CADUCIDAD Y PRESCRIPCIÓN DENTRO DE LA MATERAIA FISCAL

La determinación de las contribuciones es una obligación que debe ser cumplida por los
contribuyentes, según lo estatuye el artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, salvo
disposición expresa en contrario; en cuyo caso, si son las autoridades quienes deben
hacer la determinación, corresponde al contribuyente proporcionar la información
necesaria para tales efectos. De dichas contribuciones, ya sean determinadas por el
contribuyente o por las autoridades fiscales, surge el crédito fiscal, el cual se puede
extinguir de varias maneras:

1. Pago.

2. Compensación.

3. Acreditamiento.

4. Condonación.

5. Exención.

6. Cancelación.

7. Prescripción.

Pago: Es la forma más simple de cubrir un crédito fiscal.

El pago puede ser oportuno o extemporáneo, provisional o definitivo.

Compensación: Para la extinción de un crédito fiscal mediante compensación se está

a lo dispuesto por el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación y a los artículos 15 y
19 de su reglamento. Se trata de aplicar los saldos a favor del contribuyente contra los
saldos a su cargo.

El artículo 19 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación precisa que:

“Cuando el contribuyente no efectúe la compensación total de contribuciones podrá

continuar compensando el remanente del saldo a favor en pagos futuros o solicitar su
devolución” En el artículo 15 del referido Reglamento se señala la facultad que tiene el
contribuyente de compensar un saldo a favor generado con posterioridad a la generación
del saldo a cargo contra el cual se va a compensar. Esto lo establece de la manera
siguiente: “Para los efectos de los recargos a que se refiere el artículo 21 del Código, se
entenderá que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realizó
oportunamente cuando el contribuyente realice el pago mediante compensación contra
un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre
que se hubiere presentado la declaración que contenga el saldo a favor o se haya
realizado el pago de lo indebido con anterioridad a la fecha en la que debió pagarse la
contribución o aprovechamiento de que se trate.

Cuando la presentación de la declaración que contenga el saldo a favor o la realización

del pago de lo indebido se hubieran llevado a cabo con posterioridad a la fecha en la que
se causó la contribución o aprovechamiento a pagar, los recargos se causarán por el
periodo comprendido entre la fecha en la que debió pagarse la contribución o
aprovechamiento y la fecha en la que se originó el saldo a favor o el pago de lo indebido
a compensar”.

Pese a lo señalado en los dos párrafos anteriores, los impuestos al Valor Agregado y
Especial Sobre Producción y Servicios son singulares, pues cuando se aplica un saldo a
favor generado con anterioridad al saldo a cargo contra el cual se aplica, ello se
denomina “Acreditamiento” y, cuando se aplica un saldo a favor generado con
posterioridad al saldo a cargo contra el cual se aplica ello se denomina “Compensación”.
Por regla general, cuando se aplica un saldo a favor de un tipo de impuesto contra un
saldo a cargo de otro tipo de impuesto, ello se denomina “Compensación”, o bien, tendrá
esta misma denominación cuando se aplique un saldo a favor generado en un ejercicio
contra un saldo a cargo generado en un ejercicio diferente.

Acreditamiento: Ejemplos de esta forma de extinción de un crédito fiscal se consignan

en los artículos 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (acreditamiento del ISR pagado
en el extranjero contra el ISR pagado en México) y 25 del Código Fiscal de la Federación
(acreditamiento de estímulos fiscales). Condonación y Exención: Esta forma de extinción
de los créditos fiscales está contemplada en los artículos 39 (Facultad del Ejecutivo
Federal de condonar o eximir del pago de contribuciones y sus accesorios) y 74 (facultad
de la autoridad fiscal de condonar multas).

Cancelación: La cancelación de los créditos fiscales de las cuentas públicas puede darse
por incosteabilidad en su cobro o por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios, y su legalidad se encuentra prevista en el artículo 146-A del Código Fiscal de
la Federación. Prescripción. El artículo 146 del Código Fiscal de la Federación establece
que un crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.

Fecha a partir de la cual inicia la prescripción

El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser

legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los recursos administrativos
(de revocación o de revocación exclusiva de fondo), o a través del juicio contencioso
administrativo.

El artículo referido dispone que el término para que se consume la prescripción se

interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor
o por el reconocimiento expreso o tácito de este respecto de la existencia del crédito.
Aclara que se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del
deudor. El mencionado artículo 146 establece que cuando se suspende el procedimiento
administrativo de ejecución, también se suspende el plazo de la prescripción y que,
asimismo, se interrumpirá dicho plazo cuando el contribuyente hubiera desocupado su
domicilio fiscal sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando
hubiere señalado de manera incorrecta su domicilio fiscal.

El plazo de prescripción no podrá exceder de diez años

El plazo para que se configure la prescripción, en ningún caso, incluyendo cuando este
se haya interrumpido, podrá exceder de diez años contados a partir de que el crédito
fiscal pudo ser legalmente exigido. En dicho plazo no se computarán los periodos en los
que se encontraba suspendido por las causas antes señaladas. Declaratoria de
prescripción La declaratoria de prescripción de los créditos fiscales puede realizarse de
oficio, es decir, por voluntad de la autoridad recaudadora, o bien debe mediar petición
del contribuyente. Nuestros tribunales han efectuado algunas interesantes reflexiones
sobre los conceptos de prescripción y caducidad en materia fiscal.

El Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito bien ha

precisado que: Cuando en ley se establece que la prescripción se inicia a partir de la
fecha “en que el crédito o el cumplimiento de la obligación pudieron ser legalmente
exigidos”, está indicando que a partir del momento en que la autoridad puede legalmente
proceder a exigir el crédito, por la falta de pago oportuno y espontáneo, corre la
prescripción de la obligación de pagarlo, independientemente de que la autoridad haya
dado o no, algún paso tendiente a su determinación y cobro; y que a partir de los actos
que para esos efectos haya realizado (y notificado), se reanuda el correr del propio
término de prescripción. Sería ilógico pensar que el término para la prescripción de un
crédito no empieza a correr sino hasta el momento en que el fisco lo notifica al causante,
pues esto contradiría radicalmente los objetivos de la prescripción, que son el dar
seguridad jurídica a las relaciones entre el fisco y los obligados de manera que la
amenaza del cobro no se cierna indefinidamente sobre éstos.

Extinción de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales

El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación señala que las facultades de las
autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y
sus accesorios, así como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones
fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años contados a partir del día siguiente a
aquél en que:

A partir de que se presentó la declaración del ejercicio o datos informativos

I. Se presentó la declaración del ejercicio, cuando se tenga obligación de hacerlo

y que, tratándose de contribuciones con cálculo mensual definitivo, el plazo se
computará a partir de la fecha en que debió haberse presentado la información
que sobre estos impuestos se solicite en la declaración del ejercicio del
impuesto sobre la renta. En estos casos las facultades se extinguirán por años
de calendario completos, incluyendo aquellas facultades relacionadas con la
 exigibilidad de obligaciones distintas de la de presentar la declaración del
ejercicio.
A partir de que se presenta la declaración o aviso
II. Se presentó o debió haberse presentado declaración o aviso que corresponda
a una contribución que no se calcule por ejercicios o a partir de que se
causaron las contribuciones cuando no exista la obligación de pagarlas
mediante declaración.
Infracciones de carácter continuo o continuado
III. Se hubiere cometido la infracción a las disposiciones fiscales; pero si la
infracción fuese de carácter continuo o continuado, el término correrá a partir
del día siguiente al en que hubiese cesado la consumación o se hubiese
realizado la última conducta o hecho, respectivamente.
Se levante acta de incumplimiento de la obligación garantizada
IV. Se levante el acta de incumplimiento de la obligación garantizada, en un plazo
que no excederá de cuatro meses, contados a partir del día siguiente al de la
exigibilidad de las fianzas a favor de la Federación constituidas para garantizar
el interés fiscal, la cual será notificada a la afianzadora.
V. Concluya el mes en el cual se debe ajustar el IVA
Concluya el mes en el cual el contribuyente deba realizar el ajuste previsto en
el artículo 5o., fracción VI, cuarto párrafo de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, tratándose del acreditamiento o devolución del impuesto al valor
agregado correspondiente a periodos preoperativos.

Suspensión del plazo de caducidad

El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobación antes mencionadas inicia con la notificación de su ejercicio y concluye
cuando se notifique la resolución definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando
concluya el plazo que establece el artículo 50 del Código Fiscal de la Federación para
emitirla. De no emitirse la resolución antes señalada, se entenderá que no hubo
suspensión.
Los delitos fiscales no dan origen a extinción

Las facultades de las autoridades fiscales para investigar hechos constitutivos de delitos
en materia fiscal, no se extinguirán conforme a este artículo. Solicitud de los
contribuyentes de la declaración de caducidad Los contribuyentes, transcurridos los
plazos antes comentados, podrán solicitar se declare que se han extinguido las
facultades de las autoridades fiscales.

Extinción de facultades en cinco años en casos de responsabilidad solidaria

El tercer párrafo del artículo 67, que estamos comentando, precisa que en los casos de
responsabilidad solidaria a que se refiere el artículo 26, fracciones III, X y XVII de este
Código (Responsabilidad solidaria de liquidadores y síndicos, directores, gerentes o
administradores, socios o accionistas y asociantes en una asociación en participación),
el plazo será de cinco años a partir de que la garantía del interés fiscal resulte
insuficiente.