carátula

DEDICATORIA:

A nuestros padres, quienes siempre están

en el tiempo y momento necesarios,
dándonos el apoyo y aliento durante
nuestros estudios.
 ÍNDICE

DEDICATORIA:................................................................................................................................................ 2
ÍNDICE .............................................................................................................................................................. 3
INTRODUCCIÓN ......................................................................................................................................... 4
CAPÍTULO I ...................................................................................................................................................... 5
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ................................................................................. 5
2.1. DEFINICIÓN ............................................................................................................................... 5
2.2. INICIO O ANTECEDENTES DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ................ 5
2.3. FINALIDAD DEL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ............................................... 6
2.4. OBJETIVOS DEL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ............................................... 7
CAPÍTULO II..................................................................................................................................................... 8
ARTÍCULOS ................................................................................................................................................. 8
3.1. ARTÍCULO 124°. - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO ...... 8
3.2. ARTÍCULO 125°. - MEDIOS PROBATORIOS ....................................................................... 10
3.3. ARTÍCULO 126°. - PRUEBAS DE OFICIO ............................................................................. 14
3.4. ARTÍCULO 127°. - FACULTAD DEL REEXAMEN .............................................................. 17
3.5. ARTÍCULO 128°. - DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY .............................................. 22
3.6. ARTÍCULO 129°. - CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES .............................................. 27
3.7. ARTÍCULO 130°. - DESISTIMIENTO ..................................................................................... 29
3.8. ARTÍCULO 131°. - PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES ................................................. 32
CAPÍTULO III ................................................................................................................................................. 36
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .......................................................................................................... 36
4.1. TITULO DE PROBLEMA ......................................................................................................... 36
4.2. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................ 36
4.3. SUSTENTO DEL PROBLEMA PLANTEADO ........................................................................ 36
CAPÍTULO V .................................................................................................................................................. 38
CONCLUSIONES ....................................................................................................................................... 38
BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................................. 40
 INTRODUCCIÓN

El Código Tributario peruano, al igual que el de otros países de nuestro entorno

(Chile, Ecuador, Bolivia, Venezuela, Uruguay, México), establece normas que regulan el
proceso contencioso – administrativo para impugnar ante el Poder Judicial resoluciones de
la Administración Tributaria. Ello no sucede en otros países como, por ejemplo, en España,
en el que la denominada Ley General Tributaria sólo regula los recursos que se formulan
para ser resueltos en sede administrativa, como el de reposición de carácter potestativo que
se interpone ante el órgano que en vía de gestión dictó el acto administrativo recurrido, y las
denominadas reclamaciones económicas- administrativas que se interponen ante los
Tribunales Económico – Administrativos que constituyen órganos de carácter administrativo
semejantes a nuestro Tribunal Fiscal, cuyas resoluciones agotan la vía administrativa y que
son susceptibles de ser cuestionadas por los interesados ante el Poder Judicial, regulándose
el respectivo proceso por las normas de la Ley 29/1998 denominada "Ley reguladora de la
Jurisdicción Contenciosa- Administrativa". Nuestro Código Tributario, a pesar de ser una
norma legal que regula principalmente procedimientos de tipo administrativo (de
fiscalización, determinación de la deuda tributaria, recaudación, resolución de recursos
administrativos y de aplicación de sanciones administrativas), contempla normas que regulan
la impugnación judicial de los actos administrativos tributarios, tema que normalmente
constituye materia propia de leyes procesales. Tal es el caso actualmente del Código Procesal
Civil, el cual entre sus artículos 540° y 554° disciplina el proceso que ha dado en denominar
de impugnación de acto o resolución administrativa, que constituye una modalidad de
proceso contencioso de carácter abreviado. Hemos divido el trabajo en tres capítulos que se
detallan a continuación: CAPITULO UNO: Se desarrolla la definición, finalidad y objetivos del
Procedimiento Contencioso Tributario; CAPITULO DOS: En este capítulo desarrollamos los artículos
124° al 131° del código tributario peruano; CAPITULO TRES: Contiene el título del problema, el
planteamiento del problema y su respectivo sustento.

Los alumnos
 CAPÍTULO I

PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

2.1. DEFINICIÓN
El procedimiento contencioso tributario es un procedimiento administrativo, regulado
por el código tributario, mediante el cual los deudores tributarios (o terceros) pueden
impugnar actos emitidos por la administración tributaria (en adelante, acreedor tributario)
que afectan sus derechos e intereses. Se inicia instancia de parte.
Y para un mejor entendimiento el procedimiento administrativo es un conjunto de actos y
diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisión de un acto administrativo
que produzca efectos jurídicos. Si esté es llevado ante entidades con competencia tributaria
adquiere el carácter de procedimiento administrativo tributario (Dra. Lourdes).
Por ello, es un procedimiento de carácter litigioso y contradictorio, que permite al recurrente
manifestar su disconformidad ante ciertos actos de la Administración Tributaria, como son
la resolución de determinación, la resolución de multa, la orden de pago y otros que tengan
vinculación directa con la determinación de la deuda tributaria. Asimismo, permite al
contribuyente manifestar su disconformidad ante el silencio de la Administración Tributaria
(es el caso de la resolución ficta denegatoria sobre solicitudes no contenciosas).
En términos generales, el procedimiento contencioso tributario es aquel mediante el cual un
contribuyente manifiesta su inconformidad ante una notificación de resolución de multa o
acto de la Administración, calificado como reclamable o apelable.

2.2. INICIO O ANTECEDENTES DEL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Desde los primeros inicios de la materia surgió el interrogante sobre el momento en
que comienza el verdadero proceso tributario. Así se sostuvo que el verdadero proceso
tributario en el sentido de contienda entre partes, es decir, el contencioso administrativo
propiamente dicho, se inicia una vez efectuada la determinación y a causa de ésta.
Podemos considerar que existe unidad de criterio doctrinal en cuanto a que, con la emanación
del acto, el procedimiento tributario debe considerarse concluido; la administración pública
no debe intervenir más sobre el caso y el contribuyente conoce cuales pretensiones se le
oponen, respetándose el principio de seguridad jurídica. Sin embargo, puede originarse
dudad la presencia de recursos administrativos posteriores que habilitan la revisión del acto
dentro del seno de la propia administración. Recuerda schick que una vez concluido el
procedimiento tributario, por un lado, el contribuyente, entendido nulo o anulable el acto,
bien porque estaba viciado un elemento fundamental o bien porque era ilegal,
respectivamente, puede recurrir ante la autoridad de superior jerarquía , si ello se permite , o
bien ante el órgano jurisdiccional y por el otro lado , la misma administración puede
comprobar más tarde , en ejercicio de la autotutela, que el acto era nulo o anulable, como en
el caso de que al conocer nuevos elementos se evidencie que la anterior liquidación estaba
fundada en presupuestos erróneos .
Dependiendo de cada ordenamiento puede resultar aplicable el acto final de liquidación el
requisito que se trata de un acto no revocable total o parcialmente, en la vía administrativa.
Lo usual es que una vez dictado el acto de liquidación, se otorgue un plazo para que el mismo
pueda ser recurrido ante el órgano jurisdiccional.
Consideramos que frente a estos recursos debería analizarse cada situación particular en
relación a la naturaleza del órgano de la administración que resolverá tal impugnación o que
ejerza la revisión de tales actos. En principio, si quienes tiene a cargo dichas tareas no ejercen
funciones jurisdiccionales correctas, es decir que no es de un órgano jurisdiccional, el
procedimiento tributario no habría finalizado y por consiguiente el verdadero proceso no se
habría iniciado

2.3. FINALIDAD DEL PROCESO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO
Es el control de la administración o la protección de los administrados o ambos. En tal sentido
kruse entiende que lo decisivo no es el interés general de la administración sino el interés
individual en la defensa de los derechos de los administrados frente a la administración.
(kruse, 1978).
2.4. OBJETIVOS DEL PROCESO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Los objetivos del procedimiento contencioso tributario son dos:
A) cuidar la legalidad de los actos que tal manera que el Poder Judicial puede llegar a
establecer la invalidez de los actos administrativos;
B) proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder Judicial debe
satisfacer las necesidades del administrado, siempre que sean razonables y gocen de
respaldo jurídico. Sobre este último punto es muy importante tener presente un
principio del Poder Judicial, conocido como “tutela jurisdiccional”, reconocido en
el artículo 139°.3 de la Constitución de 1993, en cuya virtud el Poder Judicial debe
disponer todo lo necesario para cuidar los intereses del administrado.
 CAPÍTULO II

ARTÍCULOS

3.1. ARTÍCULO 124°. - ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO

CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

Cuando la resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a
jerarquía, los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al
Tribunal Fiscal.

En ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal.

El Procedimiento Contencioso Tributario constituye un procedimiento administrativo

en donde desde el inicio existe una disputa o litigio entre el deudor tributario y el
órgano que administra el tributo relacionado a la determinación de la deuda tributaria.

Al interior del Procedimiento Contencioso Tributario el contribuyente canaliza sus

medios impugnatorios a efectos que el acto administrativo emitido por la
Administración Tributaria sea revocado o dejado sin efecto.

El Código Tributario regula el Procedimiento Contencioso Tributario en los Artículos

124° al 156°, distinguiendo dos etapas al interior del mencionado procedimiento:

I) La etapa de reclamación ante la SUNAT o sino ante cualquier otra

Administración Tributaria.
II) La etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal, siendo este la última instancia
administrativa en materia tributaria.
En cada una de las etapas administrativas se prevé la actuación de medios probatorios
por parte del contribuyente y por parte del órgano que se encarga de resolver, ya sea
la SUNAT o el Tribunal Fiscal; y se regulan otras actuaciones administrativas
comunes al Procedimiento Administrativo General.

Cabe indicar que el artículo 124° del Código Tributario señala que cuando la
resolución sobre las reclamaciones haya sido emitida por órgano sometido a jerarquía,
los reclamantes deberán apelar ante el superior jerárquico antes de recurrir al Tribunal
Fiscal. En ese sentido, en ningún caso podrá haber más de dos instancias antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.

DERECHO COMPARADO

MCTAL (Modelos de Código Tributario para América Latina OEA/BID )

“Art 175° las controversias tributarias serán decididas por un tribunal colegiado
especializado, de plena jurisdicción, independiente de la administración activa.

Sus sentencias serán siempre recurribles ante los tribunales superiores, sin efecto
suspensivo”.

CT- CIAT (Derechos reservados @ Centro Interamericano de Administraciones

Tributarias (CIAT))

“Art. 140° contra las resoluciones que determina tributos y sus accesorios,
impongan sanciones o nieguen el reintegro o devolución de tributos, quienes tengan
interés legítimo podrán imponer el recurso de reconsideración, dentro del término
perentorio de……días a contar del de la fecha de notificación de la resolución
recurrida.

El recurso de reconsideración deberá interponerse ante la autoridad que hubiere

dictado el acto administrativo. Se presentará por escrito y deberá contener una
exposición detallada de los agravios que se invoquen.
 JURISPRUDENCIA

RTF N° 08269-9-2013 (Del 21 de mayo del 2013)

En esta señala que recién con la apelada, que declaró infundada la reclamación
formulada contra una orden de pago girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio
2005, se comunica a la recurrente los fundamentos que sustentan la emisión del
valor impugnado, subsanando el requisito omitido, y que procede tramitar la
apelación interpuesta como una reclamación regulada por el artículo 124° del
Código Tributario, a fin que la recurrente pueda ejercer su derecho de defensa.

RTF N° 01929-3-2013 (Del 01 de febrero del 2013)

Se remiten los actuados a fin que la Administración emita nuevo pronunciamiento,

toda vez que recién en la resolución apelada aquella ha señalado el sustento de la
reliquidación efectuada respecto de las órdenes de pago impugnadas, dando a
conocer los fundamentos del desconocimiento parcial del saldo a favor del periodo
anterior, por lo que procede dar trámite de reclamación al recurso de apelación
interpuesto, a fin que la recurrente pueda ejercer su derecho de defensa.

3.2. ARTÍCULO 125°. - MEDIOS PROBATORIOS

Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los cuales serían
valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria.

El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o apelación.

El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa, no siendo necesario que la

Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor
tributario. Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de
cuarenta y cinco (45) días hábiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles.

Para la presentación de medios probatorios, el requerimiento del órgano encargado de

resolver será formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

Los medios probatorios serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria. Los únicos medios
probatorios que pueden actuarse por vía administrativa son:

 Los documentos.
 La pericia.
 La inspección del órgano encargado de resolver.

a) LOS DOCUMENTOS

Se debe señalar que la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 953
señala que el término “Documento” alude a todo escrito u objeto que sirve para
acreditar un hecho, al que se le aplica en lo pertinente lo señalado en el Código
Procesal Civil.

En ese sentido, el artículo 234° del citado Código señala que son documentos los
escritos públicos o privados, los impresos, fotocopias, facsímil o fax, planos,
cuadros, dibujos, fotografías, radiografías, cintas cinematográficas, etc.

Además, la Ley de Procedimiento Administrativo General señala en su artículo

166° “Medios de prueba” lo siguiente:

“Los hechos invocados o que fueren conducentes para decidir un procedimiento

podrá ser objeto de todos los medios de prueba necesarios, salvo aquellos
prohibidos por disposición expresa. En particular, en el procedimiento
administrativo procede:

 Recabar antecedentes y documentos.

  Solicitar informes y dictámenes de cualquier tipo.
 Conceder audiencia a los administrados, interrogar testigos y peritos, o
recabar de las mismas declaraciones por escrito.
 Consultar documentos y actas.
 Practicar inspecciones oculares.

b) LA PERICIA

Este medio procede cuando la apreciación de los hechos controvertidos requiere

de conocimientos especiales de naturaleza científica, tecnológica, artística u
alguna otra análoga. La pericia puede ser ofrecida por cualquiera de las partes
del procedimiento administrativo e incluso puede ser ofrecida por el Tribunal
Fiscal, durante la etapa de apelación.

Es así que la pericia se constituye en un medio probatorio muy útil para la

resolución del caso materia de controversia. Por ejemplo, en el caso probar una
“merma” será necesario el informe pericial de acuerdo a lo señalado en la Ley
y el Reglamento del Impuesto a la Renta.

c) LA INSPECCIÓN DEL ÓRGANO ENCARGADO DE

RESOLVER

Esta prueba procede cuando la autoridad administrativa encargada de resolver

requiera apreciar personalmente los hechos relacionados con los puntos
controvertidos. Asimismo, debemos recordar que el Código Tributario
establece que también serán valoradas para la resolución de los procedimientos
las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria.
 d) PLAZOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LOS MEDIOS
PROBATORIOS

DÍAS
PLAZO DESCRIPCIÓN
HÁBILES
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas contadas a
GENERAL partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación 30
o apelación.
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de
45
las normas de precios de transferencia.
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
ESPECIAL
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
5
establecimiento u oficina de profesionales independientes, así
como las resoluciones que las sustituyan.

Cabe acotar que el vencimiento del plazo no requiere declaración expresa, no siendo
necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas
ofrecidas por el deudor tributario. Asimismo, para la presentación de medios
probatorios, el requerimiento del órgano encargado de resolver será formulado por
escrito, otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

DERECHO COMPARADO

MCTAL

“Art 149° Podrán invocarse todos los medios en derecho, con excepción de la
confesión de empleados públicos”.

CT- CIAT

“Art 108° Medios de prueba. - Podrán invocarse todos los medios de prueba
admitidos en derecho, con excepción de la confesión de los funcionarios de la
administración tributaria actuantes”.
 JURISPRUDENCIA

RTF N° 00593-6-2013 (Del 10 de enero del 2013)

Se declara nula la resolución apelada por cuanto no procedía que la

Administración resolviera la reclamación antes de vencido el plazo probatorio, por
lo que de conformidad con el numeral 2) del artículo 109° del mencionado Código
Tributario, que establece la nulidad de los actos de la Administración cuando son
dictados sin observar el procedimiento establecido, corresponde declarar la
nulidad de la resolución apelada.

RTF N° 10687-1-2013 (Del 25 de junio del 2013)

Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución

de intendencia que dispuso la sanción de cierre temporal de establecimiento por la
comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del Artículo 174° del Código
Tributario, toda vez que de la revisión del acta probatoria se observa que cumple
con los requisitos previstos en las normas antes citadas, habiéndose identificado el
funcionario y señalado los hechos ocurridos en la intervención, así como
determinado la comisión de la infracción materia de autos. Que en cuanto a la
prueba testimonial ofrecida por la recurrente, cabe indicar que el artículo 125° del
Código Tributario establece que los únicos medios probatorios que pueden actuarse
en la vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano
encargado de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente
con las manifestaciones obtenidas por la Administración, por lo que la declaración
jurada de un tercero ofrecida por la recurrente no resulta admisible.

3.3. ARTÍCULO 126°. - PRUEBAS DE OFICIO

Para mejor resolver el órgano encargado, podrá, en cualquier estado de procedimiento,
ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para
el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver.

En el caso de la pericia, su costo estará a cargo de la Administración Tributaria cuando sea

ésta quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la reclamación presentada.
Sí la Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realización de
peritajes, el costo de la pericia será asumido en montos iguales por la Administración
Tributaria y el apelante.

Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo dispuesto en el numeral

176.2 del artículo 176° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que
preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Públicas.

Para la solución de la controversia se requiere que el órgano administrativo encargado

de resolver tenga conocimiento de los hechos ocurridos y los actos administrativos
emitidos, su sustento y la forma y circunstancias en que se dieron, para ello debe
contar con una serie de elementos probatorios. En ese sentido el aporte de medios
probatorios puede ser:

LAS PRUEBAS QUE JUZGUE

NECESARIAS
NECESARIOS PARA EL MEJOR
ESCLARECIMIENTO DE LA
CUESTIÓN A RESOLVER.
SOLICITAR INFORMES

El Código Tributario regula la posibilidad que, el órgano encargado podrá, en

cualquier estado del procedimiento, ordenar de oficio las pruebas que juzgue
necesarias y solicitar los informes necesarios para el mejor esclarecimiento de la
cuestión a resolver.

Al respecto debemos indicar que el objetivo de las pruebas de oficio es la búsqueda

de la verdad material cuando se presentan casos que no son claros o que presentan
cierto grado de dificultad.

Por otra parte, el Código Tributario señala que, en el caso de la pericia, su costo estará
a cargo de la Administración Tributaria cuando sea ésta quien la solicite a las
entidades técnicas para mejor resolver la reclamación presentada. Si la
Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita
peritajes a otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realización
de peritajes, el costo de la pericia será asumido en montos iguales por la
Administración Tributaria y el apelante.

Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior se estará a lo dispuesto en el numeral

176.2 del artículo 176° de la Ley de Procedimiento Administrativo General, por lo
que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Públicas.

DERECHO COMPARADO

MCTAL (modelo del código tributario para américa latina)

“Art 153°la autoridad administrativa impulsara de oficio el procedimiento. En

cualquier estado del trámite podrá disponer medidas para mayor proveer”.

CT- CIAT

“Art 111° medidas para mejor prever. La autoridad administrativa impulsara de

oficio el procedimiento. En cualquier estado del trámite podrá disponer medida para
mejor proveer”.

Código Tributario Uruguay

“Art 55 prueba de oficio. - el organismo recaudador podrá disponer de oficio las

diligencias probatorias que estime necesarias para el esclarecimiento de los hechos
acerca de los cuales debe dictar resolución”

JURISPRUDENCIA

RTF N° 05132-3-2009 (Del 29 de mayo del 2009)

Se señala que en caso de autos no corresponde la suspensión de la aplicación de

los intereses moratorios dispuesta por el citado artículo 33° del Código Tributario,
por cuanto el mismo es de aplicación dentro de la etapa de reclamación, y no
cuando con posterioridad al pronunciamiento del Tribunal Fiscal, se encuentre
 pendiente de emisión la resolución en virtud al cual se da cumplimiento a lo
ordenado por este órgano luego de resuelta la apelación, de conformidad con el
mandato contenido en el artículo 156° del Código Tributario. Se dispone que el
Consejo Nacional de Tasaciones efectúe la valorización de los inmuebles de la
recurrente, materia de controversia al 31 de diciembre de 1992 y al 31 de diciembre
de 1993, y emita opinión sobre los peritajes presentados por la SUNAT y las
observaciones planteadas por la recurrente, para cuyo efecto la Administración
deberá proceder a remitir copia de los actuados correspondientes al citado
organismo, haciendo llegar a este Tribunal los resultados de dicha valuación para
emitir pronunciamiento sobre este extremo de los asuntos materia de controversia.

RTF N° 01873-8-2012 (Del 03 de febrero del 2012)

Se remiten los actuados a la Administración. Se señala, que procede remitir los

actuados sobre resolución coactiva que declaró inadmisible la intervención
excluyente de propiedad de un vehículo, a efecto de que proceda a requerir al
recurrente los originales del contrato de compraventa y de la declaración jurada
de compraventa, así como realizar las coordinaciones necesarias con el
Departamento de Grafotecnia de la PNP y el notario respectivo a efectos de que los
peritos puedan tomar las muestras para el cotejo de sellos y firmas del notario de
época similar a la legalización del citado contrato de compraventa y de la
declaración jurada de compraventa.

3.4. ARTÍCULO 127°. - FACULTAD DEL REEXAMEN

El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de
los asuntos del asunto controvertido, haya sido o no planteados por los interesados, llevando
a efecto cuanto sea pertinente nuevas comprobaciones. Asimismo, el de la facultad de
reexamen, el órgano encargado de resolver sólo puede modificar los reparos efectuados en
la Etapa de fiscalización o verificación que haya sido impugnados, para incrementar Sus
montos o para disminuirlos. Cabe indicar que por medio del reexamen no puede imponerse
nuevas sanciones.
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados, en órgano encargado
de resolver la reclamación comunicará El incremento al impugnante a fin de que formule
sus alegatos dentro de los 20 días Hábiles siguientes. A partir del día que se formuló los
alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de 30 días hábiles para ofrecer y actuar los
medios probatorios que considere pertinentes, Debiendo la administración tributaria debe
resolver el reclamó en el plazo de nueve meses contados a partir de la fecha de Presentación
de la reclamación.

Asimismo, mediante la facultad de reexamen el órgano encargado de resolver sólo puede

modificar Los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido
impugnados, Para incrementar sus montos o para disminuirlos.

Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones

Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el monto De los

reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación.

Párrafo incorporado por el artículo 33 del decreto legislativo N° 981, publicado el 15 de

marzo del 2007.

Este reexamen que viene facultado por el artículo N° 127, implica que el órgano
resolutor pueda trascender de lo declarado en El acto impugnado O lo alegado por el
recurrente y abordar nuevos aspectos relacionados con la situación de hecho o con el
derecho aplicable, Cuyo esclarecimiento y dilucidación sean necesarios para la debida
resolución del caso Conforme la ley, que es la finalidad última del reexamen.

El artículo N°127 previsto en el código tributario Es la norma que indica cuáles son
los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso
tributario.

(Cesar Roque Cabanilla, Norma Baldeon Guere) señala que la administración

tributaria goza de la facultad para realizar un nuevo examen completo de los aspectos
relacionados con el asunto controvertido, ello no le facultaría a cambiar el sustento y
motivación del Valor que sustenta en el reparo, tampoco puede formular nuevos
reparos, ya que ello significaría la primera acción de su derecho de defensa. Lo que
pueda ser administración, en aplicación de la presente norma, es implementar o
reducir el monto del reparo. En caso de incrementarse el monto del reparo deberá
comunicar esta situación al administrado respecto del incremento del monto
determinado por la administración. El referido alegato debe ser presentado dentro de
los 20 días hábiles siguientes de recibida la referida comunicación.

DERECHO COMPARADO

Código Fiscal De México

“Articulo 36 revisión de las resoluciones individuales

Las autoridades fiscales podrán discrecionalmente revisar las resoluciones
administrativas de carácter individual no favorable a un particular emitidas por
subordinados jerárquicamente y en el supuesto que se demuestre fehacientemente
que las mismas se hubieran emitido en contravención a las disposiciones fiscales
podrán, por una sola vez, modificarlas o revocarlas en beneficio del contribuyente,
siempre y cuando los contribuyentes no hubieren interpuesto medios de defensa y
hubieren transcurrido los plazos para presentarlos y sí que haya prescrito el crédito
fiscal.”

JURISPRUDENCIA

RTF N° 03274-9-2013 (Del 26 de febrero del 2013)

Se declara nula la apelada y nula la resolución Que declara la pérdida del

fraccionamiento, toda vez Que la administración en virtud de su facultad De
reexamen cambio el fundamento de la pérdida del fraccionamiento basándose en
un hecho distinto, lo que no se encuentre arreglado a lo establecido por el
establecido por el artículo 127° del código tributario.

RTF N° 09483-1-2013 (Del 07 de junio del 2013)

Se declara nula la apelada y nula la resolución que declara la pérdida del
fraccionamiento, toda vez que el fraccionamiento basándose en un hecho distinto,
lo que no se encuentre arreglado a lo establecido por el establecido por el artículo
127° del código tributario.

RTF N° 12566-8-2012 (Del 01 de agosto del 2012)

Se declara nula la apelada respecto a la no utilización de medios de pago, por

cuanto dicha observación no fue considerado en los valores impugnados, sino que
fue incluida en la apelada como fundamento o motivacional del reparo por
adquisiciones con liquidación de compra, lo que no se ajusta a la facultad de
reexamen prevista en el artículo 127° del código tributario.

RTF N ° 00058-3-2012 (Del 03 de enero del 2012)

Se confirma la apelada que declaró fundada en parte la reclamación presentada

contra unas resoluciones de determinación y resoluciones de multa giradas por el
impuesto general a las ventas de los periodos enero a marzo y junio a diciembre de
2001, y por comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 °
del código tributario, toda vez que corresponde mantener el reparo por descuentos
y rebajas a clientes deducidos indebidamente, pues la recurrente no acreditó
fehacientemente los motivos por los cuales otorgaba descuentos especiales a sus
inquilinos, ni que estos se sustentaron en una política de descuentos. Se declara
nula la apelada, en aplicación de numeral 2 del artículo 109°del código tributario,
en el extremo de la determinación girada por el impuesto a la renta del ejercicio
2001 y una resolución de multa vinculada, toda vez que en la instancia de
reclamación se realizó la modificación del fundamento de los reparos referidos a
los gastos de inmueble que no es de propiedad de la recurrente y el reparo por REI
, lo que constituye un exceso de la facultad de reexamen establecida en el artículo
127° del código tributario.
RTF N° 01682-8-2012 (Del 01 de febrero del 2012)

Se declara nula la resolución apelada que declaró fundada en parte la reclamación

contra la resolución que determinación y la resolución de multa giradas por
impuesto a la renta de 2001 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 178 del código tributario, nulos dichos valores respecto del extremo
impugnado, toda vez que la administración modificó el fundamento de ver del
reparo en la instancia de reclamación, y sea dispone que la administración efectué
la reliquidación a que hubiera lugar. Y se indica que si bien de conformidad con el
artículo 127 del código tributario la administración puede realizar un nuevo
examen completo de los aspectos del asunto controvertido no puede modificar el o
cambiar el sustento y y motivación de la resolución de determinación impugnada,
ya que el del reparo al gasto por muestras médicas se fundamentaban en que estos
correspondían a un tercero y y que de tratarse de una erogación por promoción o
publicidad no debían ser deducidos por la contribuyente en su condición de
comercializadora, sino por el productor del extranjero, en tanto que en la instancia
de reclamación la administración pretende sustentar dicho reparo en que la
recurrente no presentó la documentación que acreditara la efectiva entrega de los
productos a los médicos destinatarios de las muestras médicas, ni la existencia de
un adecuado control sobre el procedimiento que se había seguido al respecto.

RTF N° 01639-4-2010 (Del 12 de febrero del 2010)

Se declara nula la apelada en el extremo que declaró infundada la reclamación

contra las resoluciones de determinación giradas sobre retenciones del impuesto a
la renta de no domiciliados de enero a abril,, junio y octubre del 2000 y nulo los
mencionados valores, atendiendo a q si bien la administración sobre la fase de sus
facultad de reexamen puede hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, ello no lo facultaba a modificar o cambiar el sustento o
motivación de los valores, ya que el reparo es el fundamento en los pagos efectuados
a no domiciliados afectos a retención fueron servicios de asesoría técnica e
investigación, y en tanto que la instancia de reclamaciones de la administración
pretende sustentar que tales pagos correspondían al pago de regalías por el
 derecho de usar el nombre de una entidad internacional, supuesto diferente al que
motivó la emisión de los valores impugnados. Se indica que la administración al
modifica el fundamento del reparo en la instancia de reclamación ha prescindido
del procedimiento legal establecido. Se señala que el informe obrar se llevó a cabo
con la asistencia de ambas partes.

RTF N° 5436-5-2002 (Del 18 de setiembre del 2002)

Si producto de la facultad de reexamen la administración reliquida la resolución de

determinación y ordena que se prosiga con la cobranza de la deuda, se atenta
contra derechos de defensa de la recurrente, puesto que recorta una instancia en el
proceso impugnatorio, por lo que procede declarar la nulidad de la apelación en
este extremo.

3.5. ARTÍCULO 128°. - DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA

LEY
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por
deficiencia de la ley.

Según el artículo materia de análisis establece la obligación a cargo del órgano

resolutor de motivar sus resoluciones y pronunciarse sobre todo los puntos que suscite
el expediente. La inobservancia de esta obligación determinará la nulidad en dicho
acto administrativo.

El artículo 3° de la ley del procedimiento administrativo general, aprobada por la ley

N° 27444 establece dentro de los requisitos de validez del acto administrativo a la
´´motivación´´, señalándose que el acto administrativo para que sea válido y por lo
tanto produzca efectos jurídicos, debe estar debidamente motivado en proporción al
contenido y conforme al ordenamiento jurídico.

Respecto del artículo 6° del requisito de validez, señala que la motivación del acto
administrativo debe ser expresa, mediante una relación concreta y directa de los
hechos probados relevantes al caso y la exposición de las razones jurídicas y
normativas que con referencia directa a los interiores justifican al acto adoptado.
Dicho artículo establece que no son admisibles como motivación, la exposición de
motivos generales o vacíos de fundamentación para el caso concreto o aquellas
fórmulas que, por su oscuridad, vaguedad, contradicción o insuficiencia no resulten
específicamente esclarecedoras para la motivación del acto.

JURISPRUDENCIA

RTF N° 02719-4-2013 (Del 19 de febrero del 2013)

Se declara nula la resolución apelada que declaró infundada la reclamación

formulada contra las resoluciones de intendencia que declararon improcedentes las
solicitudes de devolución, toda vez que la administración no emitió
pronunciamiento sobre los argumentos formulados ni los medios probatorios
presentados por la recurrente en su recurso de reclamación.

RTF N° 00235-1-203 (Del 04 de enero del 2013)

Se declara nula la apelada que declaró infundada la reclamación contra la

resolución ficta denegatoria de la solicitud de descripción, toda vez que la
administración, por lo que de conformidad con lo establecido por el numeral 2 del
artículo 109° y el articulo 129 N° del código tributario, debiendo emitir
pronunciamiento conforme a la ley sobre todos los extremos de la solicitud de
descripción presentada.

RTF N° 08208-3-2013 (Del 20 de mayo del 2013)

Se declara nula la resolución coactiva que declaró inadmisible la intervención

excluyente de propiedad al no haber emitido pronunciamiento respecto de los
medios probatorios presentados con la citada intervención, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 129° del código tributario, debiendo emitir
pronunciamiento respecto de todos que suscita la controversia.

RTF Nº 02719-4-2013 (Del 19 de febrero del 2013)

Se declara nula la resolución papel al que declaró infundadas la reclamación
formulada contra las resoluciones de intendencia que declararon improcedente si
las solicitudes de devolución, toda vez que la administración no emitió
pronunciamiento sobre los argumentos formulados ni los medios probatorios
presentados por la recurrente en el recurso de reclamación

RTF Nº 00235-1-2013 (Del 04 de enero del 2013)

Se declara nula la apelada que declaró infundada la reclamación contra la

resolución secta denegatoria de la solicitud de prescripción, toda vez que la
administración omitió pronunciar acerca del análisis de la prescripción solicitada
por el recurrente respecto a la debuta acogida al régimen especial de
fraccionamiento tributario (REFT) y autorizada por la administración, por lo que
de conformidad con lo establecido por el numeral dos del art. 109 y el artículo 129
del código tributario, la administración deberá emitir pronunciamiento conforme a
ley sobre todo los extremos de la solicitud del prescripción presentada.

RTF Nº 08208-3-2013 (Del 20 de mayo del 2013)

Se declara nula la resolución coactiva que declarar inadmisible la intervención

excluyente de propiedad al no haber emitió pronunciamiento al respecto de los
medios probatorios presentados con la citada intervención, De conformidad con lo
dispuesto en el artículo 129 del código tributario, debiendo emitir pronunciamiento
respecto de todos los aspectos que suscita la controversia.

RTF Nº 09735-1-2013 (Del 11 de junio del 2013)

Se declara nula la apelada que declaró inadmisible la intervención excluyente de

propiedad presentada en virtud de lo dispuesto por el artículo 129 y el numeral del
artículo siento nueve del código tributario, al verificarse que la administración
declaró idea visible la referida intervención excluyente de propiedad sin embargo,
siguen en sus considerandos de apelada hace mención a los documentos
presentados por la recurrente, solamente merituó las copias simples del “acta de
transacción extrajudicial” y de la escritura pública de la compra y venta del
departamento y los estacionamientos, sin advertir ser de argumentos expuestos por
el recurrente de diversos escritos. Se indica que la administración debe emitir un
nuevo pronunciamiento sobre todos los argumentos de la recurrente expuestos en
la intervención excluyente de la propiedad debiendo evaluar todas las pruebas
aportadas por este.

RTF Nº 09381-4-2013 (Del 07 de junio del 2013)

Se declara nula la resolución apelada que declaró en fomentar la reclamación

formulada contra la resolución de intendencia que declaró improcedente la
solicitud de devolución, toda vez que la administración no emitió pronunciamiento
sobre los medios probatorios señalados por el recurrente en su recurso de
reclamación.

RTF Nº 06252-1-2013 (Del 12 de abril del 2013)

Se declara nula la resolución apelada al amparo de los artículos 109 y siento 29

del código tributario por cuanto la administración al resolver no ha tomado en
cuenta todas las cuestiones que suscitaba el expediente. Se señala la resolución de
multa se giró por el numeral 3 del artículo 176 del código tributario por presentar
en forma incompleta las declaraciones juradas de percepción de IGV demás hoy
junio de 2006 siendo que el recurso de reclamación, el recurrente señaló que
consignó “cero” porque no hubo percepciones efectuadas. Se agrega que la
administración indicar que no se incluyó información en la casilla de base
imponible de percepciones, sin embargo, tratándose de la presentación a través de
medio telemático, está no señalar si el PDT permitía consignar manualmente
“cero” en la casilla de base imponible (502) si al monto de esta casilla sólo se
activaba por el cálculo que el propio medio telemático realiza al consignar una
operación de percepción, siendo que por tal caso no sería posible completar la
mencionada casilla si no existe al menos una operación, aspecto que suscitaba
pronunciamiento.
RTF Nº 04876-5-2008 (Del 15 de abril del 2008)

Se declara nula la pelada que declarar improcedente la solicitud de prescripción

de la primera a la cuarta cuota del impuesto predial del año 1998, debido a que la
administración no ha cumplido con motivar la resolución apelada, infringiendo lo
dispuesto por los artículos 3:06 de la ley de procedimiento administrativo General
y siento tres y siento 29 del código tributario, ya que la misma se limita a citar los
artículos 43 a 46 del código tributario y el artículo 14 de la ley de tributación
municipal, sin exponer los fundamentos que le permiten concluir que no ha operado
la prescripción solicitada; adicionalmente se dispone que la administración emita
un nuevo pronunciamiento de debidamente motivado.

RTF Nº 4025-4-2002 (Del 23 de julio del 2002)

Que estando en ello no era correcto que debido a que las argumentaciones
esgrimidas, así como las pruebas aportadas no hubieran resuelto suficientes, al
parecer, a criterio de los auditores de la administración, pudiera considerarse que
la recurrente no hubiera cumplido con el requerimiento cursado, siendo que la
instancia de reclamo de administración no podía limitarse a la afirman que la
recurrente no había presentado las pruebas requeridas, sino que apreciando las
que hubieran sido presentadas en la etapa de fiscalización, debió emitir
pronunciamientos respecto de las mismas de conformidad con lo previsto por el
artículo 129 del código tributario, que dispone que las resoluciones deben decidir
sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuántas suscitada el
expediente, lo que suponía una nueva evaluación de la documentación que obraba
en autos a efectos de resolver si la misma era suficiente o no, por lo tanto se debe
declararse nula en este extremo.

RTF Nº 0216-3-2000 (Del 17 de marzo del 2000)

El margen de utilidad determinado no es un porcentaje normal de utilidad, teniendo

en cuenta el que considerar el constituyente, en los otros años, así como estipula
que debe aplicarse coeficientes de utilidad uniforme que los diversos ejercicios
económicos, ahora bien, la administración omite pronunciarse sobre dichos puntos,
 en consecuencia, no se ha cumplido con lo dispuesto en el artículo 129 del código
tributario.

3.6. ARTÍCULO 129°. - CONTENIDO DE LAS

RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que le sirven de base, y
decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.

Este artículo garantiza el derecho del contribuyente, pues se establece que las
resoluciones deberán contener, necesariamente, los fundamentos de hecho y de
derecho que sirven de fundamento de la resolución emitida. Además, se exige el
pronunciamiento respecto de todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente. En ese sentido, si existiera un pronunciamiento que no
toma en cuenta todas las cuestiones planteadas por el administrado podría prevenir en
nulo la aplicación del artículo 109° del Código Tributario.

Respecto al requisito de validez, el artículo 6° de la Ley N° 27444 – Ley del

Procedimiento Administrativo General – señala que la motivación del acto
administrativo debe ser expresa, mediante una relación correcta y directa de los
hechos probados relevantes del caso específico, y la exposición de las razones
jurídicas y normativas que con referencia directa a los anteriores justifican el acto
adoptado. Agrega dicho artículo que, no son admisibles como motivación, la
exposición de fórmulas generales o vacías de fundamentación para el caso concreto
o aquellas fórmulas que por su oscuridad, vaguedad, contradicción o insuficiencia no
resulten específicamente esclarecedoras para la motivación del acto.

La motivación, entonces consiste en la exposición de las razones que llevaron al

funcionario a emitir el acto, así como las disposiciones legales que sustentan su
decisión, o, en otras palabras, la motivación consiste en hacer públicas las razones de
hecho y de derecho en las cuales las mismas se apoyan. De tal manera que, esta falta
de motivación constituye una causal de invalidez del acto administrativo que trae
consigo su nulidad. Esto se ve sustentado, en el artículo 10° de la Ley del
Procedimiento Administrativo General que establece como un vicio del acto
administrativo que causa su nulidad de pleno derecho al defecto o la omisión de
alguno de sus requisitos de validez, tal como ocurre en el presente caso, y además en
el artículo 109° del Código Tributario establece que son nulos los actos de la
Administración Tributaria dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido.

DERECHO COMPARADO

Código Tributario De Ecuador

“Art.288° sentencia. Concluida la tramitación, el tribunal pronunciara sentencia
dentro de treinta días de notificadas las partes para el efecto. Antes de sentencia., las
partes podrán presentar informes en derecho o solicitar audiencia pública en
estrados, con igual finalidad.
La sentencia será motivada y decidirá con claridad los puntos sobre los que se trabo
la Litis y aquellos que, en relación directa a los mismos, comporten control de
legalidad de los antecedentes o fundamentos de la resolución o acto impugnados,
aun supliendo las omisiones en que incurran las partes sobre puntos de derecho, o
apartándose del criterio que aquellos atribuyan a los hechos.”

JURISPRUDENCIA

RTF N° 02719-4-2013 (Del 19 de febrero del 2013)

Se declara nula la resolución apelada que declaró infundada la reclamación

formulada contra las resoluciones de intendencia que declararon improcedentes las
solicitudes de devolución, toda vez que la Administración no emitió
pronunciamiento sobre los argumentos formulados ni los medios probatorios
presentados por la recurrente en su recurso de reclamación.

RTF N° 08208-3-2013 (Del 11 de junio del 2013)

Se declara nula la resolución coactiva que declara inadmisible la intervención

excluyente de propiedad al no haber emitido pronunciamiento respecto de los
 medios probatorios presentados con la citada intervención, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 129° del Código Tributario, debiendo emitir
pronunciamiento respecto de todos los aspectos que suscita la controversia.

RTF N° 09381-4-2013 (Del 07 de junio del 2013)

Se declara nula la resolución apelada que declaró infundada la reclamación

formulada contra la resolución de intendencia que declaró improcedente la
solicitud de devolución, toda vez que la Administración no emitió pronunciamiento
sobre los medios probatorios señalados por el recurrente en su recurso de
reclamación.

3.7. ARTÍCULO 130°. - DESISTIMIENTO

El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es incondicional e
implica el desistimiento de la pretensión.

El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta denegatoria de

devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta, tiene como efecto
que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el
deudor tributario consideró denegada.

El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o

representante legal.

La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración Tributaria.

Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.

En lo no contemplado expresamente en el presente artículo, se aplicará la Ley del

Procedimiento Administrativo General.

Se debe señalar que el desistimiento constituye un acto procedimental a través del

cual la administrada renuncia expresamente a una solicitud realizada anteriormente al
interior de un procedimiento administrativo pendiente de resolución.
En ese sentido, para desistirse de una solicitud o procedimiento el administrado
deberá presentar un escrito con firma legalizada del contribuyente o su representante
legal ante notario o fedatario de la Administración Tributaria. En este escrito deberá
señalarse expresamente si se trata de un desistimiento de la pretensión o del
procedimiento. En caso no se precise, se considerará que se trata de un desistimiento
del procedimiento.

Cabe indicar que el desistimiento puede presentarse hasta antes de que el órgano
resolutor notifique la resolución respectiva y debe ser dirigida al órgano competente
que resolverá la pretensión. Ahora bien, complementando lo antes expuesto debemos
mencionar que la Ley del Procedimiento Administrativo General regula el
desistimiento en los artículos 189° y 190°.

DERECHO COMPARADO

Código Tributario De Bolivia

“Art. 283° el actor podrá desistir de su demanda en cualquier estado del juicio, antes
o después de la contestación.
Art. 285° el desistimiento se formalizará por escrito, suscribiéndolo el interesado a
su apoderado con facultad expresa.
Art. 286° presentado el desistimiento del tribunal declarara concluido el
procedimiento sin lugar a ulteriores tramite, ordenando el archivo de obrados y la
ejecutoria del acto administrativo que dio lugar a la demanda.”
Código Tributario De Ecuador
Art. 280.- Desistimiento Y Oportunidad. Quien hubiera propuesto una acción ante
el Tribunal Distrital Fiscal o interpuesto un recurso podrá desistir de continuarlos
hasta antes de notificarse a las partes para sentencia, siempre que así lo manifieste
por escrito y reconozca su firma y rubrica.
Por las personas jurídicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran
que están debidamente para ello”.
JURISPRUDENCIA

RTF N° 02312.1.2013 (Del 08 de febrero del 2013)

Se deniega el desistimiento de la queja presentada, pues no se aprecia la firma

legalizada que exige el artículo 130° del Código Tributario, omisión que no fue
subsanada en el plazo otorgado. Se declara fundada la queja, pues la Resolución
Coactiva que ha dispuesto la suspensión definitiva del procedimiento de ejecución
coactiva materia de queja, el levantamiento de las medidas cautelares de embargo,
así como el archivamiento de dicho expediente, no fue notificada conforme a ley. Se
dispone que la Administración proceda a notificar válidamente la referida
resolución.

RTF N° 09024-1-2013 (Del 31 de mayo del 2013)

Se acepta el desistimiento parcial de la apelación presentada en el extremo referido

un Orden de Pago se revoca la apelada en el extremo referido a la inadmisibilidad
declarada en cuanto a las Orden de Pago girada por el Impuesto Temporal a los
Activos Netos del mes de octubre de 2012, dado que no se ajusta a lo establecido
por el numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario, conforme fue emitida, por
lo que procede revocar la resolución apelada en ese extremo, y en aplicación del
principio de economía procesal declarar la nulidad de la Orden de Pago.

RTF N° 00910-2-2002 (Del 22 de febrero del 2002)

Se confirma la resolución apelada debido a que mediante la RTF N° 57-5-2001 se

aceptó el desistimiento del recurso de apelación interpuesto contra la Resolución
de Intendencia que declaró procedente en parte la reclamación formulada contra
los valores que contenían la determinación efectuada por la Administración, por lo
que dicho desistimiento implicó el reconocimiento de la indicada deuda y por lo
tanto, que no exista pago en exceso por concepto de IGV de marzo de xx.
3.8. ARTÍCULO 131°. - PUBLICIDAD DE LOS
EXPEDIENTES
Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus
representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.

Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores tributarios o sus

representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son
parte y se encuentren culminados, con excepción de aquella información de terceros que se
encuentra comprendida en la reserva tributaria.

Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de
procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso-administrativa ante el
Poder Judicial, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artículo 85.

La importancia de la publicidad de los expedientes radica en que, gracias al

conocimiento de estos, por parte del contribuyente, es posible el ejercicio del derecho
de defensa, incluso en el caso de los procedimientos no contenciosos, pues estos
podrían convertirse en contenciosos.

En ese sentido, el ejercicio del derecho de defensa implica que el contribuyente pueda
tener acceso a los expedientes, pues de este modo tendrá conocimiento de lo ocurrido
dentro del procedimiento, ya que nadie puede defenderse de aquello que desconoce.
Pero esta publicidad no puede ser irrestricta, más aun tratándose de materia tributaria,
es por ello que el límite a la publicidad de los expedientes es la reserva tributaria.

La reserva tributaria es una garantía para el contribuyente, en el sentido de que la

Administración Tributaria debe guardar con carácter de reserva los datos, cifras,
informes y otros elementos relacionados con su situación tributaria, los cuales podrán
ser utilizados únicamente para los fines propios de la Administración Tributaria. De
esta manera, se garantiza que dicha información no sea utilizada por terceros en
perjuicio de los contribuyentes o de sus actividades comerciales
Así, se establece que:

 Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores

tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de
aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.

 Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes
de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que sea con fines de investigación
o estudio académico y sea autorizado por la Administración Tributaria.

El autor Henry Aguilar Espinoza señala que según el artículo 131 del código tributario
la publicidad de los expedientes se rige por lo siguiente:

a) Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos

Los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepción de aquella información de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Al respecto debemos mencionar que el acceso a los expedientes se encuentra
relacionado al derecho de defensa de los contribuyentes, el cual constituye un
derecho constitucional recogido en nuestra carta magna.
b) Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización
Los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso
únicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados,
con excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida
en la reserva tributaria.
Con respecto, a este punto cabe mencionar que la imposibilidad de acceder al
expediente implicara una afectación al debido procedimiento en la etapa
administrativa y por consiguiente limitaría al derecho de defensa de los
administrados.
c) Tratándose de terceros que no sean parte de los procedimientos antes
señalados
 Podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios
que hayan agotado la vía contencioso administrativa ante el poder judicial,
siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artículo 85.
Al respecto también cabe mencionar que el inciso e) del artículo 92° del código
tributario señala que los deudores tributarios tienen el derecho a “conocer el
estado de tramitación de los procedimientos en que sean parte, así como la
identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas de estos
y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos”.

Por otra parte, cabe mencionar que el acceso a los expedientes se encuentra vinculado
al derecho de defensa del administrado, puesto que si se le negara el acceso al
expediente se estaría limitando su derecho a plantear una defesa adecuada con
respecto a los hechos y situaciones que le imputan o de la que es parte.

IANNACONE, Silva quien señala que “el acceso al expediente es parte del derecho
de defensa que tiene no solamente todo deudor, sino todo ciudadano. Esta garantía
encuentra sustento en el numeral 5 del artículo 2° de la constitución política que indica
que toda persona tiene derecho a solicitar sin expresión de causa la información que
requiera y a recibirla de cualquier entidad pública, en el plazo legal con el costo que
suponga el pedido.

DERECHO COMPARADO

MCTAL (modelo del código tributario para américa latina)

“Art. 150°. - Los interesados o sus representantes y sus abogados tendrán acceso a
las actuaciones, inclusive a los sumarios por infracciones, y podrán consultarlas sin
más exigencia que la justificación de su identidad”.

CT-CIAT

“Art. 94°. -Los interesados o sus representantes tendrán acceso a las actuaciones
administrativas y podrán consultarlas sin más exigencia que la justificación de su
identidad y legitimación, excepto cuando se trate de acciones de fiscalización o
investigación, y estas no estén incluidas”.
JURISPRUDENCIA

RTF N° 01810-3-2013 (Del 30 de enero del 2013)

Se declara infundada la queja en cuanto a la solicitud de copias del expediente de

auditoría, por cuanto al no haber concluido el procedimiento de fiscalización
conforme con el artículo 131° del Código Tributario la denegatoria se ajusta a ley.
Se declara fundada la queja respecto de las copias de la carta de presentación, los
requerimientos y sus resultados, documentos dirigidos a la quejosa, a fin que éstos
si le sean proporcionados.

RTF N° 00667-1-2013 (Del 11 de enero de 2013)

Se declara infundada en cuánto a la solicitud de copias en virtud de lo dispuesto en

el artículo 131° del Código Tributario y al no haber concluido a ese entonces el
procedimiento de fiscalización que se le iniciara, no correspondía que se
entregaran las copias certificadas solicitadas por la quejosa.

RTF N° 10493-1-2012 (Del 28 de junio del 2012)

Se declara fundada la queja al observarse que no correspondía que la

Administración en aplicación del artículo 131° del Código Tributario, denegara la
solicitud de las copias de documentos relacionados a los pagos y deudas por
concepto de tributo por el uso de aguas subterránea, puesto que en virtud al inciso
5 del artículo 2° de la Constitución Política del Perú y de la Ley de Procedimientos
Administrativos, los contribuyentes tienen derecho a solicitar sin expresión de
causa la información que requiera y a recibirla de cualquier entidad pública, en el
plazo legal, con el costo que suponga el pedido.
 CAPÍTULO III

PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

4.1. TITULO DE PROBLEMA

“Nivel de conocimiento de los deudores frente a las Restricción de la actividad probatoria
en el proceso contencioso tributario en la ciudad de Huancavelica”

4.2. PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

¿Cuál es el nivel de conocimiento de los deudores frente a la Restricción de la actividad
probatoria en el proceso contencioso tributario en la ciudad de Huancavelica?

4.3. SUSTENTO DEL PROBLEMA PLANTEADO

La razón y motivación para optar este tema respecto a nuestro planteamiento del problema,
se basa en que, en relación a la prueba, se evidencia una clara restricción de la actividad
probatoria en la medida que solo se admite en el proceso los medios probatorios recogidos
en el procedimiento administrativo. Ello, sin duda, constituye una evidente limitación del
derecho fundamental a probar, de los derechos de defensa y debido proceso, así como de las
potestades jurisdiccionales del juez, lo cual debe ser de conocimiento por los deudores.

Los contribuyentes como sujetos de derecho, tienen derechos y obligaciones y uno de sus
derechos consiste en que al momento de hacer uso de algún acto o procedimiento
administrativo tributario, deben de asegurárseles el debido proceso para darles seguridad
jurídica y que no se les violenten las garantías que la ley establece al momento de encontrarse
en una situación anómala que se lleve a cabo por medio de un procedimiento administrativo
tributario; es de suma importancia decir que en nuestro país, se hace poco uso de los
procedimientos administrativos tributarios y, desconocen sobre materia tributaria por lo tanto
no pueden aplicarlo por la falta de conocimiento a efecto de hacer valer sus derechos al
debido proceso y que éste les de seguridad jurídica para poder argumentar su pretensión y
realizar su defensa administrativa. Ante esta situación, es necesario ver el nivel de
conocimiento de los deudores ya que al momento de incorporar la prueba en los
procedimientos administrativos tributarios, los contribuyentes deben conocer que se restringe
la actividad probatoria a los elementos de prueba contenidos en el expediente administrativo,
lo cual va constituir una evidente limitación de la actividad probatoria pues impide que se
identifiquen, ofrezcan, califiquen y valoren medios probatorios no recogidos en el
procedimiento administrativo; medios probatorios que por su contenido, pertinencia o
idoneidad pueden servir para acreditar un hecho o una alegación vinculada a la materia en
disputa y, por lo tanto, resultar indispensables para resolver la controversia. Por lo tanto,
deberán tener en cuenta los deudores que los únicos medios de prueba admisibles en el
proceso tributario son aquellos contenidos en el expediente administrativo.
 CAPÍTULO V
CONCLUSIONES
 Lo que importa en el proceso tributario, es la solución efectiva y oportuna en los
conflictos que se suscitan entre el deudor tributario y la administración tributaria.
Teniendo en cuenta, el deudor que considera que una actuación de la administración
tributaria dirección a sus derechos o intereses, tiene que tener habilitado, por un
principio de razonabilidad, y eficacia, el recurso o la vía que juzgue la idónea para el
ex predictivo reconocimiento de su derecho, la reivindicación de sus intereses y el
oportuno otorgamiento de tutela efectiva.

 Cabe afirmar que la presentación de los recursos y el agotamiento de la vía

administrativa deber ser facultativos, es decir, que será el propio deudor a quien elija
si presentó una reclamación, una apelación o directamente una demanda contencioso
administrativa ante el poder judicial.

 Existe una razón fundamental por la cual el Tribunal Fiscal puede revisar las
Resoluciones que emana la Administración Tributaria; si todo poder político
del estado estuviese concentrado en un solo órgano, existiría alto riesgo de abuso del
poder por parte del gobernante, en perjuicio de las persona y empresas.

 Por otro lado, sabemos que la primera etapa del Procedimiento Contenciosos
Tributario es; la reclamación ante la Administración Tributaria; la cual es la primera
instancia en la vía administrativa del presente procedimiento, pudiendo ser
interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinación de las
Obligaciones Tributarias, ya sean formales o sustanciales. Y la segunda etapa que se
refiere a la apelación ante el Tribunal Fiscal, organismo cuya función obedece a
conocer y resolver en última instancia administrativa, las apelaciones formuladas por
los contribuyentes con motivo de la liquidación o cobro de todo tipo de tributación
interno.
 Por último, respecto a nuestro planteamiento del problema, vemos que se basa en que,
en relación a la prueba, se evidencia una clara restricción de la actividad probatoria
en la medida que solo se admite en el proceso los medios probatorios recogidos en el
procedimiento administrativo. Ello, sin duda, constituye una evidente limitación del
derecho fundamental a probar, de los derechos de defensa y debido proceso, así como
de las potestades jurisdiccionales del juez.
 BIBLIOGRAFÍA
 AGUILAR, Henry (2013) Nuevo Código Tributario. Publicado en noviembre. Entrelineas
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