz pública o cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o
conflicto, el Congreso concede las autorizaciones necesarias para que el Ejecutivo
haga frente a la situación. Dentro de esas autorizaciones se encuentra la de
legislar en uso de esas “facultades extraordinarias” delegadas por el Congreso, las
cuales por su propia naturaleza tienen carácter de transitorias.

25
Derecho Financiero Mexicano Sergio Francisco de la Garza Porrúa
1990
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 18
Trabajo de Investigación

3.3.- El Decreto-Delegado: 26
Estamos en presencia de un decreto-delegado cuando la Constitución
Federal autoriza al Congreso de la Unión, para que delegue, en el Poder Ejecutivo
facultades que a él le corresponden, autorizándolo para que emita normas con
fuerza de Ley, por un tiempo limitado y para objetivos definidos y determinados.
En efecto, el artículo 49 de la Constitución Federal establece:
“El Supremo Poder de la Federación se divide, para su ejercicio, en
Legislativo, ejecutivo y Judicial.
No podrán reunirse dos o más de estos Poderes en una sola persona o
corporación, ni depositarse el Legislativo en un individuo, salvo el caso de
facultades extraordinarias al Ejecutivo de la Unión, conforme a lo dispuesto en el
artículo 29. En ningún otro caso salvo lo dispuesto en el segundo párrafo
del artículo 131, se otorgarán facultades extraordinarias para Legislar.
Se les designa decreto-delegado, porque las normas que contienen son
emitidas con el carácter de decreto presidencial y derivan de la delegación de
facultades que hace el Congreso de la Unión, a favor del Ejecutivo, por
autorización expresa de la propia Constitución Federal.
La distinción esencial que existe entre el decreto-ley y el decreto-delegado,
es de que éste no requiere de la declaratoria previa de una situación de
emergencia, y en el decreto-ley sí se requiere; además el ejecutivo no está
obligado a informar al Congreso del uso de esta facultad; y cuando se trata de
decreto-delegado, sí debe someter a la aprobación del Congreso el uso que
hubiese hecho de la facultad concedida.
El decreto-delegado, actualmente constituye una fuente formal muy
importante del derecho fiscal, siendo facultad exclusiva del presidente de la
República, la cual es indelegable.
Como ejemplo de decreto-delegados, tenemos el decreto que establece
estímulos fiscales para el fomento del empleo y la inversión en las actividades
industriales, publicado en el Diario Oficial de la Federación de fecha 6 de marzo de
1979; el decreto que dispone el otorgamiento de estímulos a la exportación de
productos manufacturados en el país, publicado en el Diario Oficial de la
Federación, de fecha 7 de enero de 1980

3.4.- El Decreto-Ley: 27 Cuando mencionamos el término “decreto” se nos

presenta la imagen de una orden o una instrucción que tiene naturaleza limitada a
aspectos particulares, mientras que la Ley se refiere a un objeto general, el
decreto sólo comprende un objeto particular y puede ser expedido tanto por el
Legislativo como por el Ejecutivo.
Los decretos emitidos por el Poder Legislativo no tienen gran significación
en nuestro sistema ni en nuestra materia, ya que ni siquiera la doctrina se ha
dedicado a estudiarlos, no obstante que conforme a nuestra Constitución (art. 70).
Sin embargo, aquéllos ordenamientos que se han denominado Decretos-
Ley, por tratarse de preceptos que materialmente son legislativos pero que por

26
Derecho Fiscal R. De Jesús Fernández Martínez Mc. Graw Hill 1998
27
Principios de Derecho Tributario Luis Humberto Delgadillo Gutiérrez LIMUSA 1990
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 19
Trabajo de Investigación

disposiciones constitucionales el Ejecutivo los puede expedir, no tienen en nuestro

sistema jurídico ninguna justificación para ser denominados Decretos-Ley, ya que
el hecho de que los expida el ejecutivo con autorización constitucional no impide
su carácter general y obligatorio, ya que en todo caso serán leyes del Ejecutivo,
puesto que la Constitución en ninguna parte hace referencia a ellos.

3.5.- DECRETO DE LEY I. 28 Tomado del latín decretum, derivado de

decernere, cernere significa decidir, determinar, distinguir (BDELC, 1990). Por su
parte, ley proviene del latín lex, que significa orden (DEEH, 1989) (vid, supra,
decreto). II. La fusión del decreto con la ley, en el término decreto-ley, proviene de
la doctrina francesa que surgió con la gran depresión, cuando las circunstancias
económicas y las condiciones de emergencia creadas por la guerra, facultaron al
presidente para expedir decretos que reformaban ciertas leyes, con la autorización
y ulterior aprobación del propio legislador; de allí el nombre, decretos en origen
que son convalidados como leyes. El ejemplo lo tenemos con la ley francesa del
28 de febrero de 1934, en cuyo artículo 36, autorizó al presidente para expedir
cualquier decreto necesario para equilibrar el presupuesto público, lo cual por
supuesto, redundaría en cambios legislativos. El presidente estuvo facultado para
decretar lo conducente desde la fecha de expedición de la ley hasta el 30 de junio
de 1934, imponiéndole la obligación de someter dichos decretos a la aprobación
de las cámaras el 31 de octubre del mismo año. La crítica recibida por la
existencia de estos decretos-ley propició que la Constitución de 1946 de Francia,
determinara en su artículo 13 que sólo correspondía a la Asamblea Nacional la
aprobación de las leyes y que esta facultad era indelegable, con el propósito de
prohibir la práctica de los decretos-ley; sin embargo, a partir de la ley del 17 de
agosto de 1948, continuó dicha práctica y, finalmente, el artículo 38 de la
Constitución de 1958 plasmó la disposición contraria, en el sentido de que el
gobierno podía pedir autorización al parlamento para expedir decretos que por lo
general corresponden al dominio de la ley.

4.- Diferencias entre decreto-ley y decreto-delegado

decreto-ley decreto-delegado
la Constitución autoriza directamente al la Constitución Federal autoriza al
Poder Ejecutivo para expedir Leyes sin Congreso de la Unión, para que
necesidad de una delegación del delegue, en el Poder Ejecutivo
Congreso facultades que a él le corresponden,
autorizándolo para que emita normas
con fuerza de Ley, por un tiempo
limitado y para objetivos definidos y
determinados.

En México se exige que el las normas que contienen son emitidas

Ejecutivo dé cuenta al Congreso del con el carácter de decreto presidencial y
ejercicio de esta facultad. derivan de la delegación de facultades

28
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Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 20
Trabajo de Investigación

que hace el Congreso de la Unión, a

favor del Ejecutivo
se requiere la declaración previa de una no requiere de la declaratoria previa de
situación de emergencia; una situación de emergencia

5.- Aplicación fiscal ejemplificada

Como ejemplo de decreto-delegados, tenemos el decreto que establece
estímulos fiscales para el fomento del empleo y la inversión en las
actividades industriales, publicado en el Diario Oficial de la Federación de fecha
6 de marzo de 1979; el decreto que dispone el otorgamiento de estímulos a la
exportación de productos manufacturados en el país, publicado en el Diario Oficial
de la Federación, de fecha 7 de enero de 1980

el decreto que dispone el otorgamiento de estímulos a la exportación de

productos manufacturados en el país, publicado en el Diario Oficial de la
Federación, de fecha 7 de enero de 1980.

6.- Diferencia entre Ley “Miscelánea” y Resolución Miscelánea Fiscal”

Ley Miscelánea no existe como tal, y resolución “miscelánea fiscal” es una
disposición formalmente administrativa y materialmente legislativa
La emite la Secretaria de Hacienda y Crédito Publico y emana del Poder
Ejecutivo.

Conclusiones

Las fuentes del derecho Entre esas fuentes se señalan la ley y las
costumbres. A Kelsen, le parece que el término "fuentes" del derecho tiene más de
un significado y es un término metafórico y debe ser sustituido por otro que precise el
fenómeno jurídico que se analiza. Kelsen no propone ese término y no justifica su
afirmación limitándose a repetir que la costumbre depende, en cuanto a su
obligatoriedad, de la declaración que haga un tribunal conforme a la ley escrita de la
validez y eficacia de una costumbre en un caso concreto.
El orden jurídico Este es uno de los temas importantes de la teoría pura del
derecho de Hans Kelsen, en la medida que sirve de fundamento a la "pirámide
jurídica" y abarca toda la última parte de la dinámica jurídica con gran riqueza de
instituciones del derecho positivo y que se expondrán en el orden que el propio
Kelsen las desarrolla.
La norma fundante básica es la constitución u ordenamiento jurídico supremo
de una organización social. Dicha constitución con normas escritas y normas no
escritas basadas en la costumbre que se les otorga validez y eficacia por aquélla es
el fundamento último para un concreto ordenamiento normativo jurídico de una
sociedad. En ella se encuentra el principio como forma- que otorga validez a todas
las que derivan de ella. El constituyente legislador así lo establece.
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 21
Trabajo de Investigación

En cuanto a la validez y vigencia de la costumbre que produce el

comportamiento humano es limitado: "La validez del derecho consuetudinario, en el
seno de una comunidad jurídica, se encuentra limitado, en tanto la aplicación de las
normas generales producidas consuetudinariamente se efectúa sólo a través de
normas jurídicas escritas, dado que las normas individuales que dicten los órganos
de aplicación sólo se producen, especialmente donde ya existen tribunales, mediante
las sentencias judiciales que representan normas individuales".
Producción, aplicación y acatamiento del derecho Estos tres conceptos,
dice KeIsen, son funciones jurídicas en el sentido más lato, en cambio: "Acatamiento
aparece con la conducta a cuyo contrario está enlazado el acto coactivo
sancionatorio". Una función es producir normas (función legislativa); otra
aplicarlas (poder judicial) y otra acatar el derecho voluntariamente o por acto
coactivo (órgano judicial).

Comentarios

En lo personal me parece una tarea muy interesante, estuve

consultando diversas fuentes, recordando conceptos que están en algún lugar de
mi memoria, pero que por no utilizarlos en mucho tiempo, creía que se habían
perdido, recordando a mis maestros especialmente a la Lic., que nos dio
introducción al Estudio del Derecho.

En general considero que seria muy interesante una conclusión del

Maestro, ya que podríamos divagarnos mucho con la cantidad de autores y
conceptos investigados, sobretodo en la definición de decreto-ley y decreto-
delegado.

Tuve un poco de confusión en la definición de los decretos--ley; ya

que algunos autores coinciden pero especialmente en el de Luis Humberto
Delgadillo Gutiérrez, en Principios de Derecho Tributario nos dice “por tratarse de
preceptos que materialmente son legislativos pero que por disposiciones
constitucionales el Ejecutivo los puede expedir, no tienen en nuestro sistema
jurídico ninguna justificación para ser denominados Decretos-Ley, ya que el hecho
de que los expida el ejecutivo con autorización constitucional no impide su
carácter general y obligatorio, ya que en todo caso serán leyes del Ejecutivo,
puesto que la Constitución en ninguna parte hace referencia a ellos”.

Mi confusión radica en el hecho de que si constitucionalmente

hablando no se hace referencia a ellos específicamente , ¿no tendrán validez?, o
únicamente se refiere al concepto.

Quiero darle las gracias por su clase, me parece muy interesante, y

me recuerda mucho a mis queridos maestros de la licenciatura, en su forma de dar
Maestría en Fiscal Teoría de las Contribuciones 1er. Cuatrimeste 22
Trabajo de Investigación

las clases, en sus conocimientos, y sobretodo en la manera de motivarnos a

estudiar y a prepararnos para el futuro que nos espera: ser maestros.

Fuentes Consultadas

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos

Código Fiscal de la Federación.
Diccionario de Derecho Rafael de Pina Edit. Porrúa 1983
Elementos de Derecho Efrain Moto Salazar Edit. Porrúa 1993
Introducción al Derecho Edgardo Peniche López Edit. Porrúa 1991
L. de Derecho Tributario Antonio Jiménez González ECAFSA 1997
D. Financiero Mexicano Sergio Francisco de la Garza Edit. Porrúa 1990
Derecho Fiscal R. De Jesús Fernández Martínez Mc. Graw Hill 1998
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