Niif 2

NIIF 2: Pagos Basados en Acciones
ConsultasIFRS
Accounting Advisory
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Objetivos
Los participantes podrán:
• Describir los principales conceptos de la IFRS 2.
• Conocer las consideraciones generales para las transacciones de pagos basados en

acciones.
• Describir las características IFRIC 8 – Alcance de la IFRS 2.
• Conocer la IFRIC 11– Transacciones con acciones del grupo y en tesorería.
2 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

Definición
• Acuerdos de pagos basados en acciones.
‒ Acuerdo entre una entidad y un tercero que otorga derecho a la contraparte a recibir:
• Efectivo u otros activos por montos basados en el precio o valor de las acciones de la
entidad**, o
• Instrumentos de capital de la entidad, cumpliendo las condiciones de adjudicación.
<IFRS 2, Apéndice A>
** Por propósitos de IFRS 2, una transacción con pagos basados en acciones se puede liquidar por otro
entidad del mismo grupo de la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios (o accionista de
cualquier entidad del grupo).

Alcance
• Exenciones al alcance:
‒ Pagos con acciones que no
• Aplica a transacciones en los
sean por la adquisición de
que la entidad recibe o adquiere
bienes o servicios.
bienes o servicios que son:
‒ Emisión de acciones para
‒ Liquidables con instrumentos
realizar una combinación de
de capital.
negocios.
‒ Liquidables en efectivo.
‒ Pagos con acciones que caen
‒ Con alternativas de dentro del alcance de las IAS 32
liquidación. y 39.
<IFRS 2.2, 3A, 5 y 6>

Alcance
Ejemplos:
• Opciones de acciones o • Derechos de apreciación • Acciones entregadas a un
derechos de apreciación de acciones otorgados a proveedor como pago en
de acciones otorgados a los empleados que reciben la compra de un activo o
empleados a cambio de un pago en efectivo si el un servicio.
que permanezcan en la precio de la acción de la
compañía durante un entidad rebasa un cierto
período determinado. límite.
<IFRS 2.2>
• Nota:
‒ En este curso nos enfocaremos a transacciones de pagos basados en acciones con empleados
(servicios), así como a pagos basados en acciones liquidables con instrumentos de capital.
‒ Lo anterior, debido a que son las transacciones más comunes en nuestro entorno.
• Sin embargo, se cubrirán en menor detalle pagos basados con acciones con otros
proveedores, liquidables en efectivo o con opción.

Principio básico
Pago basado en
acciones
Empleado Entidad
Servicio

Reconocimiento
Se reconoce:
Un incremento en
Un gasto: Un pasivo:
capital:
• Salvo cuando los • Si los bienes o • Si los bienes o

bienes o servicios servicios son servicios son
recibidos o adquiridos liquidables con liquidables en
reúne las condiciones instrumentos de efectivo.
para su capital, o
reconocimiento como
activos.
<IFRS 2.7>

Momento del reconocimiento
• Se reconocen cuando: • Se obtienen los bienes o se reciben los servicios.
• La recepción depende en buena medida del concepto de

• Para el caso de servicios: adjudicación.
• Convertirse en un derecho.
• En un acuerdo de pago basado en acciones, el derecho (de recibir
• Definición de “adjudicar”: efectivo, otros activos o instrumentos del capital de la entidad) se
adjudica cuando el derecho de la contraparte ya no esta sujeto al
cumplimiento de ninguna condición de adjudicación.
<IFRS 2.7 y IFRS Apéndice A>

Valuación
• A valor razonable (VR)

<IFRS 2.10 y 30>
• Definición de “valor razonable”:

‒ Cantidad por la cual puede intercambiarse un activo, liquidarse un pasivo, o
intercambiarse un instrumento de capital otorgado, entre partes interesadas y
dispuestas, en una transacción en libre competencia.
<IFRS Apéndice A>

Momentos clave
Acuerdo Satisfacción Compra/

entre partes condiciones venta
Otorgamiento Adjudicación Ejercicio

(Grant) (Vest) (Exercise)
Periodo de adjudicación
(Vesting period)
• Reconocimiento*
• Fecha de
valuación*
* Aplica a pagos basados en acciones a empleados a cambio de sus servicios.

Ejemplo simplificado
Hechos
• Opciones de compra: 100,000 acciones
• Valor nominal: $10
• Precio de ejercicio: $20
• Precio de mercado (a la fecha de $20
otorgamiento):
• Valor razonable (a la fecha de $5
otorgamiento):
• Precio de mercado (al ejercer la opción): $35
• Período de servicio: 2 años

Solución de ejemplo simplificado
Reconocimiento gasto por compensaciones
Asiento 1
Gasto de Prima en
personal suscripción de
acciones
1) 250,000 250,000 (1
2) 250,000 250,000 (2
1) Gasto por compensación año 1

2) Gasto por compensación año 2
• Para registrar el gasto por compensaciones de los pagos basados en acciones

($500,000 = $5 VR a la fecha de otorgamiento × 100,000 opciones / 2 años de
servicio).

Solución de ejemplo simplificado
Reconocimiento ejercicio de las opciones
Asiento 2
Capital Prima en
Bancos Social suscripción de
acciones
2,000,000 1,000,000 1,000,000
• Para registrar el ejercicio de las opciones.
Explicación
• Se recibe efectivo por $2 millones (precio de ejercicio de $20 × 100,000 opciones).
• Se acredita el capital social por $1 millón (valor nominal de $10 × 100,000 opciones).
• Se acredita prima en suscripción de acciones por la diferencia.

Tipos de pagos basados en acciones
• Liquidables en
efectivo.
• Liquidables con • Con alternativas de

instrumentos de liquidación.
capital.
• Pagos basados
en acciones

Fecha de valuación
• Fecha en la que se calcula el VR de los instrumentos de capital otorgados:
‒ Tratándose de empleados y otros que presten servicios similares:

• La fecha de valuación es la fecha de otorgamiento.
‒ Tratándose de otras partes, excepto empleados:

• La fecha de valuación es la fecha en la que la entidad obtiene los
bienes o la contraparte presta los servicios.

Fecha de otorgamiento
• Fecha en la que:
‒ La entidad y otra parte (incluyendo a un empleado) convienen en

suscribir el acuerdo:
• Entendimiento mutuo de términos y condiciones.
‒ La contraparte obtiene el derecho (siempre que se cumplan las

condiciones).
‒ Se obtiene la aprobación, en caso de requerirse (e.g. de los

accionistas).

Transacciones liquidables con instrumentos de capital
• Son aquellas en las que la contrapartida de los bienes o servicios son instrumentos de
capital de la entidad (incluyendo opciones sobre acciones).
Valuación:
‒ A menos que dicho VR no pueda

• Al VR de los bienes o servicios recibidos. estimarse confiablemente.
• Por ejemplo cuando se trata de
transacciones con empleados.
• Si no puede estimarse confiablemente:

‒ Valuar indirectamente por referencia al VR de los instrumentos de capital otorgados.
<IFRS 2.10>

Transacciones valuadas por referencia al VR de los instrumentos de capital
otorgados
• Determinar el VR de instrumentos de capital a la fecha de valuación:

‒ Basándose en precios de mercado (si estuvieran disponibles).
‒ Considerando los términos y condiciones sobre los que se otorgaron.
<IFRS 2.16>
• Los modelos mas comunes para la valuación de opciones son:
• Black-
• Binomial
Scholes
• Monte Carlo

Transacciones en las que se reciben servicios
• Si los instrumentos de capital otorgados se adjudican inmediatamente:
• La contraparte no está obligada a completar un período de servicios

antes de adquirir incondicionalmente el derecho sobre esos
instrumentos de capital.
• Se reconocerán en la fecha que se otorgaron los servicios
recibidos.
• Si los instrumentos de capital otorgados no se adjudican inmediatamente,

sino hasta que la contraparte complete un período de servicios:
• Se reconocerán a medida que se presten los servicio por la contraparte,
durante el período de adjudicación.
<IFRS 2. 14 y 15>

Condiciones de adjudicación
Definición:
• Son las condiciones que determinan si la entidad recibió los servicios que le dan derecho
a la contraparte a recibir efectivo, otros activos o instrumentos de capital de la compañía
bajo un contrato de pago basado en acciones.
<IFRS2.IG4A y IG24>
Ejemplos:
• Que se alcance un precio
• Mantenerse laborando para • Que se alcance un precio
de mercado determinado
la entidad por cierto de un comodity
de los instrumentos de
número de años. determinado.
capital de la entidad.

Definición de condiciones de adjudicación
• ¿La condición determina si la entidad recibe los servicios que dan derecho a la
contraparte al pago con acciones?.
No Sí
• No es una condición • ¿La condición únicamente requiere que se

de adjudicación. cumpla un período especificado de servicio?.
Sí No
• Condición de servicio. • Condición de desempeño
• Condición
• Condición de
distinta a las
mercado.
de mercado.
<IFRS 2.IG4A>
Tratamiento de condiciones de desempeño
• Condiciones distintas a las

• Condiciones de mercado
de mercado.
• Incorporar en cálculo de VR • Excluir del cálculo de VR.
• No ajustar número de
• Ajustar número de acciones
acciones que se espera se
que se espera se adjudiquen.
adjudiquen
• Cargo (a resultados)
• Cargo (a resultados) se
continua independientemente
reversa si no se cumplen las
del cumplimiento de
condiciones.
condiciones.

Contabilidad de VR para pagos basados en acciones
Caso 1
Hechos
• Condiciones: • El ingreso neto acumulado, durante los
siguientes 3 años, sea mayor a $10 millones
• Los empleados permanezcan en la entidad
• Valor razonable (a la fecha de otorgamiento) – $5
EXCLUYENDO la condición de desempeño:
INCLUYENDO la condición de desempeño:
• Supuesto: • A la fecha de otorgamiento, la administración
cree que es probable que se cumpla la
condición de los ingresos netos acumulados.
Pregunta 1:
• ¿Cuál es el monto total del costo de compensación y en qué periodo debe ser
atribuido?.

Caso 1
Análisis:
1. Con base en las condiciones, determinar si se trata de una condición de servicios o de
desempeño:
¿La condición determina si la entidad recibe los servicios que dan derecho a la
contraparte a recibir un pago con acciones?
No Sí
Condición que no es ¿La condición sólo requiere que se cumpla un

para adquirir derechos período especificado de servicio?
<IFRS 2. Apéndice A>
Sí No
Condición de servicio Condición de desempeño

Caso 1
2. Con base en las condiciones, determinar si se trata de una condición de mercado o
distinta a la de mercado:

• Condiciones de mercado.
de mercado.
• Incorporar en cálculo de VR. • Excluir del cálculo de VR.
adjudiquen.
del cumplimiento de
condiciones.
condiciones.
Caso 1
Respuesta 1:
• Costo de compensación = $500,000 (100,000** x $5).
• Periodo = 3 años (el periodo de servicio, $166,667 por año).
**opciones que se espera sean adjudicadas.
Explicación:
• Condiciones de desempeño distintas a las de mercado se excluyen del cálculo de VR.
‒ Usar VR de $5.
• El período servicio requerido puede ser:

‒ (1) Explícitamente declarado,
‒ (2) Implícitamente declarado, o
‒ (3) Derivado de los términos de la opción.
• Los términos de la recompensa proporcionan un período implícito de tres años.

Caso 1
Pregunta 2:
• ¿Si en el año 3, no logra la condición de desempeño, como afectaría el costo?.
Respuesta 2:
• Se ajustaría el número de acciones que se espera se adjudiquen y el cargo (a
resultados) se reversa.

Caso 2
Hechos
• Condiciones • Se adjudican si el precio de las acciones de la
compañía se incrementan el 10% por encima
de los aumentos del IPC (Índice de Precios y
Cotizaciones).
EXCLUYENDO la condición de desempeño:
INCLUYENDO la condición de desempeño:
• Supuesto: • A la fecha de otorgamiento, la administración,
usando una técnica de valuación, espera que
el precio de la acción aumente 10% por
encima de los aumentos del IPC en cuatro
años.
Pregunta 1:
• ¿Cuál es el monto total del costo de compensación y en qué periodo debe ser
atribuido?.

Caso 2
Análisis:
1. Con base en las condiciones, determinar si se trata de una condición de servicios o de
desempeño:
¿La condición determina si la entidad recibe los servicios que dan derecho a la
contraparte a recibir un pago con acciones?
No Sí
Condición que no es ¿La condición sólo requiere que se cumpla un

para adquirir derechos período especificado de servicio?
<IFRS 2. Apéndice A>
Sí No
Condición de servicio Condición de desempeño

Caso 2
2. Con base en las condiciones, determinar si se trata de una condición de mercado o
distinta a la de mercado:

• Condiciones de mercado.
de mercado.
• Incorporar en cálculo de VR. • Excluir del cálculo de VR.
adjudiquen.
del cumplimiento de
condiciones.
condiciones.
Caso 2
Respuesta 1:
• Costo de compensación = $400,000 (100,000 x $4).
• Periodo = 4 años (el periodo en que se espera que el precio de la acción aumenta,
$100,000 por año).
Explicación:
• A diferencia de las condiciones de servicio y desempeño, la condición de mercado se
incluye en la valuación del VR.
‒ Usar VR de $4.

Caso 2
Pregunta 2:
• ¿Si en el año 3, no logra la condición de mercado, pero todos lo empleados se quedan
los 4 años, como afectaría el costo?.
Respuesta 2:
• No debe reversarse la compensación reconocida.
• Mientras el empleado preste servicios, debe registrarse el costo durante el período de
servicio, sin importar si se cumple la condición de mercado.
Pregunta 3:
• ¿Si en el año 3, no logra la condición de mercado, pero un empleado no presta el
servicio obligatorio, como afectaría el costo?.
Respuesta 3:
• Debe reversarse el costo por este empleado, ya que no prestó el servicio obligatorio (el
período derivado de los términos de la recompensa o 4 años en este caso).
• No debe reversarse la compensación reconocida por los otros empleados.

Transacciones liquidables en efectivo
• Son aquellas en las que la contrapartida de los bienes o servicios es un pasivo con
el proveedor por importes basados en el precio (o valor) de las acciones o de otros
instrumentos de capital.
• Se valuarán los bienes o servicios

• Hasta que el pasivo sea liquidado:
adquiridos y el pasivo incurrido:
‒ Se volverá a valuar el VR del

pasivo, en cada fecha de reporte y
‒ Al VR del pasivo. en la fecha de liquidación,
reconociendo cualquier cambio en
el VR en resultados del período.
<IFRS 2.2 y 30>

Ejemplo
Antecedentes:
• Una compañía otorga a sus empleados Derechos de Apreciación a sus Empleados basados en Acciones a los cuales denomina
SARs. Estos instrumentos otorgan al empleado el derecho a un bono, en cual es un pago en efectivo equivalente al incremento en el
valor de un numero de acciones sobre un período de tiempo específico.
• La compañía otorga 100 SARs a cada uno de sus 500 empleados, con la condición de que los empleados permanezcan en la
compañía por los próximos tres años.
• En el año uno, 35 empleados se van de la empresa. La compañía estima que 60 empleados adicionales se irán de la empresa
durante los años 2 y 3.
• En el año dos, 40 empleados se van de la empresa. La compañía estima que 25 empleados adicionales se irán de la empresa en el
año 3.
• En el año tres, 150 empleados ejercen sus SARs al final de ese año, 140 los ejercitan al final del año 4 y los 113 restantes ejercen sus
SARs al final del año 5.
• La entidad estima el VR de los SARs al final de cada año en que un pasivo existe como se muestra en la siguiente tabla. Al final del
año tres, todos los SARs mantenidos por los empleados son adjudicados. Los valores intrínsecos de los SARs al día del ejercicio (lo
que equivale al efectivo pagado) al final de los años 3, 4 y 5 son también mostrados en la siguiente tabla.
Año Valor razonable Valor intrínseco

1 14.40
2 15.50
3 18.20 15.00
4 21.40 20.00
5 25.00

Reales 35
Ejemplo Estimados 60
Reales 35 + 40
Estimados 25
Aplicación de requerimientos: Año uno 150 + año
dos + 140 + Año Uno de tres años
tres 113
Dos de tres años
Año Cálculo Gasto Pasivo

1 (500 -95) empleados * 100 SARs * 14.40 * 1/3 194,400 194,400
2 (500 -100) empleados * 100 SARs * 15.50 * 2/3 – 194,400 218,933 413,333
3 (500 -97 - 150) empleados * 100 SARs * 18.20 – 413,333 47,127 460,460
+ 150 empleados * 100 SARs * 15.00 225,000
Total 272,127
4 (253 -140) empleados * 100 SARs * 21.40 – 460,460 (218,640) 241,820
+ 140 empleados * 100 SARs * 20.00 280,000
Total 61,360
5 0 – 241,820 (241,820) 0
+ 113 empleados * 100 SARs * 25 282,500
Total 40,680
Total 787,500

Transacciones con alternativas de liquidación
• Son aquellas en las que los términos del acuerdo proporcionan la opción de que se
liquide la transacción:
• En efectivo o emitiendo instrumentos • La opción la puede tener el tenedor (el

de capital. proveedor) o el emisor (la entidad).
<IFRS 2.34>
Valuación:
• Se contabilizará como una transacción:
‒ Liquidable en efectivo:
• Si se incurrió en un pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o
‒ Liquidable con instrumentos de capital.
• Si no se incurrió en ese pasivo.
<IFRS 2.34>

A elección del tenedor
• Si se ha otorgado a la contraparte el derecho de elegir si la transacción se liquidará en

efectivo o emitiendo instrumentos de capital.
‒ Se habrá otorgado un instrumento financiero compuesto que incluye:
• Un componente de deuda y un componente de capital.
• El componente de capital se valuará:
• Para transacciones con terceros • Para transacciones con

(distintos de empleados): empleados:
• Como la diferencia entre el VR de • El VR del instrumento financiero

los bienes o servicios recibidos y el compuesto a la fecha de valuación,
VR del componente de deuda, a la considerando los términos y
fecha cuando los bienes o servicios condiciones en que fueron
son recibidos. otorgados los derechos a recibir
<IFRS 2.35, 36> efectivo o instrumentos de capital.

A elección del tenedor
Registro subsecuente
• Los bienes o servicios recibidos o adquiridos con relación a cada componente del
instrumento financiero compuesto se contabilizarán independientemente.
• Para el componente de deuda. • Para el componente de capital.
‒ Se reconocerán los bienes o ‒ Se reconocerán los bienes o

servicios adquiridos y un pasivo servicios recibidos y un
por la obligación de pagarlos, a aumento en el capital, a medida
medida que la contraparte que la contraparte suministre
suministre bienes o preste bienes o preste servicios:
servicios:
• Bajo los requerimientos • Bajo los requerimientos

aplicables a las transacciones aplicables a las transacciones
con pagos basados en con pagos basados en
acciones liquidables en acciones liquidables en
efectivo. instrumentos de capital.
<IFRS 2.38>

A elección del emisor
• La entidad determinará si tiene una obligación presente de liquidar en efectivo y

contabilizarla.
• Se tendrá una obligación • Si se tuviera la obligación • Si no se tuviera la

presente de liquidar en presente de liquidar en obligación presente de
efectivo si: efectivo: liquidar en efectivo:
‒ La decisión de
liquidar en ‒ Se contabilizará
‒ Se contabilizará
instrumento de bajo los
bajo los
capital no tiene requerimientos de
requerimientos de
sustancia las transacciones
las transacciones
comercial o la de pagos basados
de pagos basados
entidad tuviera una en acciones
en acciones
práctica pasada o liquidables en
liquidables en
una política instrumentos de
efectivo.
establecida de capital.
liquidar en efectivo.
<IFRS 2.41 - 43>

Resumen de transacciones liquidables en efectivo y con
acciones
• Liquidables • Liquidables en • Alternativas de

con acciones efectivo liquidación
• Sólo VR a fecha • VR en cada • A elección • A elección

de valuación fecha de del emisor del tenedor
informe
• Liquidable con
acciones a menos
• Instrumento
• No hay cambios • Cambios en VR que exista
obligación financiero
en VR en resultados
presente de compuesto
entregar efectivo

Impuestos diferidos
sobre pagos basados en
acciones

Pasos para calcular el impuesto diferido
• Paso 1: Determinar la base gravable.

• Paso 2: Calcular la diferencia temporal (de haberla)
• Paso 3: Determinar si la diferencia temporal es deducible (si generará un impuesto
diferido activo) o gravable (es decir, si generará un impuesto diferido pasivo).
• Paso 4: Determinar si existen exenciones al reconocimiento impuestos diferidos que
deban aplicarse.
• Paso 5: Calcular los impuestos diferidos aplicando las tasas de impuestos correctas.
• Paso 6: Determinar si se reconoce la actividad en resultados o en el capital.

Impuestos diferidos sobre pagos basados en acciones
• El beneficio fiscal se
• El beneficio fiscal se • El beneficio fiscal se
genera en el mismo
genera más rápido que genera después que los
período que los servicios
los servicios. servicios.
o no existe beneficio.
• Reconocimiento de un • Reconocimiento de un
impuesto diferido pasivo impuesto diferido activo
• No hay impuestos
que se reversa a lo largo a lo largo del período
diferidos.
del período para adquirir hasta que se genere el
derechos. beneficio fiscal.

IFRIC 8 – Alcance de la
IFRS 2

IFRIC 8 – Alcance de la IFRS 2
• Aclara que la IFRS 2 aplica a convenios por los que la entidad hace un pago con
acciones y la contraprestación aparentemente es nula o inadecuada.
‒ Por ejemplo, una entidad otorga acciones a una entidad de caridad por una
contraprestación nula.
• Si la contraprestación identificable parece ser inferior al VR de los instrumentos de

capital otorgados/pasivos asumidos:
‒ Por lo general esto indica que se recibió o

‒ De ser así, se aplica IFRS 2 a estas
va a recibirse otra contraprestación
transacciones.
(bienes o servicios no identificables).

IFRIC 8 – Alcance de la IFRS 2
‒ Valuar, bajo IFRS 2, los bienes o ‒ Valuar los bienes o servicios no

servicios identificables que se identificables que se hayan
hayan recibido. recibido como la diferencia entre
el VR del pago con acciones y el
VR de los bienes o servicios
identificables que se hayan
recibido.
• Enfoque que debe seguirse:
‒ Valuar los bienes o servicios no ‒ Tratándose de transacciones

identificables que se hayan liquidables en efectivo, el pasivo
recibido a la fecha de debe reexpresarse en cada fecha
otorgamiento. de informe hasta su liquidación.

IFRIC 11– Transacciones
con acciones del grupo y
en tesorería

IFRIC 11 – Transacciones con acciones del grupo y en tesorería
• Tema 1: Transacciones con acciones de la propia entidad.

‒ Tratamiento contable de un pago con acciones a los empleados cuando la liquidación:
• Se realiza comprando instrumentos de capital a un tercero.
• Se realiza con instrumentos de capital aportados por los accionistas.
• Tema 2: Convenios con instrumentos de capital de la controladora.
‒ Tratamiento contable de las transacciones con acciones entre dos o más entidades del
mismo grupo.

Clasificación
Entidad que Obligación de Cómo se liquida Estados Estados
recibe bienes y liquidar la financieros de financieros
servicios transacción de cada subsidiaria consolidados
pago con
acciones
Subsidiaria Subsidiaria Patrimonio de la Liquidables con Liquidables con
subsidiaria instrumentos de instrumentos de
capital capital
Subsidiaria Subsidiaria Efectivo Liquidables en Liquidables en
efectivo efectivo
Subsidiaria Subsidiaria Patrimonio de la Liquidables en Liquidables con

matriz efectivo instrumentos de
capital
Subsidiaria Matriz* Patrimonio de la Liquidables con Liquidables con
matriz instrumentos de instrumentos de
capital capital
Subsidiaria Matriz* Efectivo Liquidables con Liquidables en
instrumentos de efectivo
capital
* Se obtendrá la misma clasificación si los accionistas u otra entidad del grupo tiene(n) la
obligación de liquidar (por ejemplo, una subsidiaria compañera).
Ejemplo 1
Antecedentes
• Como parte de su paquete de remuneración, Subsidiaria B (con domicilio en Colombia)
otorga a su Director General opciones para recibir acciones de Matriz A (con domicilio en
los EEUU) a cambio de que preste sus servicios a B por 5 años.
Pregunta
• ¿Cómo se clasifica la transacción en los EFs de la subsidiaria?.
Respuesta
Clasificación
Entidad que recibe Obligación de Cómo se liquida Estados financieros Estados financieros
bienes y servicios liquidar la de cada subsidiaria consolidados
transacción de pago
con acciones
Subsidiaria Subsidiaria Patrimonio de la Liquidables en Liquidables con
matriz efectivo instrumentos de
capital

Ejemplo 2
Antecedentes
• Como parte de su paquete de remuneración, Matriz A (con domicilio en los EEUU) otorga
al su Director General de Subsidiaria B opciones para recibir acciones de Matriz A a
cambio de que preste sus servicios a B por 5 años.
Pregunta
• ¿Cómo se clasifica la transacción en los EFs de la subsidiaria?.
Respuesta
Clasificación
Entidad que recibe Obligación de Cómo se liquida Estados financieros Estados financieros
bienes y servicios liquidar la de cada subsidiaria consolidados
transacción de pago
con acciones
Subsidiaria Matriz Patrimonio de la Liquidables con Liquidables con
matriz instrumentos de instrumentos de
capital capital

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NIIF 2: Pagos Basados en Acciones

Los participantes podrán:

• Describir los principales conceptos de la IFRS 2.

• Conocer las consideraciones generales para las transacciones de pagos basados en

• Describir las características IFRIC 8 – Alcance de la IFRS 2.

• Conocer la IFRIC 11– Transacciones con acciones del grupo y en tesorería.

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• Acuerdos de pagos basados en acciones.

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5 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

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• Salvo cuando los • Si los bienes o • Si los bienes o

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• Se reconocen cuando: • Se obtienen los bienes o se reciben los servicios.

• La recepción depende en buena medida del concepto de

<IFRS 2.7 y IFRS Apéndice A>

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• A valor razonable (VR)

• Definición de “valor razonable”:

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Acuerdo Satisfacción Compra/

Otorgamiento Adjudicación Ejercicio

* Aplica a pagos basados en acciones a empleados a cambio de sus servicios.

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11 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

1) Gasto por compensación año 1

• Para registrar el gasto por compensaciones de los pagos basados en acciones

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2,000,000 1,000,000 1,000,000

• Para registrar el ejercicio de las opciones.

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• Liquidables con • Con alternativas de

14 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

• Fecha en la que se calcula el VR de los instrumentos de capital otorgados:

‒ Tratándose de empleados y otros que presten servicios similares:

‒ Tratándose de otras partes, excepto empleados:

<IFRS 2, Apéndice A>

15 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

‒ La entidad y otra parte (incluyendo a un empleado) convienen en

‒ La contraparte obtiene el derecho (siempre que se cumplan las

‒ Se obtiene la aprobación, en caso de requerirse (e.g. de los

<IFRS 2, Apéndice A>

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‒ A menos que dicho VR no pueda

• Si no puede estimarse confiablemente:

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• Determinar el VR de instrumentos de capital a la fecha de valuación:

• Los modelos mas comunes para la valuación de opciones son:

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• Si los instrumentos de capital otorgados se adjudican inmediatamente:

• La contraparte no está obligada a completar un período de servicios

• Si los instrumentos de capital otorgados no se adjudican inmediatamente,

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20 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

• No es una condición • ¿La condición únicamente requiere que se

• Condición de servicio. • Condición de desempeño

• Condiciones distintas a las

• Incorporar en cálculo de VR • Excluir del cálculo de VR.

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23 IFRS 2 Pagos Basados en Acciones

Condición que no es ¿La condición sólo requiere que se cumpla un

Condición de servicio Condición de desempeño