La contabilidad de las sociedades
ARTÍCULOS
cooperativas de producción
C.P.C. y M.A. Salvador García Briones
L
as Sociedades Cooperativas en general, se
encuentran regulada de manera específica por
nuestra legislación a través de la Ley General
de Sociedades Cooperativas que fue publicada
originalmente en el Diario Oficial de la Federación del
15 de febrero de 1938 al 31 de mayo de 2001.
A continuación citaremos de manera textual
algunos artículos de esta Ley para su mejor
entendimiento, para después abordar la parte de
la nueva normativa contable, estableciendo
ejemplos de registro, para dar cumplimiento a
ambas disposiciones.
Disposiciones Generales
Artículo 1. La presente Ley tiene por objeto regular
la organización y funcionamiento de las
Sociedades Cooperativas. Sus disposiciones son de
interés social y de observancia general en el
territorio nacional.
Artículo 2. La Sociedad Cooperativa es una
forma de organización social integrada por Personas
Físicas con base en intereses comunes y en los principios
de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con
el propósito de satisfacer necesidades individuales
y colectivas, a través de la realización de actividades
económicas de producción, distribución y consumo de
bienes y servicios.
Artículo 3. Para los efectos de esta Ley, se entiende
por:
I. Organismos Cooperativos, a las uniones,
federaciones y confederaciones que integren
las Sociedades Cooperativas, y
II. Sistema Cooperativo, a la estructura eco-
nómica y social que integran las Sociedades
Cooperativas y sus organismos. El Sistema
Cooperativo es parte integrante del
Movimiento Cooperativo Nacional.
Artículo 6. Las Sociedades Cooperativas
deberán observar en su funcionamiento los
siguientes principios:
I. Libertad de asociación y retiro voluntario
de los socios;
II. Administración democrática;
III. Limitación de intereses a algunas aporta-
ciones de los socios si así se pactara;
IV. Distribución de los rendimientos en pro-
porción a la participación de los socios;
V. Fomento de la educación cooperativa y de
la educación en la economía solidaria;
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 19
 VI. Participación en la integración cooperativa;
VII. Respeto al derecho individual de los socios
de pertenecer a cualquier partido político
o asociación religiosa;
VIII.Promoción de la cultura ecológica.
La primera situación que debemos observar en
los registros contables, para estar acorde con
esta Ley, es que se establece claramente el
concepto de “Rendimientos” y no de “uti-lidad”,
misma que de obtenerse y distribuirse deberá ser
de forma proporcional a la participación de los
socios (cooperativistas).
Artículo 10. Las sociedades que simulen constituirse
en Sociedades Cooperativas o usen indebidamente las
denominaciones alusivas a las mismas, serán nulas
de pleno derecho y estarán sujetas a las sanciones que
establezcan las Leyes respectivas.
Se aplicará como legislación supletoria en
materia de Sociedades Cooperativas, las disposi-
ciones de la Ley General de Sociedades Mercantiles
en lo que no se oponga a la naturaleza, organiza-
ción y funcionamiento de aquéllas.
Algunas empresas, que no han sido
correctamente asesoradas incurren en violación
a este Artículo 10, tratando de buscar ventajas
de carácter fiscal, cabe destacar que la nueva
normatividad contable, obligaría a manifestar
esta situación a través del Boletín A-2
Postulados Básicos que refiere al postulado
Sustancia Económica el cual establece:
“La sustancia económica debe prevalecer
en la delimitación y operación del sistema
de información contable…”
(Párrafo 8)
“….Debe otorgarse, en consecuencia,
prioridad al fondo o sustancia económica
sobre la forma legal.”
(Párrafo 10)
20 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397
“…Por ende, las formalidades jurídicas
deben analizarse en un contexto adecuado,
a la luz de la sustancia económica, a fin de
que no la tergiversen y con ello distorsionen
el reconocimiento contable”.
(Párrafo 11)
El Artículo 11 de esta misma Ley establece que
deberán ser de Capital Variable, con un mínimo
de cinco socios y con duración indefinida.
Artículo 14. Las Sociedades Cooperativas
podrán adoptar el régimen de responsabilidad
limitada o suplementada de los socios.
La responsabilidad será limitada cuando los
socios solamente se obliguen al pago de los
certificados de aportación que hubieren suscrito.
Será suplementada cuando los socios respondan
a prorrata por las operaciones sociales, hasta por
la cantidad determinada en el acta constitutiva.
Artículo 16. Las bases constitutivas de las
Sociedades Cooperativas contendrán:
I.
VIII. Duración del ejercicio social que podrá
coincidir con el año de calendario, así como
el tipo de libros de actas y de contabilidad
a llevarse;
Capítulo II
De las distintas clases y categorías de
Sociedades Cooperativas
Artículo 21. Forman parte del Sistema Cooperativo
las siguientes clases de Sociedades Cooperativas:
I. De consumidores de bienes y/o servicios, y
II. De productores de bienes y/o servicios, y
Fracción reformada DOF 04-06-200
III. De ahorro y préstamo.
Fracción adicionada DOF 04-06-2001
 El tema central del presente Artículo es referen-
te a las Sociedades Cooperativas de Producción
e iremos acotando la normatividad contable a
las disposiciones legales.
Artículo 27. Son Sociedades Cooperativas de
Productores, aquéllas cuyos miembros se asocien
para trabajar en común en la producción de bienes
y/o servicios, aportando su trabajo personal, físico
o intelectual. Independientemente del tipo de
producción a la que estén dedicadas, estas
sociedades podrán almacenar, conservar,
transportar y comercializar sus productos,
actuando en los términos de esta Ley.
Artículo 28. Los rendimientos anuales que
reporten los balances de las Sociedades
Cooperativas de Productores, se repartirán de
acuerdo con el trabajo aportado por cada socio
durante el año, tomando en cuenta que el trabajo
puede evaluarse a partir de los siguientes factores:
calidad, tiempo, nivel técnico y escolar.
Como podrá observarse, será un requisito
indispensable obtener por parte de la Admi-
nistración de la cooperativa por escrito, los
acuerdos aprobados para el cálculo de la base
para distribución de rendimientos y estar en
posibilidades de calcular, provisionar y liquidar
de manera correcta en los registros contables.
Artículo 43. El Consejo de Administración
estará integrado por lo menos, por un presidente,
un secretario y un vocal.
Tratándose de Sociedades Cooperativas que
tengan diez o menos socios, bastará con que se
designe un administrador.
Los responsables del manejo financiero
requerirán de aval solidario o fianza durante el
periodo de su gestión.
Deberá vigilar que se cumpla con esta
disposición así como la del Artículo siguiente,
caso contrario estaremos obligados a registrar
el pasivo correspondiente y en notas a los
estados financieros, resaltar esta situación.
Artículo 47. En todas las sociedades coope-
rativas que esta Ley menciona, será obligatoria la
educación cooperativa y la relativa a la economía
solidaria. Para tal efecto, se definirán en la Asamblea
General los programas y estrategias a realizar.
Capítulo IV
Del Régimen Económico
Artículo 50. Las aportaciones podrán hacerse en
efectivo, bienes derechos o trabajo; estarán repre-
sentadas por certificados que serán nominativos,
indivisibles y de igual valor, las cuales deberán
actualizarse anualmente.
Como se podrá observar para cumplir con lo
dispuesto en este Artículo, si las aportaciones
fueron en bienes, derechos o trabajo, deberán
valuarse a valor de mercado, y deberá aplicarse
el Boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos
de la inflación en la información financiera”,
para actualizar su efecto que se encontrará
reflejado en el patrimonio de la cooperativa.
Artículo 51
Al constituirse la Sociedad Cooperativa o al
ingresar el socio a ella, será obligatoria la exhibición
del 10% cuando menos, del valor de los certificados
de aportación.
Deberemos estar atentos que por lo menos el
10% del capital suscrito se encuentre total-
mente pagado.
Artículo 52. Cuando la Asamblea General
acuerde reducir el capital que se juzgue excedente,
se hará la devolución a los socios que posean mayor
número de certificados de aportación o a prorrata
si todos son poseedores de un número igual de
certificados. Cuando el acuerdo sea en el sentido
NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 21
de aumentar el capital, todos los socios quedarán
obligados a suscribir el aumento en la forma y
términos que acuerde la Asamblea General.
Tomar las providencias correspondientes en los
registros contables, cuando existan reducciones de
capital.
Por lo que se refiere a la creación de fondos y reservas,
deberemos atender a lo que la Ley de forma expresa
establece, para posteriormente, ejemplificar los
registros contables correspondientes.
Artículo 53. Las Sociedades Cooperativas
podrán constituir los siguientes fondos sociales:
I. De Reserva;
II. De Previsión Social, y
III.De Educación Cooperativa.
Artículo 54. El Fondo de Reserva se constituirá
con el 10% al 20% de los rendimientos que
obtengan las Sociedades Cooperativas en cada
ejercicio social.
Artículo 55. El Fondo de Reserva podrá ser
delimitado en las bases constitutivas, pero no será
menor del 25% del capital social en las Sociedades
Cooperativas de Productores y del 10% en las de
consumidores. Este fondo podrá ser afectado
cuando lo requiera la sociedad para afrontar las
pérdidas o restituir el capital de trabajo, debiendo
de ser reintegrado al final del ejercicio social, con
cargo a los rendimientos.
A rtículo 56. El Fondo de Reserva de las
Sociedades Cooperativas será manejado por el
Consejo de Administración con la aprobación del
Consejo de Vigilancia y podrá disponer de él, para
los fines que se consignan en el Artículo anterior.
Artículo 57. El Fondo de Previsión Social no
podrá ser limitado; deberá destinarse a reservas
22 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397
para cubrir los riesgos y enfermedades profe-
sionales y formar fondos de pensiones y haberes
de retiro de socios, primas de antigüedad y para
fines diversos que cubrirán: gastos médicos y de
funeral, subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los socios o sus hijos,
guarderías infantiles, actividades culturales y
deportivas y otras prestaciones de previsión social
de naturaleza análoga. Al inicio de cada ejercicio,
la Asamblea General fijará las prioridades para
la aplicación de este Fondo de conformidad con
las perspectivas económicas de la Sociedad
Cooperativa.
Las prestaciones derivadas del Fondo de
Previsión Social, serán independientes de las
prestaciones a que tengan derecho los socios por
su afiliación a los sistemas de seguridad social.
Las Sociedades Cooperativas en general,
deberán de afiliar obligatoriamente a sus
trabajadores, y socios que aporten su trabajo
personal, a los sistemas de seguridad social, e
instrumentar las medidas de seguridad e higiene
en el trabajo, así como de capacitación y
adiestramiento, gozando del beneficio expresado
en los Artículos 116 y 179 de la Ley del Seguro
Social.
Nota. El 116 Trata del concepto de pensión por mas
de un ramo de seguro.
El 179 Menciona la identificación del trabajador,
para la administradora de fondos para el retiro.
Artículo 58. El Fondo de Previsión Social se
constituirá con la aportación anual del porcentaje,
que sobre los ingresos netos, sea determinado por
la Asamblea General y se aplicará en los términos
del Artículo anterior.
Artículo 59. El Fondo de Educación Cooperativa
será constituido con el porcentaje que acuerde la
Asamblea General, pero en todo caso dicho porcentaje
no será inferior al 1% de los excedentes netos del mes.
 Artículo 60. Las Sociedades Cooperativas,
podrán recibir de Personas Físicas y Morales,
públicas o privadas, nacionales o internacionales,
donaciones, subsidios, herencias y legados para
aumentar su patrimonio.
Artículo 61. Los excedentes de cada ejercicio
social anual son la diferencia entre activo y pasivo
menos la suma del capital social, las reservas y los
rendimientos acumulados de años anteriores, los
cuales se consignarán en el balance anual que
presentará el Consejo de Administración a la
Asamblea General. Igual procedimiento se
observará si el balance mencionado reporta
pérdidas.
Artículo 62. Cada año las Sociedades
Cooperativas podrán revaluar sus activos, en los
términos legales correspondientes. La Asamblea
General determinará con relación a los
incrementos, el porcentaje que se destinará al
incremento al capital social y el que se aplicará a
las reservas sociales.
Caso Práctico
A continuación, presentaremos un caso que pretende
ejemplificar, el acatamiento de las disposiciones
legales y la nueva normatividad contable (NIF), a
través de las normas de información financiera, para
tal efecto, consideraremos los siguientes supuestos:

La cooperativa de producción X de C.V. presenta la siguiente información

1. Fecha de constitución 1º de enero del 2003

2. Objeto social Elaboración de utensilios de vidrio soplado
3. Número de socios 20
4. Capital suscrito 200 (los montos serán miles de pesos)
5. Capital exhibido 60
6. Rendimientos obtenidos :
Año Monto Ingresos
$ $
2003 110 150
2004 130 180

7. Los socios acordaron repartir rendimientos únicamente en base a tiempo trabajado; para efectos
del ejemplo, cada uno de ellos tiene el mismo tiempo trabajado.

8. La empresa paga anualmente una fianza para el manejo financiero por un importe de $ 12.00

9. El fondo de reserva que ha creado la cooperativa se determinó en el mínimo que marca la Ley (10%).

10. De igual manera, acordó determinar un Fondo de Previsión Social por un monto de un 5%
destinado a gastos médicos y de funeral.

11. En 2004 aplican un desembolso por $3.00 por concepto de gastos de funeral contra el Fondo de
Previsión Social.

12. Determinan un fondo de educación cooperativa equivalente al 2% de los excedentes netos.

13. La cooperativa actualiza sus cifras de conformidad con el Boletín B-10 de Normas de Información
Financiera.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 23

 Cooperativa de Producción X de C.V.
movimientos

Saldos Ejercicio 2003

iniciales Movimientos Saldos
D H D A

Bancos 180 40 140

Cuentas por cobrar
Cooperativistas 200 60 140
Clientes 150 120 30

Cuentas por pagar

Fianzas 12 12 0
Otros gastos 28 28 0

Capital sus. pagado 60 60

Capital s. no pagado 200 60 140
Rendimientos netos 90.2 90.2
Fondo de previsión social 7.5 7.5
Fondo educativo 2.05 2.05
Fondo de reserva 10.25 10.25

Ingresos:
Por clientes 150 150 0

Costos y gastos:
Gastos fianza 12 12 0
Otros gastos 28 28 0
Gastos fondo de pre. soc. 7.5 7.5

Sumas iguales 627.5 627.5 310 310

Fondo R. Legal C.O. 39

RVA. Legal de F. C.O. 39

Total ingresos 150

Menos:
Total gastos 47.5

Rendimiento neto 102.5

x x
10% 2%
Fondo de reserva 10.25 2.05

Ingresos Fondo de previsión social

150 x 5% 7.5
Fondo de educación cooperativa
2.05

24 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

 2 de 2

D H
5
Cuentas por cobrar 150

Ingresos 150

Bancos 120
Cuentas por cobrar 120

Registro de los ingresos y cobro a clientes

6

Gastos y costos 28
Cuentas por pagar 28
Registro de costos y gastos y liquidación de los mismos.
Cuentas por pagar 20
Bancos 20

7
Ingresos 150
Gastos 47.5
Rendimiento neto 102.5
Traspaso de las cuentas de resultados
8
Rendimientos netos 10.25
Fondos de reserva 10.25
Registro del fondo de reserva
8A
Reserva legal de fondo C.O. 10.25
Fondo de reserva legal C.O. 10.25
8
Gastos por fondo previsión 7.5
Fondo de Previsión Social 7.5
Registro del fondo de Previsión Social.
9
Rendimientos netos 2.05
Fondo de educación 2.05
Registro del fondo de educación

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 25

 Cooperativa de Producción, X DE C.V.
Registros Contables

2003 1 de 2

Registro de la constitución de la cooperativa

D H
1

Cuentas por cobrar 200

Coperativistas
Capital social
Capital suscrito no pagado 200

Registro de la constitución de la Cooperativa de Producción X de C.V.

Bancos 60
Cuentas por cobrar
Coperativistas 60

2-A
60
Capital social
Capital suscrito no pagado
Capital social
Capital suscrito pagado 60

Registro del capital pagado por los cooperativistas.

A fin de no perder el control, recomendamos manejar en cuentas de orden (cuentas de memoranda

o recordatorio) el fondo de reserva, que deberá crear la cooperativa y que no podrá ser menor al
25% del capital social, de conformidad con lo establecido en el Artículo 55 de la Ley

Fondo de reserva legal C.O. 50

Reserva legal de fondo C.O. 50

Gastos por fianza 12

Cuentas por pagar 12

Cuentas por pagar 12

Bancos 12

Registro y liquidación de la fianza contratada

26 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

 Cooperativa de Producción, X DE CV
Estados Financieros

Balances generales al 31 de diciembre de cada año

2003 2003 2004

(Inicial)

Bancos 140 233

Cuentas por cobrar
Cooperativistas 200 140 140
Clientes 0 30 80
Suma el activo 200 310 453

Cuentas por pagar 0 0 7

Suma el pasivo 0 0 7

Capital suscrito pagado 0 60 60

Capital suscrito no pagado 200 140 140
Rendimientos netos acumulados 0 90.2
Fondo prevención social 7.5 13.5
Fondo educativo 2.05 4.65
Fondo de reserva 10.25 23.25
Rendimientos netos 0 90.2 114.4
Suma el capital 200 310 446
Suma pasivo y capital 200 310 453

Estados de resultados periodos anuales

Ingresos 150 180

menos:
Costos y gastos 40 50

Rendimientos netos 110 130

Integración de costos y gastos

Costos y gastos por operación

Fianzas 12 12
Gastos funeral 0 3
Otros 28
Suma: 40
Gastos por reservas:
Fondo de reserva
Fondo de previsión social
Fondo de educación

40 50

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 27

 Cooperativa de Producción, X de C.V.
Registros Contables
2004 1 de 2
1

D H
Gastos por fianza 12
Cuentas por pagar 12

Cuentas por pagar 12

Bancos 12
Registro y liquidación de la fianza contratada
2

Cuentas por cobrar 180

Ingresos 180
Bancos 130
Cuentas por cobrar 130
Registro de los ingresos y cobro a clientes
3

Gastos y costos 29
Cuentas por pagar 29
Registro de costos y gastos y liquidación de los mismos.
Cuentas por pagar 22
Bancos 22
4

Ingresos 180
Gastos 50
Rendimiento neto 130
Traspaso de las cuentas de resultados
5

Rendimientos netos 13
Fondos de reserva 13
Registro del fondo de reserva

Reserva legal de fondo C.O. 13

Fondo de reserva legal C.O. 13
6

Gastos por fondo previsión 9

Fondo de Previsión Social 9
Registro del Fondo de Previsión Social.
7

Rendimientos netos 2.6

Fondo de educación 2.6
Registro del fondo de educación

28 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397

 Registros Contables
2004 2 DE 2

D H
8
Fondo de Previsión 3
Cuentas por pagar 3
8A
Cuentas por pagar 3
Bancos 3
Registro del gasto de funeral pagado
9

Ingresos 180
Gastos por previsión social 9
Gastos por fianzas 12
Otros gastos 29
Rendimiento neto 130

Cancelación de las cuentas de resultados.

Movimientos

Saldos Ejercicio 2004

iniciales Movimientos saldos
D H D A

Bancos 140 130 37 233

Cuentas por cobrar
Cooperativistas 140 140
Clientes 30 180 130 80
310
Cuentas por pagar
Fianzas 0 12 12 0
Otros gastos 0 25 32 7

Capital sus. pagado 60 60

Capital s. no pagado 140 140
Rendimientos netos 0 15.6 130 114.4
Rend. netos acumul. 90.2 90.2
Fondo Prevención Social 7.5 3 9 13.5
Fondo educativo 2.05 2.6 4.65
Fondo de reserva 10.25 13 23.25
365.6 365.6 453 453

NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397 29

Ingresos:
Por clientes 0 180 180

Costos y gastos: 30
Gastos fianza 12 12
Otros gastos 29 29 50
Gast. fon. pre. soc. 9 12
50
Sumas iguales 964.2 991.2

Fondo reserva legal C.O.

Reserva legal de F. C.O.

Ingresos 180
Menos:
Costos y gastos 50

Rendimiento neto 130

x x
10% 2%
Fondo de reserva 13 2.6

Ingresos Fondo de previsión social

180 x 5% 9
Fondo de educación c.

.
2.6

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30 NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 397