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Recargo de Equivalencia
(2.018): Tipos, Aplicación y
Ejemplos
por Eva Zamora
¿Quieres saber el tipo de recargo de equivalencia aplicable en 2.018?

En este artículo te lo cuento.

Y te explicaré, además, de una forma clara y sencilla, qué es exactamente el

recargo de equivalencia, a qué actividades y sujetos afecta, cómo se calcula….
Y con ejemplos que facilitan la compresión y hacen un poco más ameno el
contenido.

En fin, le daremos un buen repaso general pero rapidito, no te asustes…

Índice
 1 Tipos de recargo de equivalencia: 2018
 2 ¿Qué es el recargo de equivalencia y cuándo se aplica?
o 2.1 Definición
o 2.2 Actividades en recargo de equivalencia
o 2.3 Actividades excluidas del régimen de recargo de equivalencia
o 2.4 ¿Qué es comerciante minorista a efectos de la ley de IVA?
o 2.5 ¿Qué régimen se aplica a la venta al menor de los artículos
excluidos del régimen especial?
o 2.6 El recargo de equivalencia en la sociedad limitada
 3 Cómo funciona el recargo de equivalencia
o 3.1 Primero hay que tener claro cómo funciona el régimen general
de IVA
 3.1.1 Ejemplo
o 3.2 Así funciona el régimen del recargo de equivalencia
 3.2.1 Desde el punto de vista del proveedor
 4 Ejemplos de cómo se calcula el recargo de equivalencia
 o 4.1 Ejemplo 1
o 4.2 Ejemplo 2
o 4.3 Ejemplo 3: factura con descuento
 5 El recargo de equivalencia en contabilidad
o 5.1 El recargo de equivalencia en la contabilidad de personas físicas
en régimen de estimación directa
 5.1.1 Cuando su actividad sea la de venta al menor
 5.1.2 Cuando su actividad sea la de venta al mayor
 5.1.3 Resto de actividades
o 5.2 Resumiendo
o 5.3 Artículos relacionados:

Tipos de recargo de equivalencia: 2018

Antes de nada, voy a dar respuesta al título del artículo (“tipos de recargo de
equivalencia en 2.018”) porque seguramente muchos lectores llegarán a él
buscando sólo esa información.

Pues aquí la tienen: no les hago perder el tiempo.

El recargo de equivalencia es un porcentaje que se aplica sobre la base

imponible y que varía en función del tipo de IVA que se le aplique a la
operación.

Esto significa que para saber el tipo que hay que aplicar en 2.018 (o en
cualquier otro ejercicio, como es obvio) primero hay que determinar si la
operación en cuestión está sujeta al tipo general de IVA, al reducido o al
superreducido.

En virtud de lo establecido en la normativa reguladora del IVA el recargo

de equivalencia aplicable en 2.018 es el siguiente:

IVA aplicable 2.018 Tipo de Recargo de equivalencia

General 21% 5,20%

Reducido 10% 1,40%

Superreducido 4% 0,50%

1,75%
Tabaco
Si además de los porcentajes vigentes en 2.018 te interesa saber cómo
funciona este régimen especial sólo tienes que seguir leyendo.

Curso de contabilidad online: 2 pautas para elegirlo correctamente

¿Qué es el recargo de equivalencia y
cuándo se aplica?
Definición
El recargo de equivalencia es un régimen especial de IVA que se aplica a
aquellas personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas que
se dedican a una actividad de venta al menor de determinados productos.

Veamos en detalle qué significa exactamente esta definición:

 “Es un régimen especial de IVA”: Tiene lugar sólo y exclusivamente

cuando se dan las circunstancias que marca la ley, mientras que el
régimen general se emplea siempre que no haya una disposición que lo
excluya.
 “Se aplica a personas físicas y entidades en atribución de rentas”:
Persona física = empresario individual = autónomo

Entidades en régimen de atribución de rentas = herencias yacentes

y comunidades de bienes en las que todos sus socios sean
personas físicas.

No corresponde, por tanto, a ningún tipo de sociedad mercantil (limitadas,

anónimas, ….)

 “Que se dedican a una actividad de venta al menor”:

Se considera venta al menor la de aquellos productos que el comerciante
vende sin haber sometido a un proceso de fabricación o elaboración y
destinados, fundamentalmente, al consumidor final (funciona como el último
eslabón de la cadena de producción).

 “De determinados productos”:

Hay una serie de actividades (que consisten en la venta al menor de ciertos
productos) que están excluidas de la aplicación del régimen del recargo de
equivalencia. Las veremos más adelante.

Actividades en recargo de equivalencia

El régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará de forma
obligatoria a todas los comerciantes minoristas que sean personas físicas o
entidades en atribución de rentas (herencias yacentes o comunidades de
bienes en las que todos sus miembros sean personas físicas) excepto en los
casos en los que su actividad consista en la venta de alguno de los productos
contenidos en esta lista.

Actividades excluidas del régimen de recargo de

equivalencia
En el punto anterior te he dejado un enlace hacia una página de la Agencia
Tributaria donde aparece la lista de las actividades excluidas del régimen de
recargo de equivalencia.
A grandes rasgos (y de forma resumida) se trata de la venta al menor de:
 Vehículos de motor para circular por carretera y sus remolques.
 Embarcaciones y buques.
 Aviones, avionetas, veleros y demás aeronaves.
 Accesorios y recambios de los elementos anteriores.
 Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas, objetos de oro o platino y
bisutería fina con ciertos requisitos.
 Prendas de vestir o de adorno personal elaboradas con pieles de
carácter suntuario, salvo las elaboradas con retales o recortes o pieles
corrientes o de imitación y los bolsos, carteras y similares.
 Objetos de arte originales, antigüedades y objetos de colección que
tengan tal naturaleza según la ley del IVA.
 Bienes usados.
 Aparatos y accesorios de avicultura y apicultura.
 Productos petrolíferos sujetos a los impuestos especiales.
 Maquinaria de uso industrial.
 Materiales de construcción.
 Minerales, excepto el carbón.
 Hierros, aceros y demás metales y sus aleaciones, no manufacturados.
 Oro de inversión según la ley del IVA.
¿Qué es comerciante minorista a efectos de la ley de
IVA?
A los efectos de la aplicación del recargo de equivalencia, la normativa define al
comerciante minorista como aquel vendedor que cumple dos requisitos:

 Que los bienes que vende no los ha sometido a ningún proceso de

fabricación, elaboración o manufactura.
 Que más del 80% de sus ventas del año anterior hayan sido a
consumidores finales.
Si no concurren estos dos requisitos conjuntamente no se aplica el régimen
especial.

Por ejemplo, a una tienda de camisetas que el dueño compra confeccionadas

pero que las vende después de teñirlas, recortarlas y personalizarlas no le
sería de aplicación el régimen del recargo de equivalencia porque no se cumple
el primer requisito: que los productos no se hayan sometido a ningún proceso
de fabricación o manufactura.
O, por ejemplo, una tienda de tejidos que el año anterior el 40% de sus ventas
las realizó a una empresa que confecciona trajes a medida no cumpliría el
segundo requisito: que más del 80% de sus ventas del año anterior sean a
consumidores finales.

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¿Qué régimen se aplica a la venta al menor de los

artículos excluidos del régimen especial?
Se aplica el régimen general de IVA, salvo en aquellos casos en los que se
pueda aplicar el régimen simplificado y no se renuncie al mismo.

El recargo de equivalencia en la sociedad limitada

Una sociedad limitada nunca podrá estar en el régimen especial del recargo de
equivalencia (al menos con la normativa actual, claro): ya hemos visto que es
requisito sine qua non que el comerciante sea persona física o entidad en
atribución de rentas, lo que excluye a cualquier tipo de sociedad mercantil.

De hecho, al no ser opcional, en aquellos casos en los que al empresario no le

interesa este régimen la única forma de evitar su aplicación es constituyendo
una sociedad para desarrollar la actividad en lugar de hacerlo como empresario
individual.
Cómo funciona el recargo de equivalencia
Es importante que tengas claro cómo funciona el régimen general de IVA para
que comprendas bien cualquiera de los regímenes especiales. En este
artículo podrás hacerlo, pero a continuación te lo cuento a groso modo para
que te sitúes:

Primero hay que tener claro cómo funciona el

régimen general de IVA
A muy, muy grandes rasgos podríamos decir que el IVA en general funciona
básicamente de la siguiente manera:

El empresario o profesional, en las operaciones que realiza, cobra el IVA a sus

clientes. Este IVA que cobra (IVA repercutido) lo ingresa en Hacienda después
de descontarle el que él ha soportado en las compras y gastos que ha
realizado para su actividad (IVA soportado).

Si el resultado de esta resta es negativo, es decir, si el IVA que ha soportado es

superior al que ha repercutido la diferencia quedará a su favor para descontarla
del resultado de las siguientes liquidaciones o podrá pedir su devolución en la
última del año.
Ejemplo
Veamos el ejemplo de una sociedad limitada que tiene una tienda de deportes:
es comercio al menor pero desempeñado por una sociedad limitada, por lo que
no le es de aplicación el régimen especial del recargo de equivalencia.

Las operaciones que ha realizado son las siguientes:

 Ventas: 100.000 euros + 21.000 IVA repercutido

 Compras: 50.000 euros + 10.500 IVA soportado
 Alquiler local: 20.000 euros + 4.200 IVA soportado
Su declaración de IVA será, como hemos dicho, el resultado de restar el IVA
que ha soportado en sus compras y gastos del que ha repercutido en sus
ventas.

Resultado de la declaración = 21.000 – 10.500 – 4.200 = 6.300

El importe que tendrá que ingresar en hacienda en concepto de IVA es 6.300

euros.

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Así funciona el régimen del recargo de equivalencia

Desde el punto de vista del comerciante
En este régimen especial, el comerciante paga un porcentaje adicional de IVA a
la hora de hacer sus compras (el recargo de equivalencia) y con eso quedan
cumplidas sus obligaciones con respecto a este impuesto.

Las ideas claves de este planteamiento son las siguientes:

 El comerciante paga al proveedor, además del IVA que corresponda, el

recargo de equivalencia, que es un porcentaje fijo adicional.
 Este recargo sólo se paga en las compras de los productos que vende,
no en los gastos ni en las inversiones.
 No hace liquidaciones del impuesto, por lo que el IVA que soporta en
todas sus operaciones es para él un mayor importe de la compra, del
gasto o de la inversión.
 Paralelamente, el IVA que le cobra al cliente es un mayor importe de sus
ventas.
 En sus compras siempre tiene que pagar tanto IVA como recargo de
equivalencia, por lo que en los casos de adquisiciones intracomunitarias
 o de inversión del sujeto pasivo sí que tendrá que liquidar ambos
importes.

Desde el punto de vista del proveedor

Por proveedor me refiero a quien vende la mercancía al comerciante, es decir,
quien le suministra aquellos productos que éste compra para vender.

Pues bien, el proveedor cobrará el recargo de equivalencia junto con el IVA que
corresponda y lo ingresará en hacienda como si de otro IVA repercutido más se
tratara.

Ejemplos de cómo se calcula el recargo

de equivalencia
Ejemplo 1
Sigamos con el mismo ejemplo que hemos planteado anteriormente pero ahora
el comerciante será un empresario individual y, por lo tanto, estará sujeto
(quiera o no) al régimen especial del recargo de equivalencia.

Las facturas que recibirá por las operaciones realizadas serán las siguientes:

Concepto B. Imponible Iva 21% Rec. equivalencia 5,20%

Compras 50.000 10.500 2.600

Alquiler 20.000 4.200

Llamo tu atención sobre lo siguiente:

 La base imponible del recargo de equivalencia es la misma que la del

IVA.
 Por el alquiler no se devenga el recargo porque no se trata de compra
de mercancía para vender.
 El empresario ha tenido un coste de 2.600 euros de recargo de
equivalencia, pero no tendrá que presentar ninguna declaración fiscal
por IVA ni pagar a hacienda nada más por este impuesto. En el mismo
ejemplo pero aplicando régimen general por tratarse de sociedad
limitada el pago de IVA era de 6.300 euros.
 Con estos números es mucho más rentable el recargo de equivalencia
que el régimen general, pero no siempre es así: dependerá de los casos
concretos.
Ejemplo 2
Supongamos una operación de compra por importe de 10.000 euros que está
sujeta al tipo general de IVA.

Aplicando los tipos vigentes en 2.018 la factura será:

Base Imponible

IVA repercutido (21%)

Recargo de equivalencia (5,20%)

Total factura

Como veras, tanto el IVA como el recargo se calculan sobre la base imponible.

Ejemplo 3: factura con descuento

La operación de compra en este caso es de 20.000 euros, pero el proveedor
aplica en la factura un descuento por pronto pago de 1.000 euros. La operación
está sujeta al IVA superreducido.

Aplicando los tipos vigentes en 2.018 la factura será:

Importe de la compra

– Descuento por pronto pago

Base Imponible

IVA repercutido (4%)

Recargo de equivalencia (0,50%

Total factura

En este caso la base imponible es la que resulta después de restar el

descuento, y es sobre esa cantidad sobre la que se calcula tanto el IVA como el
recargo de equivalencia.

El recargo de equivalencia en
contabilidad

Al hablar de “contabilidad” nos referimos a aquella a la que se refiere el código

de comercio y que se rige por lo establecido en el plan contable.
Este tipo de contabilidad la puede llevar cualquier empresario o profesional,
pero solo están obligados a hacerlo:
 Las personas físicas en régimen de estimación directa.
 Las personas jurídicas y otras entidades.
Las personas físicas que están acogidas al régimen de estimación directa
simplificada solo deben llevar, según la normativa vigente, una serie de libros
registros en los cuales aparecen una serie de datos de las facturas que emiten
y de las que reciben.
Por lo tanto, nada tenemos que decir sobre la incidencia del recargo de
equivalencia en la contabilidad de estas empresas porque no tienen
contabilidad propiamente dicha.
Sin embargo, si pese a no estar obligadas quieren hacerlo su caso sería el
mismo que el de las personas físicas acogidas al régimen de estimación directa
normal que se explica a continuación (que sí que están obligadas a llevar la
contabilidad).

El recargo de equivalencia en la contabilidad de

personas físicas en régimen de estimación
directa
[Aquí nos referimos tanto a los sujetos acogidos al régimen de estimación
directa normal como al de estimación directa simplificada que lleven la
contabilidad siguiendo las normas del plan contable (aunque no estén
obligados a ello)].
Distinguimos varios casos:
Cuando su actividad sea la de venta al menor
Las personas físicas que se dediquen a la venta al menor están sujetas,
obligatoriamente, al régimen especial del recargo de equivalencia, lo que
implica que:
 El recargo de equivalencia que paguen en cada compra es un mayor
importe de esa compra (igual que el IVA que soportan) y como tal deberá
reflejarse en la contabilidad.
 El IVA que repercutan en sus ventas será un mayor valor de esas
ventas, y así habrá que contabilizarlo.
En este caso, no se utiliza ninguna cuenta contable referente a IVA porque no
hay que hacer ninguna liquidación de este impuesto.

Cuando su actividad sea la de venta al mayor

Una empresa que vende al por mayor tendrá que cobrar el Recargo a aquellos
de sus clientes que sean personas físicas (que, como es lógico, se van a
dedicar a la venta minorista).
En estos casos, ese recargo que están obligados a cobrarles en sus
operaciones de venta tiene igual consideración que el IVA que repercuten, por
lo que deberán contabilizarlo en la cuenta contable 477 “IVA repercutido”,
pudiendo, si la empresa lo desea, crear una cuenta específica para este
concepto.

Resto de actividades
En cualquier otra actividad distinta de las anteriores no tiene incidencia alguna
el régimen especial del recargo de equivalencia así que en nada afecta a su
contabilidad.
Y no tiene incidencia:
 Porque si no se dedica al comercio al por mayor no tiene clientes que
sean comerciantes minoristas a los que cobrarles el recargo.
 Porque si no se dedica al comercio al por menor no tiene que pagar
recargo de equivalencia a sus proveedores.
El recargo de equivalencia en la contabilidad de personas jurídicas

En este punto está ya más que dicho una y otra vez que a una persona jurídica
(sociedad, por ejemplo) nunca se le va a aplicar el recargo de equivalencia, por
lo tanto, la incidencia que este régimen puede tener en su contabilidad va a ser
sólo y exclusivamente cuando se den a la vez las dos circunstancias
siguientes:
 Que desarrolle una actividad de venta al mayor.
 Que tenga clientes que sean personas físicas.
En este caso, igual que hemos comentado antes, el recargo de equivalencia
que incluya en sus facturas de venta lo contabilizará en la cuenta 477 “H.P. IVA
repercutido”, pudiendo crear la empresa una subcuenta específica dentro de
ésta.
Resumiendo
Las ideas fundamentales de este apartado son las siguientes:
  El recargo de equivalencia tendrá incidencia en la contabilidad de la
empresa sólo en los casos en los que la entidad se dedique a la
actividad de venta al mayor y tenga clientes sujetos a este régimen.
 En estos casos, contablemente se reflejará en la cuenta 477 “ Hacienda
Pública IVA Repercutido”, pudiendo la entidad, si así lo prefiere, crear
una subcuenta específica dentro de ésta.
 Aquellos empresarios que paguen el recargo de equivalencia, por estar
sujetos a este régimen, lo reflejarán contablemente igual que el IVA que
soportan: como mayor importe de la compra, y en su contabilidad no
aparecerá ninguna cuenta referente a IVA porque no tienen que hacer
ninguna liquidación de este impuesto.

Y hasta aquí llego, que te dije que iba a ser un repaso bueno pero rapidito y
parece que ha sido un poco más largo de lo previsto…. Aún así espero que se
de por bien empleado el tiempo y que el artículo te haya servido para entender
claramente qué es y cómo funciona el régimen del recargo de equivalencia. Ah,
y por supuesto, para que tengas claro los tipos que se aplican en 2.018.

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2 comentarios en “Recargo de Equivalencia (2.018):
Tipos, Aplicación y Ejemplos”

1.
ÓSCAR
14 febrero, 2018 a las 8:27 pm
Buenas.

Entonces el IVA del alquiler no me lo puedo desgravar, por lo que al final entre
el recargo y el alquiler que no me he podido desgravar sería: 2600 + 4200 =
6800, con lo que sí he pagado más teniendo el recargo de equivalencia que en
el primer ejemplo.

Por favor, ayúdame, porque llevo lío con eso. O el IVA del alquiler (y también
luz , agua…) lo puedo desgravar de otra manera?

Muchas gracias.

Óscar


Eva Zamora
28 febrero, 2018 a las 9:08 am
Hola Oscar,
En el régimen de recargo de equivalencia el IVA del alquiler no es “IVA
deducible” porque tampoco tienes “IVA repercutido” del cual deducírtelo.
Ahora bien, para ti será un mayor importe del gasto de alquiler y, por lo
tanto, será deducible a la hora de determinar el beneficio de tu actividad por
el que tendrás que tributar en renta.