DER-301: DERECHO FINANCIERO, TRIBUTARIO, ADUANERO Y SU PROCEDIMIENTO

DOCENTE: Dr. Edwin Rojas Tordoya AULA VIRTUAL

EL REGIMEN DE LA PRESCRIPCION EN LA LEGISLACION

TRIBUTARIA BOLIVIANA
I.- CONCEPTO DE PRESCRIPCION.- “La prescripción extintiva es un medio en
virtud del cual una persona en su carácter de sujeto pasivo de una obligación,
obtiene la liberación de la misma, por inacción del sujeto activo, titular del
derecho, durante un lapso previsto por ley”. (Osvaldo H. Soler – Libro
Derecho Tributario Editorial la Ley Pag. 219).
Prescripción.- Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su
falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley.
II.- LA PRESCRIPCION EN LA LEGISLACION COMPARADA

La prescripción de la acción de la administración tributaria en otros países:

Perú 4 años y 6 años a quienes no presentan DD JJ

Chile 3 años Término Ord. y 6 años Termino Extraord.
Argentina 5 años y 10 años a los no inscritos
Uruguay 5 años
Brasil 5 años
Nicaragua 4 y 6 años
México 5 años
España 4 años
Francia 3 años
Inglaterra 3 – 6 años
En España el art. 42.4 del Real Decreto 1415/2004, de 11 de junio, por el que se aprueba el
Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social (BOE núm. 153 de
25.06.2004): «La prescripción se declarará de oficio, sin necesidad de que la invoque o
excepcione el responsable de pago, en cualquier momento del procedimiento
recaudatorio»
STS de 8 de febrero de 2002:
“en esta cuestión concreta, difieren la prescripción tributaria y la prescripción civil. Así
como no es admisible que un contribuyente pueda dirigirse a la Administración Tributaria
ofreciendo pagar un impuesto por cuantía superior a la que se desprende de la normativa

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vigente, porque la obligación tributaria nace “ex lege”, y, por tanto, no hay posibilidad de
admitir obligaciones tributarias nacidas “ex contractu” o “ex voluntatis”, tampoco es
admisible que producida la prescripción, es decir la extinción de la obligación tributaria,
también como consecuencia «ex lege», pueda el contribuyente renunciar a la prescripción
ganada, por ello el artículo 67 de la Ley General Tributaria dispone con toda lógica que “la
prescripción se aplicará de oficio, sin necesidad de que la invoque o excepcione el sujeto
pasivo», o sea lo contrario de la regulación civil que contempla la prescripción como una
excepción al cumplimiento de la obligación, renunciable expresa o tácitamente”».9

III.- LA PRESCRIPCION EN LA LEY 1340.- El anterior Código Tributario

Boliviano (Ley 1340 Art. 59) la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación impositiva, aplicar multas, hacer verificaciones,
rectificaciones o ajustes y exigir el pago de tributos, multas, intereses y
recargos, prescribe a los cinco (5) años.
El término se extenderá:
A siete (7) años cuando el contribuyente o responsable no cumplan con la
obligación de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho
generador o de presentar las declaraciones tributarias y, en los casos de
determinación de oficio cuando la Administración no tuvo conocimiento del
hecho.
A los efectos de la extensión del término se tendrá en cuenta si los actos del
contribuyente son intencionales o culposos, conforme a lo dispuesto por los
artículos 98, 101 y 115.
Art. 53. El término se contará desde el 1º de Enero del año calendario
siguiente a aquel en que se produjo el hecho generador.
Para los tributos cuya determinación o liquidación es periódica, se entenderá
que el hecho generador se produce al finalizar el periodo de pago respectivo.

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IV. EL REGIMEN DE LA PRESCRIPCION EN LA LEY 2492

El Código Tributario Boliviano (Ley No. 2492) en sus Arts. 59 y 60 que fueron
derogados por la Ley impugnada en la presente acción, establece:
Art. 59 (Prescripción). I. Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la
Administración Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos
2. Determinar la deuda tributaria
3. Imponer sanciones administrativas
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria
II. el término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo
o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los
registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario que no le
corresponda.
III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias
prescribe a los dos (2) años.
Art. 60. (Cómputo). I. Excepto en el numeral 4 del parágrafo I del Artículo
anterior, el término de la prescripción se computará desde el 1º de enero de
año calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo
de pago respectivo.
II. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se
computará desde la notificación con los títulos de ejecución tributaria.
III. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se
computará desde el momento que adquiera la calidad de título de ejecución
tributaria.
Art. 154

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III. La Acción para sancionar delitos tributarios se suspenderá durante la fase

de determinación y prejudicialidad tributaria.
III. La acción para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) años.
Artículo 70
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no
prescriba el tributo, considerando incluso la ampliación del plazo, hasta siete
(7) años conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de
contabilidad, registros especiales, declaraciones… (…).
V.- MODIFICACION DEL REGIMEN LEGAL DE LA PRESCRIPCION EN LA LEY No
291 DE 22 DE SEPTIEMBRE DE 2.012 DE SEGUNDA MODIFICACION AL
PRESUPUESTO GESTION 2.012, DISPOSICIONES ADICIONALES QUINTA,
SEXTA, SEPTIMA Y OCTAVA.
En sus Disposiciones Adicionales, establece:
QUINTA:
Artículo 59 (Prescripción).
I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los
cuatro años en la gestión 2.012, cinco (5) años en la gestión 2.013,
seis (6) años en la gestión 2.014, siete (7) años en la gestión 2.015,
ocho (8) años en la gestión 2.016, nueve (9) años en la gestión
2.017 y diez (10) años a partir de la gestión 2.018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria
3. Imponer sanciones administrativas
El periodo de prescripción, para cada año establecido en el
presente parágrafo, será respecto a las obligaciones tributarias

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cuyo plazo de vencimiento y contravenciones tributarias

hubiesen ocurrido en dicho año.
II. Los términos de prescripción precedentes se ampliarán en tres (3)
años adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario diferente al que
le corresponde.
III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones
tributarias prescribe a los cinco (5) años.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es
imprescriptible.
SEXTA.- Se modifican los parágrafos I y II del Artículo 60 de la Ley 2492 de
2 de agosto de 2.003, Código Tributario Boliviano, quedando redactados
de la siguiente manera:
ARTICULO 60 (Cómputo).
I. Excepto el Numeral 3, del Parágrafo I, del Artículo anterior, el
término de la prescripción se computará desde el primer día del mes
siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo de
pago respectivo.
II. El supuesto 3, del Parágrafo I, del Artículo anterior, el término se
computará desde el primer día del mes siguiente a aquel en que se
cometió la contravención tributaria.
SEPTIMA.- Se modifican los parágrafos III y IV del Artículo 154 de la Ley
2492 de 2 de agosto de 2.003, Código Tributario Boliviano, quedando
redactados de la manera siguiente:

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ARTICULO 154 (Prescripción, interrupción {notificación con Resolución

Determinativa o Res. Sancionatoria, cuando se reconoce de forma expresa
la deuda} y suspensión {cuando es notificado con una orden de
fiscalización [6 meses], interposición de recursos de impugnación [hasta
que se determine el recurso]})
III. La prescripción de la acción para sancionar delitos tributarios se
suspenderá durante la fase de determinación y prejudicialidad
tributaria.
IV. La acción administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los
cinco (5) años.
OCTAVA. Se modifica el numeral 8 del Artículo 70 de la Ley 2492 de 2 de
agosto de 2.003, Código Tributario quedando redactado de las siguiente
manera.
ARTICULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen
obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
8. En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliación del
plazo, conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de
contabilidad, registros especiales, declaraciones, informes, comprobantes,
medios de almacenamiento, datos e información computarizada y demás
documentos de respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a
disposición de la Administración Tributaria los mismos, deberán permitir
el acceso y facilitar la revisión de toda la información, documentación,
datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de computación
y los programas de sistema (software básico) y los programas de
aplicación (software de aplicación), incluido el Código Fuente, que se

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utilicen en los sistemas informáticos de registro y contabilidad de las

operaciones vinculadas con la materia imponible”.
VI.- LEY 307 (DEL PRESUPUESTO) DE 11 DE DICIEMBRE DE 2.012

DISPOSICION ADICIONAL:

DÉCIMA SEGUNDA. Se modifican los Parágrafos I y II del Artículo 60 de la Ley

Nº 2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, modificados
por la Disposición Adicional Sexta de la Ley N° 291 de 22 de septiembre de
2012, por el siguiente texto:

“Artículo 60. (CÓMPUTO).

I. Excepto en el Numeral 3 del Parágrafo I del Artículo anterior, el

término de la prescripción se computará desde el primer día del
año siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del
período de pago respectivo.

II. En el supuesto 3 del Parágrafo I del Artículo anterior, el término

se computará desde el primer día del año siguiente a aquel en
que se cometió la contravención tributaria.”

DISPOSICIÓN DEROGARTORIA

TERCERA. Se deroga el Artículo 189 de la Ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003,

Código Tributario Boliviano

Deroga la “conciliación” por el Ministerio Público en materia penal tributaria.

IMPRESCRIPTIBILIDAD DE LAS DEUDAS POR DAÑOS AL ESTADO:

El Art. 324 de la C.P.E establece: “No prescribirán las deudas por daños
económicos causados al Estado”.

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JURISPRUDENCIA
RESULUCION AGIT RJ 1444/2013

CIRCULAR 12-0176-13 DE 12.06.2013 EMITIDA POR LA GERENCIA GENERAL

DEL S.I.N
Contraviniendo flagrantemente el principio de irretroactividad de la Ley
consagrado en el Art. 123 de la Constitución, interpretando
sesgadamente la Ley 291 y citando como Jurisprudencia las Resoluciones
Jerárquicas AGIT RJ 1246/20013 de 29 de Julio de 2.013 y AGIT RJ
1444/2013 de 13 de Agosto de 2.013, interpreta que en aplicación de las
Leyes 291 y 317, la prescripción de los tributos cuyo hecho generador se
produjeron el año 2.008 PRESCRIBEN EL AÑO 2.018, es decir que
prescriben a los 10 años.
Resolución de Recurso Jerárquico AGIT RJ 1246/2013

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Resolución de Recurso Jerárquico AGIT RJ 1444/2013

VII.- LA RESPONSABILIDAD DEL ESTADO Y SU FALTA DE ACCION O

NEGLIGENCIA EN SU ROL FISCALIZADOR.

Con la modernidad se implementan innovadores sistemas informáticos, las

administraciones tributarias ven facilitada su función fiscalizadora y por ende
la tendencia debe ser reducir el término de la prescripción tal como ocurrió
en Bolivia con el actual Código Tributario que redujo el término de 5 a 4 años,
resulta irracional y constituye un premio a la inacción o negligencia de la

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entidad recaudadora al elevar el término de la prescripción nada menos que

de 4 a 10 años como se lo hecho a través de la Ley 291, medida que se ha
tomado mediante una Ley financial que no es la adecuada para introducir
reformas tributarias en razón a que las mismas deben emerger de la voluntad
del pueblo en una ley sustantiva especializada que haya sido socializada,
debatida y aprobada por la Asamblea Plurinacional.
Si hacemos un simple ejercicio, se tiene que u contribuyente al que se le
realice una fiscalización del cumplimiento de sus obligaciones tributarias de
hace 10 años, en la mayoría de los casos, cualquier cargo tributario que se le
determine se elevará tanto que la deuda será prácticamente impagable, con
lo que la Administración Tributaria será premiada con una irracional e injusta
recaudación que obtendrá simplemente por su inacción o incumplimiento de
su deber de fiscalización no ejercida en tantos años, hecho que se puede
calificar como un enriquecimiento ilícito que en muchos casos ocasionará la
quiebra de los contribuyentes.

A esto se debe agregar que la justicia tributaria en la vía administrativa no

garantiza plenamente la imparcialidad toda vez que es de conocimiento
público que los cargos jerárquicos no están institucionalizados y son
asignados discrecionalmente por los autoridades gubernamentales, las
mismas que son las que tienen la “tuición” sobre la Administración Tributaria,
es más, las instituciones de la justicia administrativa no tienen independencia
económica porque sus ingresos conforme al Código Tributario provienen de
un porcentaje (1%) de la recaudación tributaria.

Al incrementar el término de la prescripción, tampoco se ha analizado que

Ley 212 en su Art. 10 II instituyó en Bolivia la figura del “solve et repet” al
exigir que para acudir a la vía judicial impugnando montos superiores a las
15.000 UFV´s se debe hacer un depósito judicial previo por el valor del
tributo omitido actualizado.

EL MENCIONADO ART. 10 NUM. II DE LA LEY 212 FUE DECLARADO

INCONSTITUCIONAL Y EXPULSADO DEL ORDENAMIENTO JURIDICO POR LA
SENTENCIA CONSTITUCIONAL No. 967/2014 DE 23 DE MAYO DE 2014

En la vía Administrativa, el fallo emitido en el Recurso Jerárquico es

ejecutable salvo que se otorgue garantía real por la totalidad de la deuda

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tributaria liquidada (la demanda contencioso administrativa no suspende la

ejecución tributaria). Lo que implica que quien no tiene dinero o garantía real
para hacer valer sus derechos ante la autoridad jurisdiccional (Juez imparcial)
está condenado a pagar la deuda tributaria con riesgo de perder su
patrimonio sin haber sido vencido en juicio.

VII.- LA LEY DEL PRESUPUESTO Y LA PROHIBICION DE INTRODUCIR

MODIFICACIONES A LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

El presupuesto tuvo un origen netamente político, y sus primeros

antecedentes los encontramos en Inglaterra el año 1.215 cuando los barones
del reino lograron un triunfo sobre el monarca al lograr que se estableciera
en la carta magna que ningún tributo – salvo casos excepcionales- podía ser
impuesto sin el consentimiento del Consejo del Reino. Este concepto se
reprodujo en la denominada “Petición de Derechos” de 1.628 que culminó en
1.629 con la sanción del Bill de los Derechos de los Lores y lo Comunes donde
se estableció que es ilegal toda cobranza de impuestos sin el consentimiento
del Parlamento. Estos derechos fueron recogidos por la Revolución Francesa
y por los otros continentes a partir del Siglo XIX.

Respecto al debate doctrinal si la Ley del Presupuesto es una Ley “formal” sin
contenido material, o por el contrario si se trata de una “ley perfecta”. Esta
es una solución que se debe buscar en el marco del derecho positivo de los
distintos países.--- No cabe duda que es una ley formal en aquellos países
cuyas constituciones o leyes disponen que la ley presupuestaria no puede
incluir disposiciones extrañas a la fijación de gastos y a la previsión de
ingresos, por lo cual el presupuesto sólo debe limitarse a calcular y autorizar,
sin que sea lícito incluir disposiciones de otro tipo, entre ellas las de carácter
sustancial.

En Bolivia, podemos decir que la Ley del Presupuesto es una ley en sentido
“formal” en razón a que no sigue el procedimiento parlamentario que sigue
la aprobación de las demás leyes. Así también la Ley Presupuesto tiene una
vigencia temporal y debe contener las partidas de ingresos por percibir y
gastos por realizar por lo que en base al principio de especificidad dicha Ley
solo debe contener las partidas presupuestarias y normas necesarias para su

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implementación o aplicación, pero en ningún caso puede contener “normas

extrañas” a las normas presupuestarias.

En las legislaciones en las que se permite que en la Ley del Presupuesto se

incluya la creación de tributos, dichas normas extrañas al presupuesto, para
mantener vigencia deben ser votadas anualmente, por lo que es indudable
que la ley presupuestaria no es meramente formal, pues contiene normas
jurídicas sustanciales.

El presupuesto no está al margen de la exigencia de técnica legislativa, y con

mayor razón por tratarse de una ley periódica, de vigencia anual. Ante ello,
las disposiciones ajenas a lo presupuestario deberían caducar al cierre del
ejercicio, lo cual puede traducirse en engorros lamentables, si se introducen
normas extrañas que deben permanecer vigentes (un claro ejemplo son los
ciento veinte artículos de la ley de presupuesto 25.401, con regulaciones que
deberán perdurar en el tiempo). La Ley 24.156 prevé en su art. 19 que el
presupuesto general preceptúa que la disposiciones generales contendrán
normas que se relacionen directa y exclusivamente con la aprobación.
Ejecución y evaluación del presupuesto del que forma parte. En consecuencia,
no podrán contener normas de carácter permanente, no podrán reformar o
derogar leyes vigentes ni crear, modificar o suprimir tributos u otros
ingresos.—Esta vinculación entre legislador y ley ha hecho decir a la
jurisprudencia que si se desea alguna reforma legal, ello sólo puede hacerse
por una ley específica pero no mediante la ley de presupuesto.

(Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario – Héctor B. Villegas Pag.

142 – 143).

La C.P.E Boliviana en su Art. 321 con relación al 158 I num. 11, establece que
el Órgano Ejecutivo es el encargado de elaborar el PGN y de presentarlo al
Legislativo como “proyecto de ley”, mismo que deberá se “aprobado” en el
término de 60 días, de no ser aprobado en ese plazo se tendrá por aprobado.

VIII.- LA LEY 812 DE 30 DE JUNIO DE 2016.- Esta Ley introduce un nuevo

régimen de la prescripción tributaria que es el siguiente:

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II. Se modifican los Parágrafos I y II del Artículo 59° de la Ley N° 2492 de 2 de

agosto de 2003, “Código Tributario Boliviano”, con el siguiente texto:

“I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8)

años, para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaría.
3. Imponer sanciones administrativas.

II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años

adicionales, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con
la obligación de inscribirse en los registros pertinentes, se inscribiera en un
régimen tributario diferente al que corresponde, incurra en delitos
tributarios o realice operaciones comerciales y/o financieras en países de
baja o nula tributación.”

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