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Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando la NIC 16:


Propiedades, planta y equipo (Parte I)

Aplicación Práctica
Valuación inicial
Ficha Técnica
Componentes del costo
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Valor de compra y todos aquellos costos necesarios para poner
Título : Revisando la NIC 16: Propiedades, planta y equipo (Parte I) en estado operativo y destinarlo a su uso original previsto.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 313 - Segunda Quincena de Octubre 2014
Valor de compra (1) xxxx
Más : Fletes xxxx
1. Objetivos Manipuleo
Preparación de emplazamiento
xxxx
xxxx
• Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos tangibles. Instalación xxxx
Honorarios profesionales xxxx
• Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de xxxx
activos fijos tangibles. Costo de desmontaje y traslado del activo
y restauración del lugar xxxx
- Determinación de valor en libros Costo de financiación (2) xxxx
- Métodos de depreciación Costo de comprobación de funcionamiento xxxx
xxxx
- Valorización adicional o desvalorización Menos: Ventas netas de productos obtenidos en etapa
De prueba del activo (xxxx)
xxxx
2. Consideraciones
(1) En el caso de importación incluirá aranceles, impuestos no rembolsables y seguro.
• Diferencia de cambio por obligaciones en moneda extranjera será (2) De tratarse de activo calificado ( NIC 23)
aplicada a resultados.
• Los costos de desmantelamiento o rehabilitación de la ubicación serán
incluidos como costo del activo fijo cuando constituya obligación
como consecuencia de su instalación. Crear provisión a valor presente
(NIC 37). Caso Nº 1
• Repuestos y equipos sustitutos califican como activo fijo si la empresa
prevee darles uso en más de un periodo.
• Se activará al costo la sustitución o reemplazo de partes efectuadas Costos atribuibles directamente
en intervalos regulares dando de baja al activo sustituido (overhaul).
Enunciado
• Obligatoriedad de depreciar en forma separada componentes signi-
ficativos respecto al costo total del activo. La empresa industrial Neumáticos Andinos adquiere una má-
• Gastos financieros devengados durante la etapa de construcción serán quina para producir llantas para automóviles incurriendo en los
capitalizados de tratarse de activo calificado o apto (NIC 23). desembolsos siguientes:

Precio
3. Alcance S/.
- Valor de la compra 20,000
• No es de aplicación en: IGV 18% 3,600
23,600
Contratos de construcción NIC 11 - Transporte local 2,000
IGV 18% 360
Arrendamiento financiero NIC 17 2,360
- Servicio de instalación 4,000
Desvalorización de activos NIC 36 IGV 18% 720
4,720
Inversión inmobiliaria NIC 40 30,680
Activos biológicos NIC 41

Además, en el proceso de comprobación de funcionamiento se


4. Reconocimiento y medición han producido 100 llantas para lo cual se incurrió en costos de
producción por S/.1,000; y se vendió cada unidad a S/.4.
• Inicialmente
Los bienes deben ser registrados al COSTO de adquisición o ¿Cuál es el costo de la máquina?
construcción, o al VALOR RAZONABLE determinado mediante 1. Cálculo del costo de la máquina
tasación en el caso de bienes aportados, donados y recibidos
en pagos de deuda. S/.
• Valor de la compra 20,000
• Posteriormente Más:
• Transporte local 2,000
Todas las partidas de bienes de igual naturaleza deben ser • Servicio de instalación 4,000
mantenidos en libros a su COSTO menos el importe acumulado 26,000
de las pérdidas por deterioro de valor y menos la deprecia- • Costos de comprobación de funcionamiento
- Costo de producción (100 llantas) 1,000
ción acumulada; o su VALOR REVALUADO menos el importe - (-) Venta de productos (S/.4 c/u) (400) 600
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor y menos la Costo total: 26,600
depreciación acumulada.

N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicación Práctica
2. Reconocimiento del costo de compra por S/.4,600, y gastos de agente de aduana por S/.2,596 inclu-
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER yendo IGV sobre la comisión de aquel.
338 unidades por recibir Adicionalmente, se contrató transporte local para el traslado de
3381 Máquinas y equipos de explot. 26,000 la máquina con un costo de S/.550 más IGV de S/.99. La máqui-
4011 Impuesto general a las ventas na ingresó al almacén portuario, servicio que costó US$300.90
40111 Igv por pagar – Cuenta propia 4,680 incluido IGV cancelado el 15 de diciembre del Año 1.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado El piso de la fábrica donde se instaló la máquina tuvo que ser
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 30,680
reforzado en lo que se invirtió S/.5,310 incluido IGV. Para la
instalación y puesta en marcha se tiene previsto contratar con
3. Costos incurridos en proceso de comprobación el proveedor del equipo, el envío de un técnico en enero del
(Producción de 100 llantas) Año 2, a un costo total de US$3,200, quedando la máquina
operativa a partir de esa fecha.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
El servicio de instalación y puesta en marcha fue pagado por
Elemento 6 - Cargas de gestión adelantado el 30 de noviembre del Año 1.
Insumos, mano de obra y otros 1,000
Elemento 4 - Pasivos La vida útil estimada de la máquina es 5 años y se depreciará
Proveedores, remuneraciones y otros 1,000 cuando éste disponible para su uso.
——————————— 3 ——————————— Las tasas de cambio venta promedio ponderado publicados por
la Superintendencia de Banca y Seguros fueron:
92 Costos por Distribuir 1,000
79 Cargas Imputb. a Ctas. de Ctos. y Gtos. 1,000 Fecha T. C.

——————————— 4 ——————————— 30.11.Año 1 S/.2.50

21 Productos Terminados 15.12.Año 1 S/.2.55


211 Productos manufacturados 1,000
31.12.Año 1 S/.2.60
71 Variación de la Producción Almac.
711 Variación de productos terminados 1,000
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable a la máquina?
4. Venta de unidades producidas en proceso de compro-
bación (100 llantas a S/.4 c/u) Solución

——————————— 5 ——————————— DEBE HABER 1. Cálculo del costo de máquina


121 Facturas, boletas y otros por cobrar US$ T.C. S/.
1212 Facturas emitidas 472 Costo CIF 15,000 2.50 37,500
702 Productos terminados Derechos de aduana 4,600
7021 Productos Manufacturados 400 Gastos de agente de aduana 2,200
Transporte local 550
4011 Impuesto general a las ventas Almacenaje portuario 255 2.55 650
40111 IGV por pagar – Cuenta propia 72 Preparación del lugar de emplazamiento 4,500
Servic.de instalac. y puesta en marcha 3,200 2.50 8,000
——————————— 6 ——————————— Costo de la máquina al 15 Dic. Año 1 58,000
104 Cuentas corrientes instit. financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 472
121 Facturas, boletas y otros por cobrar
2. Contabilización de la máquina
1212 Facturas emitidas 472 - Noviembre del Año 1
(Costo CIF US$15,000)
5. Retiro de unidades vendidas
(100 llantas a S/.10 c/u) ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER 338 Unidades por recibir


692 Productos terminados 3381 Maquinaria y equipos de explotación 37,500
6921 Productos manufacturados 400 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
338 Unidades por recibir 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 37,500
3381 Maquinarias y equipos de explotación 600
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados 1,000 3. Reconocimiento de costo de la máquina
- Noviembre del Año 1
(Instalación y puesta en marcha US$3,200)
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Caso Nº 2
338 unidades por recibir
3381 Maquinaria y equipo de explotación 8,000
Valuación de inmuebles, maquinaria y equipo 104 Ctas. ctes. inst. financieras
1041 Cta. cte. operativa 8,000
Enunciado
La empresa Ediciones Alexis SAC ha adquirido una máquina
4. Reconocimiento de costo de la máquina
impresora con un costo CIF de US$15,000 el 30 de noviembre
del Año 1. La máquina llegó al país durante el mes de diciembre - 15 diciembre del Año 1
del citado año, incurriéndose; además, en derechos de aduana (Otros costos locales de la máquina)

IV-6 Instituto Pacífico N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
338 Unidades por recibir Solución
3381 Maquinaria y equipo de explot. 12,500
4011 Igv por pagar 1,422 1. Reconocimiento de insumos y servicios
104 Ctas. ctes. instituc. financieras 13,922 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS
5. Tratamiento diferencia cambio (31 Dic. Año 1)
6032 Suministros 7,000
(S/.2.60 - S/.2.50) x US$15,000 = S/.1,500
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,000
676 Diferencia de cambio 1,500 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 1,500
4011 IGV por pagar 1,440
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
6. Transferencia del costo definitivo de la máquina 4212 Facturas emitidas 9,440
(Enero Año 2) 9,440 9,440
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
333 Maquinarias y equipos de explotación 2. Destino por compras y servicios
3331 máquinas y eq. de explot. 58,000
338 Unidades por recibir ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
3381 Maquinaria y eq. de explot. 58,000 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
(Para saldar la cuenta) 3361 Equipo para procesamiento de información 6,300
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
7. Depreciación de la máquina (20% en 11 meses Año 2 de 912 Mantenimiento y reparaciones 1,700
S/.58,000) 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7225 Equipos diversos 6,300
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
6814 Deprec. inmueble, maquinaria y equipo 10,633 791 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gastos 1,700
3913 Deprec. acumulada imb., maq. y equipo 10,633 8,000 8,000

Desembolsos posteriores
3. Reclasificación de obligación
Reconocimiento como activo

• Aumenta la vida útil del bien; - Activo fijo 7,434


- Gasto operativo 2,006
• Mejora la calidad de producción o permite reducción de costos
9,440
Reconocimiento como gasto

• Reparaciones
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
• Mantenimiento
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
4212 Facturas emitidas 7,434
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,434
Caso Nº 3

4. Cancelación de obligación
Mejoras efectuadas en activo fijo
Enunciado ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER

La empresa Cabinas-Internet contrata a la cía. virtual Servis para 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
efectuar una revisión de todos sus equipos de computo. 4212 Facturas emitidas 2,006
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
Como resultado del examen de los citados activos, deberán 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,434
efectuar desembolsos por los conceptos siguientes:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 9,440
S/.
1. Compra de memorias para ampliar la capacidad
9,440 9,440
de las computadoras, 3,000
Más servicio técnico 450
2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar Comentario
otras malogradas de igual capacidad, 1,500 En aplicación de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, los
Más servicio técnico 200
3. Compra de discos duros de (500GB) para reemplazar
desembolsos por la reparación de las computadoras califican
otros que poseen menor capacidad de (320GB) 2,500 como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los
Más servicio técnico 350 desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los
8,000 citados bienes.
IGV 18% 1,440
9,440
Continuará en la siguiente edición.

N° 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial IV-7

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