Quipukamayoc│Revista de la Facultad de Ciencias Contables

Vol. 16 Nº 32, pp.77-80 (2009) UNMSM, Lima, Perú

ISSN: 1560-9103 (versión impresa) / ISSN: 1609-8196 (versión electrónica)

El Sistema Tributario Peruano y su pendiente

reestructuración

The Peruvian Tax System and its pending restructuring

Eduardo A. Montes Farro*1

Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables, UNMSM

[Recepción: Marzo de 2009 / Conformidad: Mayo de 2009]

Resumen
El sistema tributario adolece de bastantes de-
fectos de fondo y de forma. Es necesario un re-
planteamiento integral que permita un amplio
universo de contribuyentes, de fácil entendi-
miento, cumplimiento y control. Debe tener
como fundamento la claridad, precisión, equi-
dad y justicia.
Palabras clave: Unidad Impositiva Tributaria
(UIT), afectos, base imponible.
Abstract
The tax system suffers from several defects in
substance and form. We need a comprehensive
rethinking, enabling a broad universe of taxpa-
yers, easy understanding, compliance and con-
trol. Must be based on clarity, accuracy, fairness
and justice.
Key words: Tax Revenue Unit (ITU) has an im-
pact, taxable.

* Contador Público Colegiado.

79
Eduardo A. Montes Farro
Introducción
No es ninguna novedad decir que el sistema
tributario actual necesita ser reestructurado,
tanto por la visión que lo inspiró y por la se-
rie de incongruencias que posee.
El sistema vigente privilegia las posibili-
dades recaudatorias a corto plazo y distorsio-
na principios y criterios de derecho, econo-
mía, administración y de contabilidad.
Se observa, entre otras cosas, exoneracio-
nes excesivas, procedimientos muy cambian-
tes e injustos. Es decir se trata de un sistema
no eficiente; y muchas veces no equitativo.
No terminamos de acostumbrarnos
a la práctica de las modificaciones cons-
tantes y los procedimientos complicados,
para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
La afectación y procedimientos para el
cálculo del impuesto, como de los pagos a
cuenta, se amparan en la Ley y su reglamen-
tación. Veremos un ejemplo para ilustrar tan
particular situación.
El impuesto a la Renta de
Quinta Categoría
Este impuesto está dentro del marco legal del
Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, D.S. No. 179 y sus modificato-
rias (por supuesto), Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, D.S. N°. 122-94 y
Normas Reglamentarias y Ley 28655 vigente
desde 1 enero del 2006.
Los criterios para la aplicación de este
impuesto son:
– Afectos: Los trabajadores dependientes
señalados en la ley, por las rentas que per-
ciban en el ejercicio correspondiente.
– Agentes de retención: Quienes paguen
rentas consideradas de quinta categoría,
80/ Quipukamayoc│Vol. 16(1) 2009
es el obligado a retener, declarar y entre-
gar el impuesto al Fisco.
– Base Imponible: Toda retribución por
servicios personales con relación de
dependencia.
– Deducciones: Anualmente, el monto co-
rrespondiente a siete Unidades Impositi-
vas Tributarias (UIT).
Procedimiento determinado para el
cálculo:
a) Se establece la Renta Bruta Anual
Proyectada: Remuneración mensual
por el número de meses del año, más
gratificaciones ordinarias del ejerci-
cio y otras remuneraciones del mes.
b) Si los ingresos fueran mayores el
monto de siete UIT estará afecto, y
el exceso se constituye en la Renta
Anual Neta Proyectada.
c) Se aplicará la tasa de 15%, 21% y 30%
de acuerdo a rangos de hasta 27 UIT,
hasta 54 UIT y mayor de 54 UIT, res-
pectivamente.
En el acápite f) del Reglamento dice: El
impuesto así determinado en cada mes, se
fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero a marzo, el im-
puesto anual se dividirá entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas de ene-
ro a marzo del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impues-
to anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril
del mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se
le deducirán las retenciones efectuadas
en los meses de enero a julio del mismo
ejercicio. El resultado de esta operación
se dividirá entre 5.
 Caso ejemplo
Renta Anual de Quinta Categoria Comparación de cálculos según Procedimiento:
U.I.T. 2009 3.550 (Resultado de los cálculos)

Remuneración Bruta Anual Percibido Establecido(1) Propuesto

Remuneración mensual 8.000 12 96.000 enero 8.000 1.089 890
Gratificación Extraordinaria febrero 8.000 1.089 890
Marzo 4.000 marzo 12.000 1.139 1.490
Gratificación Ordinaria abril 8.000 1.150 890
Julio y Diciembre 8.000 2 16.000 mayo 8.000 1.150 890
Renta Bruta Anual proyectada: 116.000 junio 8.000 1.150 890
Deducción (7 UIT) 3.550 7 24.850 julio 16.000 1.150 2.090
Monto afecto (Renta Neta): 91.150 agosto 8.000 1.150 890
Impuesto anual estimado 91.150 15% 13.673 setiembre 8.000 1.150 890
octubre 8.000 1.150 890
Deducción Proporción mensual: 24.850 12 2.070,00 noviembre 8.000 1.150 890
diciembre 16.000 1.150 2.090
Procedimiento propuesto: Impuesto retenido: 13.667 13.680
Remuneración Porcentaje Retención Renta anual: 116.000
Enero, febrero, abril, mayo,
junio, agosto, setiembre, (1) Se presenta sólo resultados, depués de cumplido
octubre, noviembre: 8.000 el procedimiento descrito en la página 2.
Deducción mensual: 2.070
Afecto en el mes 5.930 15% 890
Marzo 12.000
Deducción mensual: 2.070
Afecto en el mes 9.930 15% 1.490
Julio, Diciembre: 16.000
Deducción mensual: 2.070
Afecto en el mes 13.930 15% 2.090
Resumen: 890 9 8.010
1.490 1 1.490

Vol. 16(1) 2009│Quipukamayoc

2.090 2 4.180

/81
El sistema tributario peruano y su pendiente reestructuración

Total Impuesto retenido: 13.680

Eduardo A. Montes Farro
5. En los meses de septiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducirán las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero a
agosto del mismo ejercicio. El resultado
de esta operación se dividirá entre cuatro.
6. En el mes de diciembre, con motivo de
la regularización anual, al impuesto anual
se le deducirá las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido por aplicación del
procedimiento antes indicado, será el im-
puesto a retener en cada mes.
Utilizando este tipo de fraccionamiento
dará como resultado un aporte mensual uni-
forme, que puede ser beneficioso para los in-
gresos estatales, pero que perjudica al traba-
jador que no puede disponer de sus ingresos,
pagando a cuenta sobre lo no percibido.
Estimamos necesario tener en cuenta dos
situaciones separadas:
1) Calcular el monto estimado que ganará el
empleado en el periodo; para poder deter-
minar si está afecto o no al impuesto.
2) Si está afecto, se debe calcular la reten-
ción respectiva.
No debe retenerse un impuesto sin haber-
se devengado. Sería más razonable que se cal-
cule, el impuesto a retener, sobre lo pagado.
Se puede observar que en los dos proce-
dimientos, la retención anual es semejante.
Sin embargo, en nuestra propuesta el cál-
culo es más sencillo, comparado con el pro-
cedimiento actual, que es bastante laborioso.
82/ Quipukamayoc│Vol. 16(1) 2009
En cuanto a la legitimidad, lo más apro-
piado es que se retenga sobre lo percibido.
Conclusiones
Por lo expuesto, si fuera el único caso, de-
bería utilizarse un procedimiento diferente
al vigente antes descrito. Pero el problema
es más amplio y estructural; por lo que se
recomienda el establecimiento de un nuevo
sistema tributario, basados en principios de
equidad y eficiencia.
Es nuestro propósito contribuir a enten-
der que los tributos, tanto en sus fundamen-
tos como en sus procedimientos de cumpli-
miento, deben estar inspirados en la justicia
y desarrollo nacional.
Referencias BIBLIOGRÁFICAS
1. Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, D.S. Nº. 179 y sus mo-
dificatorias
2. Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, D.S. Nº. 122-94
3. Ley 28655 vigente desde 1 enero del 2006
4. Informativo Caballero Bustamante - Re-
vista de Asesoría Especializada
5. Informativo Actualidad Económica - Re-
vista de Asesoría Especializada
6. Página web de la Sunat.